2Vehicle-purchasing

taxVehicle

and

vessel

tax2、熟悉車輛購置稅3、了解車輛購置稅的政策。精神與征收特點；了解車輛購置稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點等征收管理規(guī)定。是自現(xiàn)行車輛購置稅的基起施行的《中民發(fā)布，車輛購置稅暫行條例》（ 令第294號）?；疽螅?、掌握車輛購置稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人與稅率；掌握車輛購置稅的應(yīng)稅行為；掌握應(yīng)納稅額的計算。重點與難點：1、重點：車輛購置稅的征稅范圍。車輛購置的應(yīng)納稅額計算。政策。（3）車輛購置稅的減免稅2、難點：車輛購置稅應(yīng)稅行為的判定。第一節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅基本原理（了解）（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是以

境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購置稅于 開始在我國實施，是一個新的稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改稅”方式演變而來。車輛購置稅基本保留了原車輛購置附加費的特點。（二）車輛購置稅的特點征收范圍單一征收環(huán)節(jié)單一稅率單一征收方法單一征稅具有特定目的價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負第一節(jié)車輛購置稅法二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（熟悉）（一）在中

民

境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。民

境內(nèi)購置應(yīng)1、車輛購置稅的應(yīng)稅行為車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中稅車輛的行為。具體包括以下幾種情況：使用行為。包括使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和使用進口應(yīng)稅車輛。當購置應(yīng)稅車輛時，它就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。受贈使用行為。受贈是指接受他人饋贈。對饋贈人而言，在發(fā)生所轉(zhuǎn)移后，應(yīng)稅行為一同轉(zhuǎn)移，不再是納稅人；而作為受贈人在接受使用（包括接受免稅車輛）后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔納稅義務(wù)。第一節(jié)車輛購置稅法（4）自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用是指

將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費品用于自己消費使用，其消費行為己構(gòu)成了應(yīng)稅行為。形式中取得并使用應(yīng)獲獎使用行為。包括從各種稅車輛的行為。其他使用行為。指除上述以外其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、 、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛?！景咐?0-1】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（

）。應(yīng)稅車輛的

使用行為應(yīng)稅車輛的銷售行為自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為答案：ACD第一節(jié)車輛購置稅法【2009年多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（A.）。使用行為B.進口使用行為C.受贈使用行為D.獲獎使用行為答案：ABCD解析：本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。第一節(jié)車輛購置稅法2、車輛購置稅征稅區(qū)域只要在中

民

境內(nèi)發(fā)生了車輛購置稅的應(yīng)稅行為，都要征收車輛購置稅。民境內(nèi)”，是指應(yīng)稅車輛的購置或使用境內(nèi)。購置應(yīng)稅車輛的行為發(fā)生地在“中“在中

民地在中民車輛的購境內(nèi)”的，都屬于車輛購置稅的征稅區(qū)域。應(yīng)稅與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。3、車輛購置稅納稅義務(wù)人的具體范圍車輛購置稅納稅義務(wù)人的范圍包括“單位和個人”，具體為：“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、

制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、“個人”是指以及其他單位。工商業(yè)戶及其他個人。泛指具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔民事義務(wù)的自然人，包括中民

公民和外國公民。第一節(jié)車輛購置稅法（二）征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不征稅。具體征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用車。具體范圍參見

第218頁。車輛購置稅征收范圍的調(diào)整，由決定，其他任何部門、單位和個人只能認真執(zhí)行政策規(guī)定，無權(quán)擅自擴大或縮小車輛購置稅的征稅范圍。第一節(jié)車輛購置稅法三、稅率與計稅依據(jù)（掌握）（一）稅率比例稅率，稅率10％。（二）計稅依據(jù)1．

自用應(yīng)稅車輛自用的應(yīng)稅車輛，包括自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進口應(yīng)稅車輛，如從國內(nèi)汽車市場、汽車貿(mào)易公司購買自用的進口應(yīng)稅車輛等。計稅依據(jù)：款和價外費用（不包括應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價）。第一節(jié)車輛購置稅法價外費用是指銷售方價外向

