第六章銷售及收款循環(huán)控制

第六章銷售及收款循環(huán)控制

1財(cái)務(wù)造假手法財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2005-2虛構(gòu)收入提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)收入轉(zhuǎn)移費(fèi)用費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)潛虧掛賬虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債財(cái)務(wù)造假手法財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2005-2虛構(gòu)收入2美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù)使用的方法

樣本公司

該方法舞弊的百分?jǐn)?shù)

1．收入確認(rèn)不合理： 50％

記錄不存在的收入 26％

提前確認(rèn)收入 24％

沒(méi)有描述(含高估收入)

16％

2．高估資產(chǎn)

(不含由于收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的高估) 50％

高估現(xiàn)存的資產(chǎn) 37％

記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn) 12％

應(yīng)記入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化 6％

3．低估費(fèi)用或負(fù)債(不含已資本化的費(fèi)用) 18％

4．挪用或貪污資產(chǎn) 12％

5．不適當(dāng)?shù)嘏敦?cái)務(wù)報(bào)表信息 8％

6．其他各種各樣的技術(shù) 20％美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù)使用的方法3珠寶第一股覆滅之途珠寶第一股覆滅之途4楊永明，西安市原體改辦主任、市證券委員會(huì)副主任、市證券監(jiān)督委員會(huì)主席：2002年10月11日，因大肆收受達(dá)爾曼、西安旅游等原始股和現(xiàn)金等嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，被法院以受賄罪判處有期徒刑12年。許宗林，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理2003年起長(zhǎng)住加拿大。緣起：楊永明出事啦!

許宗林跑啦!

《刑事判決書(shū)》如此陳述：1996年8月，西安市政府將2，100萬(wàn)股票發(fā)行額度，下發(fā)給西安市達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司，并經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行。楊永明時(shí)任西安市股票發(fā)行領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)。許宗林用楊永明的妻妹、妻弟夫婦的股東代碼卡，在3人的名下申購(gòu)了23，733股“達(dá)爾曼”股票，拋售后獲利964，549.49元。1996年9月，許宗林又給了楊永明兩萬(wàn)股“達(dá)爾曼”內(nèi)部職工股，但這些股票無(wú)法過(guò)戶。1998年4月，楊永明要求許宗林將這些股票賣掉，直接將現(xiàn)金交給他。許宗林隨即以每股25元將這筆股票賣出，將41萬(wàn)元獲利款交給楊永明。也就是在2003，達(dá)爾曼的違規(guī)擔(dān)保和質(zhì)押事項(xiàng)達(dá)到了歷史的最高峰

楊永明，西安市原體改辦主任、市證券委員會(huì)副主任、市證券監(jiān)督委5中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變

總體而言：我國(guó)股票發(fā)行審核制度經(jīng)歷了從審批制到核準(zhǔn)制的轉(zhuǎn)變過(guò)程。（1）“額度管理”階段（1993年——1995年）。國(guó)務(wù)院證券管理部門根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求及資本市場(chǎng)實(shí)際情況，先確定融資總額度，然后根據(jù)各個(gè)省級(jí)行政區(qū)域和行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和需要進(jìn)一步分配總額度，再由省級(jí)政府或行業(yè)主管部門來(lái)選擇和確定可以發(fā)行股票的企業(yè)（主要是國(guó)有企業(yè)）。（2）“指標(biāo)管理”階段（1996年——2000年）。這一階段實(shí)行“總量控制，限報(bào)家數(shù)”的做法，由國(guó)務(wù)院證券主管部門確定在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)行上市的企業(yè)家數(shù)，然后向省級(jí)政府和行業(yè)主管部門下達(dá)股票發(fā)行家數(shù)指標(biāo)，省級(jí)政府或行業(yè)主管部門在上述指標(biāo)內(nèi)推薦預(yù)選企業(yè)，證券主管部門對(duì)符合條件的預(yù)選企業(yè)同意其上報(bào)發(fā)行股票正式申報(bào)材料并審核。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變總體而言：我國(guó)股票發(fā)行審核制度經(jīng)6中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（3）“通道制”階段（2001年3月——2004年12月）。2001年3月實(shí)行了核準(zhǔn)制下的“通道制”，也就是向綜合類券商下達(dá)可以推薦擬公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)家數(shù)。只要具有主承銷商資格，就可獲得2至9個(gè)通道，具體通道數(shù)主要以2000年該主承銷商所承銷的項(xiàng)目數(shù)為基準(zhǔn)，新的綜合類券商將有2個(gè)通道數(shù)。主承銷商的通道數(shù)也就是其可以推薦申報(bào)的擬公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)家數(shù)。通道制下股票發(fā)行“名額有限”的特點(diǎn)未變，但通道制改變了過(guò)去行政機(jī)制遴選和推薦發(fā)行人的做法，使主承銷商在一定程度上承擔(dān)起股票發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也獲得了遴選和推薦股票發(fā)行的權(quán)力。2004年2月保薦制度實(shí)施后，通道制并未立即廢止，每家券商仍需按通道報(bào)送企業(yè)，直至2004年12月31日徹底廢止了通道制。2004年2月——2004年12月為通道制與保薦制并存時(shí)期。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（3）“通道制”階段（2001年37中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（4）“保薦制”階段（2004年2月至今）。保薦制下，企業(yè)發(fā)行上市不但要有保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行保薦，還需要具有保薦代表人資格的從業(yè)人員具體負(fù)責(zé)保薦工作。保薦工作分為兩個(gè)階段，即盡職推薦和持續(xù)督導(dǎo)階段。從中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式受理公司申請(qǐng)文件到完成發(fā)行上市為盡職推薦階段。證券發(fā)行上市后，首次公開(kāi)發(fā)行股票的，持續(xù)督導(dǎo)期間為上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦企業(yè)發(fā)行上市前，要對(duì)發(fā)行人進(jìn)行盡職調(diào)查和專業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，保薦機(jī)構(gòu)要在推薦文件中對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行上市條件，申請(qǐng)文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等事項(xiàng)作出承諾。證券發(fā)行上市后，保薦機(jī)構(gòu)要持續(xù)督導(dǎo)發(fā)行人履行規(guī)范運(yùn)作、信守承諾、信息披露等義務(wù)。保薦制的核心內(nèi)容是進(jìn)一步強(qiáng)化和細(xì)化了保薦機(jī)構(gòu)的責(zé)任，尤其是以保薦代表人為代表的證券從業(yè)人員的個(gè)人責(zé)任。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（4）“保薦制”階段（2004年28上交所：2004.5.10起股票實(shí)行特別處理；2004.6.17對(duì)公司及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的全體成員予以公開(kāi)譴責(zé)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)：2004.6.3：立案?jìng)刹樘摷訇愂鰡?wèn)題；2005.2.5對(duì)許宗林開(kāi)出“罰單”。西安新城區(qū)人民代表大會(huì)常委會(huì)2005.2終止許宗林區(qū)第十五屆人大代表資格。敗露：年報(bào)審計(jì)中暴出巨額違規(guī)擔(dān)保公司2003年度出現(xiàn)巨虧，凈利潤(rùn)為-1.4億元。財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。ST達(dá)爾曼也是在披露2003年年報(bào)前夕曝出巨額違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，涉及金額約7.4億元，占公司2002年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的55％。其中，為控股股東西安翠寶首飾集團(tuán)公司提供的擔(dān)保達(dá)9250萬(wàn)元。這些擔(dān)保既未經(jīng)正常的決策程序，也未履行信息披露義務(wù)。中小股東維權(quán)行動(dòng)也早已展開(kāi)：武漢小股東2004.5去公司討說(shuō)法!未果。更有股東紛紛在網(wǎng)上表示憤慨與質(zhì)疑：①公司最近一次的配股募集資金究竟到了何處？②巨額的違規(guī)擔(dān)保和質(zhì)押事項(xiàng)將給公司造成多大的損失？③最終的責(zé)任人是誰(shuí)？

上交所：敗露：年報(bào)審計(jì)中暴出巨額違規(guī)擔(dān)保公司2003年度出現(xiàn)9因“身體原因和工作原因”，暫不回國(guó)?！皼](méi)拿過(guò)上市公司1分錢”2004.6.26

許宗林，湖北黃陂人。2001年、2002年連續(xù)兩年，以身價(jià)6億元進(jìn)入《福布斯中國(guó)內(nèi)地百富榜》，他的騙術(shù)既經(jīng)典又很有代表性。許宗林是可以進(jìn)入《騙子列傳》的那種超級(jí)騙子。因“身體原因和工作原因”，暫不回國(guó)?！皼](méi)拿過(guò)上市公司1分錢10欺詐發(fā)行股票債券通過(guò)上市和配股，共募集到資金7億多元，從股市上成功“圈”走近5.78億元現(xiàn)金，總市值曾高達(dá)29億元。1996.12.30，上交所上市，發(fā)行3，000萬(wàn)股流通股，發(fā)行價(jià)7.3元，首日開(kāi)盤價(jià)19.00元，募資1.47億元。1997.4.23，因每10股送10股的舉措，股價(jià)最高沖到了51.7元，上市不過(guò)四個(gè)月，漲幅竟高達(dá)270%，總股本迅速?gòu)淖畛醯?，600萬(wàn)股，擴(kuò)張至2.28億股。1998年在每10股送5股的情況下股價(jià)沖至47元（復(fù)權(quán)后的股價(jià)實(shí)際已高達(dá)94元

