第九章

制度基礎(chǔ)審計(jì)第九章制度基礎(chǔ)審計(jì)1第九章

制度基礎(chǔ)審計(jì)概述

一、內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)容與要點(diǎn)三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的程序與方法第九章制度基礎(chǔ)審計(jì)概述

一、內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素2內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)31內(nèi)部控制程序與方法33內(nèi)部控制責(zé)任4制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義35第一節(jié)內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素2內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)31內(nèi)部控制程序與方法3作為管理者，你最關(guān)心的是什么？影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（風(fēng)險(xiǎn)）？采購(gòu)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)？商品丟失？采購(gòu)發(fā)票索取錯(cuò)誤，影響上百萬(wàn)元的抵扣稅內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，達(dá)到目的?！狹OTOROLA總裁加利.吐克一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)作為管理者，你最關(guān)心的是什么？影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（風(fēng)險(xiǎn)）？采4巴林銀行案例事件：

1995年2月，英國(guó)歷史上最悠久的巴林銀行宣布破產(chǎn)。導(dǎo)火索：該行在新加坡的期貨交易發(fā)生巨額虧損。巴林銀行案例事件：5背景：1992年，新加坡巴林銀行期貨公司開(kāi)始進(jìn)行期貨交易，尼克·里森身兼前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算的主管，兩個(gè)至關(guān)重要的崗位都由一個(gè)人把持。尼克·里森任職前，兩項(xiàng)總額達(dá)3000英鎊的于他不利的縣法院裁決被曝光，巴林銀行取消其成為倫敦交易員的申請(qǐng)，卻同意了其成為新加坡交易員的申請(qǐng)。他利用主管的雙重身份，開(kāi)立了誤差賬戶(hù)“88888”進(jìn)行調(diào)賬，隱藏虧損，前臺(tái)始終顯示盈利。1994年8月，內(nèi)審報(bào)告指出要職責(zé)分離，但未被考慮巴林銀行案例背景：巴林銀行案例6背景：內(nèi)審部門(mén)始終未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其利用誤差賬戶(hù)進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易和發(fā)生嚴(yán)重虧損的問(wèn)題。啟示：放松了職員的品質(zhì)控制忽視了不相容職務(wù)的分離控制缺少有效的內(nèi)部審計(jì)授權(quán)控制形同虛設(shè)巴林銀行案例88888只能用于沖銷(xiāo)錯(cuò)賬，未經(jīng)交易授權(quán)不能用于交易，但巴林銀行放松了賬戶(hù)的授權(quán)控制背景：巴林銀行案例88888只能用于沖銷(xiāo)錯(cuò)賬，未經(jīng)交易授權(quán)不7一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他有關(guān)的組織在其內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他的管理活動(dòng)所實(shí)施的控制。具體的說(shuō)，它是指一個(gè)組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部正式實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他8內(nèi)部控制是為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。是一種“過(guò)程”，講求結(jié)果；受“人”（組織內(nèi)每個(gè)階層）影響；只能為企業(yè)提供“合理保障”；大多數(shù)企業(yè)所公認(rèn)的目標(biāo)：1992年美國(guó)COSO報(bào)告營(yíng)運(yùn)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)遵循法定目標(biāo)內(nèi)部控制是為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。1992年美國(guó)CO9二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1988年頒布的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告》第55號(hào)，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)由以下幾部分組成：

控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1910控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)督資訊與溝通根據(jù)美國(guó)COSO組織研究成果《內(nèi)部控制—整體框架》，內(nèi)部控制包括：COSO報(bào)告控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)督資訊與溝通根據(jù)美國(guó)COSO組織研11內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析

乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在以下情況，判斷是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄；（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，未對(duì)B材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；（6）財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在12內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；缺陷：以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。理由：保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄；缺陷：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄。理由：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫(kù)單等原始憑證未連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存13內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，未對(duì)B材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；缺陷：對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對(duì)丙公司代管的B材料未對(duì)其變動(dòng)記錄，則不能反映B材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，14內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符。理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉(cāng)庫(kù)已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬15內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；缺陷：發(fā)出材料沒(méi)有按既定計(jì)價(jià)方法核算。理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。（6）財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料。缺陷：受托保管的材料計(jì)入企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。理由：財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象16三、內(nèi)部控制程序與方法內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制的方法確立標(biāo)準(zhǔn)衡量結(jié)果分析差異采取補(bǔ)救措施檢查與評(píng)價(jià)目標(biāo)控制組織控制人員控制職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)程序控制措施控制檢查控制三、內(nèi)部控制程序與方法內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制的方法確立標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)17不相容職務(wù)分工：1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分工授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審核；執(zhí)行與記賬；采購(gòu)與保管；保管與領(lǐng)用；保管與盤(pán)點(diǎn)；出納與會(huì)計(jì)；EDP系統(tǒng)中的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、操作及數(shù)據(jù)控制之間。2．會(huì)計(jì)工作分工總分類(lèi)賬與明細(xì)賬、日記賬的記錄記錄貨幣資金日記賬與調(diào)節(jié)銀行存款余額不相容職務(wù)分工：18練習(xí)1根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）保管某項(xiàng)財(cái)物。（4）記錄明細(xì)賬。（5）登記日記賬。（6）登記總賬。（7）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。（8）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（9）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（10）記錄某項(xiàng)財(cái)物。練習(xí)1根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？19答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職務(wù)是不相容職務(wù)：第（1）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（2）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（8）與第（9）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（3）與第（10）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（4）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（5）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身就要求由兩人或兩人以上進(jìn)行，所以，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身也是不相容職務(wù)。答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職20練習(xí)2

ABC公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提出建議，該公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：

1、記錄并保管總賬；2、記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4、記錄貨幣資金日記賬；5、保管、填寫(xiě)支票；6、發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單；8、保管并送存現(xiàn)金收入。假定三人能力相當(dāng)，應(yīng)如何分工達(dá)到內(nèi)控要求。練習(xí)2ABC公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提出建議，該公司有三位員21練習(xí)3審計(jì)人員審查某公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購(gòu)入鋼材60000公斤，價(jià)款240000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元。財(cái)會(huì)部門(mén)將買(mǎi)價(jià)計(jì)入鋼材成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。鋼材入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺50公斤，查明屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。

[要求]對(duì)該公司的這筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)提出審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整。練習(xí)3審計(jì)人員審查某公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如22參考答案：（1）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門(mén)不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說(shuō)明未能有效地執(zhí)行材料采購(gòu)內(nèi)部控制制度。因此，賬務(wù)記錄的可靠性較差，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)范圍。參考答案：（1）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)23（2）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中對(duì)鋼材成本的計(jì)算有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，而不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。調(diào)整的分錄為：借：原材料——鋼材6000

貸：管理費(fèi)用6000（2）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中對(duì)鋼材成本的計(jì)算有誤，外地運(yùn)雜24（3）對(duì)于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計(jì)入采購(gòu)成本。不必調(diào)整。但在材料明細(xì)賬中，應(yīng)調(diào)整入庫(kù)鋼材的數(shù)量和單價(jià)。制度基礎(chǔ)審計(jì)概述課件25四、內(nèi)部控制責(zé)任管理層的責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人董事會(huì)的責(zé)任監(jiān)督委員會(huì)的責(zé)任薪給委員會(huì)的責(zé)任財(cái)務(wù)委員會(huì)的責(zé)任提名委員會(huì)的責(zé)任福利委員會(huì)的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任其他員工的責(zé)任四、內(nèi)部控制責(zé)任管理層的責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人董26五、制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，或叫系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。具體的說(shuō)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)際存在的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，來(lái)確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。五、制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)27

第三節(jié)制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法第三節(jié)28制度基礎(chǔ)審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)方法調(diào)查法文字描述法調(diào)查表法流程圖法強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法測(cè)試與質(zhì)疑法實(shí)質(zhì)性測(cè)試法在審計(jì)技術(shù)方法一章中所介紹的各種方法均適用于制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法制度調(diào)查法文字29（一）調(diào)查法

