小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)20210710小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)202107101小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)增值稅政策依據(jù)3月17日，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))3月31日，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)),自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條同時(shí)廢止。為確保財(cái)稅11號(hào)公告順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)2021年5號(hào)公告，就若干征管問題進(jìn)行了明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))，就若干征管問題進(jìn)行了明確。接下來，我們重點(diǎn)來看財(cái)稅2021年7號(hào)公告和總局5號(hào)公告：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)增值稅政策依據(jù)3月17日，財(cái)政小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文財(cái)政部國家稅務(wù)總局2021年7號(hào)公告一、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀主要有：1、對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。2、單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。3、對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。4、對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。5、自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀主要有：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策；2、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵退稅政策；3、運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅政策；4、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。5、對(duì)公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。6、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。7、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。8、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文國家稅務(wù)總局公告2021年5號(hào)公告一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文國家稅務(wù)總局公告2021年5號(hào)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人，并無其他標(biāo)準(zhǔn)，與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.如何理解月銷售額，涉及增值稅按次納稅和按期納稅的問題，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷售額5小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，超過500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免稅政策。特殊規(guī)定：如其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式一次性收取租金，可以適用月銷售額不超過15萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.明確將小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額上限由10萬元（按季30萬元）提高為15萬元（按季45萬元）。意味著最高可享受180萬的免稅額度。4.明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，(包括免稅銷售額)，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。5.對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，給予小規(guī)模納稅人可單獨(dú)計(jì)算征免稅的選擇權(quán)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過45萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但同時(shí)，銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)照章納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.明確將小規(guī)模納稅人免征增值稅的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀舉例說明1：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入30萬元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)5萬元，則則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）合計(jì)銷售額45萬元，未超過45萬元，享受免征增值稅政策；其他條件不變，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）合計(jì)銷售額240萬元（=10+30-+200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是40萬，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、適用增值稅差額征稅政策的小小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.這一條與國家稅務(wù)總局2019年4號(hào)公告是一致的比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.這一條與國家稅務(wù)總局2019年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.申報(bào)表填寫：小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中“免稅銷售額”的填報(bào)口徑?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。舉例說明：例2：2021年4月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人B（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入30萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款16萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為14萬元，未超過15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。如果建筑服務(wù)收入70萬元，分包款16萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為54萬元，超過15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.申報(bào)表填寫：小規(guī)模納稅人《增值小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀出臺(tái)上述規(guī)定的原因在于，小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明：例3：某小規(guī)模納稅人（C）2021年4-6月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果按月納稅，則只有4月的10萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為44萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀出臺(tái)上述規(guī)定的原因在于，小規(guī)模納稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例4：某小規(guī)模納稅人（C）2021年4-6月的銷售額分別是14萬元、13萬元和19萬元，如果按月納稅，4月份的14萬元，5月份的13萬元，能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額46萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，46萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅?；谝陨锨闆r，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例4：某小規(guī)模納稅人（C）2021小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀需關(guān)注：1.