8．1財務信息質量控制機制8．2內部審計機制與財務報告8．3財務報告舞弊的防范8．4財務報告內部控制案例分析

財務報告內部控制1南開大學程新生8．1財務信息質量控制機制財務報告內部控制1南開大學程新美國證券交易委員會（SEC）在2003年上市規(guī)則中以“財務報告內部控制”（InternalControlOverFinancialReporting）代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內部會計控制，認為“財務報告內部控制是由公司首席執(zhí)行官、財務執(zhí)行官或行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序”，要求上市公司年報中提供一份管理當局對財務報告內部控制及其有效性的報告

2南開大學程新生美國證券交易委員會（SEC）在2003年上市規(guī)則中以“財務報財務報告風險財務報告風險與公司的財務健康性有關，并受到其他三個因素影響：公司內部控制的質量公司業(yè)務和財務報告的復雜性管理層錯報財務報表的動機

3南開大學程新生財務報告風險財務報告風險與公司的財務健康性有關，并受到其他三8．1財務信息質量控制機制

對財務信息質量控制分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關者對經營者主導的財務系統(tǒng)進行監(jiān)控；二是從企業(yè)經營層面，由經營者對分支機構財務組織進行監(jiān)控

4南開大學程新生8．1財務信息質量控制機制對財務信息質量控制分為兩個層面內部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比如設計完善的資本預算程序；也存在于經營層次上，比如設計良好的生產和采購協(xié)調系統(tǒng)；內部控制還存在于會計系統(tǒng)中，例如交易授權一個企業(yè)的內控系統(tǒng)質量會影響風險被正確識別和管理的可能性。不能恰當地處理風險意味著財務報表不能反映未被消除風險導致的結果的可能性很大，或者說明公司實現(xiàn)其經營目標的可能性較小。例如，當管理當局沒有識別出與產品相關的風險或未能改進相關控制時，內部控制的缺陷就會顯現(xiàn)出來

5南開大學程新生內部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比如設計完善的資本預算程序；也存一個企業(yè)內部控制的質量不僅影響財務數據的可靠性，而且影響企業(yè)做出正確決策和保持生存發(fā)展的能力。近來出現(xiàn)的公司經營失敗，如安然、世通、以及南方保健公司，都表現(xiàn)出內控系統(tǒng)失效這一特征，而且這些公司的內控系統(tǒng)都經常被最高管理者無視或繞過。針對于此，國會要求所有上市公司對與財務報告相關的內部控制有效性進行報告。然而，認識到內控不僅局限于財務報告方面是非常重要的。內控必須應對組織面臨的所有風險。例如，如果沒有對限制投機性交易數量的控制，公司將會因欺詐證券交易者而面臨重大風險。

6南開大學程新生一個企業(yè)內部控制的質量不僅影響財務數據的可靠性，而且影響企業(yè)一、股東為中心的監(jiān)控模式

股東作為物質資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。股東會在法律法規(guī)框架內，對經營者主導的財務組織進行監(jiān)督、控制。股東作為企業(yè)所有者，有權派遣董事、監(jiān)事、財務總監(jiān)或建立所有者層次控制系統(tǒng)，聘任或解聘經營者、注冊會計師例如，喜來登酒店（國際）分別設置所有者層次財務系統(tǒng)和經營者主導的財務系統(tǒng)，為不同層次的利益主體服務

民營企業(yè)以股東為中心的財務報告監(jiān)控系統(tǒng)7南開大學程新生一、股東為中心的監(jiān)控模式股東作為物質資本的所有者，在企業(yè)中二、董事會為中心的監(jiān)控模式

以董事會為核心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：聘任或解聘經營者、直接領導內部審計、由董事會委派財務總監(jiān)、設立專職財務董事、授權財務總監(jiān)領導內部審計、建立審計委員會、聘請獨立審計師等對經營者主導的財務組織實施監(jiān)控等美國薩班斯法案：404條款，董事會是治理的核心8南開大學程新生二、董事會為中心的監(jiān)控模式以董事會為核心的控制體系中，可供三、監(jiān)事會為中心的監(jiān)控模式

以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結構，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特色。德國股份有監(jiān)事會、執(zhí)行董事會，是一種雙層垂直治理組織結構，由監(jiān)事會決定執(zhí)行董事會人選

9南開大學程新生三、監(jiān)事會為中心的監(jiān)控模式以德國、日本、奧地利、中國等為代四、管理當局的自我評價管理當局必須形成一套方法用于識別關鍵控制，以書面形式證明其存在并測試運行效果，以作為報告內控的基礎大多數上市公司指派財會部門描述和評價控制過程10南開大學程新生四、管理當局的自我評價管理當局必須形成一套方法用于識別關鍵控

公司對財務信息的聲明公司對本年度報告的信息負責。合并財務報告是依據公認會計準則編制的，并對經營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并報表中的金額是根據當期有效信息和對未來狀況和環(huán)境的判斷估計出來的。年度報告中其他的財務信息與合并財務報表的信息是一致的。管理當局有責任建立并實施一個有效的與財務報告相關的內部控制系統(tǒng)；公司已根據COSO提出的內部控制復合框架對內部控制系統(tǒng)的有效性進行了評價。內部控制系統(tǒng)以適當成本建立并為以下幾個方面的作用提供合理保證，即保護資產、正確授權交易執(zhí)行、恰當記錄和報告交易事項。公司的內控系統(tǒng)以書面政策和程序為支撐，并由內審人員支持。去年，公司對內控系統(tǒng)的設計與實施都作了相應地評價，其中包括對控制措施的測試（當測試適用時）。我們的評價是：在200x年12月31日之前與財務報告相關的內部控制可以有效地預防和發(fā)現(xiàn)財務報告中的重大錯報。我們仍在持續(xù)檢查和評估內控系統(tǒng)，在合適的方面進行修正以適應當前的情況，并重視仔細挑選、培訓和發(fā)展專業(yè)管理人員。

財務信息和內部控制的管理報告1/211南開大學程新生

公司對財務信息的聲明財務信息和內部控制的管理報告1/211財務信息和內部控制的管理報告2/2以恰當委托授權和職責劃分為前提的組織協(xié)作對內控系統(tǒng)是十分重要的。溝通方案是為了確保已制定的政策和程序在公司中得到傳播和理解。合并財務報表和內控報告都已經過了獨立審計人員的審計，他們提供的審計報告附在下面。他們的審計是以上市公司會計監(jiān)督委員會頒布的公認審計準則為指導的，包括測試評價公司的內部控制，搜集獨立的證據以對公司的財務和控制報告形成公正的意見。審計委員會是由董事會成員中有一定財務專業(yè)知識的非公司官員或雇員董事組成。審計委員會的責任包括在董事會推薦股東同意的獨立審計人員對公司的合并財務報表進行年度審計。委員會也將檢查獨立審計人員的審計策略、計劃、范圍、收費、審計結果、非審計服務以及相關費用；檢查內審人員審計計劃范圍、預算及審計結果；檢查公司程序是否有效地更正審計發(fā)現(xiàn)的問題。獨立審計人員和公司職員，包括內審人員，定期與審計委員會開會討論審計和財務報告事項。[簽名]CEO來源：J.CPenney1999年度報告，P24，已根據新的報告要求作了修正。

12南開大學程新生財務信息和內部控制的管理報告2/2以恰當委托授權和職責劃分為存在事實上缺陷的內控的例子在我們對東亞公司的內控進行了解、描述和測試的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個有關記錄工程建設成本的事實上的控制缺陷。這個控制缺陷允許部門管理者繞開公司有關成本費用與資本項目的政策而將一些不恰當的費用進行了資本化。影響金額重大，財務報表已就此錯報作了更正部門管理者已被解除崗位，新的控制措施已實施。對此控制和程序的執(zhí)行已要求進行內審，并向管理當局和審計委員會提交新程序有效性的報告。13南開大學程新生存在事實上缺陷的內控的例子在我們對東亞公司的內控進行了解、描8．2內部審計機制與財務報告審計機制包括內部審計機制和外部審計機制，本書主要分析董事會或審計委員會、內部審計部門實施的內部審計審計機制存在弱點是財務報告舞弊風險的重要信號。需要分析和潛在的舞弊在所有階段都應該進行。雖然傳統(tǒng)的重點在于交易的記錄，但是內部審計主體分析必須包括“高管層態(tài)度”因素

