管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬(wàn)貴管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院1第11章全面預(yù)算

11.1全面預(yù)算管理概述11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序11.3全面預(yù)算的編制11.4預(yù)算的編制方法

第11章全面預(yù)算11.1全面預(yù)算管理概述2掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)3

11.1全面預(yù)算管理概述11.1全面預(yù)算管理概述4近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司5

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題6對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果7對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果8

預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)9全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)10它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等11全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程預(yù)算管理不只是專(zhuān)業(yè)部門(mén)的職責(zé)全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排預(yù)算概述

全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程預(yù)算概述12全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件13預(yù)算的特性整體性適時(shí)性規(guī)范性參與性責(zé)任性預(yù)算的特性整體性14預(yù)算的作用預(yù)測(cè)規(guī)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算的作用預(yù)測(cè)15預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測(cè)與計(jì)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算與預(yù)測(cè)與計(jì)劃16預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃17全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件18預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與預(yù)測(cè)19全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件20預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)21全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件22預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性2320世紀(jì)90年代初美國(guó)《財(cái)富》雜志發(fā)表專(zhuān)題論文:《為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的》

對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。20世紀(jì)90年代初美國(guó)《財(cái)富》雜志發(fā)表專(zhuān)題論24

--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過(guò)一天難過(guò)，一年輕松--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：25--預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。

“一刀切”。上級(jí)部門(mén)通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。--預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。26

--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。－－預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門(mén)的批評(píng)。－－預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失”。－－預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。27

11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程序11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程28預(yù)算的管理體系

我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。預(yù)算的我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算2930股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì)成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。30股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算30預(yù)算管理職能部門(mén)機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)成員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專(zhuān)業(yè)管理職責(zé)的部門(mén)

31預(yù)算管理職能部門(mén)3131預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。32預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常32

預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成,負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。33預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成,負(fù)責(zé)33預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能341、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日常事務(wù)。2、監(jiān)督分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門(mén)意見(jiàn)和建議。351、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)35

4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。364、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。36預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能37

將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反饋，為預(yù)算管理職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。38將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與38預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)有所不同。預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及39

1、營(yíng)業(yè)預(yù)算

（1）銷(xiāo)售預(yù)算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

1、營(yíng)業(yè)預(yù)算40

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計(jì)收益表（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3、專(zhuān)門(mén)預(yù)算(1)資本支出預(yù)算(2)一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算

2、財(cái)務(wù)預(yù)算41

預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全面預(yù)算經(jīng)營(yíng)42

11.3全面預(yù)算管理的編制11.3全面預(yù)算管理的編制43全面預(yù)算的編制循環(huán)

一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：全面預(yù)算一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：441、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。2、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目45

3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查46全面預(yù)算的編制原則

為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：全面預(yù)算為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵47編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。48全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。

全面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，49編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的50銷(xiāo)售預(yù)算

銷(xiāo)售預(yù)算51通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)52由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來(lái)源，因此銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)53生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算54生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成55在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò)多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無(wú)貨銷(xiāo)售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同56直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算57預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材58預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量59與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期60直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算61直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生62制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算63制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)(即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類(lèi))。制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品64不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類(lèi)費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。65變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算66固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通67期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算68期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直69銷(xiāo)售成本預(yù)算

銷(xiāo)售成本預(yù)算70銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)算。即銷(xiāo)售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本71銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算72銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所73現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算74現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通75現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助76預(yù)計(jì)損益表

預(yù)計(jì)損益表77預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)78預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)79預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表80預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余81預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基82

11.4預(yù)算編制方法

11.4預(yù)算編制方法83固定預(yù)算

固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算84A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。

例11-1例11-1A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度85根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷(xiāo)售預(yù)算表如表11—1所示。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分86全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件87根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表11—2所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨88全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件89依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

例11-2例11-2依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的90根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11—3所示。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)91全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件92

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例11-3例11-3依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需93每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每94生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表11—4所示。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位95全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件96在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—5所示。在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材97全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件98依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

例11-4例11-4依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資99根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表11—6所示。根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)100全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件101假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，

例11-5例11-5假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31102固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12103根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—7所示。根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：104全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件105根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表11—8所示。根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位106全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件107假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為13600元。例11-6例11-6假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)108根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表11—9所示。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)109全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件110假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例11-7例11-7假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末111根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表11—10所示。

根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制112全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件113假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。例11-8例11-8假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。114全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件115根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表11—12、表11—13所示。根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)116全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件117全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件118彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。

彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可119在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?jiàn)彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇120設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷(xiāo)售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如表11—14所示。

例11-9例11-9設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成121全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件122零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”123

零基預(yù)算的編制步驟為：1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。零基預(yù)算的編制步驟為：1242、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。3、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析125某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：例11-10例11-10某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理126

首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2000年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目1271、保險(xiǎn)費(fèi)30002、廣告費(fèi)50003、租金15004、辦公費(fèi)70005、差旅費(fèi)20006、培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500（元）1、保險(xiǎn)費(fèi)3000128

