《納稅籌劃》項(xiàng)目一【技能訓(xùn)練】1.該企業(yè)做法不合法。2.該企業(yè)做法不是納稅籌劃，納稅籌劃是合法的，偷稅是違法的。納稅籌劃在符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向這個(gè)前提下對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)精心安排，可以利用國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。該企業(yè)利用購買虛開發(fā)票，設(shè)置兩套賬屬于偷稅，是利用非法手段，欺詐、逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。3.該企業(yè)的行為屬于偷稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！?009年2月28日通過《中華人民共和國刑法》修正案后，逃避繳納稅款罪取代了原來的偷稅罪，規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！表?xiàng)目二【技能訓(xùn)練】從表2-4可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263.75萬元，但因分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損,采用分公司形式會(huì)使企業(yè)集團(tuán)在第1年、第2年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張，因此，采用分公司形式對(duì)企業(yè)有利。從表2-5可以看出，兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額均為303.75萬元。并且每年繳納稅款無差別，因此，采用子公司和分公司均可。從表2-6可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為146.25萬元，但是由于甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立頭兩年虧損，采用分公司的形式會(huì)使的企業(yè)集團(tuán)在頭兩年納稅減少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張，因此，采用分公司形式對(duì)企業(yè)有利。從表2-7可以看出，兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額均為106.25萬元。但是在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立之初，甲公司和分支機(jī)構(gòu)均虧損，采用分公司的形式會(huì)使得企業(yè)集團(tuán)在頭四年納稅減少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。因此，采用分公司形式對(duì)企業(yè)有利。項(xiàng)目三【技能訓(xùn)練案例1解析】表3-4含稅銷售額時(shí)兩類納稅人納稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率納稅平衡點(diǎn)可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額占含稅銷售額的比重13%3%74.68%9%3%64.72%6%3%48.54%9%5%42.33%從表3-4來看：當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占其銷售額的比重為74.68%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于74.68%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。而本題中，企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占其銷售額的比重=380/500=76%，大于含稅無差別平衡點(diǎn)，選擇作為一般納稅人認(rèn)定會(huì)更有力，企業(yè)增值稅稅負(fù)更低一點(diǎn)?！炯寄苡?xùn)練案例2解析】籌劃分析：促銷買一贈(zèng)一，組合銷售，增值稅上贈(zèng)送商品應(yīng)交增值稅，而組合銷售贈(zèng)送商品的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅不交；促銷二購物抽獎(jiǎng)，贈(zèng)送獎(jiǎng)品的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅全部都應(yīng)交。促銷方案一：應(yīng)納增值稅＝（1000+200）÷（1＋13%）×13%－(600+200×60%)÷（1＋13%）×13%＝55.22(元)應(yīng)稅所得=1000÷（1＋13%）－(600+200×60%)÷（1＋13%）＝247.79(元)所得稅=247.79×25%＝61.95(元)稅后所得=247.79－61.95＝185.84(元)促銷方案二：應(yīng)納增值稅＝（1000+5000÷25）÷（1＋13%）×13%－(600+5000÷25×60%)÷（1＋13%）×13%＝55.22(元)應(yīng)稅所得=（1000+5000÷25）÷（1＋13%）－(600+5000÷25×60%)÷（1＋13%）＝424.78(元)企業(yè)所得稅=424.78×25%＝106.20(元)稅后所得=424.78－106.20＝318.58(元)代扣代繳個(gè)人所得稅=5000×20%＝1000(元)兩個(gè)方案的稅后所得方案二比一多，因此選擇方案二。【技能訓(xùn)練案例3解析】籌劃依據(jù)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張票據(jù)上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開票據(jù)，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物的價(jià)格折扣。實(shí)物折扣，該實(shí)物的賬款不能從銷售額中減除，而且還要作為贈(zèng)與他人的銷售處理，計(jì)算征收增值稅?；I劃思路：實(shí)物返利，不可取，增值稅、企業(yè)所得稅都要視同銷售，接受捐贈(zèng)方也要繳納企業(yè)所得稅。實(shí)物返利，業(yè)務(wù)流程操作上做成折扣銷售?；I劃做法：兌現(xiàn)上年實(shí)物返利時(shí)，當(dāng)月的銷售合同簽為折扣銷售合同，開票開成折扣發(fā)票。