14南開大學程新生8．2內部審計機制與財務報告審計機制包括內部審計機制和外部美國世界通訊公司（簡稱世通公司）由首席財務官領導內部審計。在2002年，公司內部審計師辛西亞.庫伯（CynthiaCooper）在一次例行審計中，發(fā)現(xiàn)一張支票有造假行為，隨之向首席財務官報告情況。首席財務官是參與舞弊的人員之一，他讓辛西婭停止審計。但辛西婭又向審計委員會主席報告，于是審查范圍擴大了。經審計發(fā)現(xiàn)，公司將38.5億美元的費用支出（支付給其他電話公司的網絡使用費）列為資本支出，隱瞞公司當年巨額虧損。15南開大學程新生美國世界通訊公司（簡稱世通公司）由首席財務官領導內部審計。在世通成為美國歷史上最大的公司欺詐案，總涉案金額110億美元。丑聞爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫申請破產保護，當月即被納斯達克證券交易所摘牌，美國司法當局以欺詐罪逮捕了財務執(zhí)行官沙利文。2005年7月13日，曼哈頓聯(lián)邦地方法院宣判：世界通信公司前總裁伯納德.埃貝斯25年監(jiān)禁。

16南開大學程新生世通成為美國歷史上最大的公司欺詐案，總涉案金額110億美元。2002年的薩班斯—奧克斯利法案要求上市公司管理當局對與財務報告相關的內部控制的有效性進行報告上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）上市公司管理層必須對與財務報告相關的內部控制的質量進行報告，管理層報告必須指出與財務報告相關的內部控制實質缺陷要求外部審計人員對內控有效性和財務報告進行全面審計。審計人員必須在審計財務報表的同時也對管理當局有關財務報告內控有效性的認定進行審計17南開大學程新生2002年的薩班斯—奧克斯利法案要求上市公司管理當局對與財務為了指導管理當局和審計人員，PCAOB對控制缺陷作了如下定義：設計的缺陷：設計中存在的缺陷包括：（a）缺少達到控制目標的必要控制（b）設計的控制不恰當，所以即使按設計執(zhí)行也不能達到目的執(zhí)行的缺陷：執(zhí)行中存在的缺陷包括控制雖被合理設計，但卻未按設計執(zhí)行，或者由未經授權審批的人執(zhí)行控制18南開大學程新生為了指導管理當局和審計人員，PCAOB對控制缺陷作了如下定義內控中的重大缺陷：重大缺陷是指這種缺陷可影響公司按公認會計準則可靠地建立、記錄、處理、報告外部財務數據的能力。一個重大缺陷，可以有單個缺陷或多個缺陷結合構成，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的重大金額財務報表錯報的可能性微乎其微內控中的實質缺陷：實質缺陷也是重大缺陷，它單獨或與其他重大缺陷相結合，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的重大金額財務報表錯報的可能性微乎其微19南開大學程新生內控中的重大缺陷：重大缺陷是指這種缺陷可影響公司按公認會計準實務要點內部控制，而非外部控制，應該被視為內部控制的固有部分。這里需要強調“防止或發(fā)現(xiàn)”，即內部控制必須存在預防性或察覺性控制，這些控制應該在審計人員執(zhí)行審計之前就找出并更正所有錯誤20南開大學程新生實務要點內部控制，而非外部控制，應該被視為內部控制的固有部分評定舞弊風險——高管層態(tài)度1/3公司治理董事會是否獨立和具有一定的知識？董事會會議是否經常足以理解公司活動和潛在的問題？董事長是否由管理當局控制？管理控制和影響管理當局是否有能力對下級施加不正當的影響，向下級人員灌輸對控制系統(tǒng)不正確的忠誠思想？例如向關鍵人員提供貸款但是最終不收回貸款。審計委員會審計委員會是否獨立和具有財務知識？審計委員會活動是否積極？審計委員會是否跟蹤followup內部和外部審計的發(fā)現(xiàn)？審計委員會是否理解內部控制？審計委員會是否在沒有管理當局參與的情況下與審計人員會面？21南開大學程新生評定舞弊風險——高管層態(tài)度1/3公司治理董事會是否獨立和具治理文化組織治理文化的性質是什么？如何獎勵雇員？如何執(zhí)行監(jiān)督？銷售或收入目標的壓力是什么？雇員是否理解他們個人對內部控制的責任？領導能力質量是什么？如何處理錯誤的處理？內部審計內部審計章程是否與“最佳實踐”相一致？內部審計部門的預算是如何提出和審批的？內部審計的范圍是如何決定的？內部審計是否執(zhí)行主要的控制審計或經營審計？內部審計的建議是否被采納和貫徹？內部審計人員是否勝任工作？內部審計小組或其他組織是否定期地監(jiān)督公司道德準則的遵循情況？評定舞弊風險——高管層態(tài)度2/322南開大學程新生治理文化組織治理文化的性質是什么？內部審計內部審計章程是否與監(jiān)督控制組織是否建立了有效的監(jiān)督和控制制度？監(jiān)督控制是否能及時揭示出控制失敗從而能采取糾正措施？舉報組織是否建立了有效的舉報機制？舉報機制是否對管理當局具有充分的獨立性？它是否有足夠資源來追究問題？舉報機制的總結是否也提供給管理當局和審計委員會？道德準則公司是否有道德準則？有沒有證據說明道德準則得到了遵循？有沒有審計證據說明不存在不符合準則的情況？雇員或管理者是否定期“堵塞”他們的費用賬戶？有沒有證據證明公司資產被不恰當地使用？關聯(lián)方交易公司是否制定了關于關聯(lián)方交易的政策？該政策是否有效？公司是否定期進行關聯(lián)方交易？關聯(lián)方交易是否向審計人員和董事會進行充分披露？存在關聯(lián)方交易的重要經濟動機是否能夠證明關聯(lián)方交易的存在？評定舞弊風險——高管層態(tài)度3/323南開大學程新生監(jiān)督控制組織是否建立了有效的監(jiān)督和控制制度？舉報組織是否建立應向管理當局報告的重大缺陷的例子1/3

存在于控制設計中的重大缺陷：重要程序中缺少正確的職責劃分交易、賬戶記錄和系統(tǒng)輸出缺少適當的復核和批準沒有適當保護資產的控制缺少確保所有項目都已記錄的控制缺少程序，包括用足夠的數據或模型來確定影響財務報表的重要估計項目，比如，養(yǎng)老金、保單和其他儲備設計過度復雜的系統(tǒng)，關鍵職員不能清楚了解系統(tǒng)缺少接近計算機系統(tǒng)、數據和文件的控制

24南開大學程新生應向管理當局報告的重大缺陷的例子1/3存在于控制設計中的重應向管理當局報告的重大缺陷的例子2/3

控制環(huán)境中的重大缺陷：組織內控制自覺性意識差不能及時更正以前發(fā)現(xiàn)的內控缺陷存在重大未披露的關聯(lián)方交易重大交易的發(fā)生是為了達到財務報告目的，而不是經濟目的失效的內部審計，包括內審活動范圍受限制非獨立的審計委員會，或審計委員會成員缺乏財務專業(yè)知識管理層繞過會計循環(huán)進行交易職工不具備進行指定工作的勝任能力25南開大學程新生應向管理當局報告的重大缺陷的例子2/3控制環(huán)境中的重大缺陷應向管理當局報告的重大缺陷的例子3/3