主要了解：各項(xiàng)控制措施的目的是什么，能發(fā)揮哪些方面的控制職能；為實(shí)現(xiàn)特定目的采取了哪些控制措施或方法，其設(shè)計(jì)是否合法而有效，可能存在哪些弱點(diǎn)；主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制能否互相銜接與配套等；主要步驟：1、審計(jì)人員首先應(yīng)查閱被審計(jì)單位有關(guān)文件資料，以獲得概括的整體印象；2、審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察，來(lái)印證最初地印象；3、審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)管理人員、職工的詢(xún)問(wèn)，來(lái)進(jìn)一步了解內(nèi)部控制措施地內(nèi)容與實(shí)施情況，各項(xiàng)職務(wù)地分工與有關(guān)崗位人員的能力。（一）調(diào)查法

主要了解：各項(xiàng)控制措施的目的是什么，能發(fā)揮哪30（二）文字描述法

是指以文字形式簡(jiǎn)要描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的方法。

適用于：企業(yè)規(guī)模小、內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單的情況；

內(nèi)部控制文字說(shuō)明編號(hào)：

編制人：日期：審核人：日期：某某單位現(xiàn)金收付內(nèi)部控制制度日期以下實(shí)正文部分……（二）文字描述法

是指以文字形式簡(jiǎn)要描述被審計(jì)單31（三）調(diào)查表法

是指審計(jì)人員利用首先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)的一種方法，它以提問(wèn)的方式向直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的的人員了解內(nèi)部控制狀況，然后視回答情況判斷內(nèi)部控制的強(qiáng)、弱點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，有利于審計(jì)人員使用；節(jié)省工作量；“否”欄集中反映內(nèi)控的弱點(diǎn)，引起注意；缺點(diǎn)：不利于對(duì)整體評(píng)價(jià)缺乏彈性用“是”、“否”回答問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致表面化、例行公事地處理問(wèn)題。所以，調(diào)查表應(yīng)與流程圖、文字說(shuō)明結(jié)合使用。（三）調(diào)查表法

是指審計(jì)人員利用首先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行32

內(nèi)部控制制度問(wèn)題調(diào)查表

運(yùn)用期限：編號(hào)：內(nèi)33（四）流程圖法將調(diào)查了解到的有關(guān)制度用圖解形式描述的方法即為流程圖法。繪制流程圖的具體方法如下：1、充分了解業(yè)務(wù)處理程序；2、運(yùn)用特定的符號(hào)和線(xiàn)條；3、表明不同環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)程線(xiàn)；4、列示指責(zé)分工及相關(guān)控制措施；5、注明每張文件憑證的出處與去向；6、說(shuō)明會(huì)計(jì)記錄編制；7、附加圖解注釋。（四）流程圖法將調(diào)查了解到的有關(guān)制度用圖解形式描述的方法即34（五）強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法

審計(jì)人員在通過(guò)各種調(diào)查和描述的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析和歸納，就可以編制被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度強(qiáng)點(diǎn)記錄表和弱點(diǎn)記錄表。該表直觀地表達(dá)內(nèi)部控制制度強(qiáng)點(diǎn)所在及薄弱之處，便于閱讀和評(píng)價(jià)。（五）強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法

審計(jì)人員在通過(guò)各種調(diào)查和描述的基礎(chǔ)上，經(jīng)35

（六）測(cè)試與質(zhì)疑法

1、事項(xiàng)復(fù)查：從已經(jīng)處理過(guò)地業(yè)務(wù)事項(xiàng)中抽出一項(xiàng)，追溯它的處理過(guò)程。它是在制度調(diào)查和描述之間進(jìn)行地，其主要目的是要用來(lái)確證制度的描述是否完整和正確，

2、事項(xiàng)測(cè)試：從某一類(lèi)型事項(xiàng)中抽取相當(dāng)數(shù)量事項(xiàng)地文件，進(jìn)行詳細(xì)檢查，然后根據(jù)樣本檢查結(jié)果，對(duì)某一類(lèi)型事項(xiàng)的總體做出正確程度的判定。3、符合性測(cè)試：目的是為了取得系統(tǒng)中控制職能正常發(fā)揮的證據(jù)。一要確認(rèn)要測(cè)試的控制是否關(guān)鍵性控制（指能保證真實(shí)性、完整性和揭發(fā)錯(cuò)誤控制其他的則為“多余性控制”）；二是要計(jì)算計(jì)劃測(cè)試。

