精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)第二節(jié)金融資產和金融負債的分類和重分類一、金融資產的分類1、企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流特征，將金融資產劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產——債券投資、貸款、應收賬款等。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產——其他債券投資、其他權益工具投資。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產——交易性金融資產。（一）關于企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式業(yè)務模式，是指主體管理同類業(yè)務活動的一貫方式。主體對不同的業(yè)務活動可以采用不同的管理方式，且管理方式相對固定，并以相關的事實為基礎。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理不同的金融資產或者金融資產組合。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，應當以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。（二）關于金融資產的合同現(xiàn)金流量特征金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征，應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。其中，本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續(xù)期內發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。（三）金融資產的具體分類1.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。【提示】在這種業(yè)務模式下，即使有少量的資產出售情形也是允許的，因為當持有的金融資產的信用質量惡化時將其出售，以此來管理信用風險分布的做法是合理的，準則并不要求主體等到信用損失已將發(fā)生或者信用風險已經顯著增加再出售金融資產，所以，主體不必持有所有的資產直至到期日。出售的價值和頻率并不決定業(yè)務模式的目標，并不一定表示主體的業(yè)務模式發(fā)生了變化，而是給業(yè)務模式的評估提供證據(jù)。反之，如果金融資產的信用風險未發(fā)生惡化，主體出售了金融資產，或者出售頻繁發(fā)生、價值重大，可能說明主體的業(yè)務模式并不是收取合同現(xiàn)金流量為目標。。企業(yè)出售所持有的金融資產的一部分，不一定影響對持有資產以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式判斷。企業(yè)應當根據(jù)有關過往出售的信息、對未來出售的預期、監(jiān)管機構是否要求定期出售等信息綜合判斷。下列情形不影響持有資產以收取合同現(xiàn)金流量的目標：（1）因資產信用風險增加而發(fā)生的出售（無論其頻率和價值如何）；（2）出售不頻繁，即使金額重大（比如在壓力情景下）；（3）出售金額不重大，即使頻繁；（4）接近到期日的出售，且出售產生的收入接近所收取的剩余合同現(xiàn)金流量；（5）簽訂衍生工具以改變組合現(xiàn)金流量?！咎崾尽咳绻獎澐譃榈?類必須要通過SPPI測試，就是說合同現(xiàn)金流量的主要特征應當產生于與基本借貸安排類似的現(xiàn)金流量，而不是公允價值變動或其他因素產生的現(xiàn)金流量。在極端的情況下，利息有可能是負數(shù)。浮動利率和固定利率的債務工具、附抵押品的債務工具，都可能符合SPPI測試。不符合SPPI測試的情形有：（1）引入與基本借貸安排無關的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口的合同條款；風險敞口，是指未加保護的風險，也就是實際所承擔的風險，即因債務人違約行為導致的可能承受風險的借貸余額。（2）加入了杠桿，比如，單獨的期權、遠期合同、掉期合同，增加了現(xiàn)金流量的可變性，導致合同現(xiàn)金流量的結果不具備利息的經濟特征。（3）如果合同條款規(guī)定，隨著使用特定收費公路的車輛的增多，金融資產的現(xiàn)金流量將增加，該等合同的現(xiàn)金流量與基本的借貸安排不一致。2.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。【提示】對于收取合同現(xiàn)金流量的目標來說，攤余成本是最相關的計量基礎，對于出售的目標來說，公允價值是最相關的計量基礎。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報告使用者決策。在第2類業(yè)務模式下，通常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業(yè)績同時受到收取合同現(xiàn)金流量和實現(xiàn)公允價值的影響，所以，在資產負債表中以公允價值計量資產，在利潤表中列報攤余成本信息，利息收入或利息費用計入損益，公允價值的總變動和計入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報。3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第一：除了以上兩類之外的金融資產，應當分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產。第二：金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：（1）取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。（2）相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。（3）相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。（四）金融資產分類的特殊規(guī)定1.在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益資產。該指定一經做出，不得撤銷。該指定的金融資產不需要計提減值準備。2.在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為第3類。該指定一經做出，不得撤銷。3.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成的金融資產的，該金融資產應當分類為第3類，不得指定為第2類。二、金融負債的分類第1類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（1）在初始確認時，為了提供更相關的會計信息，企業(yè)可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但該指定應當滿足下列條件之一：1.能夠消除或顯著減少會計錯配。2.根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內部以此為基礎向關鍵管理人員報告。該指定一經做出，不得撤銷。（2）在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。第2類：金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》相關規(guī)定進行計量。第3類：不屬于以上情形的財務擔保合同和以低于市場利率貸款的貸款承諾，企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應當在初始確認后按照損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》相關規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。第4類：除以上3類外，分類為以攤余成本計量的金融負債。三、金融工具的重分類（一）金融工具重分類的原則1、企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。2、企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日前生效。（二）金融工具的確認和終止確認1、初始確認：企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。2、金融資產的終止確認終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：（1）企業(yè)收取金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。（2）該金融資產已轉移，且轉移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規(guī)定。3、金融負債的終止確認（1）金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務已經解除的，企業(yè)應當終止確認該金融負債（或該部分金融負債）。（2）企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質上不同的，企業(yè)應當終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。企業(yè)對原金融負債（或其一部分）的合同條款做出實質性修改的，應當終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款