控制實施中的重大缺陷：有證據表明控制不能預防或發(fā)現(xiàn)會計信息的重要錯報會計政策的不合理使用銷售經理為了達到銷售目標而繞過批準賒銷程序沒有及時協(xié)調，或者某些人在私下協(xié)調有證據表明會計記錄有被操縱和更改的痕跡有證據表明會計人員存在表達錯誤員工繞開計算機控制進行交易處理完整性，比如，事先排序的文件或一致的項目以非常規(guī)基礎程序存入電腦

26南開大學程新生應向管理當局報告的重大缺陷的例子3/3控制實施中的重大缺陷內審人員測試內控指南運行控制，比如每月運行一次，審計人員可以測試接近年末時該控制的有效性對于電算化控制，審計人員必須測試程序的有效性。如果存在對程序變化和接觸數據的強有力控制，審計人員可以通過在系統(tǒng)中運行一系列交易并確定是否在計算機應用中存在重要變動，據此得出意見對于人工控制，比如賒銷審批、訂貨受理以及準備發(fā)運單等，審計人員需要選取能代表期間運行情況的樣本進行測試。審計人員根據屬性抽樣原則的指導進行測試

27南開大學程新生內審人員測試內控指南運行控制，比如每月運行一次，審計人員可以必須對以下系統(tǒng)中的控制進行評估，（a）收入記錄，（b）重大估計，（c）接近年末的日記賬處理，（d）表外事項或關聯(lián)方交易

28南開大學程新生必須對以下系統(tǒng)中的控制進行評估，（a）收入記錄，（b）重大估財務報告舞弊（financialreportingfraud）是指有意識地操縱財務報告結果來偽造公司經濟狀況例如，最近安永會計公司估計有85%最糟糕的舞弊都與內部人員操縱工資薪金有關。進一步講，舞弊并不局限于美國將股票期權作為管理層激勵的公司。Ahold（荷蘭）、Parmalat（意大利）和Addeco（瑞士）發(fā)生的舞弊揭示了舞弊是一個世界范圍的現(xiàn)象

8．3財務報告舞弊的防范29南開大學程新生財務報告舞弊（financialreportingfra注冊舞弊審核師協(xié)會（theAssociationofCertifiedFraudExaminers，ACFE）2002年進行的一項研究著眼于美國舞弊的廣泛特性。他們估計“收入的6%由于舞弊而損失了”，則每年損失了6000億美元。這些數字并沒有包括投資者在主要的財務報告舞弊中承受的損失，比如像安然的投資者估計損失了將近900億美元

30南開大學程新生注冊舞弊審核師協(xié)會（theAssociationofC安永的報告提到從1992年至2002年之間報告的舞弊數量增加了一倍多。他們進一步指出他們的最佳估計是僅有20%的舞弊被公開。他們推斷：20%的舞弊被發(fā)現(xiàn)和報告出來40%的舞弊已經被發(fā)現(xiàn)，但沒有進行告發(fā)或報告40%的舞弊還沒有被發(fā)現(xiàn)

31南開大學程新生安永的報告提到從1992年至2002年之間報告的舞弊數量增ACFE的報告揭示了小公司最容易發(fā)生舞弊。在小公司中舞弊引起的損失平均達到127500美元，而在大公司中舞弊引起的平均損失為97000美元。這個觀點被COSO的一項研究所證明，COSO研究表明在20世紀90年代大部分的舞弊發(fā)生在規(guī)模較小的公司中

32南開大學程新生ACFE的報告揭示了小公司最容易發(fā)生舞弊。在小公司中舞弊引起

SAS.99（AICPA審計準則委員會提出要在財務報告審計時考慮舞弊）揭示了至少可以通過三種方式進行財務報告舞弊：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息故意錯誤運用會計政策

33南開大學程新生SAS.99（AICPA審計準則委員會提出要在財務報告審計1998年美國大公司首席執(zhí)行官/董事長的年收入構成如下表（單位：百萬美元）公司首席執(zhí)行官/董事長基本工資（A）年度獎金（B）期權收益（C）期權收益比重%C/（A+B+C）美國運通公司HarveyColub1.022.4059.9594.71美國電報電話公司MichaelMrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司PhilCondit1.000.002.6372.45雪佛萊公司KennethDerr1.281.1922.3390.04花旗集團SandynWeill1.038.504.7033.03可口可樂公司DouglasIvester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司MichaelFisner0.765.00107.2294.90強生公司RalahLarsen1.331.3066.8496.16通用電氣公司JackWelch2.807.28261.5496.32莫克公司RaymondGilmartin1.101.45101.6097.55平均

1.303.0476.0094.59資料來源：中國經營報，1999-9-7（6）.格式略有變動。

34南開大學程新生1998年美國大公司首席執(zhí)行官/董事長的年收入構成如下表（單一、舞弊公司的主要特征規(guī)模較小不設審計委員會，或者審計委員會開會次數極少半數以上的舞弊包括了高估收入和相應資產，大部分收入舞弊包括提前確認收入或虛構收入不設內部審計部門舞弊的時間跨度比較大，涉及兩個甚至多個會計期間，平均接近24個月在進行舞弊之前處于虧損狀況或接近于盈虧平衡點管理當局不誠實。83%的公司的CEO和/或CFO參與舞弊，這證明了一個觀點：當舞弊風險較高時，審計人員無法獲得可靠的審計證據

35南開大學程新生一、舞弊公司的主要特征35南開大學程新生二、主動的舞弊識別方法必須在審計計劃開始時就適當考慮公司存在舞弊的可能性。計劃程序提醒審計師注意“紅旗”標志或者潛在舞弊信號，審計人員在每次業(yè)務中都必須保持這種警覺性美國公司董事協(xié)會(NACD)籃帶委員會關于審計委員會檢查財務報告的紅旗(注意事項)：TheNationalofCorporateDirector’(NACD)BlueRibbonCommissiononAuditCommitteeshasidentifiedthefollowingasredflagsforauditcommitteeswhenreviewingfinancialstatements:(轉載：InternalAuditor,April2002,p.34)36南開大學程新生二、主動的舞弊識別方法必須在審計計劃開始時就適當考慮公司存在（一）危險信號Complexbusinessarrangementsnotwellunderstoodandappearingtoservelittlepracticalpurpose.令人難以理解且明顯沒有實際意義的復雜的商業(yè)安排Largelast-minutetransactionthatresultinsignificantrevenuesinquarterlyorannualreports.導致季度或年度營業(yè)收入顯著增加的期末交易

37南開大學程新生（一）危險信號ComplexbusinessarrangChangesinauditorsoveraccountingorauditingdisagreements-thatis,thenewauditorsagreewithmanagementandtheoldauditorsdonot.由于在會計或審計方面的意見不一引起審計師的更換，如現(xiàn)任審計師同管理層的意見一致，而前任審計師同管理層的意見不一致Overlyoptimisticnewsreleasesorshareholdercommunications,withtheCEOactingasanevangelisttoconvinceinvestorsoffuturepotentialgrowth.通過發(fā)布過度樂觀的消息或股東與公司總裁進行被認為是福音傳教士的對話使投資者確信公司潛在的增長能力

38南開大學程新生ChangesinauditorsoveraccouFinancialresultsthatseem“toogoodtobetrue”orsignificantlybetterthancompetitors-withoutsubstantivedifferencesinoperations.財務結果似乎“太好而不真實”，或財務結果明顯好于經營方面沒有實質性差異的競爭對手Widelydispersedbusinesslocationswithdecentralizedmanagementandapoorinternalreportingsystem.營業(yè)網點分散且管理分權，內部控制系統(tǒng)弱

39南開大學程新生Financialresultsthatseem“tApparentinconsistenciesbetweenthefactsunderlyingthefinancialstatementandmanagement’sdiscussionandanalysisoffinancialconditionandresultsofoperation(MD&A)andthepresident’sletter.財務報表所反映的事實與“管理層討論及分析”、經理報告內容明顯不一致InsistencebytheCEOorCFOthatheorshebepresentatallmeetingsbetweentheauditcommitteeandinternalofexternalauditors.公司總裁或財務執(zhí)行官堅持聲稱他(或她)出席所有審計委員會同內部審計師或外部審計師的會談

