中天勤會計師事務(wù)所中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，審計人員對審計目的、目標(biāo)、范圍以及需重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清，內(nèi)部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力。對銀廣夏的審計中，他們未履行基本的復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實際流于形式。2002年2月25，財政部決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。中天勤會計師事務(wù)所中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，中國證監(jiān)會行政處罰決定書（光華所）經(jīng)查明，華夏建通在2003年至2005年年度報告中，實施了存在虛假記載、重大遺漏等違反證券法律法規(guī)的行為，河北省華安會計師事務(wù)所（以下簡稱華安所）負(fù)責(zé)華夏建通2003年至2006年年度報告的審計工作，均出具了無保留意見的審計報告。2007年11月，由華安所吸收合并河北光大、河北永正得會計師事務(wù)所成立河北光華會計師事務(wù)所。重組完成后，華安所相關(guān)審計工作底稿由河北光華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)保管。因光華所無法查找并提供華安所對華夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投資科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿、對世信科技發(fā)展有限公司2005年度其他應(yīng)收款科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿，導(dǎo)致我會調(diào)查人員無法了解會計師相關(guān)年度相關(guān)科目的審計工作過程，也無法判斷審計盡職情況。因此，光華所對華安所審計華夏建通2004年年度報告和2005年年度報告的業(yè)務(wù)工作底稿的保存和借閱管理工作存在疏漏。我會決定：對光華所給予警告，并處以10萬元罰款。中國證監(jiān)會行政處罰決定書（光華所）經(jīng)查明，華夏建通在200中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告2015年，各地方注協(xié)（除海南、甘肅、寧夏等3個地方注協(xié)尚未完成處理工作外）按有關(guān)規(guī)定對存在問題的84家事務(wù)所和194名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務(wù)所和40名注冊會計師公開譴責(zé)；給予40家事務(wù)所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務(wù)所和102名注冊會計師訓(xùn)誡。2016年，檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告2015年，各我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和第四章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）【教學(xué)目的】掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容，對以后各章的內(nèi)容均有影響。質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）第四章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）【教學(xué)目的】掌握第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素一、質(zhì)量控制制度的目的

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2、會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素一、質(zhì)量控制制度的目的

注意：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。注意：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序2、要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；相關(guān)職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控第二節(jié)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任第二節(jié)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策【例題1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。要求：指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（2012年代表性簡答題局部）【答案】不符合。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確要求會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！纠}1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師第三節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求領(lǐng)導(dǎo)層示范，教育和培訓(xùn)，監(jiān)控，違反職業(yè)道德的處理合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括招聘的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求的獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。第三節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求領(lǐng)導(dǎo)層示范，教育和培訓(xùn)，監(jiān)控，違反對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體。對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合

【例題?簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：B注冊會計師對銀行審計非常有經(jīng)驗，曾擔(dān)任甲銀行2006年度至2010年度的財務(wù)報表審計項目合伙人。委托B注冊會計師擔(dān)任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。要求：指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。【答案】項目質(zhì)量復(fù)核合伙人違反了審計合伙人輪換規(guī)定。如果審計客戶屬于公眾利益實體，關(guān)鍵審計合伙人任職不得超過五年，B已擔(dān)任5年審計項目合伙人，不應(yīng)繼續(xù)擔(dān)任項目質(zhì)量控制合伙人。【例題?簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上第四節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持由會計師事務(wù)所決定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

注意：

當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

第四節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接。要求：指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。【答案】（2）業(yè)務(wù)承接不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所承接新的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信情況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范?！纠}﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制第五節(jié)人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。提高業(yè)務(wù)質(zhì)量以及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升職位的主要途徑第五節(jié)人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：A注冊會計師是新晉升的合伙人，首次負(fù)責(zé)銀行審計項目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。要求：指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。【答案】項目合伙人的專業(yè)勝任能力不符合規(guī)定。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人?！纠}﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市第六節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾嬉弧⒅笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（項目組內(nèi)部復(fù)核）二、咨詢?nèi)?、意見分歧四、項目質(zhì)量控制復(fù)核五、審計工作底稿第六節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢

項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

注意：

第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；

第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整計量咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡延涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。避免由項目合伙人挑選項目質(zhì)量控制復(fù)核人，出具報告前復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別(五）工作底稿1、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時

第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。

第二，針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。2、保密3、鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。若組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團，自集團業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。4、工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所注：會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。鑒證業(yè)務(wù)，如果披露信息損害事務(wù)所及其人員的獨立性，則不得提供相關(guān)工作底稿信息(五）工作底稿1、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時

第一，5.審計工作底稿的內(nèi)容注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

(1).（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

(2).（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

(3).（結(jié)論）就重大事項得出的結(jié)論，重大職業(yè)判斷。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。5.審計工作底稿的內(nèi)容注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報6、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）審計工作底稿的標(biāo)題；