）?！斑_(dá)爾曼”成為中國(guó)股市著名的妖股。并以“中華珠寶第一股”美譽(yù)，蜚聲海內(nèi)外，位列中國(guó)股市高價(jià)績(jī)優(yōu)明星股之列。此后的1998年8月、2001年(2.1億)，兩次配股，再次圈走5.78億元，總市值已高達(dá)29億元。西安市共有9家銀行對(duì)“達(dá)爾曼”及其相關(guān)企業(yè)提供貸款和擔(dān)保，數(shù)額高達(dá)12.79億元。其中對(duì)“達(dá)爾曼”貸款為6.0226億元，關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款5.985億元，銀行承兌匯票墊款998.8萬(wàn)元，擔(dān)保金額6840萬(wàn)元。此外，2003年“達(dá)爾曼”涉及7項(xiàng)訴訟，涉案金額亦多達(dá)兩億元。在深圳建立了許多影子公司，例如以深圳的托普森、海爾森為代表的“森”字系，以達(dá)福工貿(mào)為代表的“達(dá)”字系，此類由許宗林操縱的影子公司多達(dá)30多個(gè)。而許宗林則以采購(gòu)各種設(shè)備和投資為名，將大筆大筆的總數(shù)高達(dá)四五億元的巨額資金，通過(guò)這些影子公司完成洗錢，并轉(zhuǎn)往國(guó)外。

上市8年間，從資本市場(chǎng)共套取的資金總數(shù)高達(dá)22億元。1998年“達(dá)爾曼”股價(jià)見(jiàn)頂后，業(yè)績(jī)一路下滑。2004年4月，因2003年年報(bào)出現(xiàn)重大問(wèn)題，“達(dá)爾曼”丑聞露出冰山一角。隨后，“達(dá)爾曼”老總許宗林卷款出逃，“達(dá)爾曼”股價(jià)暴跌，一敗涂地。2004年12月30日，“ST達(dá)爾曼”(600788)股價(jià)跌破1元，以0.96元收于跌停板位，創(chuàng)出中國(guó)A股市場(chǎng)成立以來(lái)，A股股價(jià)的最低記錄。

欺詐發(fā)行股票債券通過(guò)上市和配股，共募集到資金7億多元，西安市11假出資→編造假賬→騙取銀行貸款→→賄賂→騙取上市資格→→編造假賬→業(yè)績(jī)?cè)旒佟鷶U(kuò)股圈錢→→繼續(xù)編造假賬→轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)→潛逃。造假八年~~~~假出資→編造假賬→騙取銀行貸款→造假八年~~~~12原來(lái)`````

投入8227萬(wàn)元“達(dá)爾曼珠寶一條街”的在建項(xiàng)目子虛烏有；投入6000萬(wàn)元“都江堰鉆石加工中心”的在建工程亦屬子虛烏有。投入5213萬(wàn)元的“西安富士達(dá)傳感器”在建工程未見(jiàn)。投入1950萬(wàn)元“藍(lán)天林木種苗項(xiàng)目及輕型基制項(xiàng)目”的在建工程未見(jiàn)。投入1559萬(wàn)元的“羅莎建材項(xiàng)目”，未見(jiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬文件。已支付4238萬(wàn)元的“藍(lán)天現(xiàn)代農(nóng)業(yè)基地項(xiàng)目”，稱購(gòu)買了24棟溫室大棚僅見(jiàn)12座大棚實(shí)物。虛構(gòu)資產(chǎn)若干：為了達(dá)到融資目的，不惜花費(fèi)上億元的造假成本，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。所有的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的。每年，都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后，組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”按照生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作完全虛假的原料入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等。為了做到天衣無(wú)縫，相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款照章繳納，上千萬(wàn)的稅款一分不少交。粗略測(cè)算，達(dá)爾曼幾年來(lái)用于作假的成本，包括利息、稅款等達(dá)數(shù)億元。虛構(gòu)收入90%：存在嚴(yán)重的虛假陳述行為：在深圳建立了30多個(gè)“影子”公司，如以托普森、海爾森為代表的“森”字系，以達(dá)福工貿(mào)為代表的“達(dá)”字系。許以采購(gòu)各種設(shè)備和投資為名，將大筆大筆的總數(shù)高達(dá)四五億元的巨額資金，通過(guò)這些“影子”公司完成“洗錢”，并轉(zhuǎn)往國(guó)外。原來(lái)`````虛構(gòu)資產(chǎn)若干：為了達(dá)到融資目的，不13一、銷售與收款循環(huán)概述應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā)貨授信額確定訂單處理銷售計(jì)劃收款

開(kāi)票一、銷售與收款循環(huán)概述應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā)貨授信額確定14接受顧客訂單起點(diǎn)：銷售部顧客名單、一式多聯(lián)銷售單批準(zhǔn)賒銷信用銷售單上簽署意見(jiàn)信用管理部按銷售單供、發(fā)貨經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單一聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證辦理和記錄貨款收取收款通知單憑證、賬簿開(kāi)賬單并記錄銷售銷售發(fā)票、憑證、賬簿等壞賬的審批與注銷壞賬審批表倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸部門財(cái)務(wù)部門相應(yīng)管理部門接受顧客訂單起點(diǎn)：銷售部顧客名單、批準(zhǔn)賒銷信用銷售單上信用管15目標(biāo)商品及貨款的安全擴(kuò)大銷售方便客戶信用及管理信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷售程序信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件收款政策銷售、發(fā)貨、收款、信用四分離崗位輪換目標(biāo)商品及貨款的安全擴(kuò)大銷售方便客戶信用及管理信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷16二、銷售與收款循環(huán)常見(jiàn)弊端虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí),變相調(diào)節(jié)利潤(rùn)應(yīng)收賬款核算不規(guī)范收款方式選用不當(dāng),造成壞帳銷售費(fèi)用支出失控，成本增大銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)損失增值稅計(jì)算與入賬金額不實(shí)二、銷售與收款循環(huán)常見(jiàn)弊端虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)17三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（1）不相容崗位分離（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）銷售和發(fā)貨控制（4）銷售貨款收取控制（5）銷售記錄控制（6）監(jiān)督檢查三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（1）不相容崗位分離18財(cái)務(wù)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收

儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨

四分離銷售部門：市場(chǎng)開(kāi)拓、銷售合同管理、客戶開(kāi)發(fā)與管理、貨款催收信用部門：信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用政策制定銷售談判、合同訂立、合同審批、組織銷售四個(gè)環(huán)節(jié)分離

1、不相容崗位分離財(cái)務(wù)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨191、不相容崗位分離客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的簽訂、審批分離；銷售合同的簽訂、審批與辦理發(fā)貨分離；銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；發(fā)貨通知單的編制人員與負(fù)責(zé)貨款收取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作分離；填制發(fā)票人員與發(fā)票復(fù)核工作人員分離；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批分離；應(yīng)收賬款的記賬人員與核實(shí)人員分離。1、不相容崗位分離202、授權(quán)審批控制項(xiàng)目審批人審批權(quán)限1、銷售政策、信用政策總經(jīng)理制定和修訂；以總經(jīng)理辦公會(huì)議形式審定；以內(nèi)部文件等形式下發(fā)2、銷售費(fèi)用預(yù)算董事會(huì)按《預(yù)算管理實(shí)施辦法》規(guī)定審批3、銷售價(jià)目表和折扣權(quán)限控制表總經(jīng)理或授權(quán)審批人制定和修訂；以總經(jīng)理辦公會(huì)議形式審定；以文件或其他方式下達(dá)執(zhí)行人員執(zhí)行。4、銷售價(jià)格確定和銷售合同簽訂總經(jīng)理授權(quán)審批按公司授權(quán)審批5、超過(guò)公司既定銷售和信用政策規(guī)定范圍的特殊事項(xiàng)總經(jīng)理總經(jīng)理辦公會(huì)或其他方式集體決策2、授權(quán)審批控制項(xiàng)目審批人審批權(quán)限1、銷售政策、信用政策總經(jīng)21案例1：龍?jiān)垂煞萁?jīng)過(guò)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：①龍?jiān)垂煞萦邢薰驹O(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。②銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來(lái)決定批準(zhǔn)銷售與否。

③對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對(duì)，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單。④貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門。

⑤會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)人員甲根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。案例1：龍?jiān)垂煞萁?jīng)過(guò)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售22⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。⑦財(cái)務(wù)人員丙每月核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，向客戶寄送對(duì)賬單。要求客戶將任何例外情況向龍?jiān)垂緯?huì)計(jì)部門報(bào)告?！獙?duì)帳

⑧財(cái)務(wù)人員甲同時(shí)負(fù)責(zé)收取客戶貨款，登記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”。

⑨財(cái)務(wù)人員甲每月取得銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。要求：請(qǐng)指出龍?jiān)垂煞萦邢薰旧鲜鲣N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的缺陷。

⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品233、銷售和發(fā)貨控制（1）政策控制制定銷售目標(biāo)、建立銷售管理責(zé)任制；建立銷售定價(jià)控制制度；對(duì)客戶進(jìn)行信用控制；3、銷售和發(fā)貨控制（1）政策控制24（2）客戶信用管理和賒銷控制客戶信用調(diào)查（新客戶背景調(diào)查）建立客戶信用檔案建立信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（信用額度、期限、折扣期限、現(xiàn)金折扣比率）信用政策的運(yùn)用（超過(guò)信用額度，須經(jīng)公司授權(quán)批準(zhǔn)）客戶信用動(dòng)態(tài)管理信用使用的監(jiān)督信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)處理信用管理人員設(shè)定賒銷條件銷售人員嚴(yán)格遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策符合賒銷條件的客戶，按公司授權(quán)，經(jīng)審批人批準(zhǔn)方可辦理賒銷業(yè)務(wù)超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，須集體決策審批（2）客戶信用管理和賒銷控制客戶信用調(diào)查（新客戶背景調(diào)查）25信用管理關(guān)鍵信用審核—風(fēng)險(xiǎn)防范屏障追—應(yīng)收帳款管理程序客戶信用管理關(guān)鍵信用審核—風(fēng)險(xiǎn)防范屏障追—應(yīng)收帳款管理程序客戶26信用管理系統(tǒng)模式前臺(tái)客戶資信評(píng)估中臺(tái)未到期帳款監(jiān)控后臺(tái)逾期欠款追收客戶檔案管理和信息

