第12章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

劉學(xué)華2010年12月中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華第12章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)劉學(xué)華中國海洋大學(xué)會計(jì)系1本章主要內(nèi)容12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.3存貨審計(jì)12.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)12.5主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12.6相關(guān)賬戶的審計(jì)中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華本章主要內(nèi)容12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性中國海洋大學(xué)會計(jì)系2存貨的“牽扯性”

(pervasiveness)存貨涉及哪些循環(huán)？存貨影響哪些報(bào)表項(xiàng)目？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨的“牽扯性”

(pervasiveness)存貨涉及哪些3fair&pervasiveA注冊會計(jì)師審計(jì)B上市公司，發(fā)現(xiàn)兩個異常情況。試從“牽扯性”(pervasiveness)出發(fā)，分析哪種情況對會計(jì)報(bào)表整體性公允表達(dá)的影響更大？情況一：2007年9月9日收回C公司上月購貨款3000萬元，該筆收款直至年底未入賬。情況二：2007年9月10日實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品一批，銷售價格3000萬元，該筆銷售業(yè)務(wù)直至年底未進(jìn)行任何相關(guān)賬務(wù)處理。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華fair&pervasiveA注冊會計(jì)師審計(jì)B上市公司，4存貨審計(jì)實(shí)踐中存在的問題中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨審計(jì)實(shí)踐中存在的問題中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華5存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。許多注冊會計(jì)師在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，存貨61、生產(chǎn)成本審計(jì)——霧里看花現(xiàn)狀：生產(chǎn)成本審計(jì)停留在抽查測試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面。應(yīng)當(dāng)：審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1、生產(chǎn)成本審計(jì)——霧里看花現(xiàn)狀：生產(chǎn)成本審計(jì)停留在抽查測試72、在產(chǎn)品成本審計(jì)——蜻蜓點(diǎn)水現(xiàn)狀：以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，草草結(jié)束在產(chǎn)品成本的審計(jì)。分析：在產(chǎn)品成本的審計(jì)與生產(chǎn)成本審計(jì)不可分割，但它有自己的特殊性，如：難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)CPA忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后，就草率給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2、在產(chǎn)品成本審計(jì)——蜻蜓點(diǎn)水現(xiàn)狀：以一句“總賬與明細(xì)賬相符8應(yīng)當(dāng)：要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，CPA應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤，并觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；審計(jì)其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性程序，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性。分析時不可忽略材料及其他費(fèi)用價格變化帶來的影響。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華應(yīng)當(dāng)：要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，CPA應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤，并93、存貨項(xiàng)目審計(jì)——坐井觀天現(xiàn)狀：比如在對銷售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測試時，CPA一般注意到存貨計(jì)價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是：中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華3、存貨項(xiàng)目審計(jì)——坐井觀天現(xiàn)狀：比如在對銷售成本審計(jì)中，進(jìn)10其做法是：在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華其做法是：在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作11分析：企業(yè)會計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價測試、成本倒軋等程序是難以發(fā)現(xiàn)的。CPA若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華分析：企業(yè)會計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價測試、成本倒軋等程序是12引導(dǎo)思考的問題存貨審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行才算避免了只做表面功夫？要想在存貨審計(jì)中貫徹“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位理念”，需要注意哪些問題？

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華引導(dǎo)思考的問題存貨審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行才算避免了只做表面功夫？中1312.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動12.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的1412.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)中國海15生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1612.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單產(chǎn)量和工時記錄，如工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算表存貨明細(xì)表中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄生產(chǎn)指令中國海洋大學(xué)會1712.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.2.1成本會計(jì)制度的控制測試12.2.2工薪的控制測試12.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.2.1成本會1812.2.1成本會計(jì)制度的控制測試（教材P374）

直接材料成本測試直接人工成本測試制造費(fèi)用測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.1成本會計(jì)制度的控制測試（教材P374）直接材料1912.2.2工薪的控制測試工薪匯總表工資單中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.2工薪的控制測試工薪匯總表中國海洋大學(xué)會計(jì)系2012.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測試參見教材表15-1與15-2，重點(diǎn)是存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)成本的審計(jì)。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測2112.3存貨審計(jì)12.3.1存貨監(jiān)盤12.3.2存貨計(jì)價測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3存貨審計(jì)12.3.1存貨監(jiān)盤中國海洋大學(xué)會計(jì)系2212.3.1存貨監(jiān)盤《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》受麥克森·羅賓斯(McKesson&Robbins)訴訟案的影響，注冊會計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨存在的責(zé)任，否則將被視為未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3.1存貨監(jiān)盤《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——231.什么是存貨監(jiān)盤?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第三條