強(qiáng)調(diào)了按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可選擇2.小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第四條規(guī)定，關(guān)于經(jīng)營期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。例5：某小規(guī)模納稅人于2021年5月8日開業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2021年二季度的實(shí)際經(jīng)營期為2個(gè)月，如果該納稅人二季度申報(bào)銷售額未超過45萬元，免征增值稅，超過45萬，應(yīng)全額征稅。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀需關(guān)注：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.如何理解“一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更”？這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是指會(huì)計(jì)上所說的1-12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.如何理解“一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.申請(qǐng)變更納稅期限需要哪些資料？納稅人可以直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限，無需提供資料。如果在3月份申請(qǐng)從按月申報(bào)變更為按季申報(bào)，將從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月份）的納稅申報(bào)在7月申報(bào)期辦理。如果季度銷售額不超過30萬元【2021年4月1日后改為45萬】，繼續(xù)免征增值稅。但納稅人此次變更納稅期限后，當(dāng)年不得再變更納稅期限。需要注意的是，納稅人變更納稅期限的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.申請(qǐng)變更納稅期限需要哪些資料？小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀5.季度中間轉(zhuǎn)為一般納稅人如何申報(bào)？按季納稅的小規(guī)模納稅人從2021年6月1日起成為了一般納稅人，那么二季度如何申報(bào)，如何享受免稅政策？

答：納稅人需要在7月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理6月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理4-5月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷售額不超過45萬元的標(biāo)準(zhǔn)來確定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人、小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以季度銷售額45萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀5.季度中間轉(zhuǎn)為一般納稅人如何申報(bào)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文四、《中華人民共和國增值稅暫行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)），明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。稅務(wù)總局在2019年制發(fā)了4號(hào)公告，對(duì)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例6：小明出租商業(yè)用房一套，2021年4月一次性收取租金180萬元，租期一年。如何計(jì)算繳納增值稅？小明一次性收取租金180萬元，可在租賃期12個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖?5萬元，未超過15萬元，免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.明確了享受小微優(yōu)惠政策的納稅人無需預(yù)繳稅款的政策。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等?？紤]到免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高至10萬元，再到15萬元，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人因享受免稅而形成多繳稅款，公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表。有效地解決了享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，往往其預(yù)繳的增值稅不能得到退還，同時(shí)，此后期間又無足夠的應(yīng)納稅額可以抵減的難題。2.在一個(gè)納稅期限內(nèi)，小規(guī)模納稅人在同一縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等多個(gè)應(yīng)預(yù)繳項(xiàng)目的，合并計(jì)算在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷售額。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.明確了享受小微優(yōu)惠政策的納稅人小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.本條所指“月銷售額不超過15萬元”，應(yīng)包括按季不超過45萬元的情形。詳見本公告第一條規(guī)定：“合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）”。這樣掌握的出發(fā)點(diǎn)，是有助于更好地解決納稅人多繳稅款無法消化問題。例6：南京某按季納稅的小規(guī)模納稅人D，2021年2季度在徐州提供建筑服務(wù)銷售額為43萬元（4月18萬、5月10萬、6月15萬），不應(yīng)在徐州預(yù)繳稅款。如果4月徐州對(duì)這18萬元預(yù)征了稅款，D企業(yè)回到南京，在做季度申報(bào)的時(shí)候，享受了免稅，卻無法抵減這部分已經(jīng)預(yù)繳的稅款。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.本條所指“月銷售額不超過15萬小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.納稅人比較關(guān)心的是，政策規(guī)定了無需預(yù)繳的情況，但是出于種種原因，公告出臺(tái)后，不該預(yù)繳的預(yù)繳了怎么辦？雖然公告只明確了本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。綜合來看，公告出臺(tái)之后，預(yù)繳了不該預(yù)繳的稅款，也應(yīng)由預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來辦理退稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.納稅人比較關(guān)心的是，政策規(guī)定了小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來說，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。因此，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的(除北京、上海、廣州、深圳)，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過15萬元的，可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。需要說明的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。關(guān)于已繳納稅款并開具專用發(fā)票的處理問題。1.按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。2.如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票，小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票例7：E企業(yè)系增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2021年4月開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額60000元，征收率1%，預(yù)交稅額600元。以下能否享受增值稅小微優(yōu)惠：1.本月開具普通發(fā)票的不含稅銷售額90000元。2.本月開具普通發(fā)票不含稅銷售額100000元。解析：第一種情況月銷售額合計(jì)90000+60000=150000元，月銷售額未超過15萬元，免征增值稅。對(duì)于因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的600元稅款在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。第二種情況月銷售額合計(jì)100000+60000=160000元，月銷售額超過15萬元，不能免征增值稅，應(yīng)補(bǔ)交增值稅稅額=160000*1%-已納600=1000元。