40南開大學程新生ApparentinconsistenciesbetweAconsistentlycloseorexactmatchbetweenreportedresultsandplannedresults-forexample,resultsthatarealwaysexactlyonbudget.報告的結果與計劃的結果持續(xù)、完全、準確地一致，例如經營結果與預算完全一致(經理們總能拿到他們100%的獎金)Hesitancy(猶豫),evasiveness(逃避),orlackofspecificsfrommanagementorauditorsregardingquestionsaboutthefinancialstatements.管理層或審計師關于與財務報表有關的問題表現(xiàn)出躊躇、推脫的態(tài)度或缺乏詳細說明

41南開大學程新生AconsistentlycloseorexactFrequentdifferencesinviewsbetweenmanagementandexternalauditors.管理層與外部審計師之間意見不一致的情況時常出現(xiàn)Apatternofshippingmostofthemonth’sorquarter’ssalesinthelastweekoronthelastday.在月末或季度末的最后一周或最后一天里，發(fā)出當月或季度的大部分貨物Internalauditingoperatingunderscoperestrictions,suchasthedirectornothavingadirectlineofcommunicationtotheauditcommittee.內部審計范圍受到限制，如，內部審計負責人與審計委員會之間缺乏直接的交流途徑

42南開大學程新生FrequentdifferencesinviewsUnusualbalancesheetchanges,orchangesintrendsorimportantfinancialstatementrelationship.資產負債表變化趨勢異常，或財務報表之間的溝稽關系異常(如，應收賬款增長快于銷售收入增長，或應付賬款總是延遲支付)Unusualaccountingpoliciesforrevenuerecognitionandcostdeferrals.會計政策異常，特別是有關收入確認和成本遞延方面(如，在產品發(fā)出前確認收入或推遲確認應由本期負擔的費用)

Accountingmethodsthatappeartofavourformoversubstance.形式重于實質的會計方法

43南開大學程新生Unusualbalancesheetchanges,

Accountingprinciplesandpracticesatvariancewithindustrynorms.同行業(yè)標準不一致的會計原則或會計實務Numerousorrecurringunrecordedof“waived”(放棄)adjustmentsraisedinconnectionwiththeannualaudit.大量反復出現(xiàn)未記錄或放棄由年度審計形成調整項目的情況Useofreservestosmoothoutearnings.運用準備項目平滑盈利(如，大量增加計提或遞延應轉回的準備)

44南開大學程新生Accountingprinciplesandpra

Frequentandsignificantchangesinestimatesfornoapparentreasons,increasingordecreasingreportedearnings.在無明顯理由的情況下，為增加或減少報告期盈利，在會計估計方面進行頻繁而重大的變動Failuretoenforcethecompany’scodeofconduct.公司行為準則執(zhí)行不力Reluctancetomakechangesinsystemsandproceduresrecommendedbytheinternalorexternalauditors.勉強接受內部或外部審計師提出的有關系統(tǒng)和程序方面的改進建議

45南開大學程新生Frequentandsignificantchan（二）風險因素美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的SAS第82號“對財務報表審計中舞弊的考慮(1997)，關于風險因素如下：1．與管理當局特性相關的風險因素對內部控制和財務報告程序，管理層沒有表現(xiàn)和傳達一種合適的態(tài)度管理層薪酬的大部分由獎金、股票期權或其它激勵構成，其價值多少取決于企業(yè)完成經營結果或財務狀況相關目標的情況

46南開大學程新生（二）風險因素美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的SAS第熱衷于通過激進的會計實務來維持或提高公司股票價格或盈利變化趨勢非財會管理人員過多參與或關注會計政策選擇和對重大會計估計的決定管理層向證券分析師、債權人或其他第三方承諾完成過度冒進或不切實際的盈利預測頻繁地調整資深管理人員、法律顧問或董事會成員有違反證券法規(guī)前科，對公司或涉嫌欺詐、違反證券法規(guī)行為的資深管理人員的索賠要求管理層同現(xiàn)任或前任審計師之間關系緊張

47南開大學程新生熱衷于通過激進的會計實務來維持或提高公司股票價格或盈利變化趨2．與行業(yè)環(huán)境相關的風險因素可能影響企業(yè)財務健全或獲得能力的會計、法律或監(jiān)管等方面的新要求伴隨利潤下降的激烈市場競爭伴隨經營失敗的行業(yè)衰退行業(yè)情況迅速變化，如，消費者需求大量萎縮、技術日新月異和產品加速淘汰

48南開大學程新生2．與行業(yè)環(huán)境相關的風險因素可能影響企業(yè)財務健全或獲得能力的3．與經營特征和財務健全性相關的風險因素鑒于企業(yè)財務狀況，為保持企業(yè)的競爭力所必須籌集追加資金的重大壓力，包括主要研究發(fā)展項目或資本性支出方面的資金需求以大量主觀估計為基礎的資產、負債、收入和費用，包括極其主觀的判斷或不確定性的重要會計估計，或近期內可能引起企業(yè)財務混亂的潛在的重大變化及其影響，如，應收款項的最終收回，收入確認的時間選擇，間接或難以評估償付資源加極其主觀的評估為基礎的金融工具運用，以及大量的成本遞延

49南開大學程新生3．與經營特征和財務健全性相關的風險因素鑒于企業(yè)財務狀況，為關聯(lián)交易或與沒有被審計或由其他會計師審計的相關實體之間發(fā)生的重大關聯(lián)交易年末發(fā)生的很難運用“實質重于形式”的原則處理的重大、異常，或極其復雜的交易在避稅天堂發(fā)生的、明顯沒有明確商業(yè)目標的重大銀行賬戶或子公司，或分支機構運作涉及多個或異常的法律主體、極端復雜的組織結構和沒有明顯商業(yè)目標的管理分權或契約安排難以識別控制者的組織或個人

50南開大學程新生關聯(lián)交易或與沒有被審計或由其他會計師審計的相關實體之間發(fā)生的收入或盈利異常增長，特別是與同行業(yè)的其它公司相比對利率變動異常敏感高度依賴負債或存在很難維持的債務合同或協(xié)議不現(xiàn)實的銷售擴張或盈利激勵機制面臨即將破產的危險不良的財務狀況一旦披露，對重大未決交易(如，企業(yè)合并或合同的簽訂)有負面影響出現(xiàn)管理當局個人為企業(yè)的重大債務提供擔保等財務狀況惡化的現(xiàn)象出現(xiàn)收入和盈利增長但不能產生經營性現(xiàn)金流量的現(xiàn)象

51南開大學程新生收入或盈利異常增長，特別是與同行業(yè)的其它公司相比51南開大學Beneish(1999)研究會計舞弊與財務報表變量之間的關系發(fā)現(xiàn)，公司應收款項大幅度增加、產品毛利率異常變動、資產質量下降、銷售收入異常增加和應計利潤率上升等，是會計舞弊的征兆。

52南開大學程新生Beneish(1999)研究會計舞弊與財務報表變舞弊風險的分析性提示1/3財務信號潛在的風險舞弊季末收入大量增長收入經常在期末被操縱以達到收入目標。欺詐交易包括：·未結清賬戶和提前確認下期收入·虛假銷售·平滑收益銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被產品合理證明審計人員必須考慮公司的競爭優(yōu)勢和它的生產能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。53南開大學程新生舞弊風險的分析性提示1/3財務信號潛在的風險舞弊季末收入大量舞弊風險的分析性提示2/3毛利率的異常大量增長毛利的異常增長可能是由于生產線的生產能力提高或變化。然而，他們經常是由于：·沒有記錄所有費用·重復開出發(fā)票·虛假銷售·產品質量下降年末之后銷售退回增加年末之后銷售退回的異常增加經常意味著（a）質量問題，（b）單邊銷售合同，或（c）途徑阻塞。應收賬款回收天數增加公司不可能從虛假的顧客或從簽訂推遲付款或返回商品的單邊協(xié)議的顧客那里收回現(xiàn)金。應收賬款回收天數的顯著增加或比率顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。54南開大學程新生舞弊風險的分析性提示2/3毛利率的異常大量增長毛利的異常增長舞弊風險的分析性提示3/3存貨周轉天數增加存貨經常被用來掩飾問題。虛假存貨舞弊高于除收入之外的其他賬戶舞弊負債/權益比率顯著變化財務困難的公司經常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同的動機。財務壓力是一個強烈的舞弊風險信號現(xiàn)金流量或流動性問題公司最終需要現(xiàn)金來支付雇員、供應商、債權人和所有者。公司如果有高的銷售收入和盈利能力，但是經營現(xiàn)金流量較低或為負數，則意味著高舞弊風險非財務業(yè)績指標的顯著變化每個行業(yè)都有它自己的關鍵行為信號；如制造業(yè)采購。審計人員應監(jiān)督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化55南開大學程新生舞弊風險的分析性提示3/3存貨周轉天數增加存貨經常被用來掩飾三、執(zhí)行財務報表審計

