企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃1企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件2

一、研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃1.1【研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理】

一、研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃1.1【研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理】

3企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件41.2【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，具體辦法是：

1.未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；

2.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)；

3.對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

1.2【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】5

1.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

【例·計(jì)算題】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門(mén)提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

1.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

【例·計(jì)算題】某企業(yè)按規(guī)定可6方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

7【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬(wàn)元，則可稅前扣除額450萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=300-（300+150）=-150<0

所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=900-（360+180）-150=210萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=210×25%=52.5萬(wàn)元

【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除58【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=300-（180+90）=30萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5萬(wàn)元

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，即可稅前扣除額720萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=900-（480+240）=180萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=180×25%=45萬(wàn)元

由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。

【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的9

【提示】?jī)蓚€(gè)方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為52.5萬(wàn)元，但納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同，考慮時(shí)間價(jià)值因素后，應(yīng)當(dāng)是第一個(gè)方案為優(yōu)。

10【延伸思考】從納稅角度看，第一個(gè)方案為優(yōu)，因?yàn)榕c第二個(gè)方案相比，存在延遲納稅問(wèn)題。但如果從財(cái)務(wù)管理的角度看，這還不一定。因?yàn)?，第一個(gè)方案第一年投資較多，或者兩年投資的現(xiàn)值較大。

【延伸思考】從納稅角度看，第一個(gè)方案為優(yōu)，因?yàn)榕c第二個(gè)方案相11案例6.1技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的稅收籌劃

財(cái)稅[2003]244號(hào)《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定,對(duì)財(cái)工字[1996]41號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)文件規(guī)定的盈利工業(yè)企業(yè)實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，其適用范圍從國(guó)有、集體企業(yè)擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。這一政策的出臺(tái)給眾多企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的空間。

案例6.1技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的稅收籌劃財(cái)稅[2003]212企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途，因而不失時(shí)機(jī)地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃節(jié)稅，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高地位極為重要。就此有以下兩點(diǎn)思路。企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途，因而不失時(shí)機(jī)地利用13思路一，建立專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，集中使用研究費(fèi)用按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用有時(shí)并不能全部在企業(yè)當(dāng)期成本中列支。但是我們建立專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)，企業(yè)的研究費(fèi)用通過(guò)研究機(jī)構(gòu)集中使用，則不僅可以使開(kāi)發(fā)費(fèi)在費(fèi)用中全額列支，而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)工字[1996]41號(hào))文件規(guī)定，“對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，思路一，建立專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，集中使用研究費(fèi)用14設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，均可計(jì)入管理費(fèi)用”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)如果把平時(shí)耗費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用通過(guò)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)集中使用，則可以起到為企業(yè)節(jié)稅的效果。設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)15例如某印花機(jī)械廠(chǎng)多年來(lái)用于研究新型印花機(jī)的費(fèi)用占企業(yè)管理費(fèi)用的50％以上.2003年該企業(yè)成立新品開(kāi)發(fā)部，當(dāng)年企業(yè)研究費(fèi)用由開(kāi)發(fā)部集中使用，共花費(fèi)80萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年盈利50萬(wàn)元。如果企業(yè)的新品開(kāi)發(fā)費(fèi)用像往年一樣未集中使用，而是混于企業(yè)管費(fèi)中一并列支，即使這80萬(wàn)元全部允許在成本中支出，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅也應(yīng)16．5萬(wàn)元(即50×33％)，根據(jù)財(cái)工字[1996]41號(hào)例如某印花機(jī)械廠(chǎng)多年來(lái)用于研究新型印花機(jī)的費(fèi)用占企業(yè)管理費(fèi)16文件的規(guī)定，企業(yè)由開(kāi)發(fā)部集中使用開(kāi)發(fā)費(fèi)用，從而除80萬(wàn)元費(fèi)用可在成本中全部列支外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)還可享受多抵免應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元(即80×50％)，這樣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅只有1．8萬(wàn)元.即(50－40)×18％]，當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅14．7萬(wàn)元。文件的規(guī)定，企業(yè)由開(kāi)發(fā)部集中使用17