內(nèi)部信息外部信息信用管理系統(tǒng)模式前臺(tái)中臺(tái)后臺(tái)客戶檔案管理和信息27不同類型客戶的賒銷政策

（1）老客戶信用政策◆拖欠貨款客戶的處理?！敉锨坟浛顮?zhēng)議的處理。

（2）新客戶信用政策◆一般在評(píng)出信用額度之前不賒賬供貨。如果要求立即供貨，必須采用現(xiàn)金付款。非正式客戶必須先提交信用額度申請(qǐng)表。信用經(jīng)理根據(jù)該客戶的期望銷售額和信用實(shí)力確定信用額度。不同類型客戶的賒銷政策（1）老客戶信用政策28不同類型客戶的賒銷政策（3）大客戶信用政策◆大客戶信用狀況跟蹤調(diào)查可能的潛在大客戶或特殊情況，在正式的額度評(píng)定前，可以給予小額的信用額度，以全力支持銷售，全面的信用額度評(píng)定必須在下次發(fā)貨前完成?！魞?yōu)惠的信用政策和簡(jiǎn)化的審批程序（4）分銷商信用政策◆分區(qū)或分公司額度與層層授信◆總公司統(tǒng)一審核，每年一次◆回款采取獎(jiǎng)罰辦法不同類型客戶的賒銷政策（3）大客戶信用政策29客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別區(qū)分針對(duì)客戶的利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款的成本、壞賬損失率等情況，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)客戶采用不同的信用政策.◆低風(fēng)險(xiǎn)客戶（AA級(jí)）：指信譽(yù)和前景良好，經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況良好，無(wú)任何拖欠記錄的客戶?！粢话泔L(fēng)險(xiǎn)客戶（A級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行平穩(wěn)，無(wú)任何拖欠記錄的客戶。◆高風(fēng)險(xiǎn)客戶（B級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，在付款時(shí)經(jīng)常發(fā)生拖欠的客戶?！糇罡唢L(fēng)險(xiǎn)客戶（BB級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況混亂，資金周轉(zhuǎn)困難的客戶。客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別區(qū)分針對(duì)客戶的利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款的成本、壞賬損失率30不同類型客戶的賒銷政策（5）不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策

不同類型客戶的賒銷政策（5）不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策31不同類型客戶的賒銷政策(6)財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策不同類型客戶的賒銷政策(6)財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信32不同類型客戶的賒銷政策（7）銷售部門按照不同的客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采取不同信用政策不同類型客戶的賒銷政策（7）銷售部門按照不同的客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采33不同類型客戶的賒銷政策（8）對(duì)于項(xiàng)目或合同分期付款情況的信用政策第一，應(yīng)盡量減少付款次數(shù)。預(yù)付款和提貨款的支付風(fēng)險(xiǎn)較小，可按常規(guī)審批和履行。驗(yàn)貨后付款、項(xiàng)目驗(yàn)收后付款情況，要明確約定付款標(biāo)準(zhǔn)或具體時(shí)間，不能含糊不清。第二，結(jié)算方式。最接受的是客戶采用轉(zhuǎn)賬支票或即期匯票來(lái)付款，也接受客戶的即期銀行承兌匯票，不接受遠(yuǎn)期商業(yè)承兌匯票。第三，債權(quán)保障。信用不明確的客戶必須提供銀行擔(dān)?；?qū)嵨飺?dān)保。不同類型客戶的賒銷政策（8）對(duì)于項(xiàng)目或合同分期付款情況的信用34案例2據(jù)2003年5月20日的《新民晚報(bào)》報(bào)道，2003年4月初，上?；疖囌靖浇囊患译娔X公司，在正常的營(yíng)銷業(yè)務(wù)中接到一筆生意。一家自稱上?？尚窨瀑Q(mào)有限公司要購(gòu)買他們所經(jīng)銷的電腦產(chǎn)品，并要求星期五下午送貨上門，以支票的形式付款。然而就在一切交易手續(xù)辦理完畢后不久，卻發(fā)生了意想不到的事情。三天后，該電腦公司接到銀行通知，支票為空頭支票。價(jià)值45800元的6臺(tái)電腦，就這樣被騙走了。無(wú)獨(dú)有偶，一天后上海徐家匯的另一家電腦公司與一家名為凌玉科技有限公司簽訂了一份購(gòu)銷電腦合同。當(dāng)天12時(shí)左右，電腦公司將價(jià)值17300元的兩臺(tái)筆記本電腦送了過(guò)去，支票解到銀行。第二天下午銀行通知支票在銀行無(wú)法兌現(xiàn)，支票上所有印章與支票應(yīng)該所屬的單位不符合，是張空頭支票。被騙單位立即向警方報(bào)案。徐家匯警方接警后便展開(kāi)了縝密地偵查。經(jīng)過(guò)多天的偵查，最終將詐騙團(tuán)伙的骨干成員韋巍和蘇海龍抓獲，隨后設(shè)套追捕其他同伙，一舉摧毀了這個(gè)詐騙團(tuán)伙。