銷售合同包含真實(shí)購買和貨物返利部分，若量大，分幾個(gè)月操作；每一單返利貨物對(duì)應(yīng)市價(jià)不可超過同類貨物同期市價(jià)的30%，否則會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)?；I劃啟示：①改變業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，降稅又達(dá)成目的；②市場(chǎng)部門要與財(cái)務(wù)部門通力協(xié)作，簽訂合同要由財(cái)務(wù)部門審批把關(guān)。項(xiàng)目四【技能訓(xùn)練案例1解析】（1）單獨(dú)核算時(shí)：白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝30×18000×20%+18000×0.5=117000（元）藥酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝60×10000×10%＝60000（元）套裝酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝150×1000×20%+1000×3×0.5＝31500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝117000+60000+31500＝208500（元）不單獨(dú)核算時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝（30×18000+60×10000+150×1000）×20%+（18000+10000+1000×3）×0.5＝273500（元）（2）208500<273500，說明該酒廠應(yīng)選擇單獨(dú)核算，比不單獨(dú)核算時(shí)少繳納消費(fèi)稅稅額65000元（273500－208500）。因?yàn)榘凑障M(fèi)稅法所規(guī)定的“納稅人銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該單獨(dú)核算。沒有單獨(dú)核算的，按適用稅率最高的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅”?！炯寄苡?xùn)練案例2解析】摩托車生產(chǎn)企業(yè)以20輛摩托車抵償貨款，應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝4800×20×10%＝9600（元）。如果該企業(yè)按照當(dāng)月銷售該型號(hào)摩托車的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再償還A企業(yè)的貨款，則應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝（4000×50+4500×10+4800×5）/（50+10+5）×20×10%＝8276.92（元）。節(jié)稅=9600－8276.92＝1323.08（元）【技能訓(xùn)練案例3解析】某手表廠生產(chǎn)的A型號(hào)手表在出廠銷售環(huán)節(jié)取消為每只手表所配備的精美高檔的包裝盒，每只手表減少成本220元（不含稅），定價(jià)降低為每只9980元（不含稅）。按照消費(fèi)稅稅法的相關(guān)規(guī)定A型號(hào)手表可以不用繳納消費(fèi)稅。項(xiàng)目五【技能訓(xùn)練案例1解析】方案一：將紅利10萬元分為工資6萬元和紅利4萬元兩部分發(fā)放。4個(gè)股東每月領(lǐng)取工資5000元，工資不用繳納個(gè)人所得稅，年終每人分紅4萬元，4人的分紅共需繳納個(gè)人所得稅3.2萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負(fù)為22.7萬元(25.5-6+3.2)。方案二：紅利10萬元分為工資6萬元、年終獎(jiǎng)1.8萬元和紅利2.2萬元三部分。4個(gè)股東每月領(lǐng)取工資5000元，無需繳納個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)1.8萬元，4人共繳納個(gè)人所得稅0.216萬，年終分紅2.2萬元，4人共繳納個(gè)人所得稅1.96萬元。工資和獎(jiǎng)金支出減少企業(yè)所得稅7.8萬元，投資者所得稅稅負(fù)為19.876萬元(25.5-7.8+0.216+1.96）。綜合分析:方案二與方案一相比，所得稅整體稅負(fù)較輕，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?！炯寄苡?xùn)練案例2解析】方案設(shè)計(jì)思路：對(duì)于一個(gè)納稅年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分，可以考慮采用遞延收款方式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。可以采用分期收款方式將超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分?jǐn)偟揭院竽甓?，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。方案一：2019年5月簽訂直接收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。2019年該技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1600-600=1000（萬元）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2019年不考慮其他因素，該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=（1000-500）×50%×25%=62.5（萬元）方案二：2019年5月簽訂分期收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同約定2019年5月份收款800萬元，2020年1月份收款800萬元。2019年確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-300=500（萬元）2019年不考慮其他因素的情況下應(yīng)納稅額為0。2020年確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-300=500（萬元）2020年不考慮其他因素的情況下應(yīng)納稅額為0。綜合分析：方案二與方案一相比，該公司可以少繳企業(yè)所得稅稅額62.5萬元，應(yīng)該選擇方案二?！