由審計委員會指導內部審計機構開展內部財務報表審計56南開大學程新生三、執(zhí)行財務報表審計由審計委員會指導內部審計機構開展內部財財務報表—會計選擇1/2影響當年財務報表的重要判斷區(qū)域是什么（減值準備、或有事項、資產價值、附注披露）？解決這些判斷問題時做了哪些考慮？對將來報告財務結果的潛在影響范圍有多大？存在哪些可能對公司將來經營和/或財務狀況產生負面影響的問題或考慮？解決這些風險的計劃是什么？什么是公司財務報告的綜合“質量”，包括公司所遵循重要會計原則的適當性？可接受的會計選擇范圍是什么？當年會計政策或會計原則的應用有無重大變化？如果有，為什么會發(fā)生變化？變化對每股盈余或其他關鍵財務指標有什么影響？收入確認原則是什么？有哪些公司存在無視收入確認原則的事項？如果有，選擇會計處理的理論依據是什么？

57南開大學程新生財務報表—會計選擇1/257南開大學程新生財務報表—會計選擇

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不同公司部門和不同國家相似的交易或事項是否以一致的方式處理？如果沒有，存在什么例外情況？原因是什么？會計選擇反映了公司的交易和戰(zhàn)略管理的經濟實質嗎？如果沒有，存在什么例外情況？原因是為什么？財務報告選擇與衡量公司達到內部目標方式相一致的程度？如果不一致，差異是什么？在完成總體戰(zhàn)略過程中，財務報表反映了公司的進步或缺點嗎？與本行業(yè)的主要公司或其他在財務披露方面被認為是領導者的公司相比，我們公司如何使用重要的會計原則？差異的理論依據是什么？有沒有短期報告目標（如，獲得一個利潤目標或滿足獎金或股票期權的要求）影響會計選擇的例子？如果有，做出了什么選擇？為什么？

資料來源：NACD藍帶委員會關于審計委員會的報告——實務指南（華盛頓特區(qū)：美國公司董事協(xié)會，2000），39-4058南開大學程新生財務報表—會計選擇

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資料來源審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)系1/2舞弊風險信號相應的審計程序收入目標壓力；年末異常銷售高峰·識別銷售異常波動?！だ脤徲嬡浖ㄓ嬎銠C分析）來識別包括在異常收入中的團體（顧客等）。·檢查所有大額銷售合同，確定（a）真實發(fā)貨，（b）異常項目的存在性，和（c）付款日期?！ぷC明顧客的真實存在·通常，口頭上確認與顧客主要的合同項目·檢查年末現(xiàn)金收據來確定收據是否從顧客處收到。財務困境：可能違反債務契約·對收入確認和商品銷售成本進行分析性復核，注意任何異常變化?！ぴ敿殰y試存貨，包括存貨盤點和估價（對于制造企業(yè)，存貨賬戶很大可能會被高估）?！z查債務契約，識別潛在動機?！z查負債分類的所有變化?！z查權益的所有變化，調查任何異常入賬59南開大學程新生審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)系1/2舞弊風險信號相應的審計程序審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)系2/2公司還未盈利，但是存在銷售增長壓力·分析年末異常的銷售高峰，調查所有這些銷售。·選擇銷售并注意：（a）貨物是否真實發(fā)出或服務是否真實發(fā)生；（b）是否存在異常項目或與客戶存在異常關系（實物交易、循環(huán)銷售等），并確定從顧客處收回現(xiàn)金?！か@取所有關聯(lián)方清單，尋找任何對關聯(lián)方的銷售。符合華爾街盈利預測目標的壓力·檢查財務報表中異常比率；特別是那些與行業(yè)平均水平相比之下的那些異常比率?！y試資本化資產，判斷費用是否被資本化。從記入借方的資本化資產中選取一個樣本，檢查潛在的支持性證據。如果還存在著懷疑，到資產所在處對資產進行實地檢查?！z查所有異常日記賬，包括那些前期產生的“儲備”賬戶的減少?！ぴ敿氃u價估計的合理性。60南開大學程新生審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)系2/2公司還未盈利，但是存在銷售應考慮的舞弊機會包括：公司允許重大關聯(lián)方交易。行業(yè)壟斷，包括有能力支配供應商或顧客。管理當局關于資產或發(fā)展趨勢估計的主觀判斷。通過分離記錄過程使簡單的交易復雜化。復雜或難以理解的交易，如衍生金融工具或特殊目的主體。無效的管理監(jiān)督，因為董事會不獨立或無效，或是因為存在獨裁管理者。復雜的或不穩(wěn)定的組織結構。薄弱或者根本不存在內部控制系統(tǒng)

61南開大學程新生應考慮的舞弊機會包括：公司允許重大關聯(lián)方交易。61南開大學法務會計法務會計是審計的一個延伸，它注重對那些已經確認或高度懷疑的舞弊進行詳細調查。法務會計同時也關注識別舞弊者并希望他們承認舞弊行為。法務會計通過確定舞弊、計算舞弊損失和收集事實及可證明的舞弊證據來為個人舞弊的法律案件提供支持。當法務會計建立在審計基礎上，利用審計過程中形成的證據（偽造原始憑證，文件詳細記錄中出現(xiàn)相同項目等等），法務會計常關注審問潛在的舞弊者以獲取供認狀。法務會計將百分百地檢查舞弊相關文件，精確地計量舞弊成本

62南開大學程新生法務會計法務會計是審計的一個延伸，它注重對那些已經確認或高度法務會計經常被要求提供訴訟支持，他們被要求給出關于財務數據和會計活動的專家證詞。有趣的是，法律案件的重點是建立在其他證據上的證明性證據。因此，審問技術是法務會計人員需具備的最重要技術之一。法務會計同時將努力重建賬戶余額，即，他們將回到原始憑證，努力找出賬戶余額應該是什么或者確定與舞弊者直接相關的舞弊金額

63南開大學程新生法務會計經常被要求提供訴訟支持，他們被要求給出關于財務數據和法務會計與審計的區(qū)別范疇法務會計審計關注點已知舞弊或懷疑存在舞弊的領域；使舞弊者承認財務報表的公允性內部控制質量方法審問重建損失百分百地檢查目標文件抽樣，分析性復核基于重要性水平的測試范圍范圍從公司財務報告舞弊到離婚案件中在法庭上隱瞞資產經常是財務報表審計最終產品收集法律證據并總結出庭提供專家證詞財務報表和內部控制的審計意見基礎技術要求面談——傾聽會計余額重建計算機重建（計算機案件）出庭——專家證詞工作客觀性收集和分析證據會計、審計面談計算機審計64南開大學程新生法務會計與審計的區(qū)別范疇法務會計審計關注點已知舞弊或懷疑存在8．4財務報告內部控制案例分析

－安然：財務報告的內部控制在哪里公司背景安然在二十世紀九十年代發(fā)生的舞弊，代表了幾乎所有公司治理、會計、財務分析、銀行和會計職業(yè)中出現(xiàn)的問題。它是如何發(fā)生的？安然是一家公用事業(yè)公司，它發(fā)展了一種新觀點，使得股票市場進入了一個不可信的高度。在它破產之前，安然的股票價值達到了每股90美元，但是最后一文不值。