思路二，實(shí)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)資本性支出為非資本性支出企業(yè)與科研部門(mén)聯(lián)手開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)是節(jié)稅的重要途徑。例如某通信工程公司向某研究所購(gòu)買(mǎi)了一套光纜接續(xù)新技術(shù)專(zhuān)利，買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元.財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，200萬(wàn)元只能在10年以上的時(shí)間內(nèi)逐步攤銷(xiāo)。對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)如果我們改變交易形式，轉(zhuǎn)變向研究所購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利為與研究所聯(lián)合開(kāi)發(fā)，思路二，實(shí)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)資本性支出為非資本性支出18即雇用研究所的科研人員與企業(yè)開(kāi)發(fā)人員共同開(kāi)發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不僅全部進(jìn)入當(dāng)期成本，還可以加抵開(kāi)發(fā)費(fèi)總額50％的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該通信工程公司為完成該新技術(shù)開(kāi)發(fā)當(dāng)年耗資額為180萬(wàn)元，則當(dāng)年該企業(yè)可在稅前扣除應(yīng)納稅所得額270萬(wàn)元[即180×(1+50％)]，可節(jié)約稅款89．1萬(wàn)元(即270×33%)。即雇用研究所的科研人員與企業(yè)開(kāi)發(fā)人員共同開(kāi)發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開(kāi)19小結(jié)

我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)投入和科技創(chuàng)新，制定了許多稅收優(yōu)惠。合理使用這些稅惠政策，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和公司價(jià)值最大化，都具有重要意義。但是在執(zhí)行過(guò)程中,一些企業(yè)沒(méi)有將投入技術(shù)革新、研發(fā)新產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用與原有業(yè)務(wù)有效分離，最終導(dǎo)致不受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)際上，將可以享受稅收優(yōu)惠政策或者不同稅收待遇的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，是依法降低稅負(fù)的一個(gè)重要思路。小結(jié)我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)投入和科技創(chuàng)新，制定了許多稅收優(yōu)201.4技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)極易混淆。稅務(wù)局在審核某科研單位的營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)中發(fā)現(xiàn)，部分單位將《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同書(shū)》混淆，從而造成了少繳稅款。1.4技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓21財(cái)稅<1994>10號(hào)規(guī)定一、為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

二、本通知所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵赣袃斵D(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

三、科研單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)，應(yīng)持各級(jí)科委技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧

財(cái)稅<1994>10號(hào)規(guī)定22《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào))第九十條規(guī)定：居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院23目前技術(shù)市場(chǎng)出具的合同書(shū)有兩種：一是《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同書(shū)》，它適用于非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。另一種是《技術(shù)服務(wù)合同書(shū)》,它是對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同。目前技術(shù)市場(chǎng)出具的合同書(shū)有兩種：24同樣作為合同書(shū)，由于一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入，可享受免稅優(yōu)惠；另一個(gè)是技術(shù)服務(wù)合同收入，包括培訓(xùn)、服務(wù)項(xiàng)目的收入等不能享受免稅政策。因此，企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”與“技術(shù)服務(wù)合同”，并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和服務(wù)項(xiàng)目收入。同樣作為合同書(shū)，由于一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入，可享受免稅優(yōu)惠；25案例遠(yuǎn)洋機(jī)械制造公司向遠(yuǎn)東模具公司出售大型模具設(shè)備2臺(tái)，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)服務(wù)。合同總價(jià)款為2000萬(wàn)，其中模具設(shè)備款為1200萬(wàn)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)400萬(wàn)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)。遠(yuǎn)洋公司如何安排才能使納稅額最少？案例遠(yuǎn)洋機(jī)械制造公司向遠(yuǎn)東模具公司出售大型模具設(shè)備2臺(tái)，同時(shí)26法律依據(jù)：

對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但上述條款是針對(duì)單位和個(gè)人自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和技術(shù)而言（科研單位）。對(duì)于單位和個(gè)人不是自行開(kāi)發(fā)的，或是受讓后在轉(zhuǎn)讓的，要按銷(xiāo)售全額或轉(zhuǎn)讓全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。區(qū)分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)法律依據(jù)：