案例235案例2原來(lái)這個(gè)詐騙團(tuán)伙自2002年以來(lái)流竄于上海市各個(gè)區(qū)，共作案10余起。每次行騙前，各個(gè)人按事先商定的分工開(kāi)始“工作”。不法分子先化名找到房子后謊騙房東，先付少量定金，幾天后再簽合同付房租。然后以打掃衛(wèi)生和搬家具為名，從房東手中騙得鑰匙。隨后，有專人負(fù)責(zé)刻假圖章和購(gòu)買辦公用品。一切準(zhǔn)備就緒后，不法分子就開(kāi)始用假身份證聯(lián)系客戶了。根據(jù)廣告，他們找到電腦公司，由對(duì)IT行業(yè)較為熟悉的同伙與電腦公司銷售人員進(jìn)行接觸，同電腦公司利用傳真簽訂購(gòu)貨合同，然后要求電腦公司先發(fā)貨，貨到給支票。電腦一旦到手以后，他們便逃之夭夭。案例分析：該案例的賒銷控制存在哪些問(wèn)題？案例2原來(lái)這個(gè)詐騙團(tuán)伙自2002年以來(lái)流竄于上海市各個(gè)區(qū)，共36（3）銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)流程控制銷售談判——內(nèi)容：銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等；——人員：至少兩人以上，并與訂立合同的人員分離；合同訂立合同審批組織銷售——編制銷售計(jì)劃；向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單；同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，經(jīng)審批后交財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)票通知單向客戶開(kāi)出銷售發(fā)票；——編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員相分離；組織發(fā)貨——銷售部?jī)?nèi)勤人員根據(jù)客戶訂單或合同填寫一式六聯(lián)的發(fā)貨通知單；——倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)發(fā)貨通知單發(fā)貨，并蓋章注明“已發(fā)貨”字樣；（3）銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)流程控制銷售談判37銷售發(fā)票開(kāi)具控制誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？——財(cái)務(wù)部門指定專人開(kāi)票依據(jù)——客戶購(gòu)貨合同、業(yè)務(wù)員開(kāi)出的發(fā)貨通知單、運(yùn)單開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)控制：銷售訂單/裝運(yùn)信息/擬開(kāi)票信息配比一致銷售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的一致銷售發(fā)票開(kāi)具控制誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？——財(cái)務(wù)部門指定專人38案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)2007年12月1日，陳某代表倉(cāng)儲(chǔ)公司與江西省輕工業(yè)局進(jìn)出口公司簽訂了一份合同，白紙黑字規(guī)定由“江西輕工”委托倉(cāng)儲(chǔ)公司保管270噸韓國(guó)產(chǎn)彩鋼卷板，日后提貨出庫(kù)時(shí)須以“江西輕工”的發(fā)貨單為憑。同日，“江西輕工”就將270噸鋼材入庫(kù)完畢。鋼材入庫(kù)后沒(méi)幾天，就有人來(lái)找陳某，來(lái)人就是委托“江西輕工”訂購(gòu)270噸彩鋼卷板的“寶梁公司”的老板梁某。梁某請(qǐng)求將這筆鋼材生意“倒做”，即先將“江西輕工”存放保管的270噸鋼材憑“寶梁公司”及相關(guān)公司的提貨單提走，待銷售完畢與“江西輕工”結(jié)算后，再由“江西輕工”補(bǔ)上發(fā)貨單平賬。作為鋼材保管業(yè)務(wù)的經(jīng)手當(dāng)事人，陳某當(dāng)然知道梁某的請(qǐng)求是違反倉(cāng)儲(chǔ)公司與“江西輕工”間的合同的，然而他卻鬼使神差地輕信了與自己相熟的梁某的一席話，從當(dāng)月12日起，在沒(méi)有“江西輕工”的發(fā)貨單的情況下，陸續(xù)將270噸鋼材中的230余噸發(fā)給了“寶梁公司”。案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)2007年12月1日，陳某代表倉(cāng)39案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)次年3月，“寶梁公司”與“江西輕工”發(fā)生借款糾紛并起訴到了法院。此時(shí)，陳某仍沒(méi)有引起警惕，依然輕信梁某自稱會(huì)“勝訴”的“許諾”，一方面將剩余31噸鋼材全部發(fā)給了“寶梁公司”，另一方面在明知鋼材已被提走的情況下，仍然在法院的查封、扣押清單上以倉(cāng)儲(chǔ)公司的名義簽字并“承諾”：保證法院查封的270噸彩鋼卷板數(shù)量，并隨時(shí)可由法院調(diào)用。兩家公司的訴訟在2008年有了了結(jié)。當(dāng)法院前來(lái)倉(cāng)儲(chǔ)公司提取270噸彩鋼卷板時(shí)，方才知道該批鋼材早已全部發(fā)給了“寶梁公司”。由于倉(cāng)儲(chǔ)公司此舉違反了其與“江西輕工”的保管合同的規(guī)定，法院遂作出裁定：由倉(cāng)儲(chǔ)公司向“江西輕工”賠償全部經(jīng)濟(jì)損失約200萬(wàn)元。作為倉(cāng)儲(chǔ)公司的主管人員，陳某嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，竟以『倒做』的方式來(lái)履行合同，致使保管的貨物被騙，在企業(yè)和國(guó)家利益遭受特別重大損失的同時(shí)，也使自己成了一名罪人。問(wèn)題：此案例中發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制出了什么問(wèn)題？給了我們?cè)鯓拥膯⑹荆堪咐?：“倒做”圈套誘人上當(dāng)次年3月，“寶梁公司”與“江西輕40案例4某企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度為：設(shè)立銷售部，處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策;銷售部經(jīng)理對(duì)30萬(wàn)元以內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)有權(quán)批準(zhǔn)，并根據(jù)具體情況確定產(chǎn)品售價(jià)。由于人手緊張,大宗銷售都是由業(yè)務(wù)員甲與客戶談判并簽訂合同。沒(méi)有簽訂合同的購(gòu)買方提貨的銷售業(yè)務(wù)直接由財(cái)務(wù)部收款后開(kāi)具提貨單據(jù)和發(fā)票，客戶自行提貨；貨到付款的業(yè)務(wù)由銷售業(yè)務(wù)員乙負(fù)責(zé)去購(gòu)買方收款，并將現(xiàn)金或者支票等票據(jù)轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部經(jīng)理保管所有票據(jù)．并有權(quán)決定應(yīng)收票據(jù)是否貼現(xiàn)。某月企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．銷售部經(jīng)理憑某—老客戶以前給其留下的良好印象批準(zhǔn)向該客戶賒銷23．4萬(wàn)元的業(yè)務(wù)，后來(lái)該款項(xiàng)遲遲未能收到,財(cái)務(wù)部證實(shí)該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，當(dāng)時(shí)已經(jīng)有數(shù)筆貨款沒(méi)有如期支付了。2．另一新客戶要求簽訂3年期供貨合同，3年中每月末按照市場(chǎng)價(jià)格80萬(wàn)元購(gòu)貨，提供下一批貨物時(shí)要清償上—批貨款：由于企業(yè)銷售政策中沒(méi)有此類情況，銷售部經(jīng)理向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理當(dāng)即決定簽署該合同。一個(gè)月后，該客戶未能還款，公司調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該客戶并無(wú)償還能力。要求：說(shuō)明企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題。案例4某企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度為：設(shè)立銷售部，處理訂單、41關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）銷售退回銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后才能執(zhí)行；銷售退回的貨物應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)；質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門在清點(diǎn)貨物、注明貨物退回的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告；財(cái)務(wù)部門對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等審核后辦理相應(yīng)退款事宜；銷售退回控制關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）銷售退回銷售退回必須經(jīng)銷售主管424、銷售貨款收取控制商品銷售收入的確認(rèn)貨款催收與辦理——銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；財(cái)務(wù)部門督促銷售部門加緊催收；催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理批準(zhǔn)，可通過(guò)法律程序予以解決；建立清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度；——銷售部門在向客戶催收貨款時(shí)做好催收記錄，并盡可能取得客戶的簽證；銷售部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門定期或不定期向客戶發(fā)催收函；——企業(yè)應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；銷售人員除事先經(jīng)財(cái)務(wù)部門授權(quán)外，應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款；應(yīng)收賬款管理應(yīng)收票據(jù)管理4、銷售貨款收取控制商品銷售收入的確認(rèn)43應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）應(yīng)收賬款銷售部門按照責(zé)任范圍建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶應(yīng)收賬款余額的增減變動(dòng)和信用額度使用情況；財(cái)務(wù)部門按客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款核算，對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶的應(yīng)收賬款，按客戶設(shè)立臺(tái)賬登記其余額增減變動(dòng)；銷售部門責(zé)任人員定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)應(yīng)收賬款余額和發(fā)生額；銷售部門業(yè)務(wù)員或內(nèi)勤人員每半年與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額和發(fā)生額；財(cái)務(wù)部門每年至少一次向客戶寄發(fā)對(duì)賬函；財(cái)務(wù)部門定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，編制賬齡分析表，對(duì)逾期賬款進(jìn)行提示，加緊催收；財(cái)務(wù)部門對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款按照內(nèi)控有關(guān)規(guī)定辦理；財(cái)務(wù)部門對(duì)已核銷壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存，已注銷壞賬又收回時(shí)，及時(shí)入賬，防止形成賬外賬；應(yīng)收票據(jù)專人保管；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性的審查；對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，及時(shí)向付款人提示付款；應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度；逾期未能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，并通知相關(guān)責(zé)任人員及時(shí)催收；應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）應(yīng)收賬款銷售44案例5：截留銷售貨款某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話，反映A生物制品廠廠長(zhǎng)盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。接到舉報(bào)后，檢察機(jī)關(guān)即開(kāi)展了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盛某通過(guò)少開(kāi)發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬(wàn)元，并通過(guò)代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開(kāi)的企業(yè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開(kāi)了方便之門：財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開(kāi)具銷售發(fā)票，盛說(shuō)多少就是多少；倉(cāng)庫(kù)里沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫(kù)記錄，銷售成本按估算的毛利率計(jì)算；產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌値?，所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰(shuí)也說(shuō)不清，以至于通過(guò)庫(kù)存盤點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過(guò)售價(jià)。也正是通過(guò)這個(gè)不正?，F(xiàn)象，順藤摸瓜，徹底查清了盛少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。

問(wèn)題：A生物制品廠的內(nèi)部控制存在哪些問(wèn)題？案例5：截留銷售貨款某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話，反映A生物制45資料（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

（2）開(kāi)具賬單人員在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

資料（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三46（3）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：

針對(duì)資料一第（1）至第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

（3）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)47案例：四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款事件

四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款情況

案例：四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款事件四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款情況48自1996年以來(lái)，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬(wàn)元增長(zhǎng)到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3％上升到2003年的23.3％。2004年，四川長(zhǎng)虹計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元，截至2005年第一季度，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款為27.75億元，占資產(chǎn)總額的18.6%。2004年12月底，長(zhǎng)虹發(fā)布公告稱，由于計(jì)劃大額壞賬準(zhǔn)備，該公司今年將面臨重大虧損，擊暈了投資者以及中國(guó)家電業(yè)。受專利費(fèi)、美國(guó)對(duì)中國(guó)彩電反傾銷等因素影響，長(zhǎng)虹的主要客戶——美國(guó)進(jìn)口商APEX公司出現(xiàn)了較大虧損，金額支付公司欠款存在較大困難。APEX是四川長(zhǎng)虹的最大債務(wù)人，應(yīng)收賬款欠款金額達(dá)到38.38億元，占應(yīng)收賬款總額的96.4％。據(jù)此，公司決定對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)最大計(jì)提環(huán)賬準(zhǔn)備金額為3.1億美元左右。另外，截至2004年12月25日，四川長(zhǎng)虹對(duì)南方證券委托國(guó)債投資余額為1.828億元，由于南方證券目前資不抵債，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，擬對(duì)委托國(guó)債投資余額計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)虹2003年的凈利潤(rùn)為2.6億人民幣，以此為標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)虹至少需為此筆債務(wù)背上1O年的包袱。上市10年的首次虧損，留下債務(wù)10年難償。短短數(shù)日之內(nèi)，長(zhǎng)虹的股價(jià)跌幅近30％，總市值損失30多億元。2004年上半年，長(zhǎng)虹的凈利潤(rùn)只有6000多萬(wàn)元。自1996年以來(lái)，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的49導(dǎo)致長(zhǎng)虹巨額虧損的罪魁禍?zhǔn)资瞧涿绹?guó)的經(jīng)銷商——APEX公司。APEX欠債長(zhǎng)虹，可以稱為2004年家電業(yè)最大的債務(wù)事件。美國(guó)APEX公司成立于1997年，是由美國(guó)三聯(lián)公司、香港大洋公司和原鎮(zhèn)江江奎公司成立的合資企業(yè)，季龍粉為公司董事長(zhǎng)。從2001年7月開(kāi)始，長(zhǎng)虹將其彩電源源不斷地發(fā)往APEX，然而產(chǎn)品是出去了，貸款卻沒(méi)收到。APEX當(dāng)家人季龍粉，這位被美國(guó)《時(shí)代》雜志評(píng)為2002年全球最具影響力的企業(yè)家總是以質(zhì)量問(wèn)題或貨未收到為借口，拒付或拖欠長(zhǎng)虹貨款。長(zhǎng)虹2003年年報(bào)2004年半年報(bào)都顯示，APEX拖欠長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款近40億元。2004年3月23日，長(zhǎng)虹發(fā)表的2003年年度報(bào)告披露，截至2003年年末，公司應(yīng)收賬款49.85億元人民幣，其中APEX的應(yīng)收賬款為44.46億元。2003年3月25日，長(zhǎng)虹公布的2002年報(bào)顯示，長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)收入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為-29.7億元，這是自要求編制現(xiàn)金流量表以來(lái)（1998年），長(zhǎng)虹經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負(fù)數(shù)。截至2002年底，長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中未收回的APEX的應(yīng)收賬款數(shù)額為38.3億（4.6億美元）。導(dǎo)致長(zhǎng)虹巨額虧損的罪魁禍?zhǔn)资瞧涿绹?guó)的經(jīng)銷商——APEX公司。50要求：上網(wǎng)查找四川長(zhǎng)虹海外應(yīng)收賬款事件始末，從公司治理、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理及賒銷控制等方面分析四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款事件中所反映的企業(yè)內(nèi)部控制缺失及其后果。要求：上網(wǎng)查找四川長(zhǎng)虹海外應(yīng)收賬款事件始末，從公司治理、內(nèi)部515、銷售記錄控制關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）銷售過(guò)程記錄建立完整的銷售登記制度；銷售訂單、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證；銷售臺(tái)帳銷售部門設(shè)置銷售臺(tái)帳，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開(kāi)單、發(fā)貨、收款情況；銷售臺(tái)帳應(yīng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)；銷售臺(tái)帳定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)；銷售檔案管理銷售部門定期對(duì)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票、客戶簽收回執(zhí)等文件和憑證的相互核對(duì)，整理歸檔；定期寄送對(duì)賬單指定一位獨(dú)立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄送對(duì)賬單；5、銷售記錄控制關(guān)鍵控制點(diǎn)控制內(nèi)容（控制程序）銷售過(guò)程記錄建526、監(jiān)督檢查監(jiān)督主體：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、上級(jí)對(duì)下級(jí)的日常工作監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查內(nèi)容：1）崗位設(shè)置情況；2）授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況；3）銷售管理情況；4）收款管理情況；5）銷售退回管理情況；6）賬實(shí)、賬賬相符情況；6、監(jiān)督檢查監(jiān)督主體：53基本活動(dòng)可能發(fā)生的錯(cuò)誤及舞弊控制方法

