高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任課教師：王婧工作單位：東北師范大學(xué)人文學(xué)院手機(jī)Q：26139344711/27/20221高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任課教師：王婧11/27/20221須知事項(xiàng)課程難度介于注會(huì)考試與中財(cái)之間面向多數(shù)同學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)講解教材自行打印課件，適當(dāng)筆記需要配合大量課后練習(xí)請保持課堂安靜11/27/20222須知事項(xiàng)課程難度11/27/20222授課內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第二章債務(wù)重組第三章借款費(fèi)用第四章

所得稅第五章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第六章企業(yè)合并第七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表11/27/20223授課內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/20223第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/20224第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/20224內(nèi)容提要本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定掌握商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷掌握公允價(jià)值計(jì)量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)掌握賬面價(jià)值計(jì)量下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定11/27/20225內(nèi)容提要本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)11/27/20225目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理買價(jià)：30元現(xiàn)價(jià)：18元買價(jià)：20元現(xiàn)價(jià)：15元小胖小明補(bǔ)價(jià)：3元11/27/20226目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定買價(jià)：30元買價(jià)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換——易貨貿(mào)易是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)11/27/20227第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換——易貨貿(mào)易第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．可供出售金融資產(chǎn)

D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

E.應(yīng)收賬款【答案】ABC11/27/20228第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例1·多選題】下列資產(chǎn)中，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)與25%做比較補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%——非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%——貨幣性資產(chǎn)交換整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11/27/20229非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11/27/第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)11/27/202210第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）

A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)

E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE

11/27/202211例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換例題【例3】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。11/27/202212例題【例3】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會(huì)考題）A．以公允價(jià)值100萬元原材料換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以公允價(jià)值500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價(jià)值100萬的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬的補(bǔ)價(jià)D．以公允價(jià)值70萬的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC解析：C20/100=20%<25%收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

D30/(70+30)=30%>25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)11/27/202213例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)基礎(chǔ)公允價(jià)值該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量賬面價(jià)值該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量11/27/202214第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是具有商業(yè)行為的，交易雙方從交換中都受益，使資源達(dá)到更合理的配置具體標(biāo)準(zhǔn)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系11/27/202215第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷11/2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量甲公司乙公司A公司40%15%15%股權(quán)甲公司通過交換出讓了閑置土地；獲得了對A的15%股權(quán)后可以對A實(shí)施控制——交換獲益乙公司通過交換出讓了15%的股權(quán)，但卻換入了大片土地用于建造廠房——交換獲益——具有商業(yè)實(shí)質(zhì)11/27/202216第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量甲公司乙公司A公司40第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本計(jì)量原則公允價(jià)值以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本無論是否支付補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)損益11/27/202217第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確**第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理須解決問題公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理相關(guān)稅費(fèi)的處理賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)稅費(fèi)的處理11/27/202218**第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理須解決問題11/27第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)11/27/202219第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)11/27/202220第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)的第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。11/27/202221第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。11/27/202222例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司例題14-1

A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

借：固定資產(chǎn)清理

1050000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備

1500000

借：固定資產(chǎn)清理

15000

貸：銀行存款

15000

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)

900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

營業(yè)外支出

165000

貸：固定資產(chǎn)清理

1065000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

15300011/27/202223例題14-1A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=例題14-1B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

153000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本

1100000

貸：庫存商品——打印機(jī)

1100000換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中11/27/202224例題14-1B公司的賬務(wù)處理如下：11/27/202例題14-2【例14-2】2009年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對以公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要交納營業(yè)稅：6000000*5%=300000元11/27/202225例題14-2【例14-2】2009年10月，為了例題14-2甲公司：借：無形資產(chǎn)600長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

投資收益140貸：長期股權(quán)投資800丙公司：借：長期股權(quán)投資600累計(jì)攤銷160無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出40貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3011/27/202226例題14-2甲公司：丙公司：11/27/202226例題14-3教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。11/27/202227例題14-3教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，例題14-3甲公司：借：其他業(yè)務(wù)成本7500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500貸：投資性房地產(chǎn)9000借：營業(yè)稅金及附加400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅400借：交易性金融資產(chǎn)7500銀行存款450貸：其他業(yè)務(wù)收入7950乙公司：借：投資性房地產(chǎn)8000

貸：交易性金融資產(chǎn)6000銀行存款450投資收益1550（由于甲是急于出售公寓樓，所以乙公司只支付了7950萬的對價(jià)，而實(shí)際上該公寓樓的公允價(jià)值為8000萬更有說服力。）11/27/202228例題14-3甲公司：乙公司：（由于甲是急于出售公寓樓【例題3?單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A．20.00萬元B．24.25萬元C．25.00萬元D．29.25萬元（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本課后練習(xí)題11/27/202229【例題3?單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000課后練習(xí)題【例題4?單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。（2007年考題）

A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元11/27/202230課后練習(xí)題【例題4?單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司課后練習(xí)題【例題5?單選題】2010年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：

甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為34萬元。

乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的公允價(jià)值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。

甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。

甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）萬元。

A．210B.212C．245.7D．247.7（2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤總額的金額為（）萬元。

A．8

B.-30C．-38

D．1011/27/202231課后練習(xí)題【例題5?單選題】2010年3月，甲公司以其持有的第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——賬面價(jià)值以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足以下條件該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本不確認(rèn)損益解決問題換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)稅費(fèi)的處理11/27/202232第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——賬面價(jià)值以換出資產(chǎn)賬第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——賬面價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+/-支付的補(bǔ)價(jià)11/27/202233第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——賬面價(jià)值換入資產(chǎn)入賬例題14-4【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。11/27/202234例題14-4【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，例題14-4