對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)27籌劃思路1；將三項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)費(fèi)，從而減少應(yīng)納稅額？設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)1600萬(wàn)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)和技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)各200萬(wàn)?；I劃前：應(yīng)納增值稅=1200÷（1+17%）×17%=174.36應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×5%+400×3%=32共計(jì)174.36+32=206.36籌劃思路1；將三項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少28籌劃后：應(yīng)納增值稅=1600÷（1+17%）×17%=232.48應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%+200×3%=16共計(jì)232.48+１6＝２４8．４８上述方案是錯(cuò)誤的籌劃方案，稅務(wù)籌劃要考慮整體稅負(fù)?；I劃后：應(yīng)納增值稅=1600÷（1+17%）×17%=229籌劃思路２：減少技術(shù)服務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)）費(fèi)，增加技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。技術(shù)服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”5%繳納營(yíng)業(yè)稅；而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)，按“文化體育業(yè)”3%繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件301.5技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類(lèi)似的兩種活動(dòng)。但兩種活動(dòng)的稅收處理有很大的不同。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)，按“文化體育業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅.1.5技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類(lèi)似31案例韓國(guó)A公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)顯示器配件的高科技電子企業(yè)。2000年，該公司與北京某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資B有限公司。在B公司成立之初，雙方約定每季度由A公司派技術(shù)人員來(lái)華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并組織一次全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。案例韓國(guó)A公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)顯示器配件的高科技電子企業(yè)。2032對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，北京公司每次支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)10萬(wàn)，折合人民幣80萬(wàn)。截至2005年底，累計(jì)金額1200萬(wàn)人民幣。北京公司每次向韓國(guó)公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)代扣代繳，按5%稅率代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，代扣80×5%=4萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，6年累計(jì)代扣60萬(wàn)。對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，北京公司每次支付技術(shù)指33籌劃思路：部分技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)可以轉(zhuǎn)換為技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華，不僅要對(duì)中方技術(shù)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開(kāi)展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)。由于這兩種活動(dòng)之間存在稅率差，所以可以將技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，就可以合理減輕稅負(fù)籌劃思路：部分技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)可以轉(zhuǎn)換為技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。韓國(guó)技術(shù)人員每34具體操作：企業(yè)可重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，并召開(kāi)一次培訓(xùn)會(huì)議。中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付2萬(wàn)美元和8萬(wàn)美元。中方代扣代繳韓方的營(yíng)業(yè)稅16×５％＋６４×３％＝２．７２比籌劃前少繳稅款１．２８萬(wàn)(4－2.72)具體操作：35說(shuō)明:由于該公司在2000年到2005年已經(jīng)按照5%的稅率代扣代繳了韓國(guó)公司的營(yíng)業(yè)稅。由于該項(xiàng)已履行的納稅義務(wù)無(wú)法在改變，任何試圖通過(guò)變動(dòng)合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少交稅款的舉措都已經(jīng)超出了稅收籌劃的范圍而成為一種違法行為，畢竟超前性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)根本屬性。說(shuō)明:由于該公司在2000年到2005年已經(jīng)按照5%的稅率代36因此，從2006年起，北京公司可以按照上述思路，與韓國(guó)公司重新簽訂《技術(shù)服務(wù)合同》，在以后的技術(shù)勞務(wù)的提供中，就能合法節(jié)稅。因此，從2006年起，北京公司可以按照上述思路，與韓國(guó)公司重37

二、直接投資的稅務(wù)管理

1、投資方向（行業(yè)）的稅務(wù)管理

為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇

國(guó)家限制或不鼓勵(lì)的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀(guān)調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。

如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、直接投資的稅務(wù)管理

1、投資方向（行業(yè)）的稅務(wù)管理382、投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策2、投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的393、投資方式的稅務(wù)處理

企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購(gòu)入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。----但如果投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負(fù)擔(dān)上述稅收3、投資方式的稅務(wù)處理

