生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)引導(dǎo)案例

法爾莫公司事件

啟示：存貨是極其重要的項(xiàng)目，也是最為復(fù)雜的項(xiàng)目，與許多項(xiàng)目密切相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨給予特別的關(guān)注，針對(duì)存貨設(shè)計(jì)特別的審計(jì)程序，比如在執(zhí)行監(jiān)盤等審計(jì)程序的同時(shí)，還要重視分析程序――對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比、分析。引導(dǎo)案例法爾莫公司事件第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述

第二節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)第三節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

第四節(jié)存貨審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第七節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第一節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第一節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動(dòng)及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動(dòng)及生產(chǎn)成本的計(jì)算等

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目存貨（原材料、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）、受托代銷商品款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

營(yíng)業(yè)成本

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證與記錄1.生產(chǎn)指令

2.領(lǐng)發(fā)料憑證

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

4.薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費(fèi)用分配表

5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配表

7.產(chǎn)品入庫(kù)單及成本計(jì)算單8.相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證9.存貨明細(xì)賬及總賬10.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及總賬11.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬及總賬一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證與記錄1.生產(chǎn)指令7.產(chǎn)

二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn)3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4.獨(dú)立檢查5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離第二節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)第二節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)

重大賬戶:

存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付職工薪酬

。（一）重要交易類別一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:（一）重要交易類（二）交易流程1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品（二）交易流程1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)（三）了解的程序（1

檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引詢問各部門的相關(guān)人員觀察操作流程等

（三）了解的程序（1檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他例如：并利用文字表述法、流程圖法等把了解到的情況記錄下來。

詢問生產(chǎn)部門的人員，了解生產(chǎn)的流程；詢問倉(cāng)庫(kù)人員，了解領(lǐng)料和產(chǎn)品入庫(kù)的流程；詢問會(huì)計(jì)部門的人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。例如：詢問生產(chǎn)部門的人員，了解生產(chǎn)的流程；詢問倉(cāng)庫(kù)人員，了解二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

確認(rèn)和了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要交易流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。部分在生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)交易中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)見表12－2。

二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確認(rèn)和了

三、識(shí)別和了解相關(guān)控制

了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制，尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。

三、識(shí)別和了解相關(guān)控制

了解生產(chǎn)四、穿行測(cè)試

選擇一筆或幾筆生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)交易進(jìn)行穿行測(cè)試。追蹤從計(jì)劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品、生成記賬憑證，并過賬至應(yīng)付職工薪酬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程，考慮之前對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

四、穿行測(cè)試五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)

如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注第三節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

第三節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

一、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特別授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）對(duì)三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)履行恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)：1.生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；2.領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；3.工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特別授控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整

控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄇ仪昂蟾髌谝恢拢?.適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期一致3.適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；4.獨(dú)立檢查1.選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算2.測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨和記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（二、薪酬的控制測(cè)試

二、薪酬的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試薪酬賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)履行恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)：批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；薪酬結(jié)算匯總表檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試薪酬賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查薪酬記錄中有關(guān)獨(dú)立檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查薪酬記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的薪酬為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的薪酬為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完整性）薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出審查薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對(duì)員工薪酬手冊(cè)、員工手冊(cè)等控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄之間相控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完整性）薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出審查薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對(duì)員工薪酬手冊(cè)、員工手冊(cè)等控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完三、倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試

三、倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確附有有效采購(gòu)訂單（存在）驗(yàn)收單與采購(gòu)訂單應(yīng)進(jìn)行核對(duì)抽取驗(yàn)收單檢查是否與采購(gòu)訂單內(nèi)容一致控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確附有有效采購(gòu)訂單（控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確已準(zhǔn)確記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ趶?fù)核以確保記錄的正確性抽取驗(yàn)收單檢查是否輸入正確并經(jīng)復(fù)核確認(rèn)控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確已準(zhǔn)確記錄（計(jì)價(jià)和控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已記錄（完整性）驗(yàn)收單均預(yù)先連續(xù)編號(hào)并已記錄抽取驗(yàn)收單檢查是否已輸入系統(tǒng)控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已記錄（完整性）驗(yàn)控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谟刹回?fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理抽取存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，第四節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)存貨審計(jì)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄。3.確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制

。4.確定存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。

5.確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、存貨的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在。二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確