65南開大學程新生8．4財務報告內部控制案例分析

－安然：財務報告的內部控制安然通過運用世界上非常復雜的系統(tǒng)進行電力、天然氣和相關資源的交易，從而提高市場效率。它通過資本投資方式將能源的生產和交易、使用分離開來。它通過提高能源生產的范圍和將地方性能源供應擴展到了全國和世界來改進市場效率。能源將在那些最高效的市場上流動，一個基本的經濟觀點安然雇用了MBA的人員，他們達到盈利目標而受到紅利獎勵。這些人之間的競爭是被鼓勵的，風險也受到鼓勵，但是最重要的是報告盈利將受到獎勵

66南開大學程新生安然通過運用世界上非常復雜的系統(tǒng)進行電力、天然氣和相關資源的然而，許多公司的本質仍然是公共事業(yè)。安然需要大量現(xiàn)金來支持它的交易地位(tradingposition)，它必須持續(xù)報告更高的盈利來保持股票市場的評估。公司大部分高級管理人員的報酬主要是股票

67南開大學程新生然而，許多公司的本質仍然是公共事業(yè)。安然需要大量現(xiàn)金來支持它舞弊情況安然舞弊的性質是普遍性。大部分舞弊包括特殊目的主體（SPEs）——這種合伙企業(yè)經常包括（a）從銀行得到的大量重要借款都是由已轉移到SPE的資產進行擔保，（b）合伙人由安然的高級管理人員控制，和（c）外部利息少（超過會計規(guī)定的3%）。公司將價值下降的資產轉移到SPEs，同時賬面上確認收益

68南開大學程新生舞弊情況安然舞弊的性質是普遍性。大部分舞弊包括特殊目的主體（通過利用SPEs從銀行借款購買安然的資產來持有賬外借款。安然甚至確認了超過1億美元的預期銷售，希望與Blockbuster聯(lián)合投資在因特網上租賃電影。利用SPEs，安然的資產負債表看起來很健康，因為它在資產負債表中最小化負債；同時，通過將所有損失隱藏在SPEs中來提高報告收益

舞弊情況69南開大學程新生通過利用SPEs從銀行借款購買安然的資產來持有賬外借款。安然會計和公司治理失敗為什么會發(fā)生安然事件？哪些失敗導致了它的發(fā)生？不幸的，答案是普遍的失敗導致了安然事件管理層責任：當公司報告收益的增加引起了公司股價上升時，管理人員看起來似乎沒有責任。公司管理當局有一個“好故事”，任何質問他們的人被認為是愚蠢的。6管理人員報酬基于股價，明顯的，股價是基于一個好故事和數字

70南開大學程新生會計和公司治理失敗為什么會發(fā)生安然事件？哪些失敗導致了它的發(fā)公司治理：雖然董事會看起來獨立，但是大部分董事會成員通過慈善組織或其他關系與管理當局緊密聯(lián)系。一些董事會成員幾乎沒有參加過董事會議，他們當然不會提出尖銳的問題。最后，董事會在他們的道德準則中放棄了“利益沖突”條款，這使得公司的財務員AndyFastow從關聯(lián)交易中得到了相當大的利益

會計和公司治理失敗71南開大學程新生公司治理：雖然董事會看起來獨立，但是大部分董事會成員通過慈善會計：會計變得更加以規(guī)則為導向和更加復雜。會計職業(yè)允許實務者采用模糊的規(guī)定，如將有關租賃交易的規(guī)定用于特殊目的實體，并允許會計政策應用于其他實體，但是這些會計政策并不是為這些實體設計的。會計作為一種工具，而不是一種描述實際經濟情況的機制會計和公司治理失敗72南開大學程新生會計：會計變得更加以規(guī)則為導向和更加復雜。會計職業(yè)允許實務者財務分析團體：股票市場跟隨著網絡公司的泡沫，分析師推斷他們當前沒有工具能準確評價許多能源公司。分析師堅持管理的“盈利導向”而非分析其本質基礎。那些達到預測目標的公司受到了獎勵；那些沒達到的公司受到懲罰。分析師開始接受“預測會計報表”，更加傾向于描述為“若沒有壞事發(fā)生結果將會怎么樣?！便y行和投資銀行：許多大型財務機構希望參與到安然公司中，因為他們會得到大量已承諾支付的財務費用。安然的管理當局也知道投資銀行家從他們收取的財務費用中獲利

會計和公司治理失敗73南開大學程新生財務分析團體：股票市場跟隨著網絡公司的泡沫，分析師推斷他們當主要財務舞弊總結1/2公司舞弊種類安然通過以下方法隱瞞財務問題：·將負債轉移到表外特殊目的實體·將減少的資產銷售給他們控制的特殊目的實體來確認收入·進行循環(huán)交易，如在確認銷售收入和利潤之后將資產還給安然的交易?！ご罅康钠渌P聯(lián)方交易世通通過以下方法減少費用和增加收入：·將非貨幣性交易確認為銷售，如在世界一邊的通訊線路使用權與世界另一邊的相似權利進行交換·調整收購形成的遞延科目來減少費用，如在收購一家公司時高估應計遞延項目，然后“釋放”這些遞延資產來減少未來期間的費用·資本化線路成本（支付給其他電話公司的租金）74南開大學程新生主要財務舞弊總結1/2公司舞弊種類安然通過以下方法隱瞞財務問主要財務舞弊總結2/2朗訊通過“渠道阻塞”增加季度收入，如：季末確認比顧客實際消費數量更多的銷售來增加收入。通常是在不平等價格基礎上完成的。顧客被隨便地給予了一個非常長的“優(yōu)惠”期，在這期間內他們能夠購買或返回商品帕拉瑪特公司通過以下手段從附屬機構吸取現(xiàn)金：·高估現(xiàn)金，包括虛假記錄在主要銀行擁有的現(xiàn)金·通過與在避稅天堂如加勒比海設立的離岸子公司進行復雜交易來低估費用南方保健通過它的250個門診部和醫(yī)院來確認虛假收入。一些賬單實際是傳遞到政府部門要求醫(yī)療保險退款。它所使用的各種手段包括：·將開給集體的賬單分拆為個人賬單，如公司用十個人的個人賬單代替一個十人小組的賬單·利用調整日記賬來減少費用和增加收入Addeco推遲20-35天結賬，將下期銷售確認為當期銷售，從而高估當期收入。75南開大學程新生主要財務舞弊總結2/2朗訊通過“渠道阻塞”增加季度收入，如：、書籍是全世界的營養(yǎng)品。生活里沒有書籍，就好像沒有陽光；智慧里沒有書籍，就好像鳥兒沒有翅膀莎士比亞