本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。貨監(jiān)盤有兩層含義中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1.什么是存貨監(jiān)盤?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——242.替代審計(jì)程序

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第二十五條

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（三）向顧客或供應(yīng)商函證。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2.替代審計(jì)程序《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存25審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各種原因，CPA錯過了存貨監(jiān)盤時機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性程序，并于期后實(shí)施審計(jì)時抽盤部分存貨。但是有些CPA在實(shí)施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，對于占存貨比重更大，但難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注。抽盤程序似有實(shí)無。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各種原因，CPA錯過了存貨監(jiān)盤時機(jī)，待到實(shí)施26存貨監(jiān)盤注意事項(xiàng)發(fā)生管理層舞弊時，為了配合收入、利潤的舞弊，往往要同時進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業(yè)，利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤，已成為慣用手法.

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨監(jiān)盤注意事項(xiàng)發(fā)生管理層舞弊時，為了配合收入、利潤的舞弊，27（1）熟悉客戶狀況，有經(jīng)驗(yàn)；（2）現(xiàn)場觀察（能否把“觀察”改為“監(jiān)督”）存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，記錄；（3）抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)高價值的項(xiàng)目；（4）抽查時，從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄；（5）抽查時，應(yīng)親自計(jì)數(shù)，而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù)，以防止“空箱”和虛報(bào)，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對；

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華（1）熟悉客戶狀況，有經(jīng)驗(yàn)；中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華28（6）親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；（7）特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；（8）特別關(guān)注存貨的狀況，觀察是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價格的存貨；（9）根據(jù)存貨特性和非庫房存放的、不易計(jì)量的需通過測算的，考慮是否利用專家的工作。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華（6）親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；中國海洋大學(xué)29與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

1．采購：購貨訂單2．驗(yàn)收：驗(yàn)收報(bào)告單3．倉儲：實(shí)物控制措施4．領(lǐng)用：存貨領(lǐng)用單5．加工：生產(chǎn)報(bào)告6．裝運(yùn)出庫：發(fā)運(yùn)憑證7．存貨盤存制度：實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制1．采購：購貨訂單中國海洋大學(xué)會計(jì)系30存貨的截止測試1、存貨正確截止的關(guān)鍵：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間都處于同一會計(jì)期間。（1）貨到款未付（2）款付貨未到思考：截止測試方法？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨的截止測試1、存貨正確截止的關(guān)鍵：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的312、存貨截止審計(jì)的主要方法（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前日期的驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），則貨物已經(jīng)入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；（2）審閱驗(yàn)證部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2、存貨截止審計(jì)的主要方法中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華3212.3.2存貨計(jì)價測試《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第15條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！庇嘘P(guān)存貨的補(bǔ)充規(guī)定？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3.2存貨計(jì)價測試《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第153312.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬3412.4.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；2．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；3．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否計(jì)提和支出依據(jù)是否合理，記錄是否完整；4．確定期末應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；5．確定期末應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是3512.4.2應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序?qū)徲?jì)中對職工薪酬的

特殊關(guān)注中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4.2應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序?qū)徲?jì)中對職工薪酬的

特殊關(guān)361、將對職工薪酬的審計(jì)延伸至賬外（1）將從人力資源部取得的職工信息與部門、車間等職能部門職工信息進(jìn)行核對現(xiàn)狀;實(shí)踐中CPA主要是從公司人力資源部取得公司職工信息資料來分析公司生產(chǎn)經(jīng)營情況以及計(jì)算公司工資應(yīng)作納稅調(diào)整的金額，由于公司經(jīng)過多年審計(jì)后，公司人力資源部很可能對提供給CPA的人員信息進(jìn)行過處理，因此，拿到的職工人數(shù)資料可能與公司實(shí)際不符.應(yīng)當(dāng):為解決此問題，可以隨機(jī)抽取部分部門或車間人員資料進(jìn)行核對，或者在存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤點(diǎn)時對有關(guān)人員進(jìn)行必要的詢問，這樣可核實(shí)公司提供職工人數(shù)資料的真實(shí)性。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1、將對職工薪酬的審計(jì)延伸至賬外（1）將從人力資源部取得的職37（2）將人力資源部提供職工信息與公司繳納個人所得稅及各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)等人員信息進(jìn)行核對