抽查各存貨明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)（1）分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。（2）編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析。（3）計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背和超額庫(kù)存等不合理現(xiàn)象。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并

（4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本計(jì)算是否正確。（5）按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨(數(shù)額大或次數(shù)多)。（6）對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。（4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期3.進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序。3.進(jìn)行存貨監(jiān)盤。監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序。確定（1）監(jiān)盤目的。

存貨是否存在；存貨是否都已完整記錄；存貨是否歸被審計(jì)單位所有；存貨的狀況（如陳舊）是否恰當(dāng)描述。驗(yàn)證存貨的完整性與所有權(quán)還需其他審計(jì)程序。確定（1）監(jiān)盤目的。存貨是否存在；驗(yàn)證存貨的完整性與所有權(quán)（2）監(jiān)盤計(jì)劃。

存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。（2）監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；盤點(diǎn)時(shí)間：盡量接近年終結(jié)賬日盤點(diǎn)人員：各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和供、儲(chǔ)、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員。盤點(diǎn)前存貨要分類擺放，并編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。對(duì)存放在不同地點(diǎn)的相同存貨項(xiàng)目要同時(shí)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)間：盡量接近年終結(jié)賬日①觀察程序②檢查程序。（3）監(jiān)盤程序。①觀察程序（3）監(jiān)盤程序。特別關(guān)注的問題存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；存貨的截止，獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。特別關(guān)注的問題存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；

再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單，確定其是否連續(xù)編號(hào)；復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄；關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間存貨的變動(dòng)情況。（4）盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)的后續(xù)工作。再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單，確定其是否連續(xù)編（5）特殊情況的處理。

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）特殊情況的處理。如果由存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序

檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。

存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相4.進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本。（2）確定計(jì)價(jià)方法。（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。4.進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本。

（1）選擇測(cè)試樣本。

取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、金額的存貨明細(xì)表，從中選擇計(jì)價(jià)測(cè)試樣本。重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，一般采用分層抽樣法。

（1）選擇測(cè)試樣本。取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、

了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否適合自身特點(diǎn)、前后期是否一致。（2）確定計(jì)價(jià)方法。了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的存貨計(jì)（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。比如將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票或生產(chǎn)成本計(jì)算單核對(duì)。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致，并復(fù)核其計(jì)算是否正確。將測(cè)試結(jié)果與賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶。

②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定是否正確并有確鑿證據(jù)，是否充分考慮存貨的品質(zhì)、變現(xiàn)能力、持有存貨的目的等。③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨是否按成本與可已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。此外，獲取存貨盤盈盤虧調(diào)整和損失處理記錄，對(duì)于重大存貨盤盈盤虧和損失情況，查明原因，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)。.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提5.執(zhí)行存貨截止測(cè)試。（一）詢問（二）觀察（三）檢查（四）重新執(zhí)行

控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。5.執(zhí)行存貨截止測(cè)試。（一）詢問控制測(cè)試所使用的審計(jì)7.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。7.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)存貨------材料采購(gòu)（在途物資）審計(jì)第五節(jié)1.獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確1.獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明4.對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。4.對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)

5.審核有無長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資），如有，應(yīng)查明原因。

5.審核有無長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資

6.確定材料采購(gòu)（在途物資）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。6.確定材料采購(gòu)（在途物資）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、營(yíng)業(yè)成本

的審計(jì)目標(biāo)1.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄。3.確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。4.確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。6.確定營(yíng)業(yè)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)1.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已二、生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）直接材料成本的審計(jì)（二）直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)（三）制造費(fèi)用的審計(jì)（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)二、生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）直接材料成本的審計(jì)（一）直接材料成本的審計(jì)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。4.執(zhí)行分析程序。（一）直接材料成本的審計(jì)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。

（1）審查材料用途。抽查領(lǐng)料憑證，并與發(fā)料憑證匯總表核對(duì)是否相符，審查材料是否按用途分配。檢查有無將在建工程、福利部門支出、捐贈(zèng)支出等非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（2）注意已領(lǐng)未用材料是否辦理了假退料手續(xù)；廢料、邊角料是否辦理了退庫(kù)或變價(jià)處理，并沖減了本期耗用量。證據(jù)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。（1）審查材料用途。1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)----重點(diǎn)審查材料成本差異的形成和分配。（1）直接材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)---審查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致，計(jì)算是否正確。2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)----3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。檢查直接材料成本的計(jì)算、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、分配結(jié)果及有關(guān)賬務(wù)處理的正確性，是否與材料費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯淤M(fèi)用相符，并注意分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理和前后一致。審查發(fā)料憑證匯總表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。檢查直接材料成本的計(jì)算、分