方收取的基金、

費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、費、優(yōu)質(zhì)費、 裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外

。由于

自用的應(yīng)稅車輛是按不含格征收車輛購置稅的，因此，當 購車，或者因不得開具機動車輛銷售的計稅價的價格未扣除（或開具其他普通票據(jù)）而發(fā)生價款與

合并收取的，在確定車輛購置稅計稅依據(jù)時，應(yīng)將其換算為不含

的

。其換算公式為：計稅價格＝含

的

÷（1＋ 稅率或征收率）第一節(jié)車輛購置稅法2．進口自用應(yīng)稅車輛進口自用的應(yīng)稅車輛，是指

直接從

進口或委托進口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進口自用的應(yīng)稅車輛。計稅依據(jù)：組成計稅價格，計算公式為：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅關(guān)稅完稅價格是指 核定的關(guān)稅計稅價格。關(guān)稅是指由

課征的進口車輛的關(guān)稅。消費稅是指進口車輛應(yīng)由

代征的消費稅。計算公式為：應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）關(guān)進口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格應(yīng)根據(jù)

提供的、經(jīng)海確認的有關(guān)完稅證明資料確定。第一節(jié)車輛購置稅法其他自用應(yīng)稅車輛自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認不能取得購置價格的，由主管參照國家稅務(wù)規(guī)定的相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。以最低計稅價格為計稅依據(jù)自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。最低計稅價格是指國家稅務(wù) 依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。根據(jù) 購置應(yīng)稅車輛的不同情況，國家稅務(wù) 對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：第一節(jié)車輛購置稅法（1）對已繳納并辦理了登記

手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)同時發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70％計算。的車輛，其最低計稅價格的確定（2）免稅、減稅條件方法為：最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×[1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛10年，進口車輛15年。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。（3）非貿(mào)易

進口車輛的最低計稅價格的車輛，為同類型新車最低計稅價格。車輛購置稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納

應(yīng)使用

貨幣單位計以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中的 基準匯價，折 計算應(yīng)納稅算，國人民銀行額。第一節(jié)車輛購置稅法四、應(yīng)納稅額的計算（掌握）車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率由于應(yīng)稅車輛購置來源、應(yīng)稅行為發(fā)生以及計稅價格組成的不同，因此，車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算方法也有區(qū)別。（一）

自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由

支付給銷售者的全部價款（不包括

）和價外費用組成。第一節(jié)車輛購置稅法1、 自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10-2】

從甲汽車公司一輛轎車供自己使用，支付含價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費款均由甲公司開具“機動車銷售”和有關(guān)票據(jù)。則其應(yīng)納車輛購置稅：計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）－（1＋17％）＝92980.34（元）應(yīng)納稅額＝92980.34×10％＝9298.03（元）分析：（1） 者隨 車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計稅價格中征收車輛購置稅。支付的車輛裝飾費應(yīng)作價外費用并入計稅價格中計稅。代收款項應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外

，

者支付的價費款，應(yīng)并入計稅價格中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托 履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項應(yīng)按其他（4）銷售單位開給政策規(guī)定征稅。者的 金額中包含 ，計算應(yīng)第一節(jié)車輛購置稅法2、 自用進口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10-3】某環(huán)保局于（ 一般

），從甲汽貿(mào)公司本田公司生產(chǎn)的5座ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按甲公司開具的“機動車銷售”金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。甲公司開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌費、手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。則其應(yīng)納車輛購置稅：應(yīng)納稅額＝（371000＋36000）÷（1＋17％）×10％＝347863.25×10％＝34786.33（元）分析：（1）支付的控購費，是 部門的行政性 ，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計稅。（2）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應(yīng)屬經(jīng)營性收入，企業(yè)在過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算。因此，按現(xiàn)行稅定，均應(yīng)作價外收入計算征稅。第一節(jié)車輛購置稅法（二）進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅【案例10-4】某外貿(mào)

