對我國無形資產(chǎn)會計核算中存在問題的思考【中文摘要】在當(dāng)今的社會，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展深刻地影響著無形資產(chǎn)的方方面面。這不僅給企業(yè)無形資產(chǎn)的核算帶來了巨大的挑戰(zhàn)，也給企業(yè)無形資產(chǎn)的核算帶來了機遇。但是隨著時代的進步，無形資產(chǎn)的核算將會有更多的問題出現(xiàn)在我們，我們應(yīng)該細細分析無形資產(chǎn)核算中所產(chǎn)生的一系列問題從而采取相應(yīng)的對策。盡管提出了很多的計策，但是不可能解決所有的問題，只有不斷地積累，不斷地在實際運用之中總結(jié)，才能找到更好地提出無形資產(chǎn)核算的方法，使無形資產(chǎn)的核算更加的準確。從本質(zhì)上來說，無形資產(chǎn)的開發(fā)與研究是為了讓我國的企業(yè)獲得未來的經(jīng)濟利益。因此，更應(yīng)該展開無形資產(chǎn)核算方面的研究，加強無形資產(chǎn)的管理，促進社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展。本文主要提供了針對無形資產(chǎn)所存在的一系列問題提出了相關(guān)的建議?！娟P(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)，會計核算，問題，建議Abstract：Intoday'ssociety,therapiddevelopmentofChina'seconomyprofoundlyaffectallaspectsofintangibleassets.Thisisnotonlytotheenterpriseintangibleassetsaccountingbringsahugechallengetotheenterprise,alsobroughtopportunityoftheaccountingofintangibleassets.Butalongwiththetimeprogress,theaccountingofintangibleassetswillbemoreproblemsappearingintheUS,weshouldbecarefulanalysisoftheaccountingofintangibleassetsinaseriesofproblemsarisinginordertotakethecorrespondingcountermeasure.Despitethemanytricks,butcannotsolveallproblems,onlycontinuetoaccumulate,constantlyinpracticalapplicationaresummarized,inordertofindabetterpresentintangibleassetsbusinessaccountingmethod,maketheaccountingofintangibleassetsmoreaccurate.Inessence,thedevelopmentofintangibleassetsandtheresearchistolettheenterpriseofourcountrytoobtaintheeconomicbenefitsinthefuture.Therefore,shouldexpandtheaccountingofintangibleassetsofresearch,strengthenthemanagementofintangibleassets,promotethesocialeconomyandthecontinuousdevelopmentofscienceandtechnology.Keywords：Intangibleassets,accounting,problem,countermeasure.目錄TOC\o"1-3"\u中文摘要及關(guān)鍵詞 1英文摘要及關(guān)鍵詞 2目錄 3引言 11．無形資產(chǎn)的概念及特點 11．1無形資產(chǎn)的概念 11.2無形資產(chǎn)的特點 12．新準則中無形資產(chǎn)的確認標準及計量 12.1無形資產(chǎn)的確認標準 12.2無形資產(chǎn)計量 22.3新準則中對無形資產(chǎn)確認及計量的改進 22.3.1無形資產(chǎn)確認方面的改進 22.3.2無形資產(chǎn)計量方面的改進 33.我國無形資產(chǎn)會計核算中存在的問題 33.1無形資產(chǎn)的概念過于狹窄 33.2采用單一的貨幣計量非常不合理 43.3現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性 43.4無形資產(chǎn)的計量屬性及計價方法的選擇存在一定的缺陷 43.5違背一些重要的會計準則 44．解決無形資產(chǎn)會計核算中問題的對策 54.1拓展無形資產(chǎn)的內(nèi)涵 54.2進行表外評估和補充報告 54.3無形資產(chǎn)的發(fā)展主要在于創(chuàng)新 54.3.1解放思想，消除認識誤區(qū) 54.3.2建立無形資產(chǎn)系統(tǒng)的確認鑒定機制 64.4實施無形資產(chǎn)核算多元化的模式 64.4.1采用會計核算方法 64.4.2采用業(yè)務(wù)核算方法 6結(jié)論 6參考文獻 7引言隨著科學(xué)技術(shù)的進步，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。