虛假財務會計報告識別與防范0310000字

虛假財務會計報告識別與防范肖倩1221財務管理內容提要：當今社會，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，因為不同的原因、動機促使了虛假財務報告的產(chǎn)生，從而造成了企業(yè)的利益相關者的權益得不到相應的保障。同時，因為虛假財務報告的產(chǎn)生、發(fā)展，造成了社會的經(jīng)濟秩序的紊亂。所以，作為企業(yè)的利益相關者，我們必須要懂得怎么識別與防范虛假財務報告。關鍵詞：動機、危害、類型、識別、防范一、虛假財務報表的動機、危害財務報表反映了一個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是考核公司治理經(jīng)營情況的重要的信息資源，為信息使用者做出正確的決策發(fā)揮著不可估量的作用。然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，近年來財務報表舞弊的行為時常發(fā)生，這嚴重誤導了投資者、債權人等利益相關者。（一）、編制虛假財務報表的動機1.管理層期望獲取高薪酬。一般來說，企業(yè)管理層的薪酬由以下三種方式來決定：（1）由董事會自主決定，并與業(yè)績掛鉤；（2）根據(jù)當?shù)卣嘘P規(guī)定制定；（3）由控股公司給高級管理人員發(fā)放工資。但是不論薪酬由誰發(fā)放，業(yè)績是決定薪酬高低的一個關鍵因素。因此，報表中反映經(jīng)營業(yè)績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理層的薪酬間接地也掛鉤了。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會編制虛假的財務報表。2.為了獲取上市發(fā)行股票的資格。上市發(fā)行股票可以在短期之內籌集到大量的資金，這不僅僅對公司有好處，對公司的高管也同樣有好處。一方面公司可以獲得較大的發(fā)展，參與一些利潤比較大的項目的開發(fā)，另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅和獎金都會非?？捎^。這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發(fā)行股票的公司為達到上市的目的而編制虛假的財務報表。3.降低納稅額。我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會計準則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現(xiàn)金流出，會計政策的選擇對于公司的現(xiàn)金流量是至關重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流的平衡、健康，就會有編制虛假財務報表的動機。4.上市公司避免被停牌或是摘牌。對于上市公司來說，經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。如果出現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個巨大的危機。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，將虧損變?yōu)橛麃肀苊獗煌Ｅ苹蚴钦啤?.市場動機。（1）在二級市場上樹立良好的形象。在證券市場上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財務報表來進行投資決策的，他們當然會選擇業(yè)績好的公司進行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業(yè)績良好的信號，以求達到樹立二級市場良好形象的目的。（2）為并購談個好價錢。眾所周知，公司要是想上市，難度不小，所以很多非上市公司就試圖通過并購，達到借殼上市的目的。并購談判中最關鍵的就是并購的價格。業(yè)績優(yōu)良的上市公司的股權可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了并購談個好價錢而編制虛假的財務報表。6.為了獲取銀行貸款。公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來源其中最重要的一個渠道就是向銀行進行貸款。一般來說，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會對受貸款公司的資信情況進行較為嚴格的審查。因此，那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了獲取銀行的貸款而編制虛假的財務報表。（二）虛假財務報表產(chǎn)生的危害1.危害市場經(jīng)濟秩序。