公司

，從國口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車，汽缸容量為1800毫升。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸對有關(guān)報關(guān)資料的，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛（人民幣），按規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。根據(jù)提供的有關(guān)報關(guān)進口資料和經(jīng)確認的有關(guān)完稅證明資料，則其應(yīng)納的車輛購置稅：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝198000＋217800＋21884＝437684（元）應(yīng)納稅額＝2×437684×10％＝87536.8（元）分析：（1）

進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。（2） 應(yīng)如實提供有關(guān)報關(guān)和完稅證明資料，主管 應(yīng)按海關(guān)確認的有關(guān)進口車輛的完稅證明資料組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。第一節(jié)車輛購置稅法（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10-5】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛19座“海馬”牌

CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的注明金額為44300元，并按此金額向主管申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當理由。則該車應(yīng)納的車輛購置稅：應(yīng)納稅額＝47000×10％＝4700（元）價格是44300元，低應(yīng)按

核分析：自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格的于最低計稅價格47000元，又無正當理由的，主管定的同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格確定征稅。第一節(jié)車輛購置稅法2、受贈自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10-6】國內(nèi)某汽車制造廠為支持體育事業(yè)的發(fā)展，將自產(chǎn)5輛新式旅行車贊助給市城市運動會供體育部門舉辦運動會使用。因該種車只對本廠原生產(chǎn)的SY6480A型旅行車在造型款式、內(nèi)外裝飾方面作了些改進，且屬試產(chǎn)，尚未核定價格。經(jīng)核實，該廠生產(chǎn)的型號為SY6480A的旅行車核定的最低計稅價格為107600元。則這5輛旅行車上牌落籍前應(yīng)納的車輛購置稅：應(yīng)納稅額＝受贈數(shù)量×最低計稅價格×稅率＝5×107600×10％＝53800（元）分析：行為屬于受贈使用的范圍，接受車輛的使用者應(yīng)按受贈應(yīng)稅車輛的政策規(guī)定，繳納車輛購置稅。應(yīng)稅車輛在外形設(shè)計、內(nèi)外裝潢方面進行改進因而沒有價格，為此，應(yīng)按最低計稅價格征稅。第一節(jié)車輛購置稅法【案例10-7】某

合資公司，將一輛公司生產(chǎn)的富給我國某兒童 ，該車核定的最低計稅價格為豪VOLVO牌240GLE型小轎車排量為2300

毫升，經(jīng)國家稅務(wù)380000元。則其應(yīng)納的車輛購置稅：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率＝380000×10％＝38000（元）分析：

接受

使用的進口應(yīng)稅車輛，不管來源如何，屬于計稅價格范圍的應(yīng)稅車輛應(yīng)當繳稅。第一節(jié)車輛購置稅法3、獲獎自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10-8】

在某公司舉辦的有獎銷售活動獎一金額為輛昌河CH6328型微型汽車，舉辦公司開具的銷售68700元。

申報納稅時，經(jīng)主管

審核，國家稅務(wù)應(yīng)納的車核定該車型的最低計稅價格為73500元。則輛購置稅：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率＝73500×10％＝7350（元）分析：

從各種最低計稅價格，應(yīng)按國家稅務(wù)方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，其價格低于確定的最低計稅價格核定計稅。第一節(jié)車輛購置稅法4、其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算其他方式是指除自產(chǎn)、受贈、獲獎以外的方式，主要包括拍賣、抵債、 、罰沒等，這些方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，也應(yīng)按同類型車輛的最低計稅價格計征車輛購置稅?！景咐?0-9】A公司因經(jīng)營不善、資不抵債而，法院等有關(guān)部門在清理資產(chǎn)過程中，組織有關(guān)單位對其資產(chǎn)進行拍賣，其中，由某拍賣公司拍賣的一輛大眾汽車生產(chǎn)的桑塔納轎車，成交價95000元，拍賣公司按其成交價向競買者開具 并收取了價款。該車為未上牌新車，國家稅務(wù)核定同類型車輛的最低計稅價格為130000元。該 者申報納稅時應(yīng)納的車輛購置稅：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率＝130000×10％＝13000分析：通過拍賣公司拍賣的車輛，價格一般都較低，成交價只能是參考，不能作為計稅的依據(jù)。抵債、 、罰沒車輛比照上述方法處理。這些車輛票據(jù)來源較多有銷售單位開具的，有汽車交易市場提供的等，目的都是為了上牌落籍。表面看，這些車輛通過各種