2、書籍使人變得思想奔放。革拉特珂夫

3、書籍是造就靈魂的工具雨果

4、經驗豐富的人讀書用兩只眼睛，一只眼睛看到紙面上的話，另一只眼睛看到紙的背面。歌德

5、我撲在書籍上，就好像饑餓的人撲在面包上。高爾基

6、書籍是巨大的力量。列寧

7、書人類發(fā)出的最美妙的聲音。萊文

8、生活在我們這個世界里，不讀書就完全不可能了解人。高爾基

9、黑發(fā)不知勤學早，白首方悔讀書遲。顏真卿

10、書是良藥，善讀之可以醫(yī)愚。劉向

11、讀書破萬卷，下筆如有神。杜甫

12、在你渴望時，它前來給予詳細指教，但是從不糾纏不休。比切

13、書籍是少年的食物，它使老年人快樂，也是繁榮的裝飾和危難的避難所，慰人心靈。在家庭成為快樂的種子，在外也不致成為障礙物，但在旅行之際，卻是夜間的伴侶西塞羅

14、過去一切時代的精華盡在書中?？ㄈR爾

15、書籍并不是沒有生命的東西，它包藏著一種生命的潛力，與作者同樣地活躍。不僅如此，它還像一個寶瓶，把作者生機勃勃的智慧中最純凈的精華保存起來彌爾頓

16、每一本書都是一個用黑字印在白紙上的靈魂，只要我的眼睛、我的理智接觸了它，它就活起來了。高爾基

17、讀一本好書，就是和許多高尚的人談話。笛卡爾

18、讀書之于頭腦，好比運動之于身體。愛迪生

19、書籍乃世人積累智慧之長明燈寇第斯

20、光陰給我們經驗，讀書給我們知識。奧斯特洛夫斯基

21、讀書有三到，謂心到，眼到，口到。朱熹

22、書籍是青年人不可分離的生命伴侶和導師。高爾基

23、和書籍生活在一起，永遠不會嘆氣。羅曼羅蘭

24、書籍是最好的朋友。當生活中遇到任何困難的時候，你都可以向它求助，它永遠不會背棄你都德

25、書籍通過心靈觀察世界的窗口。住宅里沒有書，猶如房間沒有窗戶。威爾遜

26、讀一本好書，象交了一個益友。臧克家

27、讀萬卷書，行萬里路。劉彝

15)時間一天天過去，有時覺得它漫長難熬，有時卻又感到那么短促;有時愉快幸福，有時又悲傷惆悵。一天與一天不同，一日和一日有別，仿佛一晝夜之間也有春夏秋冬之分。;;阿;巴巴耶娃16)世界上最快而又最慢，最長而又最短，最平凡而又最珍貴，最容易被人忽視，而又最令人后悔的就是時間。;;高爾基17)在人類生活中，時間剎那而過，它的本體是處于一個流動狀態(tài)中，知覺是昏鈍的，整個肉體的構成是易腐朽的，靈魂是一個疾轉之物，運氣是很難預料的，名望是缺乏見識的東西。;;馬爾庫;奧勒留18)時間就是金錢，而且對用它來計算利益的人來說，是一筆巨大的金額。;;狄更斯19)時間會刺破青春表面的彩飾，會在美人的額上掘深溝淺槽;會吃掉稀世之珍!天生麗質，什么都逃不過他那橫掃的鐮刀。;;莎士比亞20)浪費別人的時間等于是謀財害命，浪費自己的時間等于是慢性自殺。;;列寧關于描寫時間的名人名言1)時間是衡量事業(yè)的標準。;;培根2)生命是短促的，然而盡管如此，人們還是有時間講究禮儀。;;愛獻生3)歷史孕育了真理，它能和時間抗衡，把遺聞舊事保藏下來。它是往昔的跡象，當代的鑒戒，后世的教訓。;;塞萬提斯4)時間是由分秒積成的，善于利用零星時間的人，才會做出更大的成績來。;;華羅庚5)時間是人類發(fā)展的空間。;;馬克思6)在無限的時間的河流里，人生僅僅是微小又微小的波浪。;;郭小川7)重復言說多半是一種時間上的損失。;;培根8)開誠布公與否和友情的深淺，不應該用時間的長短來衡量。;;巴爾扎克9)真正的敏捷是一件很有價值的事。因為時間是衡量事業(yè)的標準，如金錢是衡量貨物的標準。;;弗;培根10)正當利用時間!你要理解什么，不要舍近求遠。;;歌德11)人的全部本領無非是耐心和時間的混合物。;;巴爾扎克12)生命的長短以時間來計算，生命的價值以貢獻來計算。;;裴多菲13)敢于浪費哪怕一個鐘頭時間的人，說明他還不懂得珍惜生命的全部價值。;;達爾文14)有了朋友，生命才顯出它全部的價值;一個人活著是為了朋友;保持自己生命的完整，不受時間侵蝕，也是為了朋友。友誼要像愛情一樣才溫暖人心，愛情要像友誼一樣才牢不可破。;;穆爾;約翰15)從不浪費時間的人，沒有工夫抱怨時間不夠。;;杰弗遜16)不善于利用時間的人，總是首先抱怨沒有時間，因為他把時間都耗費在穿吃睡和聊天上，去考慮該做什么，而只是什么也不去做。;;拉布呂耶爾17)時間給勤勞者留下串串的果實，而給懶漢只留下一頭白發(fā)和空空的雙手。;;高爾基18)在時間的大鐘上，只有兩個字;;現(xiàn)在。;;莎士比亞19)好事總是需要時間，不付出大量的心血和勞動是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬開堅硬的果殼。;;格里美爾斯豪森20)合理安排時間，就等于節(jié)約時間。──培根描寫時間的名人名言推薦1)不管饕餮的時間怎樣吞噬著一切，我們要在這一息尚存的時候，努力博取我們的聲譽，使時間的鐮刀不能傷害我們。;;莎士比亞2)少壯不努力，老大徒傷悲。;;《長歌行》3)實際上，沒有一種社會形態(tài)能夠阻止社會所支配的勞動時間以這處或那種方式調整生產。;;馬克思4)我們若要生活，就該為自己建造一種充滿感受思索和行動的時鐘，用它來代替這個枯燥單調以愁悶來扼殺心靈，帶有責備意味和冷冷地滴答著的時間。;;高爾基5)在老年時，會有許多閑暇的時間，去計算那過去的日子，把我們手里永久丟失了的東西，在心里愛撫著。;;泰戈爾6)在歷史急劇轉變的關頭，往往連先進的政黨也會在相當的一段時間內不能理解新的局勢而復舊的口號，這些口號在昨天是正確要在已成的事業(yè)中逗留著！---巴斯德（法國）

我從不想未來，它來得太快。---愛因斯坦（美國）

等你們六十歲的時候，你們就會珍惜由你們支配的每一個鐘頭了。---愛因斯坦（美國）

世界上，宇宙中，有多少難解的謎啊……還是抓緊時間工作吧！---愛因斯坦（美國）

即使上帝也無法改變過去。---亞里士多德（希臘）

最有希望的成功者，并不是才干出眾的人而是那些最善于利用每一時機去發(fā)掘開拓的人。---蘇格拉底（希臘）

當許多人在一條路上徘徊不前時，他們不得不讓開一條大路，讓那珍惜時間的人趕到他們的前面

去。---蘇格拉底（希臘）

一生沒有虛過，可以愉快地死，如同一天沒有虛過，可以安眠！---達·芬奇（意大利）

希望是永遠達不到的，因此，人才希望，追求希望。---富蘭克林（美國）

從事一項事情，先要決定志向，志向決定之后就要全力以赴毫不猶豫地去實行。---富蘭克林（美國）

希望是生命的源泉，失去它生命就會枯萎。---富蘭克林（美國）

以希望為生的人，將絕食而死。---富蘭克林（美國）

每個人都有一不的理想，這種理想決定著他的努力判斷的方向。就在這個意義上，我從來不把安逸和享樂看做是生活目的的本身----這種基礎，我叫它豬欄的理想。照亮我的道路，并且不斷地給我新的勇氣去愉快地正視生活的理想，是善、美、真。---愛因斯坦（美國）無論何時，不管怎樣，我也絕不允許自己有一點灰心喪氣。---愛迪生（美國）

對我來說，信念意味著不擔心。---杜威（美國）

希望貫穿一切，臨死也不會拋棄我們。---波普（美國）

希望永遠在人的胸膛洶涌。人要經常感覺不是現(xiàn)在幸福，而是就要幸福了。---波普（美國）

毫無理想而又優(yōu)柔寡斷是一種可悲的心理。---培根（英國）

只有知道了通往今天的路，我們才能清楚而明智地規(guī)劃未來。---斯蒂文生（英國）

、書籍是全世界的營養(yǎng)品。生活里沒有書籍，就好像沒有陽光；智慧768．1財務信息質量控制機制8．2內部審計機制與財務報告8．3財務報告舞弊的防范8．4財務報告內部控制案例分析