收到客戶訂單(a)該客戶為拒絕往來(lái)或未經(jīng)信用調(diào)查。(b)訂單的內(nèi)容有誤。(a)核對(duì)該客戶是否已列入客戶清單。(b)接到訂單均立即編制銷貨單。(c)檢視客戶訂單的品名、單價(jià)及數(shù)量

核準(zhǔn)信用額度(a)對(duì)信用不佳或額度不足的客戶賒銷。(a)信用部門對(duì)所有新客戶作信用調(diào)查。(b)定期更新調(diào)查資料。(c)銷貨單須經(jīng)信用部門核準(zhǔn)，才可發(fā)貨。倉(cāng)庫(kù)提貨(a)銷貨單未經(jīng)核準(zhǔn)即發(fā)貨。(b)所提貨品的品名、數(shù)量及規(guī)格與銷貨單不符。(a)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨均須檢驗(yàn)已核準(zhǔn)銷貨單及客戶訂單，并編制提貨單。

開(kāi)立統(tǒng)一發(fā)票連同貨品連交客戶(a)可能對(duì)虛構(gòu)交易開(kāi)立發(fā)票或重復(fù)開(kāi)立發(fā)票。(b)貨品裝運(yùn)漏開(kāi)發(fā)票。(c)發(fā)票的金額計(jì)算錯(cuò)誤。(a)每張發(fā)票的開(kāi)立均需依據(jù)銷貨單及提貨單。(b)提貨單必須連同發(fā)票交給客戶。(c)獨(dú)立驗(yàn)算發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)及總價(jià)。記帳(a)已開(kāi)立發(fā)票未入帳或未登入應(yīng)收帳款明細(xì)帳。(b)發(fā)票可能記錯(cuò)客戶。(a)定期核證發(fā)票總額、銷貨簿合計(jì)數(shù)及明細(xì)帳的合計(jì)數(shù)量是否相等。(b)每月寄發(fā)對(duì)帳單給客戶。基本活動(dòng)可能發(fā)生的錯(cuò)誤及舞弊控制方法收到客戶訂單(a)54主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門信用部門簽署意見(jiàn)，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨銷售單倉(cāng)庫(kù)防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開(kāi)具賬單銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開(kāi)具賬單部門確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單財(cái)務(wù)部門主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬財(cái)務(wù)部門最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單財(cái)務(wù)部門、倉(cāng)庫(kù)必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)部門主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門重要控制程55案例6：ABC公司銷售內(nèi)部控制

ABC公司銷售員與客戶談判，根據(jù)客戶對(duì)產(chǎn)品的需求情況，將客戶名稱、所需產(chǎn)品品種、型號(hào)規(guī)格、技術(shù)指標(biāo)、價(jià)格、數(shù)量、交貨期等銷貨信息傳回公司營(yíng)銷部。營(yíng)銷部建有客戶的信用檔案，根據(jù)客戶的信用情況或是新的客戶確定是否需要預(yù)付款、或款到交貨、或賒銷等方式，營(yíng)銷部的合同科對(duì)銷售員發(fā)回的銷貨信息以及客戶的信用情況進(jìn)行預(yù)審，預(yù)審合格及確定收款方式后，銷售員與客戶簽定銷售合同并將合同送回公司，合同科將簽定的銷售合同輸入電腦，營(yíng)銷部對(duì)每份銷售合同都有具體的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理制定生產(chǎn)計(jì)劃，交給生產(chǎn)部。生產(chǎn)部將生產(chǎn)計(jì)劃與電腦中的銷售合同核對(duì)后根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃將任務(wù)下達(dá)給各制造車間，產(chǎn)品完工經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)部驗(yàn)收入庫(kù)后，通知項(xiàng)目經(jīng)理可以發(fā)貨。公司的運(yùn)輸部歸屬生產(chǎn)部管理。項(xiàng)目經(jīng)理與運(yùn)輸部的調(diào)度員、銷售員、倉(cāng)庫(kù)管理員分別聯(lián)系協(xié)調(diào)運(yùn)輸車輛、發(fā)貨品種數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間等事項(xiàng)，發(fā)出貨物。項(xiàng)目經(jīng)理開(kāi)出送貨單一式六聯(lián)交給銷售部的結(jié)算員與銷售合同進(jìn)行審核無(wú)誤后，在其中一聯(lián)上蓋出門證章。結(jié)算員自己留一聯(lián)、項(xiàng)目經(jīng)理留一聯(lián)、門衛(wèi)留一聯(lián)出門證、送交收貨單位三聯(lián)，經(jīng)收貨單位驗(yàn)收確認(rèn)后留一聯(lián)，并在另兩聯(lián)上簽字作為回執(zhí)，已簽字的一聯(lián)交項(xiàng)目經(jīng)理?yè)?jù)以開(kāi)具銷售發(fā)票、已簽字的另一聯(lián)作為運(yùn)輸員報(bào)銷運(yùn)輸費(fèi)的憑據(jù)。貨物在運(yùn)輸途中購(gòu)買保險(xiǎn)確保資產(chǎn)的安全性。案例6：ABC公司銷售內(nèi)部控制ABC公司銷售員與客戶談判56財(cái)務(wù)部對(duì)銷售部送達(dá)的銷售發(fā)票、發(fā)貨清單（系銷售發(fā)票的附件）及經(jīng)收貨單位簽字的送貨單進(jìn)行審核并確認(rèn)收入，財(cái)務(wù)部登記應(yīng)收帳款的明細(xì)帳并負(fù)責(zé)收取貨款。銷售貨款的催收工作由營(yíng)銷部負(fù)責(zé)，ABC公司據(jù)以作為對(duì)銷售人員重要的考核指標(biāo)。并且公司與銷售人員簽有合同、銷售人員交押金給公司作為對(duì)應(yīng)收帳款的一種保證，若銷售人員離職，應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳的跡象，則應(yīng)收帳款的催收工作移交公司的法律事務(wù)部負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部和銷售部分別對(duì)帳齡進(jìn)行分析。ABC公司產(chǎn)品銷售價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情和原材料成本不定期進(jìn)行調(diào)整，公司規(guī)定銷售員在與客戶洽談時(shí)銷售價(jià)格可以有一定的浮動(dòng)權(quán)限，若超過(guò)了即定的浮動(dòng)比例，必須經(jīng)過(guò)公司相應(yīng)的管理層批準(zhǔn)，否則，造成的損失由銷售員承擔(dān)。ABC公司從銷售信息的預(yù)審，到與客戶簽定合同，到安排生產(chǎn)，到發(fā)貨，到財(cái)務(wù)作帳，每個(gè)部門涉及的每一個(gè)流程都要分別經(jīng)過(guò)各自的分管副總經(jīng)理的審批，以起到控制和管理的作用。案例分析：該案例哪些方面符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求？哪些方面還存在問(wèn)題？如何改進(jìn)？財(cái)務(wù)部對(duì)銷售部送達(dá)的銷售發(fā)票、發(fā)貨清單（系銷售發(fā)票的附件）及57本章思考題1、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊？該如何控制？2、從四川長(zhǎng)虹應(yīng)收帳款事件中，你得到哪些啟示？本章思考題1、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊？該如58第六章銷售及收款循環(huán)控制

第六章銷售及收款循環(huán)控制

59財(cái)務(wù)造假手法財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2005-2虛構(gòu)收入提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)收入轉(zhuǎn)移費(fèi)用費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)潛虧掛賬虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債財(cái)務(wù)造假手法財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2005-2虛構(gòu)收入60美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù)使用的方法

樣本公司

該方法舞弊的百分?jǐn)?shù)

1．收入確認(rèn)不合理： 50％

記錄不存在的收入 26％

提前確認(rèn)收入 24％

沒(méi)有描述(含高估收入)

16％

2．高估資產(chǎn)

(不含由于收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的高估) 50％

高估現(xiàn)存的資產(chǎn) 37％

記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn) 12％

應(yīng)記入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化 6％

3．低估費(fèi)用或負(fù)債(不含已資本化的費(fèi)用) 18％

4．挪用或貪污資產(chǎn) 12％

5．不適當(dāng)?shù)嘏敦?cái)務(wù)報(bào)表信息 8％

6．其他各種各樣的技術(shù) 20％美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù)使用的方法61珠寶第一股覆滅之途珠寶第一股覆滅之途62楊永明，西安市原體改辦主任、市證券委員會(huì)副主任、市證券監(jiān)督委員會(huì)主席：2002年10月11日，因大肆收受達(dá)爾曼、西安旅游等原始股和現(xiàn)金等嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，被法院以受賄罪判處有期徒刑12年。許宗林，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理2003年起長(zhǎng)住加拿大。緣起：楊永明出事啦!