企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定性因素，誤導國家對目前經(jīng)濟形勢的判斷，進而危害正常的市場經(jīng)濟秩序。2.危害廣大的投資者。上市公司財務報表所提供的財務會計信息是利益相關者進行決策的重要依據(jù)。當前和潛在的投資者可以根據(jù)財務報表對公司未來支付股利的能力及對公司股價產(chǎn)生的影響因素進行分析，從而決定是否投資該企業(yè)。企業(yè)員工可以通過本公司的財務報表了解和爭取他們應得的權益，和決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)工作。3.危害企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)高層在決策時是以財務報表為主要依據(jù)，來評價企業(yè)過去的業(yè)績與不足，以此作為對未來經(jīng)濟活動做出預測、決策和規(guī)劃的基礎。如果企業(yè)經(jīng)理層為了自身的利益對財務報表進行舞弊，通過虛假的財務報表獲得自身短暫的利益。這將導致公司高層對企業(yè)發(fā)展方向的失敗，不利于企業(yè)的生存和長遠發(fā)展。4.危害會計師事務所的發(fā)展。當今企業(yè)要繼續(xù)發(fā)展，對會計師事務所的需求日益增大，也造成了會計師事務所如雨后春筍般增多。許多會計師事務所為了拉攏客戶而與企業(yè)達成某些協(xié)議。這就導致會計師事務所不能起到監(jiān)督企業(yè)的作用，是不利于會計師事務所的長遠發(fā)展的。5.使得證券市場失去應有的功能。證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所，在調節(jié)整個社會資金的流向和促進社會資源的優(yōu)化配置中起著重要的作用。財務報表舞弊事件的發(fā)生，會嚴重沖擊證券市場，嚴重打擊投資者的信心。二、虛假財務報表的類型1.虛構交易事實。財務會計的主要功能是對企業(yè)己經(jīng)發(fā)生的交易和事項進行確認、計量、記錄和披露,并且在這個基礎上向外界提供關于企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告信息。但若發(fā)生的交易和事項是虛構的,那么據(jù)此記錄的財務報告自然也是虛假的。由于國外的市場經(jīng)濟較發(fā)達,各項法規(guī)已較完善,所以國外公司一般會通過會計技術手段來進行利潤修飾。而我國的一些企業(yè)卻是主要通過構造實質上并沒有的虛假的交易和事項,并讓其“真實”地發(fā)生,從而實現(xiàn)粉飾財務會計報告的目的。這種在沒有實物流和現(xiàn)金流的情況下虛構交易,也許是最方便的業(yè)績創(chuàng)造手法了:虛構一個交易事項和交易對象,開一張#5@p或者收據(jù),然后以此作為原始憑證,虛構交易就此完成。為了確保虛構交易的仿真程度,造假者會認真編制一份合同和產(chǎn)品的出庫或發(fā)運單或者出口報關單,同時結轉銷售收入和銷售成本,虛增利潤就此而來。2.利用關聯(lián)方交易設置陷阱?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定:“在企業(yè)的財務和經(jīng)營決策中,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,本準則將其視為關聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制,本準則也將其視為關聯(lián)方?！本唧w包括:直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè);合營企業(yè);聯(lián)營企業(yè);主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員;受主要投資者、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。關聯(lián)方之間發(fā)生的交易行為稱關聯(lián)交易。關聯(lián)交易是一種有別于一般市場交易的交易行為;其特殊性在于交易主體之間存在某種程度的甚至是相當復雜的特殊利益關系。正由于此,有可能使得交易失去一般的市場交易行為應有的公允性。由于歷史的原因,我國的許多上市公司在上市改組時是由母公司某一塊優(yōu)質資產(chǎn)為主整合而成,與母公司往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系,這就為上市公司利用關聯(lián)交易構造陷阱,從而粉飾財務報告提供了條件,具體的手法有:(1)利用關聯(lián)購銷增加收入,轉嫁費用。由于不少上市公司與其關聯(lián)方之間存在著產(chǎn)、供、銷及其他服務方面的密切聯(lián)系,上市公司常常利用關聯(lián)購銷來設置財務報告陷阱。