二○○九年四月實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展二○○九年四月實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展1增值稅及其類型增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策內(nèi)容大綱增值稅及其類型內(nèi)容大綱2一、增值稅及其類型

1.Introduction3.ChallengesForward增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的增值額征收的一種稅。

根據(jù)對固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。

◆

生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

◆收入型增值稅：收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入。

◆

消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)。一、增值稅及其類型1.Introduction3.Ch3二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義

1.Introduction3.ChallengesForward增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

◆

完善稅收制度建設(shè)的需要

◆轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要◆

貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要◆應(yīng)對全球金融危機(jī)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的需要二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義1.Introductio4

黨的十六屆三中全會明確“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，并提出要適時實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成增值稅轉(zhuǎn)型改革東北地區(qū)、中部地區(qū)等擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)取得成功

經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國國務(wù)院令第538號公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“增值稅條例”），自2009年1月1日起施行。根據(jù)增值稅條例，財政部國家稅務(wù)總局令第50號發(fā)布修訂后的《中華人民共和國暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“實(shí)施細(xì)則”），自2009年1月1日起施行。

（一）完善稅收制度建設(shè)的需要

（一）完善稅收制度建設(shè)的需要5■黨的十七大報告指出：加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)全局緊迫而重大的戰(zhàn)略任務(wù)。■“三個轉(zhuǎn)變”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。由依靠投資、出口拉動向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變，由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變，由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?！鲈鲋刀愞D(zhuǎn)型改革，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。2000-2007年中國外貿(mào)依存度（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要

2000-2007年中國外貿(mào)依存度（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需6

■

黨的十七大報告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置?！?/p>

要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。落實(shí)節(jié)能減排工作責(zé)任制。開發(fā)和推廣節(jié)約、替代、循環(huán)利用和治理污染的先進(jìn)適用技術(shù)，發(fā)展清潔能源和可再生能源，保護(hù)土地和水資源，建設(shè)科學(xué)合理的能源資源利用體系，提高能源資源利用效率。發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。加大節(jié)能環(huán)保投入，重點(diǎn)加強(qiáng)水、大氣、土壤等污染防治，改善城鄉(xiāng)人居環(huán)境。

（三）貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要

■黨的十七大報告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，7■“兩防”：防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹

■新“兩防”：既要防止經(jīng)濟(jì)由偏快轉(zhuǎn)為過熱，抑制通貨膨脹，又要防止經(jīng)濟(jì)下滑，避免大的起落。

■“一保一控”：保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價過快上漲

■積極的財政和適度寬松的貨幣政策?！氨Ｔ鲩L、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”

（四）應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要

■“兩防”：防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價格由結(jié)8國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需的十大措施：

一是加快建設(shè)保障性安居工程。二是加快農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加快鐵路、公路和機(jī)場等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。四是加快醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育事業(yè)發(fā)展。五是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。六是加快自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。七是加快地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建各項(xiàng)工作。八是提高城鄉(xiāng)居民收入。九是在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。十是加大金融對經(jīng)濟(jì)增長的支持力度。應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要（2）

應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要（2）9（一）固定資產(chǎn)的抵扣范圍1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2.準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

3.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

4.擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)的銜接。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣范圍三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容10（二）不予抵扣的固定資產(chǎn)◆用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！舴钦p失的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣?！舴钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。◆國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，不得抵扣。即應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不能抵扣?！舴课?、建筑物不得抵扣。◆用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（2）（二）不予抵扣的固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（2）11（三）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率改變用途：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)（特別提醒：混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）。固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（3）（三）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理增值稅轉(zhuǎn)型改革的12（一）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。

◆一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

四、使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（一）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅四、使用過的固定資產(chǎn)出售的13◆一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

●銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；●

2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；●

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（2）◆一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月114◆小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！羝渌麄€人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。原規(guī)定對“銷售的自己使用過的物品”免稅不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，僅對其他物品免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅?！艏{稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（3）◆小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按15（二）銷售固定資產(chǎn)開具發(fā)票的規(guī)定

◆一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。◆一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡按適用稅率征稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票?！粜∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！艏{稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（4）（二）銷售固定資產(chǎn)開具發(fā)票的規(guī)定固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（416（三）銷售額和應(yīng)納稅額的確定◆一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2◆小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%◆納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（5）（三）銷售額和應(yīng)納稅額的確定固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（5）17（一）取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅。◆調(diào)整《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》。調(diào)整后《目錄》自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《目錄》執(zhí)行?！魧享?xiàng)目有一定的過渡期。為保證《目錄》調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對2008年12月15日以前批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前《目錄》執(zhí)行。但對于有關(guān)進(jìn)口設(shè)備按照調(diào)整前《目錄》審核不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《目錄》審核符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。