許宗林跑啦!

《刑事判決書(shū)》如此陳述：1996年8月，西安市政府將2，100萬(wàn)股票發(fā)行額度，下發(fā)給西安市達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司，并經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行。楊永明時(shí)任西安市股票發(fā)行領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)。許宗林用楊永明的妻妹、妻弟夫婦的股東代碼卡，在3人的名下申購(gòu)了23，733股“達(dá)爾曼”股票，拋售后獲利964，549.49元。1996年9月，許宗林又給了楊永明兩萬(wàn)股“達(dá)爾曼”內(nèi)部職工股，但這些股票無(wú)法過(guò)戶。1998年4月，楊永明要求許宗林將這些股票賣掉，直接將現(xiàn)金交給他。許宗林隨即以每股25元將這筆股票賣出，將41萬(wàn)元獲利款交給楊永明。也就是在2003，達(dá)爾曼的違規(guī)擔(dān)保和質(zhì)押事項(xiàng)達(dá)到了歷史的最高峰

楊永明，西安市原體改辦主任、市證券委員會(huì)副主任、市證券監(jiān)督委63中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變

總體而言：我國(guó)股票發(fā)行審核制度經(jīng)歷了從審批制到核準(zhǔn)制的轉(zhuǎn)變過(guò)程。（1）“額度管理”階段（1993年——1995年）。國(guó)務(wù)院證券管理部門根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求及資本市場(chǎng)實(shí)際情況，先確定融資總額度，然后根據(jù)各個(gè)省級(jí)行政區(qū)域和行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和需要進(jìn)一步分配總額度，再由省級(jí)政府或行業(yè)主管部門來(lái)選擇和確定可以發(fā)行股票的企業(yè)（主要是國(guó)有企業(yè)）。（2）“指標(biāo)管理”階段（1996年——2000年）。這一階段實(shí)行“總量控制，限報(bào)家數(shù)”的做法，由國(guó)務(wù)院證券主管部門確定在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)行上市的企業(yè)家數(shù)，然后向省級(jí)政府和行業(yè)主管部門下達(dá)股票發(fā)行家數(shù)指標(biāo)，省級(jí)政府或行業(yè)主管部門在上述指標(biāo)內(nèi)推薦預(yù)選企業(yè)，證券主管部門對(duì)符合條件的預(yù)選企業(yè)同意其上報(bào)發(fā)行股票正式申報(bào)材料并審核。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變總體而言：我國(guó)股票發(fā)行審核制度經(jīng)64中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（3）“通道制”階段（2001年3月——2004年12月）。2001年3月實(shí)行了核準(zhǔn)制下的“通道制”，也就是向綜合類券商下達(dá)可以推薦擬公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)家數(shù)。只要具有主承銷商資格，就可獲得2至9個(gè)通道，具體通道數(shù)主要以2000年該主承銷商所承銷的項(xiàng)目數(shù)為基準(zhǔn)，新的綜合類券商將有2個(gè)通道數(shù)。主承銷商的通道數(shù)也就是其可以推薦申報(bào)的擬公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)家數(shù)。通道制下股票發(fā)行“名額有限”的特點(diǎn)未變，但通道制改變了過(guò)去行政機(jī)制遴選和推薦發(fā)行人的做法，使主承銷商在一定程度上承擔(dān)起股票發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也獲得了遴選和推薦股票發(fā)行的權(quán)力。2004年2月保薦制度實(shí)施后，通道制并未立即廢止，每家券商仍需按通道報(bào)送企業(yè)，直至2004年12月31日徹底廢止了通道制。2004年2月——2004年12月為通道制與保薦制并存時(shí)期。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（3）“通道制”階段（2001年365中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（4）“保薦制”階段（2004年2月至今）。保薦制下，企業(yè)發(fā)行上市不但要有保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行保薦，還需要具有保薦代表人資格的從業(yè)人員具體負(fù)責(zé)保薦工作。保薦工作分為兩個(gè)階段，即盡職推薦和持續(xù)督導(dǎo)階段。從中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式受理公司申請(qǐng)文件到完成發(fā)行上市為盡職推薦階段。證券發(fā)行上市后，首次公開(kāi)發(fā)行股票的，持續(xù)督導(dǎo)期間為上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦企業(yè)發(fā)行上市前，要對(duì)發(fā)行人進(jìn)行盡職調(diào)查和專業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，保薦機(jī)構(gòu)要在推薦文件中對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行上市條件，申請(qǐng)文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等事項(xiàng)作出承諾。證券發(fā)行上市后，保薦機(jī)構(gòu)要持續(xù)督導(dǎo)發(fā)行人履行規(guī)范運(yùn)作、信守承諾、信息披露等義務(wù)。保薦制的核心內(nèi)容是進(jìn)一步強(qiáng)化和細(xì)化了保薦機(jī)構(gòu)的責(zé)任，尤其是以保薦代表人為代表的證券從業(yè)人員的個(gè)人責(zé)任。中國(guó)股票發(fā)行審核制度的演變（4）“保薦制”階段（2004年266上交所：2004.5.10起股票實(shí)行特別處理；2004.6.17對(duì)公司及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的全體成員予以公開(kāi)譴責(zé)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)：2004.6.3：立案?jìng)刹樘摷訇愂鰡?wèn)題；2005.2.5對(duì)許宗林開(kāi)出“罰單”。西安新城區(qū)人民代表大會(huì)常委會(huì)2005.2終止許宗林區(qū)第十五屆人大代表資格。敗露：年報(bào)審計(jì)中暴出巨額違規(guī)擔(dān)保公司2003年度出現(xiàn)巨虧，凈利潤(rùn)為-1.4億元。財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。ST達(dá)爾曼也是在披露2003年年報(bào)前夕曝出巨額違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，涉及金額約7.4億元，占公司2002年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的55％。其中，為控股股東西安翠寶首飾集團(tuán)公司提供的擔(dān)保達(dá)9250萬(wàn)元。這些擔(dān)保既未經(jīng)正常的決策程序，也未履行信息披露義務(wù)。中小股東維權(quán)行動(dòng)也早已展開(kāi)：武漢小股東2004.5去公司討說(shuō)法!未果。更有股東紛紛在網(wǎng)上表示憤慨與質(zhì)疑：①公司最近一次的配股募集資金究竟到了何處？②巨額的違規(guī)擔(dān)保和質(zhì)押事項(xiàng)將給公司造成多大的損失？③最終的責(zé)任人是誰(shuí)？

上交所：敗露：年報(bào)審計(jì)中暴出巨額違規(guī)擔(dān)保公司2003年度出現(xiàn)67因“身體原因和工作原因”，暫不回國(guó)?！皼](méi)拿過(guò)上市公司1分錢”2004.6.26

許宗林，湖北黃陂人。2001年、2002年連續(xù)兩年，以身價(jià)6億元進(jìn)入《福布斯中國(guó)內(nèi)地百富榜》，他的騙術(shù)既經(jīng)典又很有代表性。許宗林是可以進(jìn)入《騙子列傳》的那種超級(jí)騙子。因“身體原因和工作原因”，暫不回國(guó)?！皼](méi)拿過(guò)上市公司1分錢68欺詐發(fā)行股票債券通過(guò)上市和配股，共募集到資金7億多元，從股市上成功“圈”走近5.78億元現(xiàn)金，總市值曾高達(dá)29億元。1996.12.30，上交所上市，發(fā)行3，000萬(wàn)股流通股，發(fā)行價(jià)7.3元，首日開(kāi)盤價(jià)19.00元，募資1.47億元。1997.4.23，因每10股送10股的舉措，股價(jià)最高沖到了51.7元，上市不過(guò)四個(gè)月，漲幅竟高達(dá)270%，總股本迅速?gòu)淖畛醯?，600萬(wàn)股，擴(kuò)張至2.28億股。1998年在每10股送5股的情況下股價(jià)沖至47元（復(fù)權(quán)后的股價(jià)實(shí)際已高達(dá)94元

）?！斑_(dá)爾曼”成為中國(guó)股市著名的妖股。并以“中華珠寶第一股”美譽(yù)，蜚聲海內(nèi)外，位列中國(guó)股市高價(jià)績(jī)優(yōu)明星股之列。此后的1998年8月、2001年(2.1億)，兩次配股，再次圈走5.78億元，總市值已高達(dá)29億元。西安市共有9家銀行對(duì)“達(dá)爾曼”及其相關(guān)企業(yè)提供貸款和擔(dān)保，數(shù)額高達(dá)12.79億元。其中對(duì)“達(dá)爾曼”貸款為6.0226億元，關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款5.985億元，銀行承兌匯票墊款998.8萬(wàn)元，擔(dān)保金額6840萬(wàn)元。此外，2003年“達(dá)爾曼”涉及7項(xiàng)訴訟，涉案金額亦多達(dá)兩億元。在深圳建立了許多影子公司，例如以深圳的托普森、海爾森為代表的“森”字系，以達(dá)福工貿(mào)為代表的“達(dá)”字系，此類由許宗林操縱的影子公司多達(dá)30多個(gè)。而許宗林則以采購(gòu)各種設(shè)備和投資為名，將大筆大筆的總數(shù)高達(dá)四五億元的巨額資金，通過(guò)這些影子公司完成洗錢，并轉(zhuǎn)往國(guó)外。