尤其是當(dāng)今的社會進入了知識經(jīng)濟的時代，如何才能夠適應(yīng)知識經(jīng)濟所帶來的一系列挑戰(zhàn)，使得我國的無形資產(chǎn)核算能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，成為了當(dāng)今會計界所要討論的話題。尤其當(dāng)今是知識經(jīng)濟時代，為無形資產(chǎn)帶來了新的定義，原有的會計理論對無形資產(chǎn)的確認，計量的規(guī)定，已經(jīng)不能夠滿足新時代的需求。在那樣的社會背景之下，我國頒布了新的會計準則。在這個時候討論無形資產(chǎn)的會計確認、計量，不僅僅具有理論意義，同時也具有實踐意義。應(yīng)該如何確定無形資產(chǎn)的價值、計量，也是迫切需要解決的問題。知識經(jīng)濟社會對無形資產(chǎn)的確認以及計量產(chǎn)生的影響是十分大的。企業(yè)會計中有一個穩(wěn)定性原則，如果一個企業(yè)對自己所創(chuàng)造的財產(chǎn)不加以承認的話，會使企業(yè)的實際資產(chǎn)價值與賬面價值存在一定的差距，將會導(dǎo)致會計信息信息。我們應(yīng)該看到無形資產(chǎn)中存在的一系列問題，無形資產(chǎn)的概念及特點，并且采取相應(yīng)的對策。只有這樣，才會促進企業(yè)不斷地發(fā)展。1.無形資產(chǎn)的概念及特點1.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)主要是指不具有物質(zhì)實體，能夠給企業(yè)帶來某種特殊的經(jīng)濟權(quán)利，在較長的時間內(nèi)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。1.2無形資產(chǎn)的特點無形資產(chǎn)主要有以下特點：無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，不具流動性，變現(xiàn)能力比較差，一般在較長的時間內(nèi)才能夠給企業(yè)受益。無形資產(chǎn)作為企業(yè)內(nèi)部擁有的權(quán)利，能夠使企業(yè)在較長一段時間內(nèi)能夠使企業(yè)受益，但是這種受益具有不確定性，這種不確定性包括成本的不確定性、受益的不確定性、效能的不確定性以及具體壽命的不確定。無形資產(chǎn)不能夠直接給企業(yè)帶來財富，必須與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)結(jié)合在一起。同時無形資產(chǎn)也具有排他性，更是受到法律的保護；具有無可比性，也就是說同類的無形資產(chǎn)不同企業(yè)之間不可比，同一企業(yè)不同無形資產(chǎn)不可比。2.新準則中無形資產(chǎn)的確認標準及計量2.1無形資產(chǎn)的確認標準在舊準則之中，對于無形資產(chǎn)的這個定義過于狹窄，未能包括知識經(jīng)濟時代中無形資產(chǎn)新增加的內(nèi)容，比如企業(yè)的人力資源等等。很多價值大，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)不能夠得到確認，而這樣做的結(jié)果，就是低估企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，嚴重地影響了會計報表的公允表達。新準則中對于無形資產(chǎn)確認了重新的界定。一般應(yīng)該符合以下四個特征，無形資產(chǎn)才應(yīng)予確認：第一，沒有實物形態(tài)；第二，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)；第三，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；第四，是企業(yè)無償取得的，成本可以得到可靠的計量。對于內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確立的標準是：可辨認性、可控性和存在的未來經(jīng)濟利益。如果不同時滿足以上條件的話，發(fā)生的一切費用都可以作為費用處理。關(guān)于無形資產(chǎn)的研究過程，可以分為研究和開發(fā)兩個階段。開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)證明有以下各項時應(yīng)該予以確認：第一、完成該無形資產(chǎn)，使得該無形資產(chǎn)在使用上以及銷售上，在技術(shù)上可行。第二、有意完成該無形資產(chǎn)之后并且使用它或者銷售它。第三、有能力能夠使用它。第四、有足夠的技術(shù)支持、財物資源支持等等。第五、能夠可靠計量該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出。另外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商標、報刊名稱以及客戶名單等等都不應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)，只能確認為費用。新準則之中對無形資產(chǎn)進行了擴充，這樣做的話能夠使企業(yè)對于無形資產(chǎn)進行全面核算。