（六）測(cè)試與質(zhì)疑法

1、事項(xiàng)復(fù)查：從已經(jīng)處理過(guò)地業(yè)務(wù)事36（七）實(shí)質(zhì)性測(cè)試法分為：分析性測(cè)試和詳細(xì)測(cè)試兩種；詳細(xì)測(cè)試常用的方法有：書(shū)面詢(xún)證、實(shí)地觀察、憑證核對(duì)和復(fù)核計(jì)算等；分析性測(cè)試或稱(chēng)分析性復(fù)核，主要是通過(guò)對(duì)一些重要比率和趨勢(shì)的研究，分析有關(guān)數(shù)據(jù)間的比較，如本期數(shù)與上期數(shù)的比較，分析其變動(dòng)趨勢(shì)的合理性等等；（七）實(shí)質(zhì)性測(cè)試法分為：分析性測(cè)試和詳細(xì)測(cè)試兩種；37分析性測(cè)試主要方法有：主觀估算法：主要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)職業(yè)判斷；粗略估計(jì)法時(shí)間趨勢(shì)外推法：把過(guò)去各期的發(fā)展趨勢(shì)，順推到被審計(jì)期間，預(yù)期審計(jì)期間的數(shù)值，并將受到審計(jì)期間的實(shí)際值與預(yù)算值進(jìn)行比較，借以判斷受審計(jì)期間實(shí)際數(shù)值的合理性，如：根據(jù)某被審計(jì)單位以往的年度利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，結(jié)合被審計(jì)期間各種因素變化，預(yù)測(cè)受審計(jì)期間的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，然后將其實(shí)際利潤(rùn)數(shù)與預(yù)測(cè)利潤(rùn)數(shù)比較，借以判定其實(shí)際利潤(rùn)的合理性。結(jié)構(gòu)關(guān)系模型法：回歸分析法分析性測(cè)試主要方法有：主觀估算法：主要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)職業(yè)判斷38練習(xí)1、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的最終目的是（）。A、決定是否依賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)B、決定符合性測(cè)試的時(shí)間、范圍、程序C、決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試D、確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排D練習(xí)1、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的最終目的是（）。D392、某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)，這體現(xiàn)了哪項(xiàng)控制程序（）。A、交易授權(quán)B、職責(zé)劃分C、憑證與記錄控制D、獨(dú)立稽核3、企業(yè)對(duì)憑證預(yù)先編號(hào)屬（）控制程序。A、交易授權(quán)B、職責(zé)劃分C、憑證與記錄控制D、獨(dú)立稽核BC2、某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)404、下列哪項(xiàng)屬于內(nèi)部控制職責(zé)分工控制的內(nèi)容（）。A、顧客賒銷(xiāo)限額的批準(zhǔn)權(quán)B、自制憑證要連續(xù)編號(hào)C、對(duì)財(cái)產(chǎn)定期清查D、采購(gòu)員不能同時(shí)兼任記賬、出納工作5、描述內(nèi)部控制制度的方法通常有文字表述法、調(diào)查表法和（）A、線(xiàn)性回歸法B、對(duì)比分析法C、工作底稿法D、流程圖法DD4、下列哪項(xiàng)屬于內(nèi)部控制職責(zé)分工控制的內(nèi)容（）。DD416、下列對(duì)于內(nèi)部控制作用的論述不正確的是（）A、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用B、提高會(huì)計(jì)信息和其他信息資料的可靠性和正確性C、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)D、杜絕串通舞弊7.根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有（）。A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄C.會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查DABCDDABCD428.下列對(duì)于內(nèi)部控制作用的論述正確的是（）A、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用B、提高會(huì)計(jì)信息和其他信息資料的可靠性和正確性C、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)D、杜絕串通舞弊ABC8.下列對(duì)于內(nèi)部控制作用的論述正確的是（）ABC43第九章

