計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的物流成本標(biāo)準(zhǔn)成本的重要性熟悉財(cái)務(wù)成本核算的管理人員都知道，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)管理中的一個(gè)重要參數(shù)。它不但影響著產(chǎn)品的定價(jià)以及市場(chǎng)營銷策略，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表（如損益表）和計(jì)劃活動(dòng)的基礎(chǔ)。比方，好多企業(yè)（特別是外資企業(yè)）在繕制損益表時(shí)較為習(xí)慣的做法是，對(duì)于當(dāng)期成本其實(shí)不是采用實(shí)質(zhì)發(fā)生的成本（當(dāng)期的原料購入成本，加生產(chǎn)制造成本和物流成本等），而是依照當(dāng)期的銷量和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出當(dāng)期成本（見表1）。而對(duì)于實(shí)質(zhì)發(fā)生的成本與計(jì)算出的“理論”當(dāng)期成本的差異，則計(jì)入當(dāng)期差異這一科目。產(chǎn)品A2,000545.5631,091,126.00產(chǎn)品B13,900129.3111,797,422.90產(chǎn)品C780320.678250,128.84產(chǎn)品D4,56687.345398,817.27產(chǎn)品E1801,225.234220,542.12產(chǎn)品F3,450780.1232,691,424.35總計(jì)6,449,461.48另一方面，我們?cè)谶M(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)或其他財(cái)務(wù)計(jì)劃活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常要關(guān)心的是產(chǎn)品的成本解析和利潤率(拜會(huì)表2）。因此，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的合理計(jì)算與正確對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)是特別重要的。由于多數(shù)企業(yè)都是每一財(cái)務(wù)年度擬訂一次產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（有的企業(yè)是每半年擬訂一次），而且這項(xiàng)工作又是結(jié)合財(cái)務(wù)估量工作在年初或上一年度末進(jìn)行的，因此標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算其實(shí)不是采用的實(shí)質(zhì)發(fā)生值，而是建立在對(duì)未來時(shí)期的業(yè)務(wù)展望的基礎(chǔ)之上。原料成本251.34545.678160.22239.45560.664312.286包裝資料成本26.4328.21112.6554.112178.2417.622制造固定成本分?jǐn)?43.12357.98843.67825.566250.988230.333人工13.2743.43222.7893.22278.36568.876物流成本47.15611.74530.56610.24497.31261.222營銷成本64.2332.25750.7684.75159.66499.784標(biāo)準(zhǔn)成本545.563129.311320.67887.3451,225.234780.123標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)620.00141.00365.00110.001640.00930.00利潤74.4411.6944.3222.66414.714972.88利潤率12.0%8.3%12.1%20.6%5.3%16.1%這一方面要求企業(yè)管理人員對(duì)未來的業(yè)務(wù)展望盡可能的實(shí)質(zhì)和正確，另一方面要求所采用的計(jì)算方法盡可能的合理，從而使得標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算結(jié)果能盡可能地反響企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況。而一旦產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本有很大出入，則可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生不利的影響。如企業(yè)的市場(chǎng)營銷部門或高級(jí)管理層一般會(huì)依照不一樣產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和市場(chǎng)需求能力，擬訂產(chǎn)品的利潤（率）目標(biāo)和市場(chǎng)價(jià)格，而不正確的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本很可能造成起初認(rèn)為能給企業(yè)帶來大量利潤的產(chǎn)品，實(shí)質(zhì)其實(shí)不是盈利的產(chǎn)品。而企業(yè)所擬訂的市場(chǎng)營銷活動(dòng)（如廣告投入，促銷活動(dòng)），也經(jīng)常會(huì)由于是依照不正確的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和利潤解析，而帶來事半功倍的收效，從而造成資源的浪費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本中物流成本的傳統(tǒng)計(jì)算方法及其限制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的核算是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門組織進(jìn)行的，并依照財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)組成項(xiàng)目分別進(jìn)行核算。而其中每一項(xiàng)目都有一套較為合理的計(jì)算方法。本文僅圍繞著其中的物流成本的測(cè)算進(jìn)行談?wù)摗Ｓ捎谪?cái)務(wù)人員對(duì)物流運(yùn)作理解的限制性，以及財(cái)務(wù)人員與物流人員的缺乏溝通，使得產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算中的物流成本不能夠真實(shí)地反響實(shí)質(zhì)發(fā)生的情況。特別是產(chǎn)品的物流成本經(jīng)常不能夠反響不一樣產(chǎn)品在物流活動(dòng)中的差異性。