取得“合法”憑據(jù)后，手續(xù)較齊備，但票據(jù)上填開的價款金額往往較低，而且一車多票，隱蔽性很大，既侵蝕了稅基，又給計征工作帶來很大

。因此，主管

應(yīng)嚴格審核，才能保護稅基，保證計算的準確性。第一節(jié)車輛購置稅法（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算1、減稅、免稅條件 車輛應(yīng)納稅額的計算對減稅、免稅條件

的車輛，

應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記 手續(xù)前向主管繳納車輛購置稅?！景咐?0-10】某裝置的東風EQ5092TLD年，已使用4年，屬列入在更新 過程中，將設(shè)有車進行更換，該車使用年限為10計劃的免稅車輛，更換車輛時將 裝置拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā) 、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風EQ1092F202型5噸

汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風EQ1092F202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅。第一節(jié)車輛購置稅法第一節(jié)車輛購置稅法分析：減免稅車輛改制的情形，主要有列入

計劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非

用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記

手續(xù)前補繳車輛購置稅。減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格×[1－（己使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％×稅率＝56000×[1－（4÷10）]×100％×10％＝3360（元）上述減稅條件的車輛，應(yīng)按以上方法計算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補征車輛購置稅，多繳（即兩者相抵后為負數(shù)）的不再退稅。2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算【案例10-11】A市

在與

機關(guān)聯(lián)合上路檢查時一輛掛異地臨時牌照的奧迪AUD100型小轎車，該車為德國大眾公司生產(chǎn)，汽缸容量為2200毫升。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該車系B市某單位的車輛，臨時牌照已超過限定日期35天，車主沒有提供購車和有關(guān)資料。國家稅務(wù)對這種進口轎車核定的最低計稅價格為490000元。計算應(yīng)繳納的車輛購置稅。分析：（1）

未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車 和有關(guān)購車證明資料的，檢查地 應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅；如果 回落籍地后提供的購車金額與支付管的價外費用之和高于核定的最低計稅價格落籍還應(yīng)對其差額計算補稅。第一節(jié)車輛購置稅法（2）檢查地

對未按規(guī)定繳稅車輛補征向 開具完稅憑證；落籍

管后，應(yīng)提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明并建立車輛購置稅憑。檢查地

補征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率＝490000×10％＝49000（元）原應(yīng)繳納車輛購置附加費而未繳納的車輛，在改征車輛購置稅后屬應(yīng)稅車輛的，應(yīng)比照上述原則和方法，按政策規(guī)定的計稅價格補征車輛購置稅。第一節(jié)車輛購置稅法）2011年3【案例10-12】某汽車制造廠（一般營情況如下：（1）購進生產(chǎn)用原材料取得上注明的增值稅為3623800元；購進一批農(nóng)產(chǎn)品作為福利發(fā)給本廠職工，支付收購價款10800元；從小規(guī)模購進低值易耗品一批，取得的普通上注明的價款為7890元，貨物均已驗收入庫。當月已經(jīng)通過主管認證。當月銷售自產(chǎn)轎車58輛，銷售自產(chǎn)載重汽車56輛。以自產(chǎn)轎車40輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛；將自產(chǎn)轎車3輛作為本企業(yè)固定資產(chǎn)；將自產(chǎn)的轎車4輛作為專車配給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車不含稅售價為180000／輛，國家稅務(wù)對同類型轎車核定的最低計稅價格為180000元；載重汽車不含稅售價為58000元／輛，轎車消費稅稅率為9％，成本利潤率為8％。第一節(jié)車輛購置稅法該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（

）。A.應(yīng)納B.應(yīng)納141360元，應(yīng)納消費稅1701000元181200元，應(yīng)納消費稅1771840元C.應(yīng)納車輛購置稅18000元D.應(yīng)納車輛購置稅126000元答案：AD解析：本題考核計稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計算、消費稅計稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計算以及車輛購置稅的計算。應(yīng)納