當上市公司業(yè)績不好時,關聯(lián)方就會以低于市場價格的價格向公司提供原材料,而又以較高的價格買斷并包銷公司的產(chǎn)品,從而增加上市公司的業(yè)績,達到財務報告粉飾的目的。由于上市公司有時會與其關聯(lián)方同用一個銷售系統(tǒng),或者共同開發(fā)一些項目等等,上市公司就會與其關聯(lián)方簽定協(xié)議各自分攤銷售費用、管理費用等費用項目。但是各種費用的具體數(shù)量和攤銷原則因外界無法準確地判斷是否合理,操作空間較大。當一些公司業(yè)績不好時,母公司就會調低上市公司應交納的費用標準,或承擔上市公司的管理費用、廣告費用、離退休人員的費用,甚至將上市公司以前年度交納的費用退回,從而達到降低當年費用的目的。如波導股份曾將其10427萬元的廣告宣傳費用的70%,即7299萬元轉由大股東奉化波導科技發(fā)展公司承擔,占當年利潤總額4401萬元的165.8%。若剔除這部分原因,波導股份將會虧損2898萬元。（2)受托經(jīng)營。近年來,受托經(jīng)營逐漸成為上市公司經(jīng)營運作的重要方式之一。但由于信息不對稱和缺少相關方面的法律、法規(guī),受托經(jīng)營常常成為粉飾財務報告的工具。具體有:上市公司將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營,定額收取回報,不僅回避了不良資產(chǎn)的虧損,還意外獲得了一塊利潤;或是母公司將穩(wěn)定的、高獲利的資產(chǎn)以低收益的形式委托給上市公司經(jīng)營,并在協(xié)議中將收入以較高比例留在上市公司,直接增加上市公司的利潤。(3)委托或合作投資。如果上市公司面臨的投資項目周期長、風險大,往往將部分資金轉讓給總公司,以總公司名義進行投資,將投資風險轉嫁給總公司,而將投資收益的回報確定為上市公司當前利潤。另外,當上市公司預計凈資產(chǎn)收益率達不到預期目標時,往往會倒退計算利潤缺口,然后與總公司簽訂聯(lián)合投資協(xié)議,投資回報按測算的利潤缺口確定,從公司利潤中讓出一部分利潤給上市公司。(4)關聯(lián)方占用上市公司資金。按我國現(xiàn)行有關法規(guī)規(guī)定,企業(yè)之間不允許進行資金拆借,但實際情況是關聯(lián)公司之間的資金往來和拆借非常普遍。歸納起來主要有兩種形式:一是資金由上市公司流向關聯(lián)方;二是資金由關聯(lián)方流向上市公司。在現(xiàn)實中,由于上市公司可通過資本市場籌集資金,資金較為充裕,因此關聯(lián)方占用上市公司資金的情況較為普遍。有的關聯(lián)方長期大量占用上市公司資金,嚴重影響了上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營。如托普軟件(含控股子公司)與其控股子公司以外的關聯(lián)公司之間進行了大量沒有實質交易的資金劃撥,并最終形成了這些關聯(lián)公司對托普軟件資金的占用,僅一年時間被關聯(lián)方占用未歸還的資金額達98247萬元。(5)利用資產(chǎn)置換粉飾會計報表。有關法規(guī)規(guī)定,上市公司若連續(xù)三年虧損,將被取消上市資格;上市一年的公司獲取配股資格的條件是必須在最近三年內連續(xù)盈利,而且凈資產(chǎn)稅后收益率應在10%以上。股份公司為了保住“殼資源”或利用“殼資源”繼續(xù)進行股權融資,資產(chǎn)置換便成為“殼企業(yè)”扭虧增盈、提高經(jīng)濟效益最常用的手法。而其利用資產(chǎn)置換扭虧為盈的“秘訣”便在于以不等價交換獲取巨額利潤?；咀龇ㄊ?先由非上市的企業(yè)將盈利能力較強的優(yōu)質資產(chǎn)剝離出來廉價出售給上市公司,再由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市公司,借助關聯(lián)交易,由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質資產(chǎn)置換上市公司的劣質資產(chǎn),以此達到粉飾會計報表的目的。3.“巧用”會計政策和會計估計設置陷阱。很多人認為會計是一門精確的科學。其實,這是一個不全面的理解。會計并不是以精確作為唯一的追求。財務會計中的權責發(fā)生制、收入實現(xiàn)制等原則雖然是計量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績所必需的,但也給一些別有用心的公司提供了財務報告粉飾的機會,他們往往借助于多種多樣的會計政策選擇和會計估計來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果,其主要方式有：（1)將收益性支出或期間費用資本化。會計上一般將支出按受益期的不同,分為收益性支出和資本性支出,收益性支出直接計入當期損益,資本性支出形成長期資產(chǎn)。在實務中,一些公司缺乏承受能力而將己經(jīng)發(fā)生的支出或費用掛在“待攤費用”、“長期待攤費用”、“在建工程”等科目,將虛擬資產(chǎn)科目作為蓄水池。