炯寄苡?xùn)練案例3解析】方案設(shè)計(jì)思路：不同的存貨計(jì)價(jià)方法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)反映的存貨成本是不同的，計(jì)價(jià)方法的選取應(yīng)盡可能發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。在不同的時(shí)期內(nèi)，應(yīng)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。在減免稅期間，由于成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)部分或者全部被減免稅優(yōu)惠抵消，應(yīng)盡可能選擇成本少的計(jì)價(jià)方法。在非免稅期間，則選擇成本多的計(jì)價(jià)方法。在盈利期間，存貨成本能從應(yīng)納稅所得額中扣除，在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。方案一：采用加權(quán)平均法：存貨的加權(quán)平均成本=（1000+800）÷2=900（萬元）不考慮其他因素的情況下：2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（1200-900）×25%=75（萬元）2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（1000-900）×25%=25（萬元）企業(yè)所得稅支出折合到2018年年初的現(xiàn)值=75×（P/F,10%,1）+25×（P/F,10%,2）=75×0.9091+25×0.8264=88.84(萬元)方案二：采用先進(jìn)先出法：不考慮其他因素的情況下：2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（1200-1000）×25%=50（萬元）2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（1000-800）×25%=50（萬元）企業(yè)所得稅支出折合到2018年年初的現(xiàn)值=50×（P/F,10%,1）+50×（P/F,10%,2）=50×0.9091+50×0.8264=86.78(萬元)表兩種方案下不同方存貨計(jì)價(jià)方法的比較單位：萬元項(xiàng)目方案方案一：加權(quán)平均法方案二：先進(jìn)先出法2018年2019年合計(jì)2018年2019年合計(jì)銷售收入120010002200120010002200銷售成本900900180010008001800稅前利潤(rùn)300100400200200400所得稅75251005050100復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.90910.8264稅金支出現(xiàn)值68.1820.6688.8445.4641.3286.78綜合分析：方案二與方案一相比，該公司企業(yè)所得稅支出現(xiàn)值少了2.06萬元，應(yīng)該選擇方案二。但是，需要注意的是，存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更，在進(jìn)行方案設(shè)計(jì)時(shí)需要綜合考慮存貨價(jià)格的變化?！炯寄苡?xùn)練案例4解析】方案設(shè)計(jì)思路：企業(yè)融資包括負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在抵減企業(yè)所得稅稅額和提高權(quán)益資本收益率兩個(gè)方面。在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，節(jié)稅效果越明顯。表三個(gè)方案的比較項(xiàng)目方案方案一方案二方案三資本結(jié)構(gòu)（債務(wù)資本∶權(quán)益資本）0∶10030∶7050∶50息稅前利潤(rùn)（萬元）303030負(fù)債率6%6%6%負(fù)債利息（萬元）030×6%=1.850×6%=3稅前利潤(rùn)（萬元）30-0=3030-1.8=28.230-3=27應(yīng)納企業(yè)所得稅（稅率為25%）30×25%=7.528.2×25%=7.0527×25%=6.75稅后利潤(rùn)30-7.5=22.528.2-7.05=21.1527-6.75=20.25稅前權(quán)益資本收益率30÷100×100%=30%28.2÷70×100%=40.3%27÷50×100%=54%稅后權(quán)益資本收益率22.5÷100×100%=22.5%21.15÷70×100%=30.2%20.25÷50×100%=40.5%綜合分析：通過上表的分析，方案三無論在節(jié)稅方面還是權(quán)益資本收益率方面都是最優(yōu)的，應(yīng)該選擇方案三。但是，需要注意的是，負(fù)債融資隱含著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并非多多益善。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定負(fù)債規(guī)模，使負(fù)債融資帶來的收益大于由于負(fù)債融資比重增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！炯寄苡?xùn)練案例5解析】方案設(shè)計(jì)思路：企業(yè)研究開發(fā)過程中發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除，由于發(fā)生時(shí)間不同，會(huì)造成每一年度的應(yīng)納稅所得額不同。方案一：2019年預(yù)算為480萬元，2020年預(yù)算為520萬元。2019年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用480萬元，假定都滿足加計(jì)扣除的條件，可以加計(jì)75%扣除，即480×75%=360（萬元），2019年可以稅前扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為840萬元。2019年度應(yīng)納稅所得額=500-（480+360）=-340<02019年度虧損，不用繳納企業(yè)所得稅，虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度彌補(bǔ)。2020年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用520萬元，假定都滿足加計(jì)扣除的條件，可以加計(jì)75%扣除，即520×75%=390（萬元），2020年可以稅前扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為910萬元。