4存貨核算INVENTORYChapter3任務(wù)一存貨認(rèn)知存貨認(rèn)知一、存貨的定義及特征二、存貨的確認(rèn)三、存貨的計(jì)量四、科目設(shè)置存貨初始計(jì)量存貨后續(xù)計(jì)量存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。一、存貨的定義及特征存貨的特征企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售二、存貨的確認(rèn)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨的確認(rèn)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的計(jì)量包括：初始計(jì)量（入賬價(jià)值的確定）后續(xù)計(jì)量（發(fā)出計(jì)量、期末計(jì)量）三、存貨的計(jì)量存貨初始計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。外購存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法1先進(jìn)先出法2移動(dòng)加權(quán)平均法3月末一次加權(quán)平均法4

例題

例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

206120607420408320606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬個(gè)別計(jì)價(jià)法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=20×6+40×7+60×6+60×8）=1240（元）期末結(jié)存的A商品成本=2100-1240=860（元）本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬先進(jìn)先出法2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

1806.561180

1406.569186.562622407.1617181201207.168597.16859計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬移動(dòng)加權(quán)平均法2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)10077007126015銷售407140798018購進(jìn)10088002407168025銷售120784012078407140807560

180

140計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬月末一次加權(quán)平均法存貨期末計(jì)量在第七節(jié)介紹資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目以存貨賬面余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈值填列。任務(wù)二原材料核算原材料核算一、原材料的概念二、原材料按實(shí)際成本法核算三、原材料按計(jì)劃成本法核算原材料取得核算原材料發(fā)出核算原材料取得核算原材料發(fā)出核算材料成本差異的核算原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等一、原材料的概念原材料收發(fā)過程中的原始憑證包括：收料單、交庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、專用發(fā)票等科目設(shè)置二、原材料按實(shí)際成本法核算原材料31在途物資2在途物資企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本①已驗(yàn)收入庫在途物資的實(shí)際成本借方余額反映企業(yè)在途物資的實(shí)際采購成本原材料驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本①生產(chǎn)領(lǐng)用材料②出售材料③發(fā)出委托外單位加工的材料借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本

原材料購進(jìn)的核算原材料發(fā)出的核算會(huì)計(jì)處理其他方式取得原材料的核算原材料生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理費(fèi)用

在途物資原材料實(shí)際成本一般核算流程圖實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本

其他貨幣資金等①②（一）原材料購進(jìn)的核算銀行存款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)借：原材料——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)（2）發(fā)票賬單已到，材料未到銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)借：在途物資——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金（2）發(fā)票賬單已到，材料未到借：原材料——甲貸：在途物資——甲應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

（3）材料已到，發(fā)票賬單未到月末：借：原材料——甲（暫估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款（3）材料已到，發(fā)票賬單未到下月初（或紅字）借：應(yīng)付賬款貸：原材料——甲收到：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（4）采用預(yù)付貨款的方式采購原材料銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款（4）采用預(yù)付貨款方式采購原材料借：原材料——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款——×公司掌握原材料采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算使用的會(huì)計(jì)科目有：原材料、在途物資。“材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫”的條件決定使用的會(huì)計(jì)科目是“原材料”。“材料尚未運(yùn)到”決定會(huì)計(jì)科目為在途物資，待驗(yàn)收入庫時(shí)再轉(zhuǎn)入原材料科目。歸納（二）原材料發(fā)出的核算