制度基礎(chǔ)審計(jì)第九章制度基礎(chǔ)審計(jì)44第九章

制度基礎(chǔ)審計(jì)概述

一、內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)容與要點(diǎn)三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的程序與方法第九章制度基礎(chǔ)審計(jì)概述

一、內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)45內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素2內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)31內(nèi)部控制程序與方法33內(nèi)部控制責(zé)任4制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義35第一節(jié)內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素2內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)31內(nèi)部控制程序與方法46作為管理者，你最關(guān)心的是什么？影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（風(fēng)險(xiǎn)）？采購(gòu)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)？商品丟失？采購(gòu)發(fā)票索取錯(cuò)誤，影響上百萬(wàn)元的抵扣稅內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，達(dá)到目的?！狹OTOROLA總裁加利.吐克一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)作為管理者，你最關(guān)心的是什么？影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（風(fēng)險(xiǎn)）？采47巴林銀行案例事件：

1995年2月，英國(guó)歷史上最悠久的巴林銀行宣布破產(chǎn)。導(dǎo)火索：該行在新加坡的期貨交易發(fā)生巨額虧損。巴林銀行案例事件：48背景：1992年，新加坡巴林銀行期貨公司開(kāi)始進(jìn)行期貨交易，尼克·里森身兼前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算的主管，兩個(gè)至關(guān)重要的崗位都由一個(gè)人把持。尼克·里森任職前，兩項(xiàng)總額達(dá)3000英鎊的于他不利的縣法院裁決被曝光，巴林銀行取消其成為倫敦交易員的申請(qǐng)，卻同意了其成為新加坡交易員的申請(qǐng)。他利用主管的雙重身份，開(kāi)立了誤差賬戶(hù)“88888”進(jìn)行調(diào)賬，隱藏虧損，前臺(tái)始終顯示盈利。1994年8月，內(nèi)審報(bào)告指出要職責(zé)分離，但未被考慮巴林銀行案例背景：巴林銀行案例49背景：內(nèi)審部門(mén)始終未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其利用誤差賬戶(hù)進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易和發(fā)生嚴(yán)重虧損的問(wèn)題。啟示：放松了職員的品質(zhì)控制忽視了不相容職務(wù)的分離控制缺少有效的內(nèi)部審計(jì)授權(quán)控制形同虛設(shè)巴林銀行案例88888只能用于沖銷(xiāo)錯(cuò)賬，未經(jīng)交易授權(quán)不能用于交易，但巴林銀行放松了賬戶(hù)的授權(quán)控制背景：巴林銀行案例88888只能用于沖銷(xiāo)錯(cuò)賬，未經(jīng)交易授權(quán)不50一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他有關(guān)的組織在其內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他的管理活動(dòng)所實(shí)施的控制。具體的說(shuō)，它是指一個(gè)組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部正式實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。一、內(nèi)部控制涵義與目標(biāo)內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他51內(nèi)部控制是為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。是一種“過(guò)程”，講求結(jié)果；受“人”（組織內(nèi)每個(gè)階層）影響；只能為企業(yè)提供“合理保障”；大多數(shù)企業(yè)所公認(rèn)的目標(biāo)：1992年美國(guó)COSO報(bào)告營(yíng)運(yùn)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)遵循法定目標(biāo)內(nèi)部控制是為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。1992年美國(guó)CO52二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1988年頒布的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告》第55號(hào)，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)由以下幾部分組成：

控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1953控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)督資訊與溝通根據(jù)美國(guó)COSO組織研究成果《內(nèi)部控制—整體框架》，內(nèi)部控制包括：COSO報(bào)告控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)督資訊與溝通根據(jù)美國(guó)COSO組織研54內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析

乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在以下情況，判斷是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄；（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，未對(duì)B材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；（6）財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在55內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；缺陷：以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。理由：保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄；缺陷：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄。理由：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫(kù)單等原始憑證未連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（1）以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存56內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，未對(duì)B材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；缺陷：對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對(duì)丙公司代管的B材料未對(duì)其變動(dòng)記錄，則不能反映B材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（3）生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星B材料由丙公司代管，57內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符。理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉(cāng)庫(kù)已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（4）每年12月25日發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬58內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；缺陷：發(fā)出材料沒(méi)有按既定計(jì)價(jià)方法核算。理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。（6）財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料。缺陷：受托保管的材料計(jì)入企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。理由：財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的C材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象59三、內(nèi)部控制程序與方法內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制的方法確立標(biāo)準(zhǔn)衡量結(jié)果分析差異采取補(bǔ)救措施檢查與評(píng)價(jià)目標(biāo)控制組織控制人員控制職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)程序控制措施控制檢查控制三、內(nèi)部控制程序與方法內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制的方法確立標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)60不相容職務(wù)分工：1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分工授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審核；執(zhí)行與記賬；采購(gòu)與保管；保管與領(lǐng)用；保管與盤(pán)點(diǎn)；出納與會(huì)計(jì)；EDP系統(tǒng)中的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、操作及數(shù)據(jù)控制之間。2．會(huì)計(jì)工作分工總分類(lèi)賬與明細(xì)賬、日記賬的記錄記錄貨幣資金日記賬與調(diào)節(jié)銀行存款余額不相容職務(wù)分工：61練習(xí)1根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）保管某項(xiàng)財(cái)物。（4）記錄明細(xì)賬。（5）登記日記賬。（6）登記總賬。（7）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。（8）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（9）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（10）記錄某項(xiàng)財(cái)物。練習(xí)1根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？62答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職務(wù)是不相容職務(wù)：第（1）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（2）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（8）與第（9）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（3）與第（10）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（4）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（5）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身就要求由兩人或兩人以上進(jìn)行，所以，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身也是不相容職務(wù)。答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職63練習(xí)2

ABC公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提出建議，該公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：

1、記錄并保管總賬；2、記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4、記錄貨幣資金日記賬；5、保管、填寫(xiě)支票；6、發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單；8、保管并送存現(xiàn)金收入。假定三人能力相當(dāng)，應(yīng)如何分工達(dá)到內(nèi)控要求。練習(xí)2ABC公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提出建議，該公司有三位員64練習(xí)3審計(jì)人員審查某公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購(gòu)入鋼材60000公斤，價(jià)款240000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元。財(cái)會(huì)部門(mén)將買(mǎi)價(jià)計(jì)入鋼材成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。鋼材入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺50公斤，查明屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。

[要求]對(duì)該公司的這筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)提出審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整。練習(xí)3審計(jì)人員審查某公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如65參考答案：（1）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門(mén)不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說(shuō)明未能有效地執(zhí)行材料采購(gòu)內(nèi)部控制制度。因此，賬務(wù)記錄的可靠性較差，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)范圍。參考答案：（1）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)66（2）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中對(duì)鋼材成本的計(jì)算有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，而不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。調(diào)整的分錄為：借：原材料——鋼材6000

貸：管理費(fèi)用6000（2）該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中對(duì)鋼材成本的計(jì)算有誤，外地運(yùn)雜67（3）對(duì)于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計(jì)入采購(gòu)成本。不必調(diào)整。但在材料明細(xì)賬中，應(yīng)調(diào)整入庫(kù)鋼材的數(shù)量和單價(jià)。制度基礎(chǔ)審計(jì)概述課件68四、內(nèi)部控制責(zé)任管理層的責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人董事會(huì)的責(zé)任監(jiān)督委員會(huì)的責(zé)任薪給委員會(huì)的責(zé)任財(cái)務(wù)委員會(huì)的責(zé)任提名委員會(huì)的責(zé)任福利委員會(huì)的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任其他員工的責(zé)任四、內(nèi)部控制責(zé)任管理層的責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人董69五、制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，或叫系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。具體的說(shuō)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)際存在的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，來(lái)確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。五、制度基礎(chǔ)審計(jì)涵義審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)70