（2）審計過程記錄(識別特征和重大事項）；

（3）審計結(jié)論；

（4）審計標(biāo)識及其說明；

（5）索引號及編號；

（6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

（7）其他需說明事項

2應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序工作底稿.doc

6、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分審計過程記錄中需要特別關(guān)注的事項（1）識別特征

識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

1.如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

2.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。

3.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

4.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

5.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

審計過程記錄中需要特別關(guān)注的事項（1）識別特征

識別特（2）重大事項重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；

（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；

（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

（2）重大事項重大事項通常包括：注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕＃?）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的【例題·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(

)。A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征.C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征B【例題·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的7、審計工作底稿的歸檔

(1)審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。7、審計工作底稿的歸檔

(1)審計工作底稿的歸檔期限類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期使用價值（對以后審計工作具有重大影響和直接作用）等如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等如審計計劃、控制測試工作底稿、實質(zhì)性程序工作底稿類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì)i.需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

(i)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

(ii)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果

(3)審計工作底稿歸檔后的變動

i.需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改

ii.變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

(i)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；

(ii)修改或增加審計工作底稿的具體理由；

(iii)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

注意：

第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。

ii.變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的第七節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的含義和目的對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。二、監(jiān)控的內(nèi)容三、實施檢查1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍。

第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。

第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項目合伙人及其他適當(dāng)人員第七節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的含義和目的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-相同的監(jiān)控政策和程序下運行每年至少一次就監(jiān)控的總體范圍、程度和結(jié)果，向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-相同的監(jiān)控政策和程序下運行例ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并說明理由。例ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。第（2）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。第（3）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。例第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，第（4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。第（5）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查。例第（4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對2.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。2.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準(zhǔn)。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。參考答案：(2012)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下。針對以下（1）至（6）項業(yè)務(wù)，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；（2）執(zhí)行項目質(zhì)量復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評為高風(fēng)險的審計項目。（3）如果審計項目組成員與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員意見不統(tǒng)一，應(yīng)該通過技術(shù)部進(jìn)行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險控制的合伙人進(jìn)行討論的方式進(jìn)行解決.分歧未解決前不得出具審計報告。（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進(jìn)行檢查，如果合伙人連續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，則以后可以每五年檢查一次。（5）會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持的評估，該系統(tǒng)中記錄的信息無須納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）項目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報告日起60日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔，歸檔后，項目組需要增加或者刪除業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)。(2012)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其（1）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的包括：對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，而不僅僅是上市公司審計項目中被評為高風(fēng)險的審計項目。

（3）符合。分歧未解決前不得出具審計報告。

（4）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。不能因為連續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，以后可以每5年檢查一次。

（5）不符合。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。但是用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估需要納入業(yè)務(wù)工作底稿。

（6）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，根據(jù)法律規(guī)定增加刪除（1）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)要求會計師事ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司乙公司2012年度財務(wù)報表。（1）由于乙公司是A注冊會計師介紹的客戶，因此ABC會計師事務(wù)所讓A注冊會計師自行決定是否與乙公司簽訂業(yè)務(wù)約定書。（2）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢專家，但直至審計報告日，仍未與專家討論，A注冊會計師出具了審計報告。（3）審計報告日為2013年4月2，B注冊會計師在2012年4月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）項目組成員C注冊會計師剛剛畢業(yè)，經(jīng)驗不夠充分，因此主要負(fù)責(zé)工作底稿的復(fù)核工作。ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司乙公司2012年【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×8年財務(wù)報表出具了審計報告。

要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×8年度財

【答案】

（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德守則的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。

（2）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。

（3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。

（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（5）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。【答案】

（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊中天勤會計師事務(wù)所中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，審計人員對審計目的、目標(biāo)、范圍以及需重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清，內(nèi)部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力。對銀廣夏的審計中，他們未履行基本的復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實際流于形式。2002年2月25，財政部決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。中天勤會計師事務(wù)所中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，中國證監(jiān)會行政處罰決定書（光華所）經(jīng)查明，華夏建通在2003年至2005年年度報告中，實施了存在虛假記載、重大遺漏等違反證券法律法規(guī)的行為，河北省華安會計師事務(wù)所（以下簡稱華安所）負(fù)責(zé)華夏建通2003年至2006年年度報告的審計工作，均出具了無保留意見的審計報告。2007年11月，由華安所吸收合并河北光大、河北永正得會計師事務(wù)所成立河北光華會計師事務(wù)所。重組完成后，華安所相關(guān)審計工作底稿由河北光華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)保管。因光華所無法查找并提供華安所對華夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投資科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿、對世信科技發(fā)展有限公司2005年度其他應(yīng)收款科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿，導(dǎo)致我會調(diào)查人員無法了解會計師相關(guān)年度相關(guān)科目的審計工作過程，也無法判斷審計盡職情況。因此，光華所對華安所審計華夏建通2004年年度報告和2005年年度報告的業(yè)務(wù)工作底稿的保存和借閱管理工作存在疏漏。我會決定：對光華所給予警告，并處以10萬元罰款。中國證監(jiān)會行政處罰決定書（光華所）經(jīng)查明，華夏建通在200中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告2015年，各地方注協(xié)（除海南、甘肅、寧夏等3個地方注協(xié)尚未完成處理工作外）按有關(guān)規(guī)定對存在問題的84家事務(wù)所和194名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務(wù)所和40名注冊會計師公開譴責(zé)；給予40家事務(wù)所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務(wù)所和102名注冊會計師訓(xùn)誡。2016年，檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告2015年，各我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和第四章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）【教學(xué)目的】掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容，對以后各章的內(nèi)容均有影響。質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）第四章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）【教學(xué)目的】掌握第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素一、質(zhì)量控制制度的目的