這是中外企業(yè)慣用的手法,比如將本應列入本期費用的利潤表項目反映為待攤項目或長期待攤項目的資產(chǎn)負債表項目。在國內深銅城上市公司將當年發(fā)生的118萬元管理費用于年末調入遞延資產(chǎn),虛增當年利潤118萬元。在國外,如世界通信將總額38億美元的營業(yè)支出記在資本支出項目下從而虛增利潤。在實務中常發(fā)生的還有借款費用資本化。借款費用包括借款利息、匯兌損益以及相關的金融手續(xù)費。按企業(yè)會計制度規(guī)定借款費用根據(jù)其借款的用途可將其計入開辦費、在建工程或財務費用等。某些上市公司借此人為調節(jié)借款費用,應計入費用的卻予以資本化,從而達到人為調節(jié)利潤的目的。如金路公司曾以多計資本化利息,少計財務費用等手段虛增利潤3415.17萬元。(2)利用不同的資產(chǎn)計價方式設置陷阱。在現(xiàn)行會計制度下,利用資產(chǎn)的計價方式不同而使企業(yè)的資產(chǎn)“虛胖”,使資產(chǎn)負債表中的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)價值相背離,是當前企業(yè)粉飾財務報告的一個司空見慣的手段。具體有:①變更存貨的計價方法。銷售成本是根據(jù)存貨(產(chǎn)成品)的發(fā)出來計量的,公司可以根據(jù)具體情況,采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法(新會計準則取消了后進先出法),方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應在會計報表附注中予以說明。使用不同的計價方法直接影響本期銷貨成本的大小,進而影響著主營業(yè)務利潤的大小。由于公司產(chǎn)品銷售量很大,變更銷售商品成本的計價方法對主營業(yè)務成本及利潤的影響是非常明顯的。如南洋實業(yè)發(fā)出存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法,因此公司的銷售毛利率由20xx年的17.6%升到18.9%,使得公司主營業(yè)務利潤增加了2474萬元。②不良資產(chǎn)掛賬。一般來說,在企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中,三年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損失基本上己不具備盈利能力,質量較差,屬于不良資產(chǎn),應進行沖銷。但不少公司卻將其長時間掛在賬上,從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn),利潤水分較大。如數(shù)碼測繪公司年報中對五年以上的應收賬款未按規(guī)定全額計提壞賬準備,造成少計虧損9,181.73萬元。③運用不恰當?shù)墓蓹嗤顿Y方法,人為調節(jié)收益。根據(jù)會計準則規(guī)定,公司對長期股權投資可以采用成本法或權益法。如果采用權益法,當被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時,投資企業(yè)必須按投資比例確認投資損失。但一些公司卻相機致宜,對于虧損的被投資企業(yè),應采用權益法核算卻采用了成本法,不確認投資損失。如銅城集團旗下租賃公司,注冊資本5.13億元人民幣,銅城集團持19.16%股權,仍是第一大股東,對租賃公司有著重大影響。按照《企業(yè)會計準則—投資》規(guī)定,對租賃公司投資差額1100萬元應按權益法核算,并以不超過10年期限將股權投資差額進行攤銷。但該公司仍按成本法核算,使當年應攤銷長期股權投資差額110萬元未攤銷,由此虛增利潤110萬元。(3)變更會計核算和會計估計方法。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求,企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法,即企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致。當企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式,或國家有關的政策規(guī)定發(fā)生重大變化時,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,選擇使用更能客觀真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計政策和會計處理方法。然而,事實上,是否改變或采用什么樣的會計核算方法大多是根據(jù)企業(yè)的需要來決定的。其手法主要有:①改變折舊政策。