上市8年間，從資本市場(chǎng)共套取的資金總數(shù)高達(dá)22億元。1998年“達(dá)爾曼”股價(jià)見(jiàn)頂后，業(yè)績(jī)一路下滑。2004年4月，因2003年年報(bào)出現(xiàn)重大問(wèn)題，“達(dá)爾曼”丑聞露出冰山一角。隨后，“達(dá)爾曼”老總許宗林卷款出逃，“達(dá)爾曼”股價(jià)暴跌，一敗涂地。2004年12月30日，“ST達(dá)爾曼”(600788)股價(jià)跌破1元，以0.96元收于跌停板位，創(chuàng)出中國(guó)A股市場(chǎng)成立以來(lái)，A股股價(jià)的最低記錄。

欺詐發(fā)行股票債券通過(guò)上市和配股，共募集到資金7億多元，西安市69假出資→編造假賬→騙取銀行貸款→→賄賂→騙取上市資格→→編造假賬→業(yè)績(jī)?cè)旒佟鷶U(kuò)股圈錢→→繼續(xù)編造假賬→轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)→潛逃。造假八年~~~~假出資→編造假賬→騙取銀行貸款→造假八年~~~~70原來(lái)`````

投入8227萬(wàn)元“達(dá)爾曼珠寶一條街”的在建項(xiàng)目子虛烏有；投入6000萬(wàn)元“都江堰鉆石加工中心”的在建工程亦屬子虛烏有。投入5213萬(wàn)元的“西安富士達(dá)傳感器”在建工程未見(jiàn)。投入1950萬(wàn)元“藍(lán)天林木種苗項(xiàng)目及輕型基制項(xiàng)目”的在建工程未見(jiàn)。投入1559萬(wàn)元的“羅莎建材項(xiàng)目”，未見(jiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬文件。已支付4238萬(wàn)元的“藍(lán)天現(xiàn)代農(nóng)業(yè)基地項(xiàng)目”，稱購(gòu)買了24棟溫室大棚僅見(jiàn)12座大棚實(shí)物。虛構(gòu)資產(chǎn)若干：為了達(dá)到融資目的，不惜花費(fèi)上億元的造假成本，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。所有的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的。每年，都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后，組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”按照生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作完全虛假的原料入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等。為了做到天衣無(wú)縫，相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款照章繳納，上千萬(wàn)的稅款一分不少交。粗略測(cè)算，達(dá)爾曼幾年來(lái)用于作假的成本，包括利息、稅款等達(dá)數(shù)億元。虛構(gòu)收入90%：存在嚴(yán)重的虛假陳述行為：在深圳建立了30多個(gè)“影子”公司，如以托普森、海爾森為代表的“森”字系，以達(dá)福工貿(mào)為代表的“達(dá)”字系。許以采購(gòu)各種設(shè)備和投資為名，將大筆大筆的總數(shù)高達(dá)四五億元的巨額資金，通過(guò)這些“影子”公司完成“洗錢”，并轉(zhuǎn)往國(guó)外。原來(lái)`````虛構(gòu)資產(chǎn)若干：為了達(dá)到融資目的，不71一、銷售與收款循環(huán)概述應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā)貨授信額確定訂單處理銷售計(jì)劃收款

開(kāi)票一、銷售與收款循環(huán)概述應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā)貨授信額確定72接受顧客訂單起點(diǎn)：銷售部顧客名單、一式多聯(lián)銷售單批準(zhǔn)賒銷信用銷售單上簽署意見(jiàn)信用管理部按銷售單供、發(fā)貨經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單一聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證辦理和記錄貨款收取收款通知單憑證、賬簿開(kāi)賬單并記錄銷售銷售發(fā)票、憑證、賬簿等壞賬的審批與注銷壞賬審批表倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸部門財(cái)務(wù)部門相應(yīng)管理部門接受顧客訂單起點(diǎn)：銷售部顧客名單、批準(zhǔn)賒銷信用銷售單上信用管73目標(biāo)商品及貨款的安全擴(kuò)大銷售方便客戶信用及管理信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷售程序信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件收款政策銷售、發(fā)貨、收款、信用四分離崗位輪換目標(biāo)商品及貨款的安全擴(kuò)大銷售方便客戶信用及管理信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷74二、銷售與收款循環(huán)常見(jiàn)弊端虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí),變相調(diào)節(jié)利潤(rùn)應(yīng)收賬款核算不規(guī)范收款方式選用不當(dāng),造成壞帳銷售費(fèi)用支出失控，成本增大銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)損失增值稅計(jì)算與入賬金額不實(shí)二、銷售與收款循環(huán)常見(jiàn)弊端虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)75三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（1）不相容崗位分離（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）銷售和發(fā)貨控制（4）銷售貨款收取控制（5）銷售記錄控制（6）監(jiān)督檢查三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（1）不相容崗位分離76財(cái)務(wù)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收

儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨

四分離銷售部門：市場(chǎng)開(kāi)拓、銷售合同管理、客戶開(kāi)發(fā)與管理、貨款催收信用部門：信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用政策制定銷售談判、合同訂立、合同審批、組織銷售四個(gè)環(huán)節(jié)分離

1、不相容崗位分離財(cái)務(wù)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨771、不相容崗位分離客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的簽訂、審批分離；銷售合同的簽訂、審批與辦理發(fā)貨分離；銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；發(fā)貨通知單的編制人員與負(fù)責(zé)貨款收取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作分離；填制發(fā)票人員與發(fā)票復(fù)核工作人員分離；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批分離；應(yīng)收賬款的記賬人員與核實(shí)人員分離。1、不相容崗位分離782、授權(quán)審批控制項(xiàng)目審批人審批權(quán)限1、銷售政策、信用政策總經(jīng)理制定和修訂；以總經(jīng)理辦公會(huì)議形式審定；以內(nèi)部文件等形式下發(fā)2、銷售費(fèi)用預(yù)算董事會(huì)按《預(yù)算管理實(shí)施辦法》規(guī)定審批3、銷售價(jià)目表和折扣權(quán)限控制表總經(jīng)理或授權(quán)審批人制定和修訂；以總經(jīng)理辦公會(huì)議形式審定；以文件或其他方式下達(dá)執(zhí)行人員執(zhí)行。4、銷售價(jià)格確定和銷售合同簽訂總經(jīng)理授權(quán)審批按公司授權(quán)審批5、超過(guò)公司既定銷售和信用政策規(guī)定范圍的特殊事項(xiàng)總經(jīng)理總經(jīng)理辦公會(huì)或其他方式集體決策2、授權(quán)審批控制項(xiàng)目審批人審批權(quán)限1、銷售政策、信用政策總經(jīng)79案例1：龍?jiān)垂煞萁?jīng)過(guò)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：①龍?jiān)垂煞萦邢薰驹O(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。②銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來(lái)決定批準(zhǔn)銷售與否。

③對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對(duì)，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單。④貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門。

⑤會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)人員甲根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。案例1：龍?jiān)垂煞萁?jīng)過(guò)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售80⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。⑦財(cái)務(wù)人員丙每月核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，向客戶寄送對(duì)賬單。要求客戶將任何例外情況向龍?jiān)垂緯?huì)計(jì)部門報(bào)告?！獙?duì)帳

⑧財(cái)務(wù)人員甲同時(shí)負(fù)責(zé)收取客戶貨款，登記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”。

⑨財(cái)務(wù)人員甲每月取得銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。要求：請(qǐng)指出龍?jiān)垂煞萦邢薰旧鲜鲣N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的缺陷。

⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品813、銷售和發(fā)貨控制（1）政策控制制定銷售目標(biāo)、建立銷售管理責(zé)任制；建立銷售定價(jià)控制制度；對(duì)客戶進(jìn)行信用控制；3、銷售和發(fā)貨控制（1）政策控制82（2）客戶信用管理和賒銷控制客戶信用調(diào)查（新客戶背景調(diào)查）建立客戶信用檔案建立信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（信用額度、期限、折扣期限、現(xiàn)金折扣比率）信用政策的運(yùn)用（超過(guò)信用額度，須經(jīng)公司授權(quán)批準(zhǔn)）客戶信用動(dòng)態(tài)管理信用使用的監(jiān)督信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)處理信用管理人員設(shè)定賒銷條件銷售人員嚴(yán)格遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策符合賒銷條件的客戶，按公司授權(quán)，經(jīng)審批人批準(zhǔn)方可辦理賒銷業(yè)務(wù)超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，須集體決策審批（2）客戶信用管理和賒銷控制客戶信用調(diào)查（新客戶背景調(diào)查）83信用管理關(guān)鍵信用審核—風(fēng)險(xiǎn)防范屏障追—應(yīng)收帳款管理程序客戶信用管理關(guān)鍵信用審核—風(fēng)險(xiǎn)防范屏障追—應(yīng)收帳款管理程序客戶84信用管理系統(tǒng)模式前臺(tái)客戶資信評(píng)估中臺(tái)未到期帳款監(jiān)控后臺(tái)逾期欠款追收客戶檔案管理和信息