五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策

（一）取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策18（二）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行?！粢勋@準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時符合3個條件?！敉馍掏顿Y企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額?！魧σ严硎芡硕惞潭ㄙY產(chǎn)的監(jiān)管。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（2）

（二）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策增值稅轉(zhuǎn)型改19（三）恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率

◆

按照老條例的規(guī)定，礦產(chǎn)品稅率為17%。

◆從1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。

◆自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。食用鹽仍適用13%的增值稅稅率。

金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（3）

（三）恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（3）20（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。◆經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。

◆修訂后的條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（4）

（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅轉(zhuǎn)21（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元?！裟陸?yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（其他個人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅?！?008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?！?/p>

2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。◆納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（5）

（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅轉(zhuǎn)22（一）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。

◆資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項(xiàng)）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。

●實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）?！駥?shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。

●實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。◆執(zhí)行時間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。

六、近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（一）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠六、近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)23（二）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容

●自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”。

●取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自2009年4月1日起一律不得抵扣。

●在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

●對適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。

●退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財政部門按有關(guān)規(guī)定辦理?！魢悪C(jī)關(guān)加強(qiáng)對再生資源管理的工作職責(zé)。◆我省再生資源回收利用企業(yè)狀況及對策。

近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（2）（二）調(diào)整再生資源增值稅政策近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政24（三）對納稅義務(wù)發(fā)生時間的調(diào)整對于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)問題，總的原則是結(jié)合財務(wù)會計制度，方便準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。◆開具發(fā)票納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。條例第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

◆賒銷和分期收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

◆采取預(yù)收貨款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！粑写N貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（3）（三）對納稅義務(wù)發(fā)生時間的調(diào)整近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政25（四）實(shí)施成品油稅費(fèi)改革◆成品油稅費(fèi)改革的背景及意義。1999年10月全國人大常委會修訂了《中華人民共和國公路法》，明確提出“國家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護(hù)資金，具體實(shí)施辦法和步驟由國務(wù)院規(guī)定”，為燃油稅費(fèi)改革提供了法律依據(jù)。

◆稅費(fèi)改革的內(nèi)容

●取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)。

●逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)?！裉岣叱善酚拖M(fèi)稅單位稅額。汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。加上現(xiàn)行單位稅額，提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額為每升1元，柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。

◆有關(guān)政策調(diào)整●對進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅，對國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅。

●航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

●對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。

近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（4）（四）實(shí)施成品油稅費(fèi)改革近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（426（五）1.6Ｌ升及以下排量的乘用車減半征收車購稅近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（5）我給你講一個故事，就是我們從元月20日開始到12月31日為止，對購置1.6Ｌ以下的汽車實(shí)行購置稅第一天減半的政策，汽車銷售火爆，連庫存都賣光。

2月1日，中國國務(wù)院總理溫家寶在英國倫敦接受《金融時報》主編巴伯的專訪。

（五）1.6Ｌ升及以下排量的乘用車減半征收車購稅近期出臺和調(diào)27自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%稅率征收車輛購置稅。

●減征車輛購置稅的乘用車是指在設(shè)計和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的汽車。具體包括：國產(chǎn)轎車、國產(chǎn)客車、國產(chǎn)越野汽車、國產(chǎn)專用車、進(jìn)口乘用車。

●執(zhí)行時間是指車輛的購置日期，而并非納稅申報日期。購置日期的確定，按照《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》等其他有效憑證的開具日期確定。

近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（6）自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升28謝謝!謝謝!29二○○九年四月實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展二○○九年四月實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展30增值稅及其類型增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策內(nèi)容大綱增值稅及其類型內(nèi)容大綱31一、增值稅及其類型

1.Introduction3.ChallengesForward增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的增值額征收的一種稅。

根據(jù)對固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。

◆

生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

◆收入型增值稅：收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入。

◆

消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)。一、增值稅及其類型1.Introduction3.Ch32二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義

1.Introduction3.ChallengesForward增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

◆

完善稅收制度建設(shè)的需要

◆轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要◆

貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要◆應(yīng)對全球金融危機(jī)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的需要二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及意義1.Introductio33

黨的十六屆三中全會明確“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，并提出要適時實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成增值稅轉(zhuǎn)型改革東北地區(qū)、中部地區(qū)等擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)取得成功

經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國國務(wù)院令第538號公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“增值稅條例”），自2009年1月1日起施行。根據(jù)增值稅條例，財政部國家稅務(wù)總局令第50號發(fā)布修訂后的《中華人民共和國暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“實(shí)施細(xì)則”），自2009年1月1日起施行。