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票例7：E企業(yè)系增小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫一是在申報(bào)主頁面增加紅字內(nèi)容醒目提示；二是在申報(bào)主頁面增加銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額的行次。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫一是在申報(bào)主頁面增加紅字內(nèi)容小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，銷售額未超過免稅額，系統(tǒng)會(huì)提示納稅人未達(dá)起征點(diǎn)，并要求填寫正確欄次。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，銷售額未超過小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫適用免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，若月銷售額未超過15萬元，在納稅申報(bào)時(shí)，銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，具體為：（一）個(gè)體工商戶，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”；（二）小微企業(yè)，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；（三）主表第10欄和第11欄不能同時(shí)填報(bào)。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫適用免征增值稅政策小規(guī)模納稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，銷售額已超過免稅額，系統(tǒng)會(huì)提示納稅人是否包含不動(dòng)產(chǎn)銷售額。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策申報(bào)表填寫在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，銷售額已超過謝謝聆聽!謝謝聆聽!40小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)20210710小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)2021071041小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)增值稅政策依據(jù)3月17日，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))3月31日，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)),自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條同時(shí)廢止。為確保財(cái)稅11號(hào)公告順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)2021年5號(hào)公告，就若干征管問題進(jìn)行了明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))，就若干征管問題進(jìn)行了明確。接下來，我們重點(diǎn)來看財(cái)稅2021年7號(hào)公告和總局5號(hào)公告：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)增值稅政策依據(jù)3月17日，財(cái)政小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文財(cái)政部國家稅務(wù)總局2021年7號(hào)公告一、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀主要有：1、對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。2、單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。3、對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。4、對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。5、自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀主要有：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策；2、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵退稅政策；3、運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅政策；4、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。5、對(duì)公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。6、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。7、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。8、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文國家稅務(wù)總局公告2021年5號(hào)公告一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文國家稅務(wù)總局公告2021年5號(hào)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人，并無其他標(biāo)準(zhǔn)，與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.如何理解月銷售額，涉及增值稅按次納稅和按期納稅的問題，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷售額5小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，超過500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免稅政策。特殊規(guī)定：如其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式一次性收取租金，可以適用月銷售額不超過15萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.明確將小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額上限由10萬元（按季30萬元）提高為15萬元（按季45萬元）。意味著最高可享受180萬的免稅額度。4.明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，(包括免稅銷售額)，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。5.對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，給予小規(guī)模納稅人可單獨(dú)計(jì)算征免稅的選擇權(quán)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過45萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但同時(shí)，銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)照章納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.明確將小規(guī)模納稅人免征增值稅的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀舉例說明1：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入30萬元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)5萬元，則則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）合計(jì)銷售額45萬元，未超過45萬元，享受免征增值稅政策；其他條件不變，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）合計(jì)銷售額240萬元（=10+30-+200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是40萬，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文二、適用增值稅差額征稅政策的小小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.這一條與國家稅務(wù)總局2019年4號(hào)公告是一致的比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.這一條與國家稅務(wù)總局2019年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.申報(bào)表填寫：小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中“免稅銷售額”的填報(bào)口徑?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。