＝［（58＋40＋3＋4）×180000＋56×58000］×17％－3623800＝141360（元）應(yīng)納消費稅＝（58＋40＋3＋4）×180000×9％＝1701000（元）應(yīng)納車輛購置稅＝（3＋4）×180000×10％＝126000（元）第一節(jié)車輛購置稅法【案例10-13】某汽車制造廠2011年3月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為

180000元／輛（不含），國家稅務(wù)對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（

）元。B.54000D.306000A.45000C.252000答案：B轎車解析：自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅；自產(chǎn)給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車應(yīng)納車購稅＝180000×3×10％＝54000（元）第一節(jié)車輛購置稅法【案例10-14】A國駐我國某

官2009年1月

我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元；2011年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（

）。9年 轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.03萬元，2011年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅9年 轎車時免于繳納車輛購置稅，2011年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元9年

轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2011年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.4萬元9年 轎車時免于繳納車輛購置稅，2011年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1.92萬元答案：D解析：外國駐華使館、和國際組織駐華機構(gòu)及其 自用車輛免車購稅；免稅條件

的，要依法按規(guī)定補繳車購稅。補繳納車購稅＝24×（1－2×1÷10）×10％＝1.92（萬）第一節(jié)車輛購置稅法五、

（熟悉）人（一）車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定1．外國駐華使館、

和國際組織駐華機構(gòu)及其員自用車輛免稅；列入和裝備訂貨計劃的車輛免稅；設(shè)有固定裝置的非車輛免稅；第一節(jié)車輛購置稅法4．有

規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。“其他情形”，目前主要有：（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。回國服務(wù)的留學車；長期來華用現(xiàn)匯

1輛個人自用國產(chǎn)小汽1輛自用小汽車；第一節(jié)車輛購置稅法（二）車輛購置稅的退稅已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由手續(xù)前，申請，征收機構(gòu)

后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：1、無法上牌的。

機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記手續(xù)的，憑 機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2、發(fā)生退貨的。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。第一節(jié)車輛購置稅法開始施六、征收管理（了解）根據(jù)《車輛購置稅征收管理辦法》（行），車輛購置稅的征收規(guī)定如下：（一）納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度。辦理納稅申報時應(yīng)如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》（以下簡稱納稅申報表），同時提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還售 》的報稅聯(lián)由主管，復(fù)印件和《機動車銷留存。第一節(jié)車輛購置稅法（二）納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言， 應(yīng)當在向機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記 手續(xù)前，繳納車輛購置稅。即車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記前的使用環(huán)節(jié)征收。車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件的車輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，就不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。第一節(jié)車輛購置稅法（三）納稅地點購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛登記機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記地的主管稅務(wù)手續(xù)的應(yīng)稅車輛應(yīng)當向 所在地的主管 申報納稅。車輛登記

地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。（四）納稅期限自用的應(yīng)稅車輛，自之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。車輛購置稅

于

辦理納稅申報時一次繳清。“

之日”是指

購車

上注明的銷售日期。“進口之日”是指

報關(guān)進口的當天。第一節(jié)車輛購置稅法（五）車輛購置稅的繳稅管理1．繳稅方法車輛購置稅繳納

的方法主要有以下幾種：自報核繳。即由

自行計算應(yīng)納稅額、自行填寫納稅申報表有關(guān)資料，向主管 申報，經(jīng) 審核后開具完稅憑證，由 持完稅憑證向當?shù)亟饚旎蚪饚旖?jīng)收處繳納 。這種繳納方法可以避免錯漏現(xiàn)象，適用于各種納稅人的繳納。集中征收繳納。包括兩種情況：一是由

集中向申報納稅。它適用于實行集中購置應(yīng)稅車輛的軍系統(tǒng)的繳納和經(jīng)批準實行隊、由制經(jīng)銷商的繳納。二是向?qū)嵭屑姓魇盏闹鞴芗袌罄U 。即在申報繳納

