第一講

經(jīng)理理人員使用的的財務(wù)報表與與利-本-量關(guān)系項兵教授電話郵：bxiang@第一講-第1頁經(jīng)理人員使用用的財務(wù)報表表銷售收入（500輛自行車）250,000$減：變動費用用150,000貢獻毛利100,000減：固定費用用80,000凈收益20,000$貢獻毛利是指指銷售收入減去變動費用用。以下是有關(guān)中中華自行車公公司的財務(wù)資資料：成本習(xí)性就成本習(xí)性而而論，成本常常被分為兩類類變動成本固定成本變動成本變動成本習(xí)性性總變動成本按按照作業(yè)量變變化而增加或或減少單件變動成本本保持不變常見變動成本本原材料、直接接人工(計件工資部分分)、運費、銷售傭金變動成本例：中華自行行車公司，每每一輛自行車車的銷售傭金為$30。單位銷售傭傭金和總銷售售傭金如下：：單件銷售傭金金銷量總銷售傭金110100200$303003,0006,000$30303030固定成本固定成本習(xí)性性總固定成本不不受作業(yè)量變變化的影響(也就是說，即即使作業(yè)量發(fā)發(fā)生變化，總總固定成本保保持不變)單件固定成本本隨著作業(yè)量量增加而降低低，隨作業(yè)量量減少而增加加。常見固定成本本工人的固定工工資與福利、、廠房的租金金、廠房/設(shè)備的(直線)折舊、管理人人員的工資與與福利固定成本例：中華自行行車公司廠房房的月租為$9000?？偟脑伦?固定成本)和單位固定成成本如下：每輛自行車分?jǐn)偟膹S房租租金月租月租1101001000$9,000900909$9,0009,0009,0009,000貢獻毛毛利銷售收收入（（500輛自行行車））減：變變動費費用貢獻毛毛利減：固固定費費用凈收益益250,000$150,000100,00080,00020,000$貢獻毛毛利首首先用用于支支付固固定費費用剩下的的貢獻獻毛利利即為為收益益貢獻毛毛利如果每每月銷銷一輛輛自行行車，，其虧虧損額額為:$79,800總計每單位位百分比比500$500$100%30030060%200$200$40%80,000(79,800)$銷售收入（1輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益貢獻毛毛利如果每每月銷銷兩輛輛自行行車，，其虧虧損額額為:$79,600總計每單位位百分比比1，000$500$100%60030060%400$200$40%80,000(79,600)$銷售收入（2輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益貢獻毛毛利如果中中華自自行車車公司司每月月銷售售量為為400個單位位，就可達(dá)達(dá)到保本點點?？傆嬅繂挝晃话俜直缺?00,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$銷售收入（400輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益貢獻毛毛利如果中中華自自行車車公司司多售售出一一個單單位(401輛自行行車)，凈收收益可可提高高$200?？傆嬅繂挝晃话俜直缺?00,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$銷售收入（401輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益貢獻毛毛利每增銷銷一輛輛自行行車，，公司司的虧虧損額額會減減少$200或是利利潤增增加$200。$200即是單單件貢貢獻毛毛利。。單件貢貢獻毛毛利是是由于于多銷銷一件件產(chǎn)品品給公公司帶來的的利益益(缺損的的減少少或者者是利利潤的的增加加)。貢獻毛毛利率率貢獻毛毛利率率為：：中華自自行車車公公司的的貢獻獻毛利利率為為：$200$500=40%貢獻毛毛利銷售收收入=貢獻毛毛利率率貢獻毛毛利率率中華自自行車車公司司銷售售收入入每增增加$100，貢貢獻獻毛毛利利總總額額增增加加$40。如果果銷銷售售收收入入增增加加$50,000，貢貢獻獻毛毛利利總總額額將將增增加加多多少少？？貢獻獻毛毛利利率率銷售售收收入入增增加加$50,000400輛自自行行車車500輛自自行行車車200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$銷售收入減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益貢獻獻毛毛利利率率銷售售收收入入增增加加$50,000，貢獻獻毛毛利利增增加加$20,000。($50,000××40%=$20,000)400輛500輛200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$銷售收入減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益保本本點點如果果中中華華自自行行車車公公司司每每月月銷銷售售量量為為400個單單位位，就可可達(dá)達(dá)到到保本本點點?？傆嬘嬅繂螁挝晃话俜址直缺?00,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$銷售收入（400輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益保本本點點保本本點點可可解解釋釋為為：：總銷銷售售收收入入等等于于總總費費用用（（變變動動費費用用和和固固定費費用用））的那那一一點點。?？傌曍暙I獻毛毛利利等等于于總總固固定定費費用用的的那那一一點點。。保本本點點一旦旦達(dá)達(dá)到到保保本本點點，，企企業(yè)業(yè)每每多多銷銷一一件件產(chǎn)產(chǎn)品品，，公公司司凈凈收收益益的的增增長長額額為為產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位貢貢獻獻毛毛利利。?？傆嬘嬅繂螁挝晃话俜址直缺?00,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$銷售售收收入入（（401輛自自行行車車））減：：變變動動費費用用貢獻獻毛毛利利減：：固固定定費費用用凈收收益益保本本分分析析達(dá)到到保保本本點點要要求求銷售售收收入入總總額額=費用用總總額額或貢獻獻毛毛利利總總額額=固定定費費用用總總額額。。保本本分分析析可可采采用用兩兩種種方方法法：：等式式法法貢獻獻毛毛利利法法保本本分分析析：：等等式式法法銷售售收收入入-(變動動費費用用+固定定費費用用)=利潤潤或銷售售收收入入=變動動費費用用+固定定費費用用+利潤潤在保保本本點點，，利利潤潤為為零零銷售售收收入入-(變動動費費用用+固定定費費用用)=利潤潤或銷售售收收入入=變動動費費用用+固定定費費用用+利潤潤保本本分分析析：：等等式式法法保本本分分析析：：等等式式法法下面面我我們們再再用用不不同同的的方方法法來來分分析析一一下下中華華自自行行車車公公司司的的保保本本點點總計計每單單位位百分分比比250,000$500$100%150,00030060%100,000$200$40%80,00020,000$銷售售收收入入（（500輛自自行行車車））減：：變變動動費費用用貢獻獻毛毛利利減：：固固定定費費用用凈收收益益$500X=$300X+$80,000+0其中中：：X=自行行車車銷銷售售量量$500=銷售售單單價價$300=單位位變變動動費費用用$80,000=固定定費費用用總總額額保本本分分析析：：等等式式法法我們們計計算算出出保保本本點點：：銷售售收收入入=變動動費費用用+固定定費費用用+利潤潤$500X=$300X+$80,000+0$200X=$80,000X=400個單單位位保本本分分析析：：等等式式法法我們計算算出的保保本點：：銷售收入入=變動費用用+固定費用用+利潤X=.60X+$80,000+0其中X=以美元計計的銷售售總額.60=變動費用用占銷售售收入百百分比$80,000=固定費用用總額保本分析析：等式式法我們也可可以利用用下面的的等式計計算保本本點（以銷售售收入計計）銷售收入入=變動費用用+固定費用用+利潤X=.60X+$80,000+0.40X=$80,000X=$200,000保本分析析：等式式法我們也可可以利用用下面的的等式計計算保本本點（以銷售售收入計計）銷售收入入=變動費用用+固定費用用+利潤$80,000$200=400輛自行車車保本分析析：貢獻獻毛利法法貢獻毛利利法是等等式法的的一種變變異形式式。