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司需為職工繳納醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、住房公積金等費(fèi)用，以及對工資超過個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工代扣代繳個人所得稅，繳納上述費(fèi)用以及稅金的人員信息經(jīng)過相關(guān)部門審核，真實(shí)性較高，因此，可將人力資源部提供職工信息資料與上述人員信息進(jìn)行核對，以進(jìn)一步證實(shí)公司提供職工信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性。經(jīng)過以上核對分析后，可以初步確定或排除公司利用職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，降低或規(guī)避公司利用職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華（2）將人力資源部提供職工信息與公司繳納個人所得稅及各項(xiàng)保險(xiǎn)382、實(shí)地查看與詢問對屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性質(zhì)特殊的企業(yè)，以及存在集中解除與職工勞動關(guān)系而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)，或傳言有解除與職工勞動關(guān)系而賬務(wù)上未見由此而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)，可采取深入車間、倉庫、相關(guān)部門等實(shí)地查看與隨機(jī)詢問相關(guān)人員了解職工情況的辦法進(jìn)行必要的核實(shí)。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2、實(shí)地查看與詢問對屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性393、關(guān)注職工個人借款等拆借款以及追蹤職工薪酬的支付當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績較差時，部分公司會利用隱瞞職工人數(shù)降低職工薪酬來增加盈利，這種情況下除通過實(shí)地查看與詢問方式外，還可關(guān)注公司是否存在眾多職工借款以及大額拆借款的情況，若有則很可能是職工薪酬的支付而未入公司成本費(fèi)用；當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績很好而職工人數(shù)大量增加時除可通過實(shí)地查看與詢問方式外，還可對公司職工薪酬的支付進(jìn)行跟蹤檢查，以確認(rèn)公司職工薪酬是否真正支付到個人或者是否存在支付后又返還等情況。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華3、關(guān)注職工個人借款等拆借款以及追蹤職工薪酬的支付當(dāng)公司經(jīng)營404、與同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出的比較分析《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定公司需在會計(jì)報(bào)表附注中對應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付的金額。由此對公司間單位人工產(chǎn)出比較分析成為可能。眾所周知，人的力量和能力是有限的，因此，同行業(yè)單位人工產(chǎn)出應(yīng)差別不大，將公司與同行業(yè)公司的單位產(chǎn)出以及其波動進(jìn)行比較，進(jìn)行橫向分析，可大致了解公司經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性以及工司在行業(yè)中的競爭地位等情況。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華4、與同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出的比較分析《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—415、關(guān)注公司前后年度職工薪酬的波動在公司沒有勞動效率提高、工藝改進(jìn)、產(chǎn)品改善、工資提高或物價上漲以及經(jīng)營能力的大幅度變化等情況下，公司職工薪酬應(yīng)無重大波動，單位人工產(chǎn)出年度間也應(yīng)比較均衡，因此，在審計(jì)中應(yīng)對公司年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進(jìn)行分析，分析年度間職工薪酬總額及單位人工產(chǎn)出波動的原因及合理性，經(jīng)過以上分析，有助于分析公司是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤的情況，同時，還可以利用公司年度間薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出的異常波動發(fā)現(xiàn)公司可能存在的其他利潤操縱的情況。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華5、關(guān)注公司前后年度職工薪酬的波動在公司沒有勞動效率提高、工4212.5主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)χ鳡I業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)基于存貨審計(jì)的基礎(chǔ)之上，就首先確認(rèn)期末存貨數(shù)量的正確——盤點(diǎn)、抽盤進(jìn)行確定，在確定數(shù)量后進(jìn)行計(jì)價測試，倒扎銷售成本。如果期末存貨數(shù)量不正確，對主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行的大量的憑證抽查毫無意義。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.5主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)χ鳡I業(yè)務(wù)成本的審計(jì)43主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的要點(diǎn)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符。2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對。3.分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。4.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查主營業(yè)務(wù)成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的要點(diǎn)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明44第12章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

劉學(xué)華2010年12月中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華第12章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)劉學(xué)華中國海洋大學(xué)會計(jì)系45本章主要內(nèi)容12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.3存貨審計(jì)12.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)12.5主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12.6相關(guān)賬戶的審計(jì)中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華本章主要內(nèi)容12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性中國海洋大學(xué)會計(jì)系46存貨的“牽扯性”

(pervasiveness)存貨涉及哪些循環(huán)？存貨影響哪些報(bào)表項(xiàng)目？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨的“牽扯性”