企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、40不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助于籌劃營(yíng)業(yè)稅該不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)既未實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)参崔D(zhuǎn)讓其使用權(quán)，稅法規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅例：某納稅人以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資。他有兩種投資方式可供選擇：一是以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資入股，年終根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益獲得利潤(rùn)分配，預(yù)計(jì)可以取得10萬(wàn)元收益；二是每年收取固定的收入，雙方約定為10萬(wàn)元。第一種投資方式下不必繳納流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅后收益=10萬(wàn)元二不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種投資方式一共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享利潤(rùn)收取固定租金在第二種投資方式下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元），流轉(zhuǎn)稅后收益=10-0.5=9.5（萬(wàn)元）不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助于籌劃營(yíng)業(yè)稅該不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)既41【例】投資方式的稅收籌劃

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅）?【例】投資方式的稅收籌劃

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備42【方案1】企業(yè)直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬(wàn)元

應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬(wàn)元

【方案1】企業(yè)直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教43企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件44【方案2】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無(wú)需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。

企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：

房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬(wàn)元

所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合?！痉桨?】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

企業(yè)以房45

【涉稅情況總結(jié)】

【涉稅情況總結(jié)】

46案例從投資開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃案例某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方出資1200萬(wàn)元，占40％，外方出資1800萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入。方式有兩種：方案一以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入；案例從投資開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃案例某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)47方案二以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。上述兩種方案看似字面游戲，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰饫U營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體金額為方案二以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)48營(yíng)業(yè)稅稅額=1200×5%=60(萬(wàn)元)城建稅、教育費(fèi)附加稅額=60×(7％+3％)=6(萬(wàn)元)契稅稅額=1200×3％=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)營(yíng)業(yè)稅稅額=1200×5%=60(萬(wàn)元)49方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅(由受讓方繳納)。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承50最終的稅收負(fù)擔(dān)為契稅。具體金額為契稅稅額：1200×3％=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)最終的稅收負(fù)擔(dān)為契稅。具體金額為51案例：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析（1）案情介紹

甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬(wàn)元，乙企業(yè)注冊(cè)資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂(lè)業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒(méi)有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。案例：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析（1）案情介紹52

乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶(hù)，兩公司均作“往來(lái)”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒(méi)有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬(wàn)元。乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶(hù)，兩公司均作“往來(lái)”賬53當(dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10%計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅約302.4萬(wàn)元。乙企業(yè)自己出錢(qián)蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬(wàn)元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?當(dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇54稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開(kāi)發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書(shū)和有關(guān)部門(mén)的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)以及基建計(jì)劃，且房屋開(kāi)發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。55同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收56乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開(kāi)給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同57方案二：房屋建成后投資入股。如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃方案，成功地節(jié)省302.4萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅款。方案二：房屋建成后投資入股。58可見(jiàn)，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)?？梢?jiàn)，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)59企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃60企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件61

一、研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃1.1【研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理】

一、研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃1.1【研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理】

62企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件631.2【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，具體辦法是：

1.未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；

2.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)；

3.對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

1.2【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】64

1.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

【例·計(jì)算題】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門(mén)提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

1.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

【例·計(jì)算題】某企業(yè)按規(guī)定可65方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

66【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬(wàn)元，則可稅前扣除額450萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=300-（300+150）=-150<0

所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=900-（360+180）-150=210萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=210×25%=52.5萬(wàn)元

【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除567【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=300-（180+90）=30萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5萬(wàn)元

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，即可稅前扣除額720萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=900-（480+240）=180萬(wàn)元

應(yīng)交所得稅=180×25%=45萬(wàn)元

由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。

【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的68

【提示】?jī)蓚€(gè)方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為52.5萬(wàn)元，但納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同，考慮時(shí)間價(jià)值因素后，應(yīng)當(dāng)是第一個(gè)方案為優(yōu)。

69【延伸思考】從納稅角度看，第一個(gè)方案為優(yōu)，因?yàn)榕c第二個(gè)方案相比，存在延遲納稅問(wèn)題。但如果從財(cái)務(wù)管理的角度看，這還不一定。因?yàn)?，第一個(gè)方案第一年投資較多，或者兩年投資的現(xiàn)值較大。