將同一產(chǎn)品本年度的直接材料成本與上年度比較，將本年度若干期的直接材料成本進(jìn)行對(duì)比分析檢查有無異常波動(dòng)。4.執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度的直接材料成本與上

（二）直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)課件

獲取勞動(dòng)人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、考勤記錄等，檢查并計(jì)算。獲取勞動(dòng)人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬3.檢查直接薪酬費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的合理性，分配率和結(jié)果計(jì)算的正確性。4.審查直接薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性。5.執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度與上年度比較，將本年度若干期對(duì)比，檢查有無重大變動(dòng)。1.檢查有無將非產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入直接薪酬費(fèi)用。2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，檢查薪酬的計(jì)算及匯總是否正確。3.檢查直接薪酬費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的合理性，分配率和結(jié)果

（三）制造費(fèi)用的審計(jì)（三）制造費(fèi)用的審計(jì)1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確

（1）審查制造費(fèi)用的組成項(xiàng)目是否合規(guī)，有無將非本部門的制造費(fèi)用和不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用。（2）抽查制造費(fèi)用中的大額項(xiàng)目、升降幅度大的項(xiàng)目，注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（3）檢查企業(yè)有無故意多提或少提費(fèi)用以調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。（4）必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，確定有無跨期情況。1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核審查制造費(fèi)用分配方法是否適合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否體現(xiàn)受益原則，前后各期是否一致；2.審查制造費(fèi)用分配的正確性。分配率和分配額的計(jì)算是否正確。審查制造費(fèi)用分配方法是否適合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否體現(xiàn)受益3.執(zhí)行分析程序。將本年度的制造費(fèi)用及其構(gòu)成項(xiàng)目與上年度比較，將本年度各期的制造費(fèi)用以及各組成項(xiàng)目所占比例進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無重大變動(dòng)。3.執(zhí)行分析程序。將本年度的制造費(fèi)用及其構(gòu)成項(xiàng)目與上年度比較（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)3.審查生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的合理性。1.審查完工產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量的真實(shí)性。2.審查在產(chǎn)品數(shù)量的真實(shí)性。（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)3.審查生產(chǎn)費(fèi)三、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（二）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序三、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表

與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符2.編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與總賬核對(duì)是否相符（見表12－7）。2.編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與總賬核對(duì)是否相符（尤其應(yīng)注意發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無隨意變更。3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期4.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序

檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。4.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序檢查本期內(nèi)各月間及前期同5.抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)5.抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

6.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)課件

7.在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)8.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷有無通過將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的現(xiàn)象。8.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷有無通過將

9.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。9.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

（二）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（二）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。2.復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性并與相關(guān)科目交叉核對(duì)。2.復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性并與相關(guān)科目交叉核對(duì)。3.檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入如有，應(yīng)查明原因。并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，3.檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入如有，應(yīng)查明原因。并與上4.檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)并抽查原始憑證予以核實(shí)。計(jì)算是否正確→會(huì)計(jì)處理是否正確，配比是否恰當(dāng)，4.檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)并抽查原始憑證予以核實(shí)。計(jì)算5.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。6.檢查除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是否違規(guī)記入本科目。6.檢查除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是否

7.檢查其他業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。7.檢查其他業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)付職工薪酬是否存在。

2.確定應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄。3.確定應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4.確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。5.確定應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。1.確定應(yīng)付職工薪酬是否存在。

2.確定應(yīng)付職工薪酬是否均已二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)

（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄。（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若3.檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括

工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。3.檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、4.檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。分配方法是否合理，與上期是否一致4.檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部

5.檢查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量是否正確。

5.檢查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量是否7.檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。7.檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在

6.檢查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。6.檢查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支8.確定應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