(pervasiveness)存貨涉及哪些47fair&pervasiveA注冊會計(jì)師審計(jì)B上市公司，發(fā)現(xiàn)兩個異常情況。試從“牽扯性”(pervasiveness)出發(fā)，分析哪種情況對會計(jì)報(bào)表整體性公允表達(dá)的影響更大？情況一：2007年9月9日收回C公司上月購貨款3000萬元，該筆收款直至年底未入賬。情況二：2007年9月10日實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品一批，銷售價格3000萬元，該筆銷售業(yè)務(wù)直至年底未進(jìn)行任何相關(guān)賬務(wù)處理。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華fair&pervasiveA注冊會計(jì)師審計(jì)B上市公司，48存貨審計(jì)實(shí)踐中存在的問題中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨審計(jì)實(shí)踐中存在的問題中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華49存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。許多注冊會計(jì)師在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，存貨501、生產(chǎn)成本審計(jì)——霧里看花現(xiàn)狀：生產(chǎn)成本審計(jì)停留在抽查測試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面。應(yīng)當(dāng)：審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1、生產(chǎn)成本審計(jì)——霧里看花現(xiàn)狀：生產(chǎn)成本審計(jì)停留在抽查測試512、在產(chǎn)品成本審計(jì)——蜻蜓點(diǎn)水現(xiàn)狀：以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，草草結(jié)束在產(chǎn)品成本的審計(jì)。分析：在產(chǎn)品成本的審計(jì)與生產(chǎn)成本審計(jì)不可分割，但它有自己的特殊性，如：難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)CPA忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后，就草率給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2、在產(chǎn)品成本審計(jì)——蜻蜓點(diǎn)水現(xiàn)狀：以一句“總賬與明細(xì)賬相符52應(yīng)當(dāng)：要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，CPA應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤，并觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；審計(jì)其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性程序，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性。分析時不可忽略材料及其他費(fèi)用價格變化帶來的影響。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華應(yīng)當(dāng)：要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，CPA應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤，并533、存貨項(xiàng)目審計(jì)——坐井觀天現(xiàn)狀：比如在對銷售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測試時，CPA一般注意到存貨計(jì)價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是：中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華3、存貨項(xiàng)目審計(jì)——坐井觀天現(xiàn)狀：比如在對銷售成本審計(jì)中，進(jìn)54其做法是：在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華其做法是：在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作55分析：企業(yè)會計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價測試、成本倒軋等程序是難以發(fā)現(xiàn)的。CPA若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華分析：企業(yè)會計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價測試、成本倒軋等程序是56引導(dǎo)思考的問題存貨審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行才算避免了只做表面功夫？要想在存貨審計(jì)中貫徹“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位理念”，需要注意哪些問題？

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華引導(dǎo)思考的問題存貨審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行才算避免了只做表面功夫？中5712.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動12.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1存貨與倉儲循環(huán)的特性12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的5812.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1.1存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)中國海59生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華6012.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單產(chǎn)量和工時記錄，如工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算表存貨明細(xì)表中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.1.2存貨與倉儲循環(huán)的憑證和記錄生產(chǎn)指令中國海洋大學(xué)會6112.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.2.1成本會計(jì)制度的控制測試12.2.2工薪的控制測試12.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試12.2.1成本會6212.2.1成本會計(jì)制度的控制測試（教材P374）

直接材料成本測試直接人工成本測試制造費(fèi)用測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.1成本會計(jì)制度的控制測試（教材P374）直接材料6312.2.2工薪的控制測試工薪匯總表工資單中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.2工薪的控制測試工薪匯總表中國海洋大學(xué)會計(jì)系6412.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測試參見教材表15-1與15-2，重點(diǎn)是存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)成本的審計(jì)。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.2.3交易的實(shí)質(zhì)性測試存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測6512.3存貨審計(jì)12.3.1存貨監(jiān)盤12.3.2存貨計(jì)價測試中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3存貨審計(jì)12.3.1存貨監(jiān)盤中國海洋大學(xué)會計(jì)系6612.3.1存貨監(jiān)盤《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》受麥克森·羅賓斯(McKesson&Robbins)訴訟案的影響，注冊會計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨存在的責(zé)任，否則將被視為未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3.1存貨監(jiān)盤《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——671.什么是存貨監(jiān)盤?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第三條

本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。貨監(jiān)盤有兩層含義中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1.什么是存貨監(jiān)盤?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——682.替代審計(jì)程序

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第二十五條

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（三）向顧客或供應(yīng)商函證。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2.替代審計(jì)程序《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存69審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各種原因，CPA錯過了存貨監(jiān)盤時機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性程序，并于期后實(shí)施審計(jì)時抽盤部分存貨。但是有些CPA在實(shí)施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，對于占存貨比重更大，但難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注。抽盤程序似有實(shí)無。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各種原因，CPA錯過了存貨監(jiān)盤時機(jī)，待到實(shí)施70存貨監(jiān)盤注意事項(xiàng)發(fā)生管理層舞弊時，為了配合收入、利潤的舞弊，往往要同時進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業(yè)，利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤，已成為慣用手法.