延長固定資產(chǎn)折舊年限(即降低折舊率),本期折舊費用減少,相應減少了本期的成本費用,從而增加了本期帳面利潤,同時還可以高估資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的企業(yè),折舊政策的調整對當期的利潤影響重大,可成為某些上市公司財務報告造假的重要手段。②利用資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定上市公司必須進行八項計提,即對短期投資、長期投資、存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款八個項目計提減值準備。但一些上市公司出于粉飾財務報告的目的,根據(jù)需要變更有關計提比例,有的甚至將其視為操縱盈虧的“蓄水池”。特別是一些ST,PT公司,為了下年度“保牌”或避免“摘帽”,索性在當年大提資產(chǎn)減值準備,一次性虧個夠,然后在下年度沖回一部分減值準備就能“扭虧為盈”。新的企業(yè)會計準則對此作了修改,規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷。規(guī)定在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備,應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果資產(chǎn)不存在減值跡象,則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額,也不必確認減值損失。三、虛假財務報告的識別1關注市場動態(tài),做好閱讀財務報告的前期準備(1)關注整體的經(jīng)濟及行業(yè)情況。企業(yè)設置財務報告陷阱必然有其動機,如整個行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等從而使企業(yè)的營業(yè)額減少,利潤率降低,或要想維持公司在證券市場上的良好形象,或要達到證券市場的某些規(guī)定,或保證自己的薪金不受影響,高層管理者往往會通過設置財務報告陷阱達到目的。因此,只有對企業(yè)整體情況有深入的了解之后,投資者才有可能抓住公司管理當局的心思,發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機,從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)財務報告陷阱。具體來說,企業(yè)的整體情況可以從宏觀經(jīng)濟信息、公司行業(yè)背景資料、業(yè)內其他公司的信息入手。①每一家企業(yè)都處在宏觀經(jīng)濟中,市場中的一舉一動都會直接、間接地影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。如經(jīng)濟周期的變化,政府宏觀政策的出臺,新稅法的開征,利率、匯率的變化等等,這些宏觀經(jīng)濟的變化對不同的企業(yè)影響是不同的:有的利于企業(yè),有的就會對企業(yè)造成不良的影響;可能對有的企業(yè)影響很大,而對另外一些企業(yè)幾乎沒有影響。如今年開始國家大力鼓勵企業(yè)創(chuàng)新,這對一直致力于企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)是個好消息,這是有利于企業(yè)的。而匯率的變化就會對進出口貿(mào)易企業(yè)造成很大影響,對專做國內業(yè)務的企業(yè)幾乎沒有影響。宏觀經(jīng)濟對自己不利的企業(yè)為了維持公司的良好印象,財務報告造假的可能性就會增大。②行業(yè)是影響財務報告陷阱的一個重要因素。例如近年來,從行業(yè)的角度分析,在汽車、房地產(chǎn)業(yè)快速增長的直接帶動下,相關的機械、鋼鐵、化工、電力等行業(yè)也呈現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢。因此,這些行業(yè)內上市公司一般業(yè)績都好,有望取得超出整體水平的收益,相應的,財務造假的可能性也相對較小。但這并不排除企業(yè)提供虛假財務報告的可能性。③如果說財務報告是企業(yè)情況的一面鏡子的話,那么同行業(yè)企業(yè)的財務報告可算是財務報告陷阱的照妖鏡。一般不同行業(yè)的利潤率會有所不同,但同行業(yè)的不會相差很大。就拿藍田股份來說,該公司稱其單畝魚塘產(chǎn)值可達3萬元;而同樣是在湖北養(yǎng)魚的武昌魚的單畝產(chǎn)值卻不足1000元。藍田股份創(chuàng)造了武昌魚30倍的魚塘養(yǎng)殖業(yè)績,這種奇跡到底有多少可信度呢?(2)關注審計報告。雖然隨著近幾年虛假財務報告案的發(fā)生,注冊會計師的公信力降到了最低,但注冊會計師作為獨立行使經(jīng)濟評價職能的“經(jīng)濟警察”,作為“公眾看門狗”,對財務報告陷阱的防范無疑起了重要作用。