2.2無形資產(chǎn)計量說起計量和確認也是密不可分的。說起會計計量的含義，主要是指會計人員運用一定的計量模式，計量手段主要以貨幣，并且對以貨幣信息為主而進行的會計處理過程。會計計量的實質(zhì)就是確定入賬價值。在會計核算之中，計量主要在于定性，確認主要在于定量。關(guān)于無形資產(chǎn)的計量，世界各國一般對于可以辨認的無形資產(chǎn)主要采用歷史成本法，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)一直是人們討論的重點話題。因此，筆者在這里對無形資產(chǎn)的計量提出一些建議。計量主要是由計量尺度和計量屬性構(gòu)成的。在會計理論和實務(wù)中，計量的尺度一般以這個國家或者地區(qū)的名義貨幣?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)會計計量來說，無形資產(chǎn)創(chuàng)新主要的重點在于計量屬性方面。截止到現(xiàn)在，主要存在以下五種計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和公允價值。無形資產(chǎn)一般會產(chǎn)生以下費用:研究費用、開發(fā)費用以及附帶費用。關(guān)于研究費用的定義，主要是這樣的：人們?yōu)榱双@取新的知識從而發(fā)生的費用。開發(fā)費用是繼研究活動之后為了創(chuàng)造、改進產(chǎn)品等等而發(fā)生的一系列費用。附帶費用主要是指一旦有研發(fā)成果向相關(guān)部門登記等等活動而發(fā)生的一系列費用。當(dāng)一個企業(yè)對無形資產(chǎn)進行計價時，應(yīng)該充分考慮下這三個因素。在國際上，無形資產(chǎn)的計價方法主要有以下四種：全部費用法，全額資本法，成果決定法以及綜合法。2.3新準則中對無形資產(chǎn)確認與計量的改進2.3.1無形資產(chǎn)確認方面的改進首先，在舊準則之中，無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn)，在新準則之中，對無形資產(chǎn)的確定取消了時期長短的限制，沒有“長期”這個限定語。其次，新準則對無形資產(chǎn)以“源自合同性權(quán)利或者其它法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準則之中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)”的列舉性規(guī)定，而這種對無形資產(chǎn)的新界定，使得無形資產(chǎn)更加具有覆蓋性以及前瞻性。其次，對于研究開發(fā)支出的處理趨向于國際化，新準則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出?！睂τ谘芯侩A段的支出，仍然按照舊準則的規(guī)定作為費用處理，而對于開發(fā)階段的支出，只有同時符合新準則之中的第9條，才可以被確認為無形資產(chǎn)。作為新準則的這一規(guī)定無疑要比舊準則科學(xué)很多，因此，將研究開發(fā)支出部分資本化，符合信息的相關(guān)性以及可靠性的原則。2.3.2無形資產(chǎn)計量方面的改進首先，新準則考慮了貨幣時間價值。在舊準則中規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實際支付的價值作為入賬價值。而在新準則中則規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)，成本主要以購買價款的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)確定。其次，關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷也有重大的改變。新準則在無形資產(chǎn)攤銷方面的規(guī)定更加切實、更加地具體，規(guī)定了企業(yè)在每一個年度終了的時候，對于一些使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用方法以及攤銷的方法進行核實。如果當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷的方法與以前估計不同的時候，應(yīng)該改變攤銷期限以及攤銷的方法。3.我國無形資產(chǎn)會計核算中存在的問題新準則對無形資產(chǎn)的確認與計量在各項規(guī)定的全面性以及完善上取得了很大的進步，但是由于來自于社會條件、經(jīng)濟條件以及會計學(xué)界對無形資產(chǎn)領(lǐng)域研究的局限性等等原因，新準則之下的無形資產(chǎn)確認與計量仍然存在著一定的缺陷。3.1無形資產(chǎn)的概念過于狹窄我國會計準則對無形資產(chǎn)的核算仍然停留在傳統(tǒng)的意義之上，難以適應(yīng)新的社會形勢之下對于無形資產(chǎn)的會計核算要求，很多可以構(gòu)成企業(yè)競爭的要素并沒有得到確認。資產(chǎn)的概念過于狹窄可以說是無形資產(chǎn)確認與計量之中最突出的問題。無形資產(chǎn)的一般定義是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認性的資產(chǎn)。如今，我國的經(jīng)濟在不斷地發(fā)展，而經(jīng)濟之所以能夠有如此快的發(fā)展速度，自然也是離不開科學(xué)技術(shù)的貢獻。