內(nèi)部信息外部信息信用管理系統(tǒng)模式前臺(tái)中臺(tái)后臺(tái)客戶檔案管理和信息85不同類型客戶的賒銷政策

（1）老客戶信用政策◆拖欠貨款客戶的處理?！敉锨坟浛顮?zhēng)議的處理。

（2）新客戶信用政策◆一般在評(píng)出信用額度之前不賒賬供貨。如果要求立即供貨，必須采用現(xiàn)金付款。非正式客戶必須先提交信用額度申請(qǐng)表。信用經(jīng)理根據(jù)該客戶的期望銷售額和信用實(shí)力確定信用額度。不同類型客戶的賒銷政策（1）老客戶信用政策86不同類型客戶的賒銷政策（3）大客戶信用政策◆大客戶信用狀況跟蹤調(diào)查可能的潛在大客戶或特殊情況，在正式的額度評(píng)定前，可以給予小額的信用額度，以全力支持銷售，全面的信用額度評(píng)定必須在下次發(fā)貨前完成?！魞?yōu)惠的信用政策和簡(jiǎn)化的審批程序（4）分銷商信用政策◆分區(qū)或分公司額度與層層授信◆總公司統(tǒng)一審核，每年一次◆回款采取獎(jiǎng)罰辦法不同類型客戶的賒銷政策（3）大客戶信用政策87客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別區(qū)分針對(duì)客戶的利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款的成本、壞賬損失率等情況，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)客戶采用不同的信用政策.◆低風(fēng)險(xiǎn)客戶（AA級(jí)）：指信譽(yù)和前景良好，經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況良好，無(wú)任何拖欠記錄的客戶?！粢话泔L(fēng)險(xiǎn)客戶（A級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行平穩(wěn)，無(wú)任何拖欠記錄的客戶?！舾唢L(fēng)險(xiǎn)客戶（B級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，在付款時(shí)經(jīng)常發(fā)生拖欠的客戶?！糇罡唢L(fēng)險(xiǎn)客戶（BB級(jí)）：指經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況混亂，資金周轉(zhuǎn)困難的客戶。客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別區(qū)分針對(duì)客戶的利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款的成本、壞賬損失率88不同類型客戶的賒銷政策（5）不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策

不同類型客戶的賒銷政策（5）不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策89不同類型客戶的賒銷政策(6)財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信用政策不同類型客戶的賒銷政策(6)財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別客戶的信90不同類型客戶的賒銷政策（7）銷售部門按照不同的客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采取不同信用政策不同類型客戶的賒銷政策（7）銷售部門按照不同的客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采91不同類型客戶的賒銷政策（8）對(duì)于項(xiàng)目或合同分期付款情況的信用政策第一，應(yīng)盡量減少付款次數(shù)。預(yù)付款和提貨款的支付風(fēng)險(xiǎn)較小，可按常規(guī)審批和履行。驗(yàn)貨后付款、項(xiàng)目驗(yàn)收后付款情況，要明確約定付款標(biāo)準(zhǔn)或具體時(shí)間，不能含糊不清。第二，結(jié)算方式。最接受的是客戶采用轉(zhuǎn)賬支票或即期匯票來(lái)付款，也接受客戶的即期銀行承兌匯票，不接受遠(yuǎn)期商業(yè)承兌匯票。第三，債權(quán)保障。信用不明確的客戶必須提供銀行擔(dān)?；?qū)嵨飺?dān)保。不同類型客戶的賒銷政策（8）對(duì)于項(xiàng)目或合同分期付款情況的信用92案例2據(jù)2003年5月20日的《新民晚報(bào)》報(bào)道，2003年4月初，上?；疖囌靖浇囊患译娔X公司，在正常的營(yíng)銷業(yè)務(wù)中接到一筆生意。一家自稱上?？尚窨瀑Q(mào)有限公司要購(gòu)買他們所經(jīng)銷的電腦產(chǎn)品，并要求星期五下午送貨上門，以支票的形式付款。然而就在一切交易手續(xù)辦理完畢后不久，卻發(fā)生了意想不到的事情。三天后，該電腦公司接到銀行通知，支票為空頭支票。價(jià)值45800元的6臺(tái)電腦，就這樣被騙走了。無(wú)獨(dú)有偶，一天后上海徐家匯的另一家電腦公司與一家名為凌玉科技有限公司簽訂了一份購(gòu)銷電腦合同。當(dāng)天12時(shí)左右，電腦公司將價(jià)值17300元的兩臺(tái)筆記本電腦送了過(guò)去，支票解到銀行。第二天下午銀行通知支票在銀行無(wú)法兌現(xiàn)，支票上所有印章與支票應(yīng)該所屬的單位不符合，是張空頭支票。被騙單位立即向警方報(bào)案。徐家匯警方接警后便展開(kāi)了縝密地偵查。經(jīng)過(guò)多天的偵查，最終將詐騙團(tuán)伙的骨干成員韋巍和蘇海龍抓獲，隨后設(shè)套追捕其他同伙，一舉摧毀了這個(gè)詐騙團(tuán)伙。

案例293案例2原來(lái)這個(gè)詐騙團(tuán)伙自2002年以來(lái)流竄于上海市各個(gè)區(qū)，共作案10余起。每次行騙前，各個(gè)人按事先商定的分工開(kāi)始“工作”。不法分子先化名找到房子后謊騙房東，先付少量定金，幾天后再簽合同付房租。然后以打掃衛(wèi)生和搬家具為名，從房東手中騙得鑰匙。隨后，有專人負(fù)責(zé)刻假圖章和購(gòu)買辦公用品。一切準(zhǔn)備就緒后，不法分子就開(kāi)始用假身份證聯(lián)系客戶了。根據(jù)廣告，他們找到電腦公司，由對(duì)IT行業(yè)較為熟悉的同伙與電腦公司銷售人員進(jìn)行接觸，同電腦公司利用傳真簽訂購(gòu)貨合同，然后要求電腦公司先發(fā)貨，貨到給支票。電腦一旦到手以后，他們便逃之夭夭。案例分析：該案例的賒銷控制存在哪些問(wèn)題？案例2原來(lái)這個(gè)詐騙團(tuán)伙自2002年以來(lái)流竄于上海市各個(gè)區(qū)，共94（3）銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)流程控制銷售談判——內(nèi)容：銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等；——人員：至少兩人以上，并與訂立合同的人員分離；合同訂立合同審批組織銷售——編制銷售計(jì)劃；向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單；同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，經(jīng)審批后交財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)票通知單向客戶開(kāi)出銷售發(fā)票；——編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員相分離；組織發(fā)貨——銷售部?jī)?nèi)勤人員根據(jù)客戶訂單或合同填寫一式六聯(lián)的發(fā)貨通知單；——倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)發(fā)貨通知單發(fā)貨，并蓋章注明“已發(fā)貨”字樣；（3）銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)流程控制銷售談判95銷售發(fā)票開(kāi)具控制誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？——財(cái)務(wù)部門指定專人開(kāi)票依據(jù)——客戶購(gòu)貨合同、業(yè)務(wù)員開(kāi)出的發(fā)貨通知單、運(yùn)單開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)控制：銷售訂單/裝運(yùn)信息/擬開(kāi)票信息配比一致銷售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的一致銷售發(fā)票開(kāi)具控制誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？——財(cái)務(wù)部門指定專人96案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)2007年12月1日，陳某代表倉(cāng)儲(chǔ)公司與江西省輕工業(yè)局進(jìn)出口公司簽訂了一份合同，白紙黑字規(guī)定由“江西輕工”委托倉(cāng)儲(chǔ)公司保管270噸韓國(guó)產(chǎn)彩鋼卷板，日后提貨出庫(kù)時(shí)須以“江西輕工”的發(fā)貨單為憑。同日，“江西輕工”就將270噸鋼材入庫(kù)完畢。鋼材入庫(kù)后沒(méi)幾天，就有人來(lái)找陳某，來(lái)人就是委托“江西輕工”訂購(gòu)270噸彩鋼卷板的“寶梁公司”的老板梁某。梁某請(qǐng)求將這筆鋼材生意“倒做”，即先將“江西輕工”存放保管的270噸鋼材憑“寶梁公司”及相關(guān)公司的提貨單提走，待銷售完畢與“江西輕工”結(jié)算后，再由“江西輕工”補(bǔ)上發(fā)貨單平賬。作為鋼材保管業(yè)務(wù)的經(jīng)手當(dāng)事人，陳某當(dāng)然知道梁某的請(qǐng)求是違反倉(cāng)儲(chǔ)公司與“江西輕工”間的合同的，然而他卻鬼使神差地輕信了與自己相熟的梁某的一席話，從當(dāng)月12日起，在沒(méi)有“江西輕工”的發(fā)貨單的情況下，陸續(xù)將270噸鋼材中的230余噸發(fā)給了“寶梁公司”。案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)2007年12月1日，陳某代表倉(cāng)97案例3：“倒做”圈套誘人上當(dāng)次年3月，“寶梁公司”與“江西輕工”發(fā)生借款糾紛并起訴到了法院。此時(shí)，陳某仍沒(méi)有引起警惕，依然輕信梁某自稱會(huì)“勝訴”的“許諾”，一方面將剩余31噸鋼材全部發(fā)給了“寶梁公司”，另一方面在明知鋼材已被提走的情況下，仍然在法院的查封、扣押清單上以倉(cāng)儲(chǔ)公司的名義簽字并“承諾”：保證法院查封的270噸彩鋼卷板數(shù)量，并隨時(shí)可由法院調(diào)用。兩家公司的訴訟在2008年有了了結(jié)。當(dāng)法院前來(lái)倉(cāng)儲(chǔ)公司提取270噸彩