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨監(jiān)盤注意事項(xiàng)發(fā)生管理層舞弊時，為了配合收入、利潤的舞弊，71（1）熟悉客戶狀況，有經(jīng)驗(yàn)；（2）現(xiàn)場觀察（能否把“觀察”改為“監(jiān)督”）存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，記錄；（3）抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)高價值的項(xiàng)目；（4）抽查時，從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄；（5）抽查時，應(yīng)親自計(jì)數(shù)，而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù)，以防止“空箱”和虛報(bào)，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對；

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華（1）熟悉客戶狀況，有經(jīng)驗(yàn)；中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華72（6）親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；（7）特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；（8）特別關(guān)注存貨的狀況，觀察是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價格的存貨；（9）根據(jù)存貨特性和非庫房存放的、不易計(jì)量的需通過測算的，考慮是否利用專家的工作。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華（6）親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；中國海洋大學(xué)73與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

1．采購：購貨訂單2．驗(yàn)收：驗(yàn)收報(bào)告單3．倉儲：實(shí)物控制措施4．領(lǐng)用：存貨領(lǐng)用單5．加工：生產(chǎn)報(bào)告6．裝運(yùn)出庫：發(fā)運(yùn)憑證7．存貨盤存制度：實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制1．采購：購貨訂單中國海洋大學(xué)會計(jì)系74存貨的截止測試1、存貨正確截止的關(guān)鍵：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間都處于同一會計(jì)期間。（1）貨到款未付（2）款付貨未到思考：截止測試方法？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華存貨的截止測試1、存貨正確截止的關(guān)鍵：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的752、存貨截止審計(jì)的主要方法（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前日期的驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），則貨物已經(jīng)入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；（2）審閱驗(yàn)證部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華2、存貨截止審計(jì)的主要方法中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華7612.3.2存貨計(jì)價測試《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第15條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙?jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”有關(guān)存貨的補(bǔ)充規(guī)定？中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.3.2存貨計(jì)價測試《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第157712.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬7812.4.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；2．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；3．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否計(jì)提和支出依據(jù)是否合理，記錄是否完整；4．確定期末應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；5．確定期末應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是7912.4.2應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序?qū)徲?jì)中對職工薪酬的

特殊關(guān)注中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華12.4.2應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序?qū)徲?jì)中對職工薪酬的

特殊關(guān)801、將對職工薪酬的審計(jì)延伸至賬外（1）將從人力資源部取得的職工信息與部門、車間等職能部門職工信息進(jìn)行核對現(xiàn)狀;實(shí)踐中CPA主要是從公司人力資源部取得公司職工信息資料來分析公司生產(chǎn)經(jīng)營情況以及計(jì)算公司工資應(yīng)作納稅調(diào)整的金額，由于公司經(jīng)過多年審計(jì)后，公司人力資源部很可能對提供給CPA的人員信息進(jìn)行過處理，因此，拿到的職工人數(shù)資料可能與公司實(shí)際不符.應(yīng)當(dāng):為解決此問題，可以隨機(jī)抽取部分部門或車間人員資料進(jìn)行核對，或者在存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤點(diǎn)時對有關(guān)人員進(jìn)行必要的詢問，這樣可核實(shí)公司提供職工人數(shù)資料的真實(shí)性。中國海洋大學(xué)會計(jì)系劉學(xué)華1、將對職工薪酬的審計(jì)延伸至賬外（1）將從人力資源部取得的職81（2）將人力資源部提供職工信息與公司繳納個人所得稅及各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)等人員信息進(jìn)行核對

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司需為職工繳納醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、住房公積金等費(fèi)用，以及對工資超過個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工代扣代繳個人所得稅，繳納上述費(fèi)用以及稅金的人員信息經(jīng)過相關(guān)部門審核，真實(shí)性較高，因此，可將人力資源部提供職工信息資料與上述人