知識已經(jīng)成為了經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為主的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來發(fā)展的主要動力。在一些高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。在外國，比如美國的微軟公司，在我國的話，比如網(wǎng)易公司。很多企業(yè)中實際存在的價值往往不能夠得到全面的反映。除此之外，在我國還存在著很多新興的無形資產(chǎn)，比如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)、服務(wù)品牌等等。另外還有人力資源，在如今的社會，企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭，企業(yè)對人才的投入也會越來越多，無形資產(chǎn)確認范圍過于狹窄，使得大量實際存在并且價值頗高的無形資產(chǎn)游離于會計核算的范圍之外，如果企業(yè)不能夠加以確認和計量的話，將會導(dǎo)致會計資料所反映的內(nèi)容嚴重失真。3.2采用單一的貨幣計量非常不合理現(xiàn)在對于無形資產(chǎn)的計量采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種方式，現(xiàn)在無形資產(chǎn)的價值一般能夠很好地反映經(jīng)濟事實。但是在計量單位上仍然采用了單一的貨幣計量單位。如果采用單一的貨幣計量，則難以客觀地反映出會計主體的責(zé)任。3.3現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性關(guān)于貨幣實物性的解釋主要是指無形資產(chǎn)在計量的時候沿襲了有形資產(chǎn)的計量方法，主要以貨幣為單位進行計量。這在一般的情況下是沒什么影響的。但是，像企業(yè)的研發(fā)能力、企業(yè)客戶滿意度等等資源，就難以用貨幣衡量的了。如果將這些資源沒有算在內(nèi)的話，對于企業(yè)財產(chǎn)的核算將是一筆非常大的損失。3.4無形資產(chǎn)的計量屬性及計價方法的選擇存在一定的缺陷現(xiàn)行會計準則中的特點就是多種會計計量屬性并存，而且明確指出了會計計量采用了五種計量屬性，主要為一下五種計量屬性方式：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值。歷史成本的計量方法是無形資產(chǎn)傳統(tǒng)的計量方法。歷史成本計量方法的優(yōu)點在于體現(xiàn)了無形資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，往往比較容易被人接受。但是隨著人力資源對于一個企業(yè)越來越重要的情況之下，這種計量辦法越來越不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。所以如果采用歷史成本計量方法的話，已經(jīng)不能夠正確評估出資產(chǎn)的市場價值。如果按照成本基礎(chǔ)定價法，可以采用實際成本法或者重置成本法。這種方法的優(yōu)點是符合客觀性，難點就在于不好度量損耗的價值，而且隨著時間的流逝相關(guān)性也會減弱。在之后的會計實務(wù)中，公允價值將會在無形資產(chǎn)中得到廣泛的應(yīng)用，在無形資產(chǎn)的核算之中如果引用公允價值的話更能夠符合市場的實際價值。3.5違背一些重要的會計準則現(xiàn)在，企業(yè)對于無形資產(chǎn)的處理往往會違背了一些會計原則。比如重要性原則、實際性原則等。在很多企業(yè)中，很多無形資產(chǎn)并沒有入賬，在企業(yè)之中隱藏的價值往往是遠遠超過其賬面價值。尤其在一些發(fā)達國家，比如美國，很多高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)已經(jīng)超過總資產(chǎn)的百分之五十以上，但是很多企業(yè)對于這些無形資產(chǎn)不予以披露，使得無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中處于弱勢的地位，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價值和企業(yè)的價值，導(dǎo)致了會計信息嚴重失真，這無疑違背了會計信息的重要性原則與真實性原則。這使得信息使用者不能正確做出一些決策，同時也影響著投資者對未來的判斷，自然也不利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。4．解決無形資產(chǎn)會計核算中問題的對策4.1拓展無形資產(chǎn)的內(nèi)涵無形資產(chǎn)可以這樣全新的理解：無形資產(chǎn)是指能夠用于商品或者勞務(wù)的生產(chǎn)或者供應(yīng)、出租給其它單位或者出于管理的目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，預(yù)期能夠給企業(yè)帶來高于一般水平的利潤。無形資產(chǎn)的概念過于狹窄顯然與目前的知識經(jīng)濟非常的不協(xié)調(diào)。所以，有必要對無形資產(chǎn)進行重新的界定?