精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)2017中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點精編(十)共同經(jīng)營的判斷共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營?！窘滩睦?-23】甲公司、乙公司、丙公司建立了一項共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動的決策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出;甲公司負責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動機，乙公司負責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底蓋，丙公司負責(zé)生產(chǎn)其他部件并進行組裝;甲公司、乙公司、丙公司負責(zé)各自部分的成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;汽車實現(xiàn)對外銪售后，甲公司、乙公司、丙公司各自獲得銷售收入的1/3。本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動的決策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出，所以甲公司、乙公司、丙公司共同控制該安排，該安排為合營安排。由于甲公司、乙公司、丙公司只是各自負責(zé)汽車制造的相應(yīng)部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營。如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。通過單獨主體達成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：(一)合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。(二)合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。(三)其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。如果合營安排同時具有以下特征，則表明該安排是共同經(jīng)營：①各參與方實質(zhì)上有權(quán)享有，并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟利益(從而承擔(dān)了該經(jīng)濟利益的相關(guān)風(fēng)險，如價格風(fēng)險、存貨風(fēng)險、需求風(fēng)險等)，如該安排所從事的活動主要是向合營方提供產(chǎn)出等;②持續(xù)依賴于合營方清償該安排活動產(chǎn)生的負債，并維持該安排的運營?！窘滩睦?-24】甲公司、乙公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，甲公司、乙公司共同出資設(shè)立丙公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，甲公司和乙公司各占丙公司50%的股權(quán)，對丙公司實施共同控制。協(xié)議約定：①甲公司、乙公司均需按其持股比例購買丙公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購價格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價，以恰好彌補丙公司的運營、籌資等成本費用;②除曱公司、乙公司外，丙公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方;③甲公司、乙公司按出資比例享有丙公司的凈利潤以及凈資產(chǎn);④甲公司和乙公司將從丙公司購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。本例中，成立丙公司是為了向股東提供其所有產(chǎn)出。甲公司、乙公司有權(quán)利并且有義務(wù)購買丙公司的全部產(chǎn)出，實質(zhì)上獲得了所有來自丙公司資產(chǎn)的所有經(jīng)濟利益，同時丙公司完全依賴來源于甲公司、乙公司的采購款以確保其運作的持續(xù)性，甲公司、乙公司承擔(dān)了丙公司的負債。因此，該合營安排為共同經(jīng)營。應(yīng)當(dāng)注意的是，不能僅憑合營方對合營安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。合營方承擔(dān)向合營安排支付認繳出資義務(wù)的，不視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。共同經(jīng)營參與方的會計處理對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。(一)共同經(jīng)營中合營方的會計處理1.

一般會計處理原則合營方應(yīng)當(dāng)確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產(chǎn)和單獨所承擔(dān)的負債;二是共同經(jīng)營中的資產(chǎn)、負債、收入和費用按比例確定?！纠}】A公司、B公司通過單獨主體的形式共同達成了一項合營安排C公司，A公司和B公司享有C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)其負債的義務(wù)，C公司屬于共同經(jīng)營。因此，A公司和B公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定對與C公司相關(guān)的資產(chǎn)和負債的權(quán)利與義務(wù)進行會計處理。根據(jù)合營安排C公司的合同條款規(guī)定，A公司享有C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負債的義務(wù);A公司和B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例(各50%)對C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利，并對所有其他負債承擔(dān)義務(wù)。A公司應(yīng)當(dāng)在其財務(wù)報表中記錄下列與C公司中資產(chǎn)和負債相關(guān)的信息：2.

合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該損失。3.

合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認該部分損失?！纠}】A公司和B公司共同設(shè)立一項安排C，假定該安排劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對于安排C的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。2015年12月31日，A公司支付采購價款(不含增值稅)200萬元，購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出售。該項產(chǎn)品在安排C中的賬面價值為140萬元。本例中，安排C因上述交易確認了收益60萬元。A公司對該收益按份額應(yīng)享有30萬元(60×50%)。但由于在資產(chǎn)負債表日，該項存貨仍未出售給第三方，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益30萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價值。但B公司對該收益應(yīng)享有30萬元，應(yīng)當(dāng)予以確認(60×50%),B公司享有的30萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中。(二)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進行會計處理。無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！咎崾尽可套u的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)?！纠}?判斷題】在資產(chǎn)負債表中，商譽應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。()【答案】×【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價格購入一項商標(biāo)權(quán)。為推廣該商標(biāo)權(quán)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用2萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司取得該項商標(biāo)權(quán)的入賬價值為()萬元。A.200B.202C.212D.214【答案】A【解析】為推廣該商標(biāo)權(quán)發(fā)生的廣告宣傳費計入當(dāng)期損益，支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入商標(biāo)權(quán)成本，故該項商標(biāo)權(quán)入賬價值為200萬元(212-12)。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)?！纠}】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。甲公司的賬務(wù)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9(萬元)未確認的融資費用=1000-865.9=134.1(萬元)借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8659000未確認融資費用1341000貸：長期應(yīng)付款10000000各年未確認融資費用的攤銷可計算如下：第1年(20×5年)未確認融資費用攤銷額=(1000-134.1)×5%=43.30(萬元)第2年(20×6年)未確認融資費用攤銷額=[(1000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(萬元)第3年(20×7年)未確認融資費用攤銷額=[(1000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(萬元)第4年(20×8年)未確認融資費用攤銷額=[(1000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(萬元)第5年(20×9年)未確認融資費用攤銷額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(萬元)20×5年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用433000貸：未確認融資費用43300020×6年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用354600貸：未確認融資費用35460020×7年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用272300貸：未確認融資費用27230020×8年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用185900貸：未確認融資費用18590020×9年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用95200貸：未確認融資費用95200(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。(四)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。(我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本)2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！纠}?判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。()【答案】√【解析】土地