【延伸思考】從納稅角度看，第一個(gè)方案為優(yōu)，因?yàn)榕c第二個(gè)方案相70案例6.1技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的稅收籌劃

財(cái)稅[2003]244號(hào)《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定,對(duì)財(cái)工字[1996]41號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)文件規(guī)定的盈利工業(yè)企業(yè)實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，其適用范圍從國(guó)有、集體企業(yè)擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。這一政策的出臺(tái)給眾多企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的空間。

案例6.1技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的稅收籌劃財(cái)稅[2003]271企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途，因而不失時(shí)機(jī)地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃節(jié)稅，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高地位極為重要。就此有以下兩點(diǎn)思路。企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途，因而不失時(shí)機(jī)地利用72思路一，建立專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，集中使用研究費(fèi)用按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用有時(shí)并不能全部在企業(yè)當(dāng)期成本中列支。但是我們建立專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)，企業(yè)的研究費(fèi)用通過(guò)研究機(jī)構(gòu)集中使用，則不僅可以使開(kāi)發(fā)費(fèi)在費(fèi)用中全額列支，而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)工字[1996]41號(hào))文件規(guī)定，“對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，思路一，建立專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，集中使用研究費(fèi)用73設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，均可計(jì)入管理費(fèi)用”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)如果把平時(shí)耗費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用通過(guò)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)集中使用，則可以起到為企業(yè)節(jié)稅的效果。設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)74例如某印花機(jī)械廠(chǎng)多年來(lái)用于研究新型印花機(jī)的費(fèi)用占企業(yè)管理費(fèi)用的50％以上.2003年該企業(yè)成立新品開(kāi)發(fā)部，當(dāng)年企業(yè)研究費(fèi)用由開(kāi)發(fā)部集中使用，共花費(fèi)80萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年盈利50萬(wàn)元。如果企業(yè)的新品開(kāi)發(fā)費(fèi)用像往年一樣未集中使用，而是混于企業(yè)管費(fèi)中一并列支，即使這80萬(wàn)元全部允許在成本中支出，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅也應(yīng)16．5萬(wàn)元(即50×33％)，根據(jù)財(cái)工字[1996]41號(hào)例如某印花機(jī)械廠(chǎng)多年來(lái)用于研究新型印花機(jī)的費(fèi)用占企業(yè)管理費(fèi)75文件的規(guī)定，企業(yè)由開(kāi)發(fā)部集中使用開(kāi)發(fā)費(fèi)用，從而除80萬(wàn)元費(fèi)用可在成本中全部列支外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)還可享受多抵免應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元(即80×50％)，這樣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅只有1．8萬(wàn)元.即(50－40)×18％]，當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅14．7萬(wàn)元。文件的規(guī)定，企業(yè)由開(kāi)發(fā)部集中使用76

思路二，實(shí)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)資本性支出為非資本性支出企業(yè)與科研部門(mén)聯(lián)手開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)是節(jié)稅的重要途徑。例如某通信工程公司向某研究所購(gòu)買(mǎi)了一套光纜接續(xù)新技術(shù)專(zhuān)利，買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元.財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，200萬(wàn)元只能在10年以上的時(shí)間內(nèi)逐步攤銷(xiāo)。對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)如果我們改變交易形式，轉(zhuǎn)變向研究所購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利為與研究所聯(lián)合開(kāi)發(fā)，思路二，實(shí)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)資本性支出為非資本性支出77即雇用研究所的科研人員與企業(yè)開(kāi)發(fā)人員共同開(kāi)發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不僅全部進(jìn)入當(dāng)期成本，還可以加抵開(kāi)發(fā)費(fèi)總額50％的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該通信工程公司為完成該新技術(shù)開(kāi)發(fā)當(dāng)年耗資額為180萬(wàn)元，則當(dāng)年該企業(yè)可在稅前扣除應(yīng)納稅所得額270萬(wàn)元[即180×(1+50％)]，可節(jié)約稅款89．1萬(wàn)元(即270×33%)。即雇用研究所的科研人員與企業(yè)開(kāi)發(fā)人員共同開(kāi)發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開(kāi)78小結(jié)