，關(guān)填寫匯總繳款書，將開具完稅憑證后，由稅務(wù)機集中繳人金庫或金庫經(jīng)收處。它適用于稅源分散、稅額較少，稅務(wù)部門實行集中征收管理地區(qū)（如縣、市級）的繳納。第一節(jié)車輛購置稅法（3）代征、代扣、代收。即扣繳義務(wù)人按稅， 委托征收單位代征定代扣代的征收方繳、代收代繳式。它適用于目前委托征收或 依法受托征收

。委托交通部門稽征機構(gòu)代征車輛購置稅，就屬于這種征收方式。2．繳稅管理（1）

繳納方式。繳納車輛購置稅。在申報納稅時向主管的繳納方式主要有：現(xiàn)金支付，支票、

和電子結(jié)算及委托銀行代收，銀行劃轉(zhuǎn)等。第一節(jié)車輛購置稅法（2）完稅憑證及使用要求。在征收車輛購置稅時，繳納方式的不同，分別使用 通用完稅證、應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金方式向完稅證和 通用繳款書三種 ，即繳納車輛購置稅的，由主管以開具《 通用完稅證》；以支票、 和電子結(jié)算方式繳納及《 轉(zhuǎn)賬款的，由主管委托銀行代收完稅證》；開具《的，由主管開具從其銀行存款戶直接劃轉(zhuǎn)稅通用繳款書》。第一節(jié)車輛購置稅法（六）車輛購置稅的退稅制度1．已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。應(yīng)當辦理車輛登記

的車輛，

機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記 的。2．

在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛購置稅退稅申請表》，同時提供以下資料：生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退

明和退車的

。完稅證明

和副本；

機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明。3．退

的計算：因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自辦理納稅申報之日起，按已繳

每滿1年扣減10％計算退稅額。未滿1年的按已繳 額退稅。對

機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記 手續(xù)的車輛，退還全部已繳

。第一節(jié)車輛購置稅法本節(jié)重點、難點本節(jié)重點1.稅率的具體運用應(yīng)納稅額的計算政策現(xiàn)行車船稅的基1.：十一屆大第十九次會議通過的令[2011]43號）第182次常務(wù)會議通過的《中《中

民 車船稅法》（2.民車船稅法實施條例》（令[2011]611號）起施行。第二節(jié)車船稅法新車船稅法自車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（熟悉）（一）納稅義務(wù)人境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）：在中

民的所有人或者管理人。（二）征稅范圍征稅范圍：

境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。上述所稱車輛、船舶，是指：依法應(yīng)當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位 場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。是指

、交通

、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、

、

等依法具有車船登記管理職能的部門第二節(jié)車船稅法二、稅目與稅率（熟悉）車船稅采用幅度

稅率。稅率確定的原則非機動車船的稅負輕于機動車船；人力車的稅負輕于畜力車；小噸位船舶的稅負輕于大噸位船舶。3.需要注意的問題貨車包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。掛車按照貨車稅額的50％計算。拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50％計算。（4）拖船按照發(fā)車船稅。（2014年功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收修訂）（5）艇身長度超過30米的游艇，每米2000元。（2014年

修訂）第二節(jié)車船稅法（6）車船稅法和本條例所涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。（2014年修訂）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記或者行駛所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。（2014年修訂）車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記

、行駛證的車船，以車船出廠合格證明

或者進口憑證標注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準；不能提供車船出廠合

格證明或者進口憑證的，由主管 參照國家相關(guān)標準核定，沒有國家相關(guān)標準的參照同類車船核定。第二節(jié)車船稅法【案例10-15】根據(jù)車船稅的相關(guān)規(guī)定，以下符合我國車船稅規(guī)定的有（

）。車船稅實行 稅率客貨兩用車按照貨車征稅掛車按照貨車稅額的50％計算D.拖船和非機動駁船免征車船稅答案：ABC解析：選項ABC符合車船稅的規(guī)定；選項D錯誤，拖船和非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50％計算納稅。第二節(jié)車船稅法【案例10-16】下列關(guān)于車船稅稅率的表述中，正確的是（

）。車船稅實行稅率車船稅實行單一比例稅率

C.車船稅實行幅度比例稅率D.車船稅實行超額累進稅率答案：A解析：車船稅實行 稅率。第二節(jié)車船稅法4.