，F(xiàn)在的無形資產(chǎn)應(yīng)該包括：市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)。市場資產(chǎn)主要是指一些能夠體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn)，比如企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、長期信譽、銷售渠道等等。知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)主要為能夠體現(xiàn)智力勞力的資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密等。企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得潛在的利益。比如企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)——網(wǎng)址、注冊域名等。無形資產(chǎn)的確認范圍并不是固定不變的，無形資產(chǎn)也是個動態(tài)的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展無形資產(chǎn)的范圍也是在不斷地變化。4.2進行表外評估和補充報告一個企業(yè)之中，由于企業(yè)擁有的大部分員工的技能、企業(yè)文化等等無形資產(chǎn)并不能貨幣化，如果將這些無形資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表中顯然也是不現(xiàn)實的。但是正是這些不能貨幣化的無形資產(chǎn)才是企業(yè)核心競爭力的源泉。改進無形資產(chǎn)的確認辦法可以通過采用表外評估和補充報告的辦法來進一步擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，從而使得企業(yè)的無形資產(chǎn)得到充分的反映。關(guān)于無形資產(chǎn)的確認與計量，是隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展而發(fā)展的，這就需要我們在實踐之中探索，不斷完善與發(fā)展關(guān)于無形資產(chǎn)的會計準則，使得無形資產(chǎn)的確認與計量不僅具有前瞻性，更具有可行性。不僅與國際上的會計準則接軌，又不脫離我國的國情。4.3無形資產(chǎn)的發(fā)展主要在于創(chuàng)新21世紀是個知識經(jīng)濟社會，而關(guān)于無形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新是社會發(fā)展必然產(chǎn)生的結(jié)果。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，自然也是需要無形資產(chǎn)核算的發(fā)展。我國的改革已經(jīng)進入了新的階段，在會計核算中自然也會面臨一些新的情況、新的問題、新的矛盾。與此相適應(yīng)的事情，就是需要對無形資產(chǎn)的各個方面進行改革，而深化改革的話，自然也需要無形資產(chǎn)的創(chuàng)新。無形資產(chǎn)的要素需要開拓。4.3.1解放思想，消除認識誤區(qū)現(xiàn)在很多人對無形資產(chǎn)的認識還存在著誤區(qū)。無形資產(chǎn)是客觀存在的系統(tǒng)，無形資產(chǎn)的構(gòu)成要素并不等于無形資產(chǎn)的核算要素，也并不等于知識產(chǎn)權(quán)要素。所以，我們現(xiàn)在最重要的事情就是要解放思想，消除對無形資產(chǎn)的錯誤認識，從而全面認識到無形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素。4.3.2建立無形資產(chǎn)系統(tǒng)的確認鑒定機制無形資產(chǎn)要素的開拓需要建立起無形資產(chǎn)系統(tǒng)的確認鑒定機制4.4實施無形資產(chǎn)核算多元化的模式為了全面反映出無形資產(chǎn)核算的構(gòu)成要素，需要對現(xiàn)行的會計核算方法進行一些改革，實施無數(shù)資產(chǎn)核算多元化的模式?？梢圆捎靡韵聨追N模式：4.4.1采用會計核算方法在會計準則之中，對規(guī)定無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容只限于“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)”六項。除這六項無形資產(chǎn)之外，凡是企業(yè)規(guī)定的無形資產(chǎn)的要素，都可以通過無形資產(chǎn)相應(yīng)的會計科目進行核算。4.4.2采用業(yè)務(wù)核算方法對于在賬面上已經(jīng)攤銷完畢但是還在使用中的無形資產(chǎn)以及企業(yè)擁有或者正在使用的但是沒有賬面價值的無形資產(chǎn)，可以采用業(yè)務(wù)核算方法。對于企業(yè)中無形資產(chǎn)的核算實施多元化的模式，可以全面反映出無形資產(chǎn)的狀況，從而對無形資產(chǎn)進行有效的管理，自然也就能夠發(fā)展無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用。建立無