存貨

取得實(shí)際成本

發(fā)出

移動(dòng)平均法

加權(quán)平均法

先進(jìn)先出法

個(gè)別計(jì)價(jià)法

實(shí)際成本原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用②車間一般耗用③行政管理部門耗用（二）原材料發(fā)出的核算月末，編制“發(fā)料憑證匯總表”借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料（二）原材料發(fā)出的核算在建工程項(xiàng)目為不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）原材料發(fā)出的核算科目設(shè)置三、原材料按計(jì)劃成本法核算原材料31材料采購2材料成本差異31賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額歸納材料采購①企業(yè)購入的材料采購的實(shí)際成本②結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）轉(zhuǎn)入“材料成本差異”①已驗(yàn)收入庫材料采購的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）轉(zhuǎn)入“材料成本差異”借方余額反映企業(yè)的實(shí)際采購成本原材料驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本①生產(chǎn)領(lǐng)用材料②出售材料③發(fā)出委托外單位加工的材料借方余額反映企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本材料成本差異①入庫結(jié)轉(zhuǎn)超支差異①入庫結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借方余額反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異②發(fā)生材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異貸方余額反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異原材料①采購材料實(shí)際成本材料成本差異材料采購②結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差①入庫計(jì)劃成本①入庫結(jié)轉(zhuǎn)超支差①入庫結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差發(fā)出計(jì)劃成本入庫計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)超支差企業(yè)材料采購實(shí)際成本企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本②發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的超支差②發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差庫存材料超支差庫存材料節(jié)約差

原材料購進(jìn)的核算原材料發(fā)出的核算會(huì)計(jì)處理其他方式取得原材料的核算原材料計(jì)劃成本一般核算流程圖原材料生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額材料采購管理費(fèi)用等材料成本差異入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本①①②②③③

其他貨幣資金等借：材料采購——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金借：原材料——甲材料成本差異（超支）貸：材料采購——甲材料成本差異（節(jié)約）（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)借：材料采購——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金（2）發(fā)票賬單已到，材料未到月末：借：原材料——甲

貸：應(yīng)付賬款（3）材料已到，發(fā)票賬單未到下月初：借：應(yīng)付賬款貸：原材料——甲收到：借：材料采購——甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料——甲材料成本差異（超支）貸：材料采購——甲材料成本差異（節(jié)約）借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）（二）原材料發(fā)出的核算1、平時(shí)發(fā)出：計(jì)劃成本2、期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異注取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本歸納材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率材料按計(jì)劃成本核算小結(jié)第一，采購時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)入“材料采購”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率＝（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購入材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算一、周轉(zhuǎn)材料的概念二、周轉(zhuǎn)材料的取得三、包裝物四、低值易耗品實(shí)際成本法核算計(jì)劃成本法核算生產(chǎn)領(lǐng)用隨同商品出售出租出借實(shí)際成本法核算計(jì)劃成本法核算周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料包括包裝物、低值易耗品、建筑業(yè)鋼模、木模板、腳手架周轉(zhuǎn)材料企業(yè)取得周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本、計(jì)劃成本或攤銷價(jià)值借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值備注按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)明細(xì)賬周轉(zhuǎn)材料取得的核算：同原材料，即將“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料---包裝物”等科目包裝物指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器二、包裝物理解：包裝物核算內(nèi)容顧客生產(chǎn)入庫銷售包裝物桶出租或出借（價(jià)值多次轉(zhuǎn)移）企業(yè)退桶比照原材料，可以選用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法確定發(fā)出包裝物的實(shí)際成本實(shí)際成本法下發(fā)出包裝物的計(jì)價(jià)