固定費用單位貢獻毛利=銷售量保本點$80,00040%=$200,000銷售收入入保本分析析：貢獻獻毛利法法我們可計計算以美美元計的的銷售總總額保本本點=以美元計的銷售總額保本點

固定費用貢獻毛利率目標(biāo)利潤潤分析假定中華華自行車車公司想想要知道道必須銷銷售多少少輛自行車才才可獲利利$100,000.我們可使使用利本本量公式式來確定定取得目目標(biāo)凈利利潤數(shù)據(jù)所要要求的銷銷售量。。$500X=$300X+$80,000+$100,000其中：X=自行車銷銷售量$500=單位售價價$300=單位變動動費用$80,000=固定費用用總額$100,000=目標(biāo)凈收收益目標(biāo)利潤潤分析:本量利等等式銷售收入入=變動費用用+固定費用用+利潤$500X=$300X+$80,000+$100,000$200X=$180,000X=900輛自行車車目標(biāo)利潤潤分析:本量利等等式銷售收入入=變動費用用+固定費用用+利潤目標(biāo)利潤潤分析:貢獻毛利利法我們可使使用貢獻獻毛利法法來確定定獲利$100,000所必須達(dá)達(dá)到的自自行車銷銷售量$80,000+$100,000$200=900輛自行車車目標(biāo)利潤潤分析：：貢獻毛毛利法我們可使使用貢獻獻毛利法法來確定定獲利$100,000所必須達(dá)到到的自行行車銷售售量。固定費用用+目標(biāo)利潤潤單位貢獻獻毛利=達(dá)到目標(biāo)標(biāo)利潤的的銷售量量$100,000$20,000=5經(jīng)營杠桿桿作用程程度：經(jīng)營杠桿桿作用實際銷售售收入500輛自行車車250,000$150,000100,00080,00020,000$銷售收入入（500輛自行車車）減：變動動費用貢獻毛利利減：固定定費用凈收益經(jīng)營杠桿桿作用衡量企業(yè)業(yè)固定成成本的利利用程度度。關(guān)于經(jīng)營營杠桿...固定成本本相對于于變動成成本所占占比例很很高的公公司中，，經(jīng)營杠杠桿作用用最大。。固定成本本相對于于變動成成本所占占比例很很小的公公司中，，經(jīng)營杠杠桿作用用最小。。經(jīng)營杠桿桿作用衡量組織織中固定定成本的的利用程程度。關(guān)于經(jīng)營杠桿桿...固定成本相對對于變動成本本所占比例很很高的公司中中，經(jīng)營杠桿桿作用最大。。固定成本相對對于變動成本本所占比例很很小的公司中中，經(jīng)營杠桿桿作用最小。。