其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的129項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本—效益分析表項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)1401：40成本—130

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，131

第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)132

第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定133第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險(xiǎn)費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000合計(jì)13500（元）第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：134

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（135

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門(mén)間的矛盾。

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)136概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。

概率預(yù)算概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能137它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考138用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無(wú)患。用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中139設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為100元，銷(xiāo)售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表11—16所示。

例11-11例11-11設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為100元，銷(xiāo)售量和變140全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件141根據(jù)表11—16，通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來(lái)表述，見(jiàn)表11—17。根據(jù)表11—16，通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)142全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件143滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致),但卻總要保持12個(gè)月的時(shí)間跨度。

滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算144

每執(zhí)行完一個(gè)月，就要根據(jù)這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個(gè)月的預(yù)算，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期間仍就是12個(gè)月。每執(zhí)行完一個(gè)月，就要根據(jù)這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)145146戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃年度預(yù)算計(jì)劃全面預(yù)算按年滾動(dòng)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃反饋按季滾動(dòng)預(yù)算反饋反饋滾動(dòng)預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系146戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃年度預(yù)算計(jì)劃全面預(yù)算按年滾動(dòng)反饋按季滾1462000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算年度滾動(dòng)示意2000年1月2月34567891011122001年23147148總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度一季度2006年預(yù)算（一）差異分析一季度實(shí)際二季度預(yù)測(cè)總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實(shí)際）2006年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2007年預(yù)算季度滾動(dòng)示意148總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度一季度148滾動(dòng)預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進(jìn)行，但是它對(duì)近3個(gè)月內(nèi)的預(yù)算比較詳細(xì)具體，而對(duì)其后9個(gè)月的預(yù)算則較為籠統(tǒng)，因?yàn)檫h(yuǎn)期的市場(chǎng)等因素一般較難以預(yù)測(cè)。滾動(dòng)預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進(jìn)行，但是149滾動(dòng)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，由于隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而可以避免由于預(yù)算期過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，無(wú)法指導(dǎo)實(shí)際工作的可能。滾動(dòng)預(yù)算長(zhǎng)期保持一年的預(yù)算期，使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的未來(lái)有一個(gè)較為穩(wěn)定的視野，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，由于隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而可以避免由150滾動(dòng)預(yù)算的延續(xù)工作將耗費(fèi)大量的人力、物力，代價(jià)較大。滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算的延續(xù)工作將耗費(fèi)大量的人力、物力，代價(jià)較151思考題1.經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的關(guān)系是什么?2.什么樣的企業(yè)需要編制全面預(yù)算?你認(rèn)為小企業(yè)是否需要編制預(yù)算?3.預(yù)算對(duì)組織中的每個(gè)人，包括預(yù)算編制者、使用預(yù)算進(jìn)行決策者以及被預(yù)算評(píng)價(jià)者可能產(chǎn)生哪些行為影響及道德問(wèn)題?思考題1.經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的關(guān)系是什么?152案例題（一）許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來(lái)龍去脈。請(qǐng)針對(duì)這種觀點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。案例題許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，以至于只?53案例題（二）施樂(lè)公司主要從事各種復(fù)印機(jī)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和租賃，同時(shí)，施樂(lè)公司還提供各種復(fù)印服務(wù)。這些復(fù)印機(jī)的復(fù)印工作效率及特征各不相同，相應(yīng)的銷(xiāo)售和租賃計(jì)劃也各不相同。每年，施樂(lè)公司都要對(duì)投放多少臺(tái)各種型號(hào)的復(fù)印機(jī)用于公司提供的復(fù)印服務(wù)進(jìn)行計(jì)劃，并且要對(duì)收回多少臺(tái)舊復(fù)印機(jī)進(jìn)行計(jì)劃。這些數(shù)據(jù)將為下一年的生產(chǎn)計(jì)劃提供必要的信息。用于提供復(fù)印服務(wù)的各種復(fù)印機(jī)，即所謂的“服務(wù)基地”數(shù)量將影響參與提供復(fù)印服務(wù)工作的員工的人數(shù)、其需要的培訓(xùn)以及為這些基地服務(wù)所需的零配件存貨的數(shù)量。這類(lèi)服務(wù)基地的情況還將影響到施樂(lè)公司生產(chǎn)的易耗品的銷(xiāo)售。通過(guò)本案例的分析，你認(rèn)為:1.施樂(lè)公司中各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)該怎樣進(jìn)行溝通?在預(yù)算過(guò)程中，怎樣對(duì)一些關(guān)鍵的計(jì)劃假設(shè)信息進(jìn)行歸集和共享?2.公司中較低層的管理人員，在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該扮演什么角色?案例題施樂(lè)公司主要從事各種復(fù)印機(jī)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和租賃154謝謝諸位！謝謝諸位！155管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬(wàn)貴管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院156第11章全面預(yù)算

11.1全面預(yù)算管理概述11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序11.3全面預(yù)算的編制11.4預(yù)算的編制方法