由于注冊會計師擁有較高的專業(yè)技能,能夠接觸到上市公司的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、經(jīng)濟合同等第一手資料,可以用實地調查和函證等方法來證實企業(yè)的真實情況,因而注冊會計師出具的審計報告對投資者有很大的價值。閱讀審計報告是投資者跨越財務報告陷阱的一個重要方法。但是,在目前證券市場上,很少有投資者能全文閱讀完注冊會計師出具的審計報告,大多數(shù)投資者對其持有股票的上市公司被出具何種審計報告并不清楚。誠然,由于多方面的原因,我國注冊會計師制度在許多方面仍需加以完善,公眾對其出具的審計意見的信任度不高。但是如果出具的是非標準無保留意見的審計報告,包括帶強調事項段的無保留意見、有保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告,投資者就應該對這些公司有所警惕,對說明段中所涉及的事項予以充分關注,并適當參考公司管理當局對此的解釋,從而做出合理的判斷。2.認真閱讀財務報告,還財務報告真實面目(1)利用會計報表相關財務指標的計算及其與同行業(yè)對比,分析公司經(jīng)營狀況。財務學家們作了大量的統(tǒng)計研究,結果發(fā)現(xiàn)“任何嚴重的會計欺詐,如虛增巨額的銷售收入和應收賬款,都可能使得公司的財務結構出現(xiàn)異常的狀態(tài)”,導致公司的財務指標出現(xiàn)異常。因此可以利用財務報表資料進行有關財務指標的計算,如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等分析公司的償債能力;利用應收賬款周轉率、存貨周轉率等分析企業(yè)資本營運能力;運用營業(yè)收益率、資本收益率、成本費用收益率等指標分析公司的盈利能力;同時將各項財務指標與同行業(yè)進行橫向數(shù)據(jù)的比較,分析公司在同行業(yè)中的狀況及業(yè)績,分析指標有否異常,借以分析公司的財務狀況。并可利用相關指標的鉤稽關系來判斷是否有財務報告舞弊。(2)現(xiàn)金流量分析?，F(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言,沒有相應現(xiàn)金凈流量的利潤,其質量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤,將意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn),表明企業(yè)可能存在著粉飾財務報表的財務造假現(xiàn)象。現(xiàn)金流量分析法的具體方法有:通過綜合分析“利潤表”的“主營業(yè)務收入”,“資產(chǎn)負債表”中的“應收帳款”和“應收票據(jù)”的期初數(shù)和期末數(shù)以及“現(xiàn)金流量表附注”中“凈利潤”“經(jīng)營性應收項目的減少(或增加)”以及“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”之間的相互數(shù)量關系,我們可以對上市公司所披露的利潤水平進行綜合分析和判斷。如果經(jīng)營性應收項目的數(shù)額增加較大,就說明所披露的銷售收入和利潤的變現(xiàn)能力較差、收款風險較大,可能有虛構交易事實的現(xiàn)象發(fā)生,應引起密切關注。此外通過比較“損益表”中的“投資收益”項目,“現(xiàn)金流量表”中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目和“權益性投資所支付的現(xiàn)金”項目,我們可以清楚地了解其投資活動的現(xiàn)金流入與收益狀況,得出其產(chǎn)出效果。以往一些公司將投資收益作為調節(jié)利潤閥門的現(xiàn)象也將得到遏制。否則,“投資收益”過大而“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”過小的矛盾必將暴露無疑。(3)關注會計報表附注。會計報表附注是為了便于財務報告使用者了解會計報表的內容而對報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的進一步說明。如果我們將會計報表視為一種“會計產(chǎn)品”,則會計報表附注就是“會計產(chǎn)品”的使用說明書。如果“會計產(chǎn)品”有什么瑕疵,我們都可以在這個使用說明書上找到一些蛛絲馬跡。根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和中國證監(jiān)會發(fā)布的相關規(guī)定,會計報表附注的主要內容有:①不符合會計核算前提的說明;②重要會計政策和會計估計的說明;③重要會計政策和會計估計變更及重大會計差錯更正的說明;④或有事項的說明;⑤資產(chǎn)負債表日后事項的說明;⑥關聯(lián)方關系及交易的說明;⑦重要資產(chǎn)轉讓及出售的說明;⑧企業(yè)合并、分立的說明;⑨會計報表重要項目的說明;⑩所得稅的會計處理方法等。四、虛假財務報告的防范虛假財務報告的產(chǎn)生有其深刻的歷史原因和現(xiàn)實原因，