我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)投入和科技創(chuàng)新，制定了許多稅收優(yōu)惠。合理使用這些稅惠政策，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和公司價(jià)值最大化，都具有重要意義。但是在執(zhí)行過(guò)程中,一些企業(yè)沒(méi)有將投入技術(shù)革新、研發(fā)新產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用與原有業(yè)務(wù)有效分離，最終導(dǎo)致不受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)際上，將可以享受稅收優(yōu)惠政策或者不同稅收待遇的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，是依法降低稅負(fù)的一個(gè)重要思路。小結(jié)我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)投入和科技創(chuàng)新，制定了許多稅收優(yōu)791.4技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)極易混淆。稅務(wù)局在審核某科研單位的營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)中發(fā)現(xiàn)，部分單位將《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同書(shū)》混淆，從而造成了少繳稅款。1.4技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓80財(cái)稅<1994>10號(hào)規(guī)定一、為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

二、本通知所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵赣袃斵D(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

三、科研單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)，應(yīng)持各級(jí)科委技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧

財(cái)稅<1994>10號(hào)規(guī)定81《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào))第九十條規(guī)定：居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院82目前技術(shù)市場(chǎng)出具的合同書(shū)有兩種：一是《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同書(shū)》，它適用于非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。另一種是《技術(shù)服務(wù)合同書(shū)》,它是對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同。目前技術(shù)市場(chǎng)出具的合同書(shū)有兩種：83同樣作為合同書(shū)，由于一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入，可享受免稅優(yōu)惠；另一個(gè)是技術(shù)服務(wù)合同收入，包括培訓(xùn)、服務(wù)項(xiàng)目的收入等不能享受免稅政策。因此，企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”與“技術(shù)服務(wù)合同”，并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和服務(wù)項(xiàng)目收入。同樣作為合同書(shū)，由于一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入，可享受免稅優(yōu)惠；84案例遠(yuǎn)洋機(jī)械制造公司向遠(yuǎn)東模具公司出售大型模具設(shè)備2臺(tái)，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)服務(wù)。合同總價(jià)款為2000萬(wàn)，其中模具設(shè)備款為1200萬(wàn)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)400萬(wàn)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)。遠(yuǎn)洋公司如何安排才能使納稅額最少？案例遠(yuǎn)洋機(jī)械制造公司向遠(yuǎn)東模具公司出售大型模具設(shè)備2臺(tái)，同時(shí)85法律依據(jù)：

對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但上述條款是針對(duì)單位和個(gè)人自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和技術(shù)而言（科研單位）。對(duì)于單位和個(gè)人不是自行開(kāi)發(fā)的，或是受讓后在轉(zhuǎn)讓的，要按銷(xiāo)售全額或轉(zhuǎn)讓全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。區(qū)分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)法律依據(jù)：