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2、會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素一、質(zhì)量控制制度的目的

注意：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。注意：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序2、要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；相關(guān)職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控第二節(jié)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任第二節(jié)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策【例題1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。要求：指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（2012年代表性簡答題局部）【答案】不符合。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確要求會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！纠}1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師第三節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求領(lǐng)導(dǎo)層示范，教育和培訓(xùn)，監(jiān)控，違反職業(yè)道德的處理合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括招聘的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求的獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。第三節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求領(lǐng)導(dǎo)層示范，教育和培訓(xùn)，監(jiān)控，違反對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體。對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合

【例題?簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：B注冊會計師對銀行審計非常有經(jīng)驗，曾擔(dān)任甲銀行2006年度至2010年度的財務(wù)報表審計項目合伙人。委托B注冊會計師擔(dān)任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。要求：指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由?！敬鸢浮宽椖抠|(zhì)量復(fù)核合伙人違反了審計合伙人輪換規(guī)定。如果審計客戶屬于公眾利益實體，關(guān)鍵審計合伙人任職不得超過五年，B已擔(dān)任5年審計項目合伙人，不應(yīng)繼續(xù)擔(dān)任項目質(zhì)量控制合伙人?！纠}?簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上第四節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持由會計師事務(wù)所決定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

注意：

當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

第四節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接。要求：指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。【答案】（2）業(yè)務(wù)承接不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所承接新的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信情況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制第五節(jié)人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。提高業(yè)務(wù)質(zhì)量以及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升職位的主要途徑第五節(jié)人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：A注冊會計師是新晉升的合伙人，首次負(fù)責(zé)銀行審計項目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。要求：指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。【答案】項目合伙人的專業(yè)勝任能力不符合規(guī)定。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人?！纠}﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市第六節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾嬉弧⒅笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（項目組內(nèi)部復(fù)核）二、咨詢?nèi)?、意見分歧四、項目質(zhì)量控制復(fù)核五、審計工作底稿第六節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢

項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

注意：

第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；

第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整計量咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡延涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。避免由項目合伙人挑選項目質(zhì)量控制復(fù)核人，出具報告前復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別(五）工作底稿1、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時

第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。

第二，針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。2、保密3、鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。若組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團，自集團業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。4、工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所注：會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。鑒證業(yè)務(wù)，如果披露信息損害事務(wù)所及其人員的獨立性，則不得提供相關(guān)工作底稿信息(五）工作底稿1、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時

第一，5.審計工作底稿的內(nèi)容注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

(1).（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

(2).（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

(3).（結(jié)論）就重大事項得出的結(jié)論，重大職業(yè)判斷。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。5.審計工作底稿的內(nèi)容注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報6、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）審計工作底稿的標(biāo)題；

（2）審計過程記錄(識別特征和重大事項）；

（3）審計結(jié)論；

（4）審計標(biāo)識及其說明；

（5）索引號及編號；

（6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

（7）其他需說明事項

2應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序工作底稿.doc

6、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分審計過程記錄中需要特別關(guān)注的事項（1）識別特征

識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

1.如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

2.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。

3.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

4.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

5.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

審計過程記錄中需要特別關(guān)注的事項（1）識別特征

識別特（2）重大事項重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；

（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；

（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

（2）重大事項重大事項通常包括：注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。?）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的【例題·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(

)。A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征.C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征B【例題·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的7、審計工作底稿的歸檔

(1)審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。7、審計工作底稿的歸檔

(1)審計工作底稿的歸檔期限類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期使用價值（對以后審計工作具有重大影響和直接作用）等如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等如審計計劃、控制測試工作底稿、實質(zhì)性程序工作底稿類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì)i.需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

(i)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

(ii)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果

(3)審計工作底稿歸檔后的變動

i.需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改

ii.變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

(i)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；

(ii)修改或增加審計工作底稿的具體理由；

(iii)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

注意：

第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。

ii.變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的第七節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的含義和目的對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。二、監(jiān)控的內(nèi)容三、實施檢查1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍。

第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。

第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項目合伙人及其他適當(dāng)人員第七節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的含義和目的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-相同的監(jiān)控政策和程序下運行每年至少一次就監(jiān)控的總體范圍、程度和結(jié)果，向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-相同的監(jiān)控政策和程序下運行例ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并說明理由。例ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。第（2）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。第（3）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。例第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，第（4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。第（5）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查。例第（4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對2.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。2.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“