財務報告內部控制77南開大學程新生8．1財務信息質量控制機制財務報告內部控制1南開大學程新美國證券交易委員會（SEC）在2003年上市規(guī)則中以“財務報告內部控制”（InternalControlOverFinancialReporting）代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內部會計控制，認為“財務報告內部控制是由公司首席執(zhí)行官、財務執(zhí)行官或行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序”，要求上市公司年報中提供一份管理當局對財務報告內部控制及其有效性的報告

78南開大學程新生美國證券交易委員會（SEC）在2003年上市規(guī)則中以“財務報財務報告風險財務報告風險與公司的財務健康性有關，并受到其他三個因素影響：公司內部控制的質量公司業(yè)務和財務報告的復雜性管理層錯報財務報表的動機

79南開大學程新生財務報告風險財務報告風險與公司的財務健康性有關，并受到其他三8．1財務信息質量控制機制

對財務信息質量控制分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關者對經營者主導的財務系統(tǒng)進行監(jiān)控；二是從企業(yè)經營層面，由經營者對分支機構財務組織進行監(jiān)控

80南開大學程新生8．1財務信息質量控制機制對財務信息質量控制分為兩個層面內部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比如設計完善的資本預算程序；也存在于經營層次上，比如設計良好的生產和采購協(xié)調系統(tǒng)；內部控制還存在于會計系統(tǒng)中，例如交易授權一個企業(yè)的內控系統(tǒng)質量會影響風險被正確識別和管理的可能性。不能恰當地處理風險意味著財務報表不能反映未被消除風險導致的結果的可能性很大，或者說明公司實現(xiàn)其經營目標的可能性較小。例如，當管理當局沒有識別出與產品相關的風險或未能改進相關控制時，內部控制的缺陷就會顯現(xiàn)出來

81南開大學程新生內部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比如設計完善的資本預算程序；也存一個企業(yè)內部控制的質量不僅影響財務數據的可靠性，而且影響企業(yè)做出正確決策和保持生存發(fā)展的能力。近來出現(xiàn)的公司經營失敗，如安然、世通、以及南方保健公司，都表現(xiàn)出內控系統(tǒng)失效這一特征，而且這些公司的內控系統(tǒng)都經常被最高管理者無視或繞過。針對于此，國會要求所有上市公司對與財務報告相關的內部控制有效性進行報告。然而，認識到內控不僅局限于財務報告方面是非常重要的。內控必須應對組織面臨的所有風險。例如，如果沒有對限制投機性交易數量的控制，公司將會因欺詐證券交易者而面臨重大風險。

82南開大學程新生一個企業(yè)內部控制的質量不僅影響財務數據的可靠性，而且影響企業(yè)一、股東為中心的監(jiān)控模式

股東作為物質資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。股東會在法律法規(guī)框架內，對經營者主導的財務組織進行監(jiān)督、控制。股東作為企業(yè)所有者，有權派遣董事、監(jiān)事、財務總監(jiān)或建立所有者層次控制系統(tǒng)，聘任或解聘經營者、注冊會計師例如，喜來登酒店（國際）分別設置所有者層次財務系統(tǒng)和經營者主導的財務系統(tǒng)，為不同層次的利益主體服務

民營企業(yè)以股東為中心的財務報告監(jiān)控系統(tǒng)83南開大學程新生一、股東為中心的監(jiān)控模式股東作為物質資本的所有者，在企業(yè)中二、董事會為中心的監(jiān)控模式

以董事會為核心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：聘任或解聘經營者、直接領導內部審計、由董事會委派財務總監(jiān)、設立專職財務董事、授權財務總監(jiān)領導內部審計、建立審計委員會、聘請獨立審計師等對經營者主導的財務組織實施監(jiān)控等美國薩班斯法案：404條款，董事會是治理的核心84南開大學程新生二、董事會為中心的監(jiān)控模式以董事會為核心的控制體系中，可供三、監(jiān)事會為中心的監(jiān)控模式

以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結構，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特色。德國股份有監(jiān)事會、執(zhí)行董事會，是一種雙層垂直治理組織結構，由監(jiān)事會決定執(zhí)行董事會人選

85南開大學程新生三、監(jiān)事會為中心的監(jiān)控模式以德國、日本、奧地利、中國等為代四、管理當局的自我評價管理當局必須形成一套方法用于識別關鍵控制，以書面形式證明其存在并測試運行效果，以作為報告內控的基礎大多數上市公司指派財會部門描述和評價控制過程86南開大學程新生四、管理當局的自我評價管理當局必須形成一套方法用于識別關鍵控

公司對財務信息的聲明公司對本年度報告的信息負責。合并財務報告是依據公認會計準則編制的，并對經營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并報表中的金額是根據當期有效信息和對未來狀況和環(huán)境的判斷估計出來的。年度報告中其他的財務信息與合并財務報表的信息是一致的。管理當局有責任建立并實施一個有效的與財務報告相關的內部控制系統(tǒng)；公司已根據COSO提出的內部控制復合框架對內部控制系統(tǒng)的有效性進行了評價。內部控制系統(tǒng)以適當成本建立并為以下幾個方面的作用提供合理保證，即保護資產、正確授權交易執(zhí)行、恰當記錄和報告交易事項。公司的內控系統(tǒng)以書面政策和程序為支撐，并由內審人員支持。去年，公司對內控系統(tǒng)的設計與實施都作了相應地評價，其中包括對控制措施的測試（當測試適用時）。我們的評價是：在200x年12月31日之前與財務報告相關的內部控制可以有效地預防和發(fā)現(xiàn)財務報告中的重大錯報。我們仍在持續(xù)檢查和評估內控系統(tǒng)，在合適的方面進行修正以適應當前的情況，并重視仔細挑選、培訓和發(fā)展專業(yè)管理人員。

財務信息和內部控制的管理報告1/287南開大學程新生

公司對財務信息的聲明財務信息和內部控制的管理報告1/211財務信息和內部控制的管理報告2/2以恰當委托授權和職責劃分為前提的組織協(xié)作對內控系統(tǒng)是十分重要的。溝通方案是為了確保已制定的政策和程序在公司中得到傳播和理解。合并財務報表和內控報告都已經過了獨立審計人員的審計，他們提供的審計報告附在下面。他們的審計是以上市公司會計監(jiān)督委員會頒布的公認審計準則為指導的，包括測試評價公司的內部控制，搜集獨立的證據以對公司的財務和控制報告形成公正的意見。審計委員會是由董事會成員中有一定財務專業(yè)知識的非公司官員或雇員董事組成。審計委員會的責任包括在董事會推薦股東同意的獨立審計人員對公司的合并財務報表進行年度審計。委員會也將檢查獨立審計人員的審計策略、計劃、范圍、收費、審計結果、非審計服務以及相關費用；檢查內審人員審計計劃范圍、預算及審計結果；檢查公司程序是否有效地更正審計發(fā)現(xiàn)的問題。獨立審計人員和公司職員，包括內審人員，定期與審計委員會開會討論審計和財務報告事項。[簽名]CEO來源：J.CPenney1999年度報告，P24，已根據新的報告要求作了修正。

88南開大學程新生財務信息和內部控制的管理報告2/2以恰當委托授權和職責劃分為存在事實上缺陷的內控的例子在我們對東亞公司的內控進行了解、描述和測試的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個有關記錄工程建設成本的事實上的控制缺陷。這個控制缺陷允許部門管理者繞開公司有關成本費用與資本項目的政策而將一些不恰當的費用進行了資本化。影響金額重大，財務報表已就此錯報作了更正部門管理者已被解除崗位，新的控制措施已實施。對此控制和程序的執(zhí)行已要求進行內審，并向管理當局和審計委員會提交新程序有效性的報告。89南開大學程新生存在事實上缺陷的內控的例子在我們對東亞公司的內控進行了解、描8．2內部審計機制與財務報告審計機制包括內部審計機制和外部審計機制，本書主要分析董事會或審計委員會、內部審計部門實施的內部審計審計機制存在弱點是財務報告舞弊風險的重要信號。需要分析和潛在的舞弊在所有階段都應該進行。雖然傳統(tǒng)的重點在于交易的記錄，但是內部審計主體分析必須包