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物出租包裝物

隨同商品出售的包裝物會(huì)計(jì)處理包裝物按實(shí)際成本法的核算出借包裝物借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同商品出售包裝物隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)1隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)2借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)案例：見P借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物包裝物的攤銷法3、出租包裝物一次轉(zhuǎn)銷法分期攤銷法五五攤銷法生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售的包裝物價(jià)值一次轉(zhuǎn)移，而出租包裝物的價(jià)值可以多次轉(zhuǎn)移注一次轉(zhuǎn)銷法將其成本一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用適用一次領(lǐng)用價(jià)值低、數(shù)量少的周轉(zhuǎn)材料適用范圍第一次出租包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一次攤銷法押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金沒收押金：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出租包裝物報(bào)廢（殘料）：借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本一次攤銷法分期攤銷法將其成本分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的物品適用范圍出借包裝物一次轉(zhuǎn)銷法借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出借是否有押金業(yè)務(wù)？計(jì)劃成本法下發(fā)出包裝物的計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支額）借：其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支額）顧客生產(chǎn)銷售入庫企業(yè)隨同出售收入耗費(fèi)周轉(zhuǎn)使用單獨(dú)計(jì)價(jià)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本出租不單獨(dú)計(jì)價(jià)主營業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用出借包裝物損益核算小結(jié)低值易耗品三、低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法實(shí)際成本法下發(fā)出低值易耗品的計(jì)價(jià)與核算月末一次加權(quán)平均法實(shí)際成本法下發(fā)出低值易耗品的計(jì)價(jià)與核算攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法分期攤銷法借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷法報(bào)廢：借：原材料貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用1、處理參照實(shí)際成本法2、月末：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用材料成本差異貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品材料成本差異計(jì)劃成本法下發(fā)出低值易耗品的計(jì)價(jià)與核算任務(wù)四庫存商品核算庫存商品一、庫存商品的概述二、庫存商品實(shí)際成本法核算三、庫存商品計(jì)劃成本法核算四、商品流通企業(yè)庫存商品核算的特殊處理庫存商品取得的核算庫存商品發(fā)出的核算實(shí)際成本法計(jì)劃成本法毛利率法售價(jià)金額核算法一、庫存商品概述是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品庫存商品庫存商品驗(yàn)收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本借方余額反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本按庫存商品種類、品種設(shè)置明細(xì)核算二、庫存商品實(shí)際成本法核算（一）庫存商品取得的計(jì)價(jià)與核算（二）庫存商品發(fā)出的計(jì)價(jià)與核算自制購入其他方式取得自制的庫存商品加工成本采購成本制造費(fèi)用直接人工借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

貸：原材料——A

應(yīng)付職工薪酬銀行存款自制庫存商品借：制造費(fèi)用——一車間貸：原材料——B

應(yīng)付職工薪酬周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

——包裝物自制庫存商品借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)

貸：制造費(fèi)用——一車間借：庫存商品——甲產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）入庫完工結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本發(fā)出銷售主營業(yè)務(wù)成本庫存商品生產(chǎn)成本購入庫存商品比照原材料的購入：1、將“原材料”科目換成“庫存商品”2、注意運(yùn)輸費(fèi)用的變化購入原材料的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入材料成本商品采購的運(yùn)輸費(fèi)用可以先歸集，后分配；或直接計(jì)入銷售費(fèi)用其他方式購入庫存商品比照原材料的購入計(jì)價(jià)和處理（二）庫存商品發(fā)出的計(jì)價(jià)與核算借：主營業(yè)務(wù)成本（銷售發(fā)出產(chǎn)品）應(yīng)付職工薪酬（福利部門領(lǐng)用）在建工程（在建工程部門領(lǐng)用）長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）營業(yè)外支出（捐贈(zèng)）貸：庫存商品——甲產(chǎn)品/主營業(yè)務(wù)收入三、庫存商品計(jì)劃成本法核算生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本①完工入庫②銷售產(chǎn)品成本差異超支節(jié)約②分?jǐn)傆?jì)劃成本計(jì)劃成本三、庫存商品計(jì)劃成本法核算借：庫存商品——甲產(chǎn)品（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）（實(shí)際成本）產(chǎn)品成本差異借：庫存商品——甲產(chǎn)品（計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）產(chǎn)品成本差異貸：材料采購——甲產(chǎn)品（實(shí)際成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——甲產(chǎn)品產(chǎn)品成本差異四、商品流通企業(yè)庫存商品核算的特殊處理售價(jià)金額核算法毛利率法（一）毛利率法銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（二）售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品存貨的購進(jìn)、加工收回、銷售和結(jié)存均按商品售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法售價(jià)金額核算法（二）售價(jià)金額法進(jìn)價(jià)在途物資主營業(yè)務(wù)成本庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)售價(jià)售價(jià)售價(jià)差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)售價(jià)×進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)期末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)登記驗(yàn)收入庫的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貨方余額反映各種庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)售價(jià)金額核算法進(jìn)銷差價(jià)率（綜合銷售毛利率）=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）×100%本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（銷售商品的毛利）=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率任務(wù)五委托加工物資核算