（一）完善稅收制度建設(shè)的需要

（一）完善稅收制度建設(shè)的需要34■黨的十七大報告指出：加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)全局緊迫而重大的戰(zhàn)略任務(wù)?！觥叭齻€轉(zhuǎn)變”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。由依靠投資、出口拉動向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變，由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變，由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?！鲈鲋刀愞D(zhuǎn)型改革，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。2000-2007年中國外貿(mào)依存度（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要

2000-2007年中國外貿(mào)依存度（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需35

■

黨的十七大報告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置?！?/p>

要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。落實(shí)節(jié)能減排工作責(zé)任制。開發(fā)和推廣節(jié)約、替代、循環(huán)利用和治理污染的先進(jìn)適用技術(shù)，發(fā)展清潔能源和可再生能源，保護(hù)土地和水資源，建設(shè)科學(xué)合理的能源資源利用體系，提高能源資源利用效率。發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。加大節(jié)能環(huán)保投入，重點(diǎn)加強(qiáng)水、大氣、土壤等污染防治，改善城鄉(xiāng)人居環(huán)境。

（三）貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要

■黨的十七大報告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，36■“兩防”：防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹

■新“兩防”：既要防止經(jīng)濟(jì)由偏快轉(zhuǎn)為過熱，抑制通貨膨脹，又要防止經(jīng)濟(jì)下滑，避免大的起落。

■“一保一控”：保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價過快上漲

■積極的財政和適度寬松的貨幣政策。“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”

（四）應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要

■“兩防”：防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價格由結(jié)37國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需的十大措施：

一是加快建設(shè)保障性安居工程。二是加快農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加快鐵路、公路和機(jī)場等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。四是加快醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育事業(yè)發(fā)展。五是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。六是加快自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。七是加快地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建各項(xiàng)工作。八是提高城鄉(xiāng)居民收入。九是在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。十是加大金融對經(jīng)濟(jì)增長的支持力度。應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要（2）

應(yīng)對全球金融危機(jī)的需要（2）38（一）固定資產(chǎn)的抵扣范圍1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2.準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

3.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

4.擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)的銜接。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣范圍三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容39（二）不予抵扣的固定資產(chǎn)◆用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！舴钦p失的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。◆非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣?！魢鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，不得抵扣。即應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不能抵扣?！舴课?、建筑物不得抵扣?！粲糜诓粍赢a(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（2）（二）不予抵扣的固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（2）40（三）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率改變用途：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)（特別提醒：混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）。固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容（3）（三）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理增值稅轉(zhuǎn)型改革的41（一）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。

◆一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

四、使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（一）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅四、使用過的固定資產(chǎn)出售的42◆一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

●銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；●

2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；●

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（2）◆一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月143◆小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！羝渌麄€人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。原規(guī)定對“銷售的自己使用過的物品”免稅不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，僅對其他物品免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。◆納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（3）◆小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按44（二）銷售固定資產(chǎn)開具發(fā)票的規(guī)定

◆一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！粢话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡按適用稅率征稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票?！粜∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！艏{稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（4）（二）銷售固定資產(chǎn)開具發(fā)票的規(guī)定固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（445（三）銷售額和應(yīng)納稅額的確定◆一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2◆小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%◆納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（5）（三）銷售額和應(yīng)納稅額的確定固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（5）46（一）取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅?！粽{(diào)整《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》。調(diào)整后《目錄》自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《目錄》執(zhí)行?！魧享?xiàng)目有一定的過渡期。為保證《目錄》調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對2008年12月15日以前批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前《目錄》執(zhí)行。但對于有關(guān)進(jìn)口設(shè)備按照調(diào)整前《目錄》審核不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《目錄》審核符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。

五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策

（一）取消對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策47（二）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行?！粢勋@準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時符合3個條件?！敉馍掏顿Y企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額?！魧σ严硎芡硕惞潭ㄙY產(chǎn)的監(jiān)管。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（2）

（二）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策增值稅轉(zhuǎn)型改48（三）恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率

◆

按照老條例的規(guī)定，礦產(chǎn)品稅率為17%。

◆從1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。

◆自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。食用鹽仍適用13%的增值稅稅率。

金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（3）

（三）恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（3）49（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。◆經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。

◆修訂后的條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（4）

（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅轉(zhuǎn)50（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元?！裟陸?yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（其他個人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅?！?008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?！?/p>

2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！艏{稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策（5）

（四）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅轉(zhuǎn)51（一）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。

◆資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項(xiàng)）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。

●實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）?！駥?shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。

●實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油?！魣?zhí)行時間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。

六、近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)稅收政策（一）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠六、近期出臺和調(diào)整的其他有關(guān)52（二）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容

●自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增