基本內(nèi)容長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的期末計量和處置2第一節(jié)長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資的特點長期股權(quán)投資的核算范圍3一、長期股權(quán)投資的特點（一）長期股權(quán)投資的含義是指通過擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持

比例享

益并承擔(dān)責(zé)任。（二）長期股權(quán)投資的特點備隨時出售長期持有，投資目的獲取投資獲取其他經(jīng)濟利益金額大、期限長、風(fēng)險較大4二、長期股權(quán)投資的核算范圍（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資?？刂疲簺Q定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，從而能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益。包括：（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的資本5二、長期股權(quán)投資的核算范圍（2）直接擁有被投資企業(yè)不到50%以上有表決權(quán)的資本，但有實質(zhì)上的控制權(quán)，通過以下判定：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，

控制被投資企業(yè)的經(jīng)營決策被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員在董事會等類似權(quán)利機構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)6二、長期股權(quán)投資的核算范圍（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制：指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。此處僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制等。共同控制實體是指有兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須有投資雙方或若干方共同決定7二、長期股權(quán)投資的核算范圍（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。包括：投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合以下情況之一：8二、長期股權(quán)投資的核算范圍在被投資單位董事會或類似的權(quán)利機構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程向被投資單位派出管理依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。9二、長期股權(quán)投資的核算范圍（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制或重大影響，一般指：投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響10第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資初始計量原則企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量11一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并

和非企業(yè)合并兩種情況確定。長期股權(quán)投資初始投資成本的確定企業(yè)合并（1）同一控制下的企業(yè)合并（2）非同一控制下的企業(yè)合并非企業(yè)合并12二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類控股合并吸收合并新設(shè)合并以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并13二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方式作合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)為合并對價應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。14二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量合并方以

權(quán)益性

作為合并對價應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所

面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。15二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量【注】合并方為進行的企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并的債券或承擔(dān)其他所發(fā)生

續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所

債券及其他額；企業(yè)合并中

權(quán)益性

發(fā)生的初始計量金續(xù)費、傭金等溢價收入，溢價收入不足手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性沖減的，沖減留存收益。16二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（三）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定非同一控制下的企業(yè)合并，方在日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為

方

在

日為取得對被

方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及

的權(quán)益性

的公允價值（

公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損

益）。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。17二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量【注】

方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并

的債券或承擔(dān)其他手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中支付的權(quán)益性發(fā)生續(xù)費、傭金等費用。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。18三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的

價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。權(quán)益性權(quán)益性取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)的公允價值作為初始投資（二）以當(dāng)按照成本。P27819三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”

有關(guān)規(guī)定處理。（五）通過

重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照“

重組”有關(guān)規(guī)定確定。20第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資采用成本法核算長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算21一、長期股權(quán)投資采用成本法核算22（一）成本法的概念和適用范圍P279成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。一、長期股權(quán)投資采用成本法核算（二）成本法的會計處理1、取得投資（初始投資或追加投資）時：按取得時的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資—××公司應(yīng)收股利貸：銀行存款等23一、長期股權(quán)投資采用成本法核算2、被投資單位利潤或現(xiàn)金股利，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。沖減投資的賬面價值。（如被投資單位未分配股利或利潤，不需對賬面價值和投資收益進行處理）借：應(yīng)收股利貸：投資收益長期股權(quán)投資—××公司24（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利處理①通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回②如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。a.分得的利潤或現(xiàn)金股利如分得清是投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，即分別處理。25b.分得的利潤或現(xiàn)金股利如分不清是投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，按以下公式計算：當(dāng)年投資持有月份12應(yīng)享有的

投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)投資收益

單位實現(xiàn)凈收益

持股比例應(yīng)沖減初始投

被投資單位分派

投資企業(yè)

應(yīng)享有的

資成本的金額

利潤或現(xiàn)金股利

持股比例

投資收益26①應(yīng)沖減初始投資成本的金額>0，沖減②應(yīng)沖減初始投資成本的金額≤0，不沖減，全部作投資收益（2）投資年度后利潤或現(xiàn)金股利處理應(yīng)沖減初始投

[

投資后至本年末止（或至本次資成本的金額

股利止）累積分派的利潤或現(xiàn)金股投資后至上年末止被投資

投資企業(yè)

投資企業(yè)已沖減]

單位累積實現(xiàn)的凈利潤

持股比例

初始投資成本投資收益

的利潤或現(xiàn)金股利

資成本的金額應(yīng)確認的

投資企業(yè)當(dāng)年獲得應(yīng)沖減初始投①應(yīng)沖減初始投資成本的金額≤0，恢復(fù)投資賬面價值，恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)②應(yīng)沖減初始投資成本的金額>0，沖減投資賬面價值27借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3、被投資單位支付現(xiàn)金股利或利潤時：一、長期股權(quán)投資采用成本法核算28二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（一）權(quán)益法的概念和適用范圍P166權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。29二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算30借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等（二）權(quán)益法的會計處理1、取得投資時：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算31借：長期股權(quán)投資——成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：銀行存款

（初始投資成本）營業(yè)外收入

（差額）（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算2、確認投資損益時:投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價

值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。32基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整。存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但需在會計報表附注中說明。①無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值。②公允價值與賬面價值的差額不具重要性。③其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算33借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益34二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（1）被投資單位產(chǎn)生凈收益時：按所持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為投資收益二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）被投資單位

利潤或現(xiàn)金股利時：按所持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額減少長期股權(quán)投資的賬面價值35二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（3）被投資單位發(fā)生虧損時：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長 益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外；其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長

益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資；36二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益項目以及負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；②如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長益的賬面價值。③在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。37二、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長益以及長期股權(quán)投資的賬面價