關(guān)于政府公共工程跟蹤審計的思考面對新情況、新問題，審計機(jī)關(guān)必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計的目標(biāo)和重點，圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設(shè)，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發(fā)揮效益審計的“效益”，不失為投資效益審計的一種重要方法。一、政府公共工程跟蹤審計的目標(biāo)按照“三位一體關(guān)聯(lián)控制”這個構(gòu)想，公共工程跟蹤審計實踐活動中，審計的三大職能同時發(fā)揮作用，其中，以簽證為基礎(chǔ)（起點），以評價為中心（節(jié)點），以監(jiān)督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。一是促進(jìn)政府投資資金的合理、有效使用。通過檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上的違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。在真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，跟蹤審計還應(yīng)該對建設(shè)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計。二是加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督。在現(xiàn)行體制下，建設(shè)主管部門和行使建設(shè)管理職能的單位權(quán)力過大，不僅擁有對人、財、物的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，而且擁有監(jiān)督檢查權(quán)。這就造成這些部門自己監(jiān)督自己，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員，形成了“越位”，在“越位”的同時又存在“缺位”，沒有一套完整、科學(xué)、有效的監(jiān)督體系去制約。正是基于這一點，十六大提出加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，并要求審計機(jī)關(guān)充分發(fā)揮對權(quán)力的制約和監(jiān)督職能。投資領(lǐng)域的權(quán)力主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、建設(shè)資金支配權(quán)等等。政府公共工程跟蹤審計就是要通過對政府投資項目建設(shè)過程及經(jīng)營管理的審計，揭露問題，提出建議，加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督。三是促進(jìn)項目的后續(xù)運營達(dá)到預(yù)期效果。項目的投資效益，無論是經(jīng)濟(jì)效益，還是社會效益、環(huán)境效益都是在項目建成后的投產(chǎn)運營過程中實現(xiàn)。開展跟蹤審計，調(diào)查已建成項目運營狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項目建設(shè)管理體制、投融資體制及運營機(jī)制等宏觀制度方面提出審計建議，促進(jìn)項目的后續(xù)運營達(dá)到預(yù)期效果。二、政府公共工程跟蹤審計的內(nèi)容開展公共工程跟蹤審計，選準(zhǔn)切入點，重點把好“五道關(guān)”，即重點審查立項程序，把好投資決策關(guān)；重點審查招投標(biāo)，把好施工隊伍選擇和工程材料采購關(guān)；重點審查施工管理及監(jiān)控，把好安全質(zhì)量關(guān)；重點審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)；客觀評價項目投資運行狀況，把好項目效益關(guān)。（一）投資立項決策的審計與評價。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書批復(fù)、可行性研究報告審批和初步設(shè)計審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項目可行性研究業(yè)務(wù)、項目評估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學(xué)結(jié)論。四是審查在投資決策形成的各個環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險。（二）對投資建設(shè)資金的撥付、使用和管理中的真實性、合法性進(jìn)行審計和評價。著重審查投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題；投資建設(shè)資金是否及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進(jìn)度及項目效益的發(fā)揮等問題；政府各職能部門對投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效；項目概算執(zhí)行情況。有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問題；有無虛列建設(shè)成本問題。（三）對項目管理的審計與評價。審查項目是否實行項目法人責(zé)任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增殖過程中是否實現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。對實行資本金制的項目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時到位，是否按規(guī)定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題。審查項目的施工、監(jiān)理、設(shè)計、采購等是否實行招投標(biāo)制，是否按“公開、公正、公平”原則進(jìn)行。項目有關(guān)合同是否真實有效，有無因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。檢查在工程監(jiān)理過程中，有無編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，按工程建設(shè)進(jìn)度、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細(xì)則，并按建設(shè)監(jiān)理細(xì)則進(jìn)行建設(shè)監(jiān)理。（四）對投資效益的審計與評價。政府投資的公共工程一般是非經(jīng)營性項目，不以贏利為目的，主要是為社會公眾提供公益性服務(wù)。所以，衡量其效益就不能只看項目本身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該注重其滿足社會公共需要的優(yōu)劣程度及推動國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果，更應(yīng)該從宏觀效益、社會效益及環(huán)境效益方面評價項目的投資效益。三、政府公共工程跟蹤審計的做法（一）對項目執(zhí)行基本建設(shè)程序進(jìn)行審計。違反基本建設(shè)程序，將會導(dǎo)致?lián)p失浪費。因此，跟蹤審計就要從檢查程序的履行情況，報、批手續(xù)的完備情況以及批準(zhǔn)權(quán)限等方面入手，促進(jìn)工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策上的失誤。（二）對被審計單位內(nèi)控制度進(jìn)行審計。重點檢查是否建章立制、制度是否完善、職責(zé)是否明確等。（三）對征地拆遷情況進(jìn)行審計。重點檢查程序是否合法、政策是否公開、手續(xù)是否完善、標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到。（四）對招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況進(jìn)行審計。對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，提出修改意見。對招標(biāo)投標(biāo)過程進(jìn)行審計，及時糾正過程中存在的不規(guī)范行為，對違法行為及時移送處理。對合同條款的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭議。對合同履行情況進(jìn)行審計，審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。（五）對材料、設(shè)備采購情況進(jìn)行審計。主要審查應(yīng)由政府采購的項目是否落實、材料和設(shè)備采購以及材料價差調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法、是否按概算批準(zhǔn)的內(nèi)容采購、采購價格是否合理。通過審計，促進(jìn)被審計單位通過招標(biāo)投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商，節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。（六）對設(shè)計變更進(jìn)行審計。重點審查變更方案是否經(jīng)過充分認(rèn)證、變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。（七）對工程結(jié)算進(jìn)行審計。工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。單項工程完成一個審一個，審一個清一個，縮短了竣工決算審計時間。改變以往以核減率評價工程審計效果的觀念，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計的實際成效。（八）對建設(shè)項目的投資效果進(jìn)行審計。主要檢查