對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)86籌劃思路1；將三項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)費(fèi)，從而減少應(yīng)納稅額？設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)1600萬(wàn)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)和技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)各200萬(wàn)。籌劃前：應(yīng)納增值稅=1200÷（1+17%）×17%=174.36應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×5%+400×3%=32共計(jì)174.36+32=206.36籌劃思路1；將三項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少87籌劃后：應(yīng)納增值稅=1600÷（1+17%）×17%=232.48應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%+200×3%=16共計(jì)232.48+１6＝２４8．４８上述方案是錯(cuò)誤的籌劃方案，稅務(wù)籌劃要考慮整體稅負(fù)?；I劃后：應(yīng)納增值稅=1600÷（1+17%）×17%=288籌劃思路２：減少技術(shù)服務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)）費(fèi)，增加技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。技術(shù)服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”5%繳納營(yíng)業(yè)稅；而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)，按“文化體育業(yè)”3%繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件891.5技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類(lèi)似的兩種活動(dòng)。但兩種活動(dòng)的稅收處理有很大的不同。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)，按“文化體育業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅.1.5技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類(lèi)似90案例韓國(guó)A公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)顯示器配件的高科技電子企業(yè)。2000年，該公司與北京某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資B有限公司。在B公司成立之初，雙方約定每季度由A公司派技術(shù)人員來(lái)華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并組織一次全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。案例韓國(guó)A公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)顯示器配件的高科技電子企業(yè)。2091對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，北京公司每次支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)10萬(wàn)，折合人民幣80萬(wàn)。截至2005年底，累計(jì)金額1200萬(wàn)人民幣。北京公司每次向韓國(guó)公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)代扣代繳，按5%稅率代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，代扣80×5%=4萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，6年累計(jì)代扣60萬(wàn)。對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，北京公司每次支付技術(shù)指92籌劃思路：部分技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)可以轉(zhuǎn)換為技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華，不僅要對(duì)中方技術(shù)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開(kāi)展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)。由于這兩種活動(dòng)之間存在稅率差，所以可以將技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，就可以合理減輕稅負(fù)籌劃思路：部分技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)可以轉(zhuǎn)換為技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)。韓國(guó)技術(shù)人員每93具體操作：企業(yè)可重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，并召開(kāi)一次培訓(xùn)會(huì)議。中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付2萬(wàn)美元和8萬(wàn)美元。中方代扣代繳韓方的營(yíng)業(yè)稅16×５％＋６４×３％＝２．７２比籌劃前少繳稅款１．２８萬(wàn)(4－2.72)具體操作：94說(shuō)明:由于該公司在2000年到2005年已經(jīng)按照5%的稅率代扣代繳了韓國(guó)公司的營(yíng)業(yè)稅。由于該項(xiàng)已履行的納稅義務(wù)無(wú)法在改變，任何試圖通過(guò)變動(dòng)合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少交稅款的舉措都已經(jīng)超出了稅收籌劃的范圍而成為一種違法行為，畢竟超前性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)根本屬性。說(shuō)明:由于該公司在2000年到2005年已經(jīng)按照5%的稅率代95因此，從2006年起，北京公司可以按照上述思路，與韓國(guó)公司重新簽訂《技術(shù)服務(wù)合同》，在以后的技術(shù)勞務(wù)的提供中，就能合法節(jié)稅。因此，從2006年起，北京公司可以按照上述思路，與韓國(guó)公司重96

二、直接投資的稅務(wù)管理

1、投資方向（行業(yè)）的稅務(wù)管理

為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇

國(guó)家限制或不鼓勵(lì)的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀(guān)調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。

如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、直接投資的稅務(wù)管理

1、投資方向（行業(yè)）的稅務(wù)管理972、投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策2、投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的983、投資方式的稅務(wù)處理

企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購(gòu)入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。----但如果投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負(fù)擔(dān)上述稅收3、投資方式的稅務(wù)處理

企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、99不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助于籌劃營(yíng)業(yè)稅該不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)既未實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)参崔D(zhuǎn)讓其使用權(quán)，稅法規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅例：某納稅人以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資。他有兩種投資方式可供選擇：一是以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資入股，年終根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益獲得利潤(rùn)分配，預(yù)計(jì)可以取得10萬(wàn)元收益；二是每年收取固定的收入，雙方約定為10萬(wàn)元。第一種投資方式下不必繳納流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅后收益=10萬(wàn)元二不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種投資方式一共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享利潤(rùn)收取固定租金在第二種投資方式下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元），流轉(zhuǎn)稅后收益=10-0.5=9.5（萬(wàn)元）不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助于籌劃營(yíng)業(yè)稅該不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)既100【例】投資方式的稅收籌劃

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅）?【例】投資方式的稅收籌劃

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備101【方案1】企業(yè)直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬(wàn)元

應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬(wàn)元

【方案1】企業(yè)直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教102企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃課件103【方案2】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無(wú)需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。

企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：

房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)元

合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬(wàn)元

所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合?！痉桨?】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

企業(yè)以房104

【涉稅情況總結(jié)】

【涉稅情況總結(jié)】

105案例從投資開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃案例某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方出資1200萬(wàn)元，占40％，外方出資1800萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入。方式有兩種：方案一以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入；案例從投資開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃案例某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)106方案二以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。上述兩種方案看似字面游戲，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注