委托加工物資收回加工物資的實(shí)際成本發(fā)給外單位加工的物資實(shí)際成本支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入的稅金委托外單位加工尚末完成物資的實(shí)際成本委托加工物資計(jì)價(jià)（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客

（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。

（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金

增值稅消費(fèi)稅

備注一般納稅人——不計(jì)入小規(guī)模納稅人——計(jì)入收回后直接銷售——計(jì)入收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品再出售——不計(jì)入委托加工商品的具體核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工物資一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為30000元，支付的加工費(fèi)為6000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料。

例題（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工材料30000

貸：原材料30000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（30000＋6000）/(1-10%)=40000(元)委托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝4000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝6000×17％＝1020（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

——應(yīng)交消費(fèi)稅4000

貸：銀行存款

11020②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)借：委托加工物資（6000＋4000）10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

貸：銀行存款11020（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料（30000+6000）36000

貸：委托加工材料36000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)借：原材料（30000+10000）40000

貸：委托加工材料40000任務(wù)六存貨清查與核算存貨清查是指通過實(shí)地盤點(diǎn)等方法，確定存貨的實(shí)有數(shù)，并與賬面記錄核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查的概念＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)二、存貨的盤存方法——永續(xù)盤存制期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果二、存貨的盤存方法——實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較存貨清查的賬務(wù)處理第一步，批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”所列金額，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，調(diào)整存貨的賬存數(shù)，使得賬實(shí)相符。第二步，批準(zhǔn)后，根據(jù)產(chǎn)生差異的原因及批復(fù)意見，將待處理財(cái)產(chǎn)損益計(jì)入有關(guān)賬戶，反映差異處理的結(jié)果。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)物資的損益，應(yīng)于年終決算前查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。若在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，仍應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明。（一）存貨盤盈的核算存貨清查的核算（一）存貨盤虧的核算存貨清查的核算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅非常損失材料負(fù)擔(dān)增值稅存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用(營業(yè)外支出)

其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢任務(wù)七存貨期末計(jì)量與減值核算存貨成本90萬元，存貨賬面余額=90（萬元）存貨的賬面價(jià)值=90-2=88

（萬元）已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值90-88=2（萬元）880000資產(chǎn)負(fù)債表存貨期末計(jì)量存貨期末計(jì)量方法存貨期末計(jì)量原則存貨期末計(jì)量核算存貨期末計(jì)量原則在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值存貨的實(shí)際成本成本在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。二、存貨期末計(jì)量方法存貨減值跡象的判斷1可變現(xiàn)凈值的確定

2存貨減值跡象的判斷1存貨減值跡象簡(jiǎn)言之就是存貨的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值減少2對(duì)于一個(gè)事物描述減值，它一般是從兩個(gè)角度來說，一方面是市場(chǎng)定位，這叫轉(zhuǎn)讓價(jià)值；另一方面就是在企業(yè)繼續(xù)使用，叫使用價(jià)值。3既無使用價(jià)值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，可變現(xiàn)凈值為零不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定1直接出售的產(chǎn)成品、商品存貨2用于出售的材料存貨3需要經(jīng)過加工的材料存貨

4執(zhí)行銷售合同持有存貨直接出售的產(chǎn)成品、商品存貨可變現(xiàn)凈值k=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)需要經(jīng)過加工的材料存貨材料按成本計(jì)量材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量K=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金產(chǎn)品發(fā)生減值產(chǎn)品沒有發(fā)生減值

例題某企業(yè)20×9年3月31日，乙材料的實(shí)際成本為80萬元，乙材料估計(jì)售價(jià)為78萬元；加工該存貨至完工A產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用A產(chǎn)成品生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。請(qǐng)判斷在3月31日乙材料是否發(fā)生減值？并請(qǐng)說明理由。

例題接上例：某企業(yè)20×9年3月31日，乙材料的實(shí)際成本為80萬元，乙材料估計(jì)售價(jià)為78萬元；加工該存貨至完工A產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2