第三節(jié)制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法第三節(jié)71制度基礎(chǔ)審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)方法調(diào)查法文字描述法調(diào)查表法流程圖法強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法測(cè)試與質(zhì)疑法實(shí)質(zhì)性測(cè)試法在審計(jì)技術(shù)方法一章中所介紹的各種方法均適用于制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法制度調(diào)查法文字72（一）調(diào)查法

主要了解：各項(xiàng)控制措施的目的是什么，能發(fā)揮哪些方面的控制職能；為實(shí)現(xiàn)特定目的采取了哪些控制措施或方法，其設(shè)計(jì)是否合法而有效，可能存在哪些弱點(diǎn)；主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制能否互相銜接與配套等；主要步驟：1、審計(jì)人員首先應(yīng)查閱被審計(jì)單位有關(guān)文件資料，以獲得概括的整體印象；2、審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察，來(lái)印證最初地印象；3、審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)管理人員、職工的詢(xún)問(wèn)，來(lái)進(jìn)一步了解內(nèi)部控制措施地內(nèi)容與實(shí)施情況，各項(xiàng)職務(wù)地分工與有關(guān)崗位人員的能力。（一）調(diào)查法

主要了解：各項(xiàng)控制措施的目的是什么，能發(fā)揮哪73（二）文字描述法

是指以文字形式簡(jiǎn)要描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的方法。

適用于：企業(yè)規(guī)模小、內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單的情況；

內(nèi)部控制文字說(shuō)明編號(hào)：

編制人：日期：審核人：日期：某某單位現(xiàn)金收付內(nèi)部控制制度日期以下實(shí)正文部分……（二）文字描述法

是指以文字形式簡(jiǎn)要描述被審計(jì)單74（三）調(diào)查表法

是指審計(jì)人員利用首先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)的一種方法，它以提問(wèn)的方式向直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的的人員了解內(nèi)部控制狀況，然后視回答情況判斷內(nèi)部控制的強(qiáng)、弱點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，有利于審計(jì)人員使用；節(jié)省工作量；“否”欄集中反映內(nèi)控的弱點(diǎn)，引起注意；缺點(diǎn)：不利于對(duì)整體評(píng)價(jià)缺乏彈性用“是”、“否”回答問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致表面化、例行公事地處理問(wèn)題。所以，調(diào)查表應(yīng)與流程圖、文字說(shuō)明結(jié)合使用。（三）調(diào)查表法

是指審計(jì)人員利用首先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行75

內(nèi)部控制制度問(wèn)題調(diào)查表

運(yùn)用期限：編號(hào)：內(nèi)76（四）流程圖法將調(diào)查了解到的有關(guān)制度用圖解形式描述的方法即為流程圖法。繪制流程圖的具體方法如下：1、充分了解業(yè)務(wù)處理程序；2、運(yùn)用特定的符號(hào)和線(xiàn)條；3、表明不同環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)程線(xiàn)；4、列示指責(zé)分工及相關(guān)控制措施；5、注明每張文件憑證的出處與去向；6、說(shuō)明會(huì)計(jì)記錄編制；7、附加圖解注釋。（四）流程圖法將調(diào)查了解到的有關(guān)制度用圖解形式描述的方法即77（五）強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法

審計(jì)人員在通過(guò)各種調(diào)查和描述的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析和歸納，就可以編制被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度強(qiáng)點(diǎn)記錄表和弱點(diǎn)記錄表。該表直觀地表達(dá)內(nèi)部控制制度強(qiáng)點(diǎn)所在及薄弱之處，便于閱讀和評(píng)價(jià)。（五）強(qiáng)弱點(diǎn)記錄法

審計(jì)人員在通過(guò)各種調(diào)查和描述的基礎(chǔ)上，經(jīng)78

（六）測(cè)試與質(zhì)疑法

1、事項(xiàng)復(fù)查：從已經(jīng)處理過(guò)地業(yè)務(wù)事項(xiàng)中抽出一項(xiàng)，追溯它的處理過(guò)程。它是在制度調(diào)查和描述之間進(jìn)行地，其主要目的是要用來(lái)確證制度的描述是否完整和正確，

2、事