財(cái)務(wù)人員在計(jì)算中，較常采用的兩種方法：▲以上一年度的實(shí)質(zhì)發(fā)生值作為本期的標(biāo)準(zhǔn)成本。詳盡算法是，先計(jì)算出每一種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的百分比；再依照各產(chǎn)品的銷售額百分比，分?jǐn)偵弦回?cái)務(wù)年度的總物流成本；由得出每種產(chǎn)品攤得的物流成本除以各自的銷售單位（如件、箱等），從而得出各個(gè)產(chǎn)品每單位的物流成本?！c前一種方法近似，只但是所采用的數(shù)據(jù)不是上一年度的實(shí)質(zhì)發(fā)生值，而是采用今年度的展望值。詳盡算法是，先計(jì)算各產(chǎn)品的銷售額百分比，再依照物流部門所報(bào)的物流總成本估量，按產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偅灰勒崭鳟a(chǎn)品的展望銷售數(shù)量，計(jì)算出各產(chǎn)品每單位的物流成本。顯然，上述方法沒有考慮到各產(chǎn)品在物流活動(dòng)中的差異，如產(chǎn)品銷售的地域差異（對(duì)運(yùn)費(fèi)的貢獻(xiàn)）、產(chǎn)品的尺寸或重量差異（對(duì)運(yùn)費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)的貢獻(xiàn)）、產(chǎn)品的庫存政策差異（對(duì)倉儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)的貢獻(xiàn)）等。這里所說的“貢獻(xiàn)”是指由于上述這些差異而造成了運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和其他物流花銷的差異。因此，在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)本著多貢獻(xiàn)多分?jǐn)偟脑瓌t。產(chǎn)品銷售的地域差異對(duì)于產(chǎn)品A和B，若是A的銷售額和銷售數(shù)量與產(chǎn)品B差不多；但是，A在當(dāng)?shù)睾徒嚯x的地域銷售占其絕大多數(shù)；而B在遠(yuǎn)距離的銷量占其絕大多數(shù)。按上述傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，產(chǎn)品A和B的單位物流成本應(yīng)該近似。但事實(shí)上，由于它們銷售的地域差異性，由A造成的運(yùn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于B。因此，傳統(tǒng)的計(jì)算方法顯然不能夠真實(shí)反響這個(gè)情況。而一旦企業(yè)重點(diǎn)幫助產(chǎn)品B，則最少產(chǎn)品B不能夠帶來所想象的利潤。產(chǎn)品的尺寸或重量差異依照上面的邏輯，尺寸大或重量重的產(chǎn)品，應(yīng)攤得很多的物流成本。由于這樣的產(chǎn)品在運(yùn)輸或倉儲(chǔ)過程中，會(huì)占用比其他產(chǎn)品多的運(yùn)輸和倉儲(chǔ)倉位。產(chǎn)品的庫存政策差異有我們以前的文章，我們知道產(chǎn)品的庫存政策由于它們的客戶服務(wù)政策、庫存補(bǔ)足周期的不一樣，會(huì)使得產(chǎn)品的庫存水平不一樣。而庫存水平的不一樣，會(huì)使得它們平均占用的倉間、運(yùn)輸方式或批量的不一樣，從而造成各產(chǎn)品產(chǎn)出的庫房花銷和運(yùn)費(fèi)的不一樣。在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本中，應(yīng)同樣依照多產(chǎn)生多分?jǐn)偟脑瓌t。更為合理的計(jì)算方法選擇較為合理的計(jì)算方法，實(shí)質(zhì)上就是將物流成本中的各個(gè)項(xiàng)目盡可能地正確分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品身上。對(duì)于象運(yùn)費(fèi)等可變花銷，我們能夠較簡單地依照它們與產(chǎn)品的相關(guān)性，計(jì)算分產(chǎn)品的花銷支出。而對(duì)于象庫租、固定財(cái)富投資的折舊等固定成本支出，我們無法防備將它們分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品的頭上。本文前面曾提到過按產(chǎn)品銷售額或銷售量的分?jǐn)偡椒?。這里建議采用按貨流量（貨流量的看法請(qǐng)拜會(huì)以前的文章《衡量物流業(yè)務(wù)管理的常用指標(biāo)》）進(jìn)行成本分?jǐn)偂Ｔ敱M的步驟以下：▲計(jì)算出物流成本各個(gè)項(xiàng)目的支出估量如圖1所示，第一要求企業(yè)的市場(chǎng)營銷部門供應(yīng)較為詳盡的銷售展望。該銷售展望應(yīng)詳盡到各產(chǎn)品、各城市和各個(gè)時(shí)段（如每個(gè)月）。同時(shí)，企業(yè)的高級(jí)管理層應(yīng)擬訂分城市、分品種和分時(shí)段的客戶服務(wù)政策。企業(yè)的物流業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人依照企業(yè)的市場(chǎng)營銷策略和客戶服務(wù)政策擬訂企業(yè)的庫存政策。這是擬訂各產(chǎn)品在各時(shí)段、在各城市（庫存點(diǎn)）的庫存目標(biāo)水平的政策依照。爾后，由企業(yè)的物流計(jì)劃人員依照目標(biāo)庫存水平，計(jì)算出各產(chǎn)品在各庫存點(diǎn)每個(gè)時(shí)段的庫存量（最大庫存量和平均庫存量）和庫存補(bǔ)足計(jì)劃。儲(chǔ)運(yùn)人員則根據(jù)分時(shí)段的庫存量和各產(chǎn)品的尺寸等特色，計(jì)劃各庫存點(diǎn)的分時(shí)段的倉間需求，以及庫房固定財(cái)富的投資需求、庫房租金和其他固定花銷（包括人員）的支出估量、庫房可變花銷的支出估量（如裝卸花銷）；同時(shí)，依照庫存補(bǔ)足計(jì)劃和產(chǎn)品的特色，計(jì)劃出各產(chǎn)品在各個(gè)運(yùn)輸線路上的貨運(yùn)量，并依照可行的運(yùn)輸費(fèi)率作出運(yùn)費(fèi)支出估量。最后，計(jì)劃人員與財(cái)務(wù)人員可依照各庫存點(diǎn)的分時(shí)段的平均庫存量計(jì)算出各產(chǎn)品的庫存資本占用所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)成本?！謩e計(jì)算出各產(chǎn)品的單位物流成本對(duì)于產(chǎn)品A，其單位物流成本CA=TA＋WA其中，TA為產(chǎn)品A的單位運(yùn)費(fèi)（含與運(yùn)輸相關(guān)的其他可變花銷）；WA為產(chǎn)品A所分?jǐn)偟膯挝粠旆炕ㄤN（含與庫房相關(guān)的其他固定花銷）；而TA上的運(yùn)費(fèi)，

