第八章

分支機構(gòu)會計第一節(jié)

分支機構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機構(gòu)的特征沒有獨立的法人地位，也就沒有對外籌集資本、對外投資的功能作為一個會計主體，在管理和核算方面有著相對的獨立性于會計期末應(yīng)編制不同于有著企業(yè)法人地位的子公司的財務(wù)報表并報給總公司二、分支機構(gòu)的設(shè)置與分類行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機構(gòu)專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機構(gòu)綜合經(jīng)營公司下各不同部門的分支機構(gòu)第二節(jié)

分支機構(gòu)會計的內(nèi)容與方法一、分支機構(gòu)會計的內(nèi)容（一）分支機構(gòu)會計與一般單一企業(yè)會計的區(qū)別總公司的核算和反映一般稱為總公司、分公司內(nèi)部往來核算，而分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)匯總又常被稱為聯(lián)合財務(wù)報表（二）分支機構(gòu)與母公司之間會計的區(qū)別1、母公司之間的會計工作要完全按照企業(yè)之間的處理規(guī)定進(jìn)行，而分支機構(gòu)則更加靈活、方便2、母子公司之間不僅要反映二者間的業(yè)務(wù)往來，還要清楚地反映二者間的投資、受資、利益分配等諸多方面；但分支機構(gòu)沒有這樣的事項3、母子公司之間期末要報出自己的財務(wù)報表，并要編制合并報表，但分支會計按自己業(yè)務(wù)范圍編制財務(wù)報表，再由總公司編制聯(lián)合報表二、分支機構(gòu)會計的方法按成本計價按轉(zhuǎn)賬價格計價按售價計價第三節(jié)

按成本計價的會計處理一、按成本計價會計處理的特征總公司在發(fā)出商品、物品給分支機構(gòu)時，不能在其賬上即時確認(rèn)本期的經(jīng)營收益，而只有轉(zhuǎn)回分支機構(gòu)取得的收入時，才可真正確認(rèn)本期實現(xiàn)的凈收益分支機構(gòu)取得的收益有很大一部分應(yīng)歸于總公司在商品、物品價格上的讓步，若總公司為制造企業(yè)，分支機構(gòu)為銷售部門，這種計價方式會虛夸分支機構(gòu)的獲利能力二、按成本計價的賬務(wù)處理銀行存款分支機構(gòu)往來例8-1（1）總公司分支機構(gòu)銀行存款總公司往來存貨-發(fā)給分支機構(gòu)產(chǎn)成品分支機構(gòu)往來（2）總公司分支機構(gòu)總公司往來存貨-總公司商品產(chǎn)品銀行存款分支機構(gòu)往來（3）總公司分支機構(gòu)總公司往來營業(yè)費用應(yīng)付賬款存貨-外部購入商品（4）分支機構(gòu)，總公司不做處理銀行存款營業(yè)費用（5）分支機構(gòu)，總公司不做處理營業(yè)收入銀行存款、應(yīng)收賬款（6）分支機構(gòu)，總公司不做處理銀行存款應(yīng)付賬款（7）分支機構(gòu)，總公司不做處理應(yīng)收賬款銀行存款（8）分支機構(gòu)，總公司不做處理銀行存款分支機構(gòu)往來（9）總公司分支機構(gòu)銀行存款總公司往來三、聯(lián)合報表編制（略）四、調(diào)整和結(jié)賬分錄例8-3營業(yè)收入分支機構(gòu)期末調(diào)整與結(jié)賬時：存貨-總公司商品產(chǎn)品存貨-外部購入商品營業(yè)費用、總公司往來本年利潤分支機構(gòu)往來總公司會計期末應(yīng)作的調(diào)整分錄：第四節(jié)

按高于成本計價的會計處理一、按高于成本計價會計處理的特征二、按高于成本計價的賬務(wù)處理例8-4存貨-發(fā)給分支機構(gòu)產(chǎn)成品備抵存貨超成本計價分支機構(gòu)往來總公司分支機構(gòu)總公司往來存貨-總公司商品產(chǎn)品三、聯(lián)合報表的編制四、調(diào)整和結(jié)賬分錄期末調(diào)整結(jié)賬時：營業(yè)收入分支機構(gòu)：存貨-總公司商品產(chǎn)品存貨-外部購入商品營業(yè)費用、總公司往來本年利潤-分支機構(gòu)轉(zhuǎn)來分支機構(gòu)往來總公司：本年利潤-結(jié)轉(zhuǎn)存貨超成本計價備抵存貨超成本計價五、期初有存貨時的賬務(wù)處理例8-5：內(nèi)部往來=上期余額+本期送交貨物+本期墊付費用-本期交回現(xiàn)金營業(yè)收入分支機構(gòu)：存貨-總公司商品產(chǎn)品營業(yè)費用、總公司往來本年利潤總公司：分支機構(gòu)往來備抵存貨超成本計價第五節(jié)

其他事項的會計處理一、分支機構(gòu)固定資產(chǎn)的購置將固定資產(chǎn)的購入等都記在公司的賬上，發(fā)生的各支付事項和費用項目均通過我拿過來賬戶轉(zhuǎn)入分支機構(gòu)，計入分支機構(gòu)的損益分支機構(gòu)在征得總公司同意后，自行購置部分固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等純屬分支機構(gòu)業(yè)務(wù)事項，與往來賬戶無關(guān)例8-6固定資產(chǎn)分支機構(gòu)往來（1）總公司分支機構(gòu)銀行存款總公司往來累計折舊分支機構(gòu)往來（2）總公司分支機構(gòu)總公司往來營業(yè)費用銀行存款營業(yè)費用（3）分支機構(gòu)二、分支機構(gòu)之間業(yè)務(wù)交易例8-7存貨-#產(chǎn)成品、銀行存款總公司往來1、分支機構(gòu)A分支機構(gòu)往來-A分支機構(gòu)往來-B2、總公司存貨-#產(chǎn)成品總公司往來3、分支機構(gòu)B三、