舉例說明：例2：2021年4月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人B（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入30萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款16萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為14萬元，未超過15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。如果建筑服務(wù)收入70萬元，分包款16萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為54萬元，超過15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀2.申報(bào)表填寫：小規(guī)模納稅人《增值小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀出臺(tái)上述規(guī)定的原因在于，小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明：例3：某小規(guī)模納稅人（C）2021年4-6月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果按月納稅，則只有4月的10萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為44萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀出臺(tái)上述規(guī)定的原因在于，小規(guī)模納稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例4：某小規(guī)模納稅人（C）2021年4-6月的銷售額分別是14萬元、13萬元和19萬元，如果按月納稅，4月份的14萬元，5月份的13萬元，能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額46萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，46萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例4：某小規(guī)模納稅人（C）2021小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀需關(guān)注：1.強(qiáng)調(diào)了按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可選擇2.小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第四條規(guī)定，關(guān)于經(jīng)營期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。例5：某小規(guī)模納稅人于2021年5月8日開業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2021年二季度的實(shí)際經(jīng)營期為2個(gè)月，如果該納稅人二季度申報(bào)銷售額未超過45萬元，免征增值稅，超過45萬，應(yīng)全額征稅。

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀需關(guān)注：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.如何理解“一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更”？這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是指會(huì)計(jì)上所說的1-12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.如何理解“一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.申請(qǐng)變更納稅期限需要哪些資料？納稅人可以直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限，無需提供資料。如果在3月份申請(qǐng)從按月申報(bào)變更為按季申報(bào)，將從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月份）的納稅申報(bào)在7月申報(bào)期辦理。如果季度銷售額不超過30萬元【2021年4月1日后改為45萬】，繼續(xù)免征增值稅。但納稅人此次變更納稅期限后，當(dāng)年不得再變更納稅期限。需要注意的是，納稅人變更納稅期限的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.申請(qǐng)變更納稅期限需要哪些資料？小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀5.季度中間轉(zhuǎn)為一般納稅人如何申報(bào)？按季納稅的小規(guī)模納稅人從2021年6月1日起成為了一般納稅人，那么二季度如何申報(bào)，如何享受免稅政策？

答：納稅人需要在7月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理6月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理4-5月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷售額不超過45萬元的標(biāo)準(zhǔn)來確定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人、小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以季度銷售額45萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀5.季度中間轉(zhuǎn)為一般納稅人如何申報(bào)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文四、《中華人民共和國增值稅暫行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)），明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。稅務(wù)總局在2019年制發(fā)了4號(hào)公告，對(duì)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀例6：小明出租商業(yè)用房一套，2021年4月一次性收取租金180萬元，租期一年。如何計(jì)算繳納增值稅？小明一次性收取租金180萬元，可在租賃期12個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖?5萬元，未超過15萬元，免征增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.明確了享受小微優(yōu)惠政策的納稅人無需預(yù)繳稅款的政策。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高至10萬元，再到15萬元，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人因享受免稅而形成多繳稅款，公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表。有效地解決了享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，往往其預(yù)繳的增值稅不能得到退還，同時(shí)，此后期間又無足夠的應(yīng)納稅額可以抵減的難題。2.在一個(gè)納稅期限內(nèi)，小規(guī)模納稅人在同一縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等多個(gè)應(yīng)預(yù)繳項(xiàng)目的，合并計(jì)算在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷售額。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.明確了享受小微優(yōu)惠政策的納稅人小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.本條所指“月銷售額不超過15萬元”，應(yīng)包括按季不超過45萬元的情形。詳見本公告第一條規(guī)定：“合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）”。這樣掌握的出發(fā)點(diǎn)，是有助于更好地解決納稅人多繳稅款無法消化問題。例6：南京某按季納稅的小規(guī)模納稅人D，2021年2季度在徐州提供建筑服務(wù)銷售額為43萬元（4月18萬、5月10萬、6月15萬），不應(yīng)在徐州預(yù)繳稅款。如果4月徐州對(duì)這18萬元預(yù)征了稅款，D企業(yè)回到南京，在做季度申報(bào)的時(shí)候，享受了免稅，卻無法抵減這部分已經(jīng)預(yù)繳的稅款。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀3.本條所指“月銷售額不超過15萬小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.納稅人比較關(guān)心的是，政策規(guī)定了無需預(yù)繳的情況，但是出于種種原因，公告出臺(tái)后，不該預(yù)繳的預(yù)繳了怎么辦？雖然公告只明確了本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。綜合來看，公告出臺(tái)之后，預(yù)繳了不該預(yù)繳的稅款，也應(yīng)由預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來辦理退稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀4.納稅人比較關(guān)心的是，政策規(guī)定了小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策政策原文六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策解讀1.