＝(n∑i=1TAi)/QA，TAiQA為產(chǎn)品A的時(shí)期總銷量。

為產(chǎn)品

A在第

i

條

運(yùn)輸線路WA的計(jì)算較為復(fù)雜。依照本文建議的“多貢獻(xiàn)多分?jǐn)偂钡脑瓌t，我們必定計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品在每一個(gè)庫存點(diǎn)所分?jǐn)偟膸旆炕ㄤN。同時(shí)，由于一年中市場(chǎng)營銷策略的變化或產(chǎn)品自己的周期或季節(jié)性，各產(chǎn)品在一年中的各個(gè)時(shí)段、在各個(gè)庫存點(diǎn)的庫存水平是不同樣的（如圖2）。因此，我們必定依照物流計(jì)劃人員在估量過程中擬訂的各地庫存計(jì)劃和產(chǎn)品的外包裝特色，計(jì)算出各庫存點(diǎn)、各時(shí)段、各產(chǎn)品占有的平均體積（見圖3）。庫房管理人員也依照庫存計(jì)劃，計(jì)算出各庫存點(diǎn)、各時(shí)段的所需的最大倉間并計(jì)算出所需的庫房花銷。而各產(chǎn)品在各庫存點(diǎn)的花銷分?jǐn)?，則是依照其在各時(shí)段所占有的平均體積的比率進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于任一庫存點(diǎn)，產(chǎn)品A在j月所分?jǐn)偟膸旆炕ㄤN，WAj=Wx(VAj/∑(VAj+VBj+...+VZj)，其中W為該庫存點(diǎn)在j月的總庫房花銷。而計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可對(duì)于任一庫存點(diǎn)的產(chǎn)品A在一年內(nèi)分?jǐn)偟幕ㄤN進(jìn)行簡單平均；在將產(chǎn)品A在各