丙公司：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)

——專有設(shè)備4500000借：長期股權(quán)投資

1000000銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清l200000丁公司：借：固定資產(chǎn)

——專有設(shè)備ll00000貸：長期股權(quán)投資900000銀行存款20000011/27/202235例題14-4丙公司：丁公司：11/27/2022課后練習(xí)題【例題6

單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2010年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.50B.70C.90D.10711/27/202236課后練習(xí)題【例題6單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于ThankYou!11/27/202237ThankYou!www.themegallery.co高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任課教師：王婧工作單位：東北師范大學(xué)人文學(xué)院手機(jī)Q：26139344711/27/202238高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任課教師：王婧11/27/20221須知事項(xiàng)課程難度介于注會(huì)考試與中財(cái)之間面向多數(shù)同學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)講解教材自行打印課件，適當(dāng)筆記需要配合大量課后練習(xí)請保持課堂安靜11/27/202239須知事項(xiàng)課程難度11/27/20222授課內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第二章債務(wù)重組第三章借款費(fèi)用第四章

所得稅第五章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第六章企業(yè)合并第七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表11/27/202240授課內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/20223第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/202241第一章非貨幣性資產(chǎn)交換11/27/20224內(nèi)容提要本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定掌握商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷掌握公允價(jià)值計(jì)量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)掌握賬面價(jià)值計(jì)量下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定11/27/202242內(nèi)容提要本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)11/27/20225目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理買價(jià)：30元現(xiàn)價(jià)：18元買價(jià)：20元現(xiàn)價(jià)：15元小胖小明補(bǔ)價(jià)：3元11/27/202243目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定買價(jià)：30元買價(jià)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換——易貨貿(mào)易是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)11/27/202244第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換——易貨貿(mào)易第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．可供出售金融資產(chǎn)

D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

E.應(yīng)收賬款【答案】ABC11/27/202245第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例1·多選題】下列資產(chǎn)中，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)與25%做比較補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%——非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%——貨幣性資產(chǎn)交換整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11/27/202246非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11/27/第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)11/27/202247第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）

A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)

E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE

11/27/202248例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換例題【例3】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。11/27/202249例題【例3】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會(huì)考題）A．以公允價(jià)值100萬元原材料換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以公允價(jià)值500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價(jià)值100萬的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬的補(bǔ)價(jià)D．以公允價(jià)值70萬的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC解析：C20/100=20%<25%收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

D30/(70+30)=30%>25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)11/27/202250例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)基礎(chǔ)公允價(jià)值該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量賬面價(jià)值該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量11/27/202251第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是具有商業(yè)行為的，交易雙方從交換中都受益，使資源達(dá)到更合理的配置具體標(biāo)準(zhǔn)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系11/27/202252第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷11/2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量甲公司乙公司A公司40%15%15%股權(quán)甲公司通過交換出讓了閑置土地；獲得了對A的15%股權(quán)后可以對A實(shí)施控制——交換獲益乙公司通過交換出讓了15%的股權(quán)，但卻換入了大片土地用于建造廠房——交換獲益——具有商業(yè)實(shí)質(zhì)11/27/202253第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量甲公司乙公司A公司40第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本計(jì)量原則公允價(jià)值以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本無論是否支付補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)損益11/27/202254第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的原則——確**第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理須解決問題公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理相關(guān)稅費(fèi)的處理賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)稅費(fèi)的處理11/27/202255**第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理須解決問題11/27第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)11/27/202256第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)11/27/202257第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)的第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。11/27/202258第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。11/27/202259例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司例題14-1

A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

借：固定資產(chǎn)清理

1050000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備

1500000

借：固定資產(chǎn)清理

15000

貸：銀行存款

15000

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)

900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

營業(yè)外支出

165000

貸：固定資產(chǎn)清理

1065000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

15300011/27/202260例題14-1A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=例題14-1B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

153000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本

1100000

貸：庫存商品——打印機(jī)

1100000換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中11/27/202261例題14-1B公司的賬務(wù)處理如下：11/27/202例題14-2【例14-2】2009年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對以公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要交納營業(yè)稅：6000000*5%=300000元11/27/202262例題14-2【例14-2】2009年10月，為了例題14-2甲公司：借：無形資產(chǎn)600長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

投資收益140貸：長期股權(quán)投資800丙公司：借：長期股權(quán)投資600累計(jì)攤銷160無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出40貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3011/27/202263例題14-2甲公司：丙公司：11/27/202226例題14-3教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。11/27/202264例題14-3教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，例題14-3甲公司：借：其他業(yè)務(wù)成本7500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500貸：投資性房地產(chǎn)9000借：營業(yè)稅金及附加400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅400借：交易性金融資產(chǎn)7500銀行存款450貸：其他業(yè)務(wù)收入7950乙公司：借：投資性房地產(chǎn)8000

貸：交易性金融資產(chǎn)6000銀行存款450投資收益1550（由于甲是急于出售公寓樓，所以乙公司只支付了7950萬的對價(jià)，而實(shí)際上該公寓樓的公允價(jià)值為8000萬更有說服力。）11/27/202265例題14-3甲公司：乙公司：（由于甲是急于出售公寓樓【例題3?單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A．20.00萬元B．24.25萬元C．25.00萬元D．29.25萬元（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本課后練習(xí)題11/27/202266【例題3?單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000課后練習(xí)題【例題4?單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具