貢獻毛利凈收益=經(jīng)營杠桿作用程度經(jīng)營杠桿作用用衡量銷售收入入百分比變化化如何影響利利潤。如果中華自行行車公司銷售售收入增加10%，凈收益的增長長率為多少？？經(jīng)營杠桿作用用衡量銷售收入入百分比變化化如何影響利利潤。銷售收入增長長百分比10%經(jīng)營杠桿作用用程度5利潤增長百分分比50%安全幅度超過損益平衡衡銷售的預(yù)計計(或?qū)嶋H)銷售量虧損出現(xiàn)前可可降低的銷售售額總銷售額-損益平衡銷售售額=安全幅度安全幅度超過損益平衡衡銷售的預(yù)計計(或?qū)嶋H)銷售量虧損出現(xiàn)前可可降低的銷售售額安全幅度超過損益平衡衡銷售的預(yù)計計(或?qū)嶋H)銷售量虧損出現(xiàn)前可可降低的銷售售額總銷售額-損益平衡銷售售額=安全幅度我們來計算中中華自行車公公司的安全幅幅度安全幅度中華自行車公公司損益平衡衡點為$200,000。如果實際銷售售額為$250,000，安全幅度為$50,000或100輛自行車。損益平衡銷售額400輛自行車實際銷售額500輛自行車200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$銷售額（500輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益安全幅度安全幅度可表表示為銷售額額的20%...($50,000÷$250,000)損益平衡銷售額400輛自行車實際銷售額

500輛自行車200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$銷售額（500輛自行車）減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益利-本-量分析方法的的應(yīng)用-例1例1：中華自行車車公司目前月月銷售500輛自行車。公司銷售經(jīng)理理認(rèn)為每月廣廣告預(yù)算增加加$10,000，其自行車銷售售量可增加到到540輛。公司是否應(yīng)該該增加其廣告告預(yù)算？利-本-量分析方法的的應(yīng)用-例1目前銷售量(500輛自行車)建議銷售量(540輛自行車)250,000$150,000100,000$80,00020,000$銷售收入減：變動費用用貢獻毛利減：固定費用用凈收益利-本-量分析方法的的應(yīng)用-例1540輛×$500每單位=$270,000目前銷售量(500輛自行車)建議銷售量(540輛自行車)250,000$150,000100,000$80,00020,000$銷售收入減：變動費用用貢獻毛利減：固定費用用凈收益270,000$利-本-量分析方法的的應(yīng)用-例1540輛×$300每單位=$162,000目前銷售量(500輛自行車)建議銷售量(540輛自行車)250,000$150,000100,000$80,00020,000$銷售收入減：變動費費用貢獻毛利減：固定費費用凈收益270,000$162,000108,000$利-本-量分析方法法的應(yīng)用-例1$80,000+$10,000廣告費用=$90,000(500輛自行車)250,000$270,000$150,000162,000100,000$108,000$80,00090,00020,000$銷售收入減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益目前銷售量建議銷售量(540輛自行車)利-本-量分析方法法的應(yīng)用-例1(500輛自行車)250,000$270,000$150,000162,000100,000$108,000$80,00090,00020,000$銷售收入減：變動費用貢獻毛利減：固定費用凈收益目前銷售量建議銷售量(540輛自行車)18,000$銷售收入增增加$20,000，但凈收益減減少$2,000。利-本-量分析方法法的應(yīng)用-例1簡捷的解決決方法銷售收入增增加$20,00