2020年度應(yīng)納稅所得額=1500-（520+390）-340=250（萬元）2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=250×25%=62.5（萬元）兩年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬元。方案二：2019年預(yù)算為270萬元，2020年預(yù)算為730萬元。2019年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用270萬元，假定都滿足加計(jì)扣除的條件，可以加計(jì)75%扣除，即270×75%=202.5（萬元），2019年可以稅前扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為472.5萬元。2019年度應(yīng)納稅所得額=500-（270+202.5）=27.5（萬元）2019年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=27.5×25%=6.875（萬元）2020年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用730萬元，假定都滿足加計(jì)扣除的條件，可以加計(jì)75%扣除，即730×75%=547.5（萬元），2020年可以稅前扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為1277.5萬元。2020年度應(yīng)納稅所得額=1500-（730+547.5）=222.5（萬元）2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=222.5×25%=55.625（萬元）兩年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬元。綜合分析：方案一與方案二相比，雖然兩年的合計(jì)稅額都是62.5萬元，但是方案一2019年度不用繳納企業(yè)所得稅，利用了資金的時(shí)間價(jià)值。需要注意的是，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的年度預(yù)算與開支不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。項(xiàng)目六【技能訓(xùn)練案例1解析】經(jīng)籌劃，老王全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（30000×12）+（20000×12×80%）-60000]×30%-52920=94680（元）個(gè)人所得稅節(jié)稅額=109080-94680=14400（元）通過上述分析可以看出，將部分工資、薪金所得改為勞務(wù)報(bào)酬所得，的確能節(jié)省一部分個(gè)人所得稅。【技能訓(xùn)練案例2解析】方案一：李先生可以考慮與李太太設(shè)立合伙有限公司，取得的經(jīng)營所得可以先分后稅。李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=40000×0.1-1050=2950（元），李太太應(yīng)納個(gè)人所得稅=2950元，兩人合計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅為5900元。方案二：李先生成立以銷售為業(yè)務(wù)范圍的個(gè)體工商戶，李太太成立以加工修理為業(yè)務(wù)范圍的個(gè)體工商戶。李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×0.1-1050=3950（元），李太太應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×0.05=1500（元），兩人合計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅為5450元。

【技能訓(xùn)練案例3解析】不同情況下夫妻二人的納稅情況

金額單位：元項(xiàng)目情況1情況2情況3先生女士先生女士先生女士全年扣除三險(xiǎn)后收入216000960002160009600021600096000標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣額600006000060000600006000060000子女教育支出120006000600012000住房貸款利息支出120001200012000應(yīng)納稅所得額132000360001380003000014400024000適用稅率10%3%10%3%10%3%應(yīng)納稅額1068010801128090011880720家庭稅額117601218012600從以上分析可以看出，子女教育和住房貸款利息應(yīng)選擇在丈夫這邊扣除，家庭繳納個(gè)人所得稅較少。其他情形也可以自行計(jì)算，結(jié)論是一致的?！炯寄苡?xùn)練案例4解析】（1）年終獎(jiǎng)并入綜合所得。全年稅前收入=10000×12+50000=170000（元）全年可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=60000元全年專項(xiàng)扣除金額=2200×12=26400（元）全年專項(xiàng)附加扣除金額=3500×12=42000（元）全年綜合所得=170000-60000-26400-42000=41600（元）綜合所得應(yīng)納稅額=41600×10%-2520=1640（元）2019年小李在此種情況下需要繳納1640元的個(gè)人所得稅。（2）年終獎(jiǎng)單獨(dú)按照稅收優(yōu)惠政策計(jì)算。綜合所得=120000-60000-26400-42000=-8400（元）綜合所得不用繳納個(gè)人所得稅。年終獎(jiǎng)：50000÷12=4166.67（元）按照月稅率表找到適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×10%-210=4790（元）2019年小李在此種情況下需要繳納4790元的個(gè)人所得稅。項(xiàng)目七【技能訓(xùn)練案例1解析】簽訂房屋租賃合同。房主的房屋現(xiàn)在是屬于公私合用，居住、開公司所用的都是同一棟房屋，公司共5個(gè)人，實(shí)際使用面積也就是樓上2個(gè)房間，其他仍然是居住所用。如果事先和公司簽訂一份房屋租賃合同，將樓上面積按每月1000元租給公司使用，并用這份房屋租賃合同向工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，就可以減少房產(chǎn)稅。因?yàn)榘捶慨a(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，而且房產(chǎn)稅的納稅人變成個(gè)人，而不是公司。這樣算來，房主出租居民住房，每年收入為12000元，房產(chǎn)稅按12