第11章全面預(yù)算11.1全面預(yù)算管理概述157掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)158

11.1全面預(yù)算管理概述11.1全面預(yù)算管理概述159近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司160

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題161對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果162對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果163

預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)164全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)165它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等166全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程預(yù)算管理不只是專(zhuān)業(yè)部門(mén)的職責(zé)全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排預(yù)算概述

全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程預(yù)算概述167全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件168預(yù)算的特性整體性適時(shí)性規(guī)范性參與性責(zé)任性預(yù)算的特性整體性169預(yù)算的作用預(yù)測(cè)規(guī)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算的作用預(yù)測(cè)170預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測(cè)與計(jì)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算與預(yù)測(cè)與計(jì)劃171預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃172全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件173預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與預(yù)測(cè)174全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件175預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)176全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件177預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性17820世紀(jì)90年代初美國(guó)《財(cái)富》雜志發(fā)表專(zhuān)題論文:《為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的》

對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。20世紀(jì)90年代初美國(guó)《財(cái)富》雜志發(fā)表專(zhuān)題論179

--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過(guò)一天難過(guò)，一年輕松--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：180--預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。

“一刀切”。上級(jí)部門(mén)通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。--預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。181

--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。－－預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門(mén)的批評(píng)。－－預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失”。－－預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。182

11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程序11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程183預(yù)算的管理體系

我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。預(yù)算的我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算184185股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì)成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。30股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算185預(yù)算管理職能部門(mén)機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)成員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專(zhuān)業(yè)管理職責(zé)的部門(mén)

186預(yù)算管理職能部門(mén)31186預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。187預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常187

預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成,負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。188預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成,負(fù)責(zé)188預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能1891、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日常事務(wù)。2、監(jiān)督分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門(mén)意見(jiàn)和建議。1901、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)190

4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。1914、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。191預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能192

將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反饋，為預(yù)算管理職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。193將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與193預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)有所不同。預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及194

1、營(yíng)業(yè)預(yù)算

（1）銷(xiāo)售預(yù)算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

1、營(yíng)業(yè)預(yù)算195

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計(jì)收益表（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3、專(zhuān)門(mén)預(yù)算(1)資本支出預(yù)算(2)一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算

2、財(cái)務(wù)預(yù)算196

預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全面預(yù)算經(jīng)營(yíng)197

11.3全面預(yù)算管理的編制11.3全面預(yù)算管理的編制198全面預(yù)算的編制循環(huán)

一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：全面預(yù)算一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：1991、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。2、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目200

3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查201全面預(yù)算的編制原則

為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：全面預(yù)算為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵202編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。203全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。

全面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，204編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的205銷(xiāo)售預(yù)算

銷(xiāo)售預(yù)算206通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)207由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來(lái)源，因此銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)208生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算209生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成210在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò)多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無(wú)貨銷(xiāo)售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同211直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算212預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材213預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量214與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期215直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算216直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生217制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算218制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)(即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類(lèi))。制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品219不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類(lèi)費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。220變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算221固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通222期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算223期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直224銷(xiāo)售成本預(yù)算

銷(xiāo)售成本預(yù)算225銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)算。即銷(xiāo)售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本226銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算227銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所228現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算229現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通230現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助231預(yù)計(jì)損益表

預(yù)計(jì)損益表232預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)233預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)234預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表235預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余236預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基237

11.4預(yù)算編制方法

11.4預(yù)算編制方法238固定預(yù)算

固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算239A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。

例11-1例11-1A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度240根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷(xiāo)售預(yù)算表如表11—1所示。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分241全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件242根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表11—2所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨243全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件244依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

例11-2例11-2依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的245根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11—3所示。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)246全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件247

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例11-3例11-3依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需248每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每249生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表11—4所示。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位250全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件251在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—5所示。在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材252全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件253依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

例11-4例11-4依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資254根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表11—6所示。根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)255全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件256假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，

例11-5例11-5假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31257固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12258根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—7所示。根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：259全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件260根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表11—8所示。根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位261全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件262假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為13600元。例11-6例11-6假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)263根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表11—9所示。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)264全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件265假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例11-7例11-7假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末266根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表11—10所示。

根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制267全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件268假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。例11-8例11-8假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。269全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件270根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表11—12、表11—13所示。根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)271全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件272全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件273彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。

彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可274在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況。可見(jiàn)彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇275設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷(xiāo)售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如表11—14所示。

例11-9例11-9設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成276全面預(yù)算概述系統(tǒng)及其管理程序課件277零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”278

零基預(yù)算的編制步驟為：1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。零基預(yù)算的編制步驟為：2792、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。3、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析280某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：例11-10例11-10某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理281

首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2000年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目2821、保險(xiǎn)費(fèi)30002、廣告費(fèi)50003、租金15004、辦公費(fèi)70005、差旅費(fèi)20006、培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500（元）1、保險(xiǎn)費(fèi)3000283

其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的284項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本—效益分析表項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)1401：40成本—285

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，286

第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)287

第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定288第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：