車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的具體含義乘用車，是指在設(shè)計和技術(shù)特性上主要用于載運乘客及隨身行李，核定載客人數(shù)包括駕駛員在內(nèi)不超過9人的汽車。車，是指除乘用車外，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。半掛牽引車，是指裝備有特殊裝置用于牽引半掛車的

車。三輪汽車，是指最高設(shè)計車速不超過每小時50公里，具有三個車輪的貨車。低速載貨汽車，是指以柴油機為動力，最高設(shè)計車速不超過每小時70公里，具有四個車輪的貨車。掛車，是指就其設(shè)計和技術(shù)特性需由汽車或者拖拉機牽引，才能正常使用的一種無動力的道路車輛。作業(yè)車，是指在其設(shè)計和技術(shù)特性上用于特殊工作的車輛。輪式 機械車，是指有特殊結(jié)構(gòu)和專門功能，裝有橡膠車輪可以自行行駛，最高設(shè)計車速大于每小時20公里的輪式工程機械車。摩托車，是指無論采用何種驅(qū)動方式，最高設(shè)計車速大于每小時50公里，或者使用內(nèi)燃機，其排量大于50毫升的兩輪或者三輪車輛。船舶，是指各類機動、非機動船舶以及其他水上移動裝置，但是船舶上裝備的救生艇筏和長度小于5米的艇筏除外。其中，機動船舶是指用機器推進的船舶；拖船是指專門用于拖（推）動船舶的專業(yè)作業(yè)船舶；非機動駁船，是指在船舶登記管理部門登記為駁船的非機動船舶；游艇是指具備內(nèi)置機械推進動力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑、水上體育運動等活動，并應(yīng)當具有船舶檢驗和適航的船舶。第二節(jié)車船稅法三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳（掌握）車船稅由地方

負責征收。

按照納稅地點所在的省、 、直轄市人民 確定的具體適用稅額繳納車船稅。購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船

搶、報廢、滅失的，可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管

申請退還自

搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的

。已辦理退稅的

搶車船失而復(fù)得的， 應(yīng)當從機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。在一個納稅年度內(nèi)， 在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，不再向車輛登記地的地方 繳納車船稅。已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。第二節(jié)車船稅法【案例10-17】某公司購入一載貨 車，當月辦理機動車輛權(quán)屬，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1

日，經(jīng)機關(guān)確認后，該公司遂向稅務(wù)局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)期間，此車機關(guān)證明。則該公司就該車2014年）。B.480元D.880元又于9月1日被追回并取得實際應(yīng)繳納的車船稅為（A.240元C.640元答案：C解析：購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算；在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船搶、報廢、滅失的，可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方申請退還自搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的；已辦理退稅的搶車船失而復(fù)得的，

應(yīng)當從機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2014年實際應(yīng)繳納的車船稅＝10×96÷12×（4＋4）＝640（元）。第二節(jié)車船稅法【案例10-18】某船運公司2013年度擁有舊機動船5艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船4艘，每艘發(fā)功率3000馬力。2013年7月購置新機動船6艘，每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201

～

2000

噸的，每噸4

元；凈噸位

2001～10000噸的，每噸5元。該公司2013年度應(yīng)繳納的車船稅為（

）。A.87000元C.105000元B.99000元D.123000元答案：A解析：該公司2012

年度應(yīng)繳納的車船稅＝

（

4×1500×5

）＋（4×3000÷2×4×50％）＋（5×3000×6×6÷12）＝87000（元）。干擾項：B.（4×1500×5）＋（4×3000÷2×4）＋（5×3000×6×6÷12）＝99000C.

（

4×1500×5

）

＋

（

5×3000÷2×4

）

＋

（

5×3000×6×6÷12

）

＝105000D.（4×1500×5）＋（4×3000×4）＋（5×300