8.確定應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)引導(dǎo)案例

法爾莫公司事件

啟示：存貨是極其重要的項(xiàng)目，也是最為復(fù)雜的項(xiàng)目，與許多項(xiàng)目密切相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨給予特別的關(guān)注，針對(duì)存貨設(shè)計(jì)特別的審計(jì)程序，比如在執(zhí)行監(jiān)盤等審計(jì)程序的同時(shí)，還要重視分析程序――對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比、分析。引導(dǎo)案例法爾莫公司事件第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述

第二節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)第三節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

第四節(jié)存貨審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第七節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第一節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第一節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動(dòng)及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動(dòng)及生產(chǎn)成本的計(jì)算等

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目存貨（原材料、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）、受托代銷商品款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

營(yíng)業(yè)成本

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證與記錄1.生產(chǎn)指令

2.領(lǐng)發(fā)料憑證

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

4.薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費(fèi)用分配表

5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配表

7.產(chǎn)品入庫(kù)單及成本計(jì)算單8.相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證9.存貨明細(xì)賬及總賬10.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及總賬11.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬及總賬一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證與記錄1.生產(chǎn)指令7.產(chǎn)

二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn)3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4.獨(dú)立檢查5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離第二節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)第二節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)

重大賬戶:

存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付職工薪酬

。（一）重要交易類別一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:（一）重要交易類（二）交易流程1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品（二）交易流程1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)（三）了解的程序（1

檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引詢問各部門的相關(guān)人員觀察操作流程等

（三）了解的程序（1檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他例如：并利用文字表述法、流程圖法等把了解到的情況記錄下來。

詢問生產(chǎn)部門的人員，了解生產(chǎn)的流程；詢問倉(cāng)庫(kù)人員，了解領(lǐng)料和產(chǎn)品入庫(kù)的流程；詢問會(huì)計(jì)部門的人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。例如：詢問生產(chǎn)部門的人員，了解生產(chǎn)的流程；詢問倉(cāng)庫(kù)人員，了解二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

確認(rèn)和了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要交易流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。部分在生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)交易中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)見表12－2。

二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確認(rèn)和了

三、識(shí)別和了解相關(guān)控制

了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制，尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。

三、識(shí)別和了解相關(guān)控制

了解生產(chǎn)四、穿行測(cè)試

選擇一筆或幾筆生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)交易進(jìn)行穿行測(cè)試。追蹤從計(jì)劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品、生成記賬憑證，并過賬至應(yīng)付職工薪酬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程，考慮之前對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

四、穿行測(cè)試五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)

如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注第三節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

第三節(jié)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

一、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特別授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）對(duì)三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)履行恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)：1.生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；2.領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；3.工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特別授控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整

控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄇ仪昂蟾髌谝恢拢?.適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期一致3.適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；4.獨(dú)立檢查1.選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算2.測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨和記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（二、薪酬的控制測(cè)試

二、薪酬的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試薪酬賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)履行恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)：批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；薪酬結(jié)算匯總表檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試薪酬賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查薪酬記錄中有關(guān)獨(dú)立檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查薪酬記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的薪酬為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試記錄的薪酬為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完整性）薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出審查薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對(duì)員工薪酬手冊(cè)、員工手冊(cè)等控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄之間相控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完整性）薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出審查薪酬費(fèi)用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對(duì)員工薪酬手冊(cè)、員工手冊(cè)等控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄（完三、倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試

三、倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試

控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確附有有效采購(gòu)訂單（存在）驗(yàn)收單與采購(gòu)訂單應(yīng)進(jìn)行核對(duì)抽取驗(yàn)收單檢查是否與采購(gòu)訂單內(nèi)容一致控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確附有有效采購(gòu)訂單（控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確已準(zhǔn)確記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ趶?fù)核以確保記錄的正確性抽取驗(yàn)收單檢查是否輸入正確并經(jīng)復(fù)核確認(rèn)控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確已準(zhǔn)確記錄（計(jì)價(jià)和控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已記錄（完整性）驗(yàn)收單均預(yù)先連續(xù)編號(hào)并已記錄抽取驗(yàn)收單檢查是否已輸入系統(tǒng)控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已記錄（完整性）驗(yàn)控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谟刹回?fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理抽取存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，第四節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)存貨審計(jì)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄。3.確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制

。4.確定存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。

5.確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、存貨的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在。二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確

抽查各存貨明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)（1）分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。（2）編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析。（3）計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背和超額庫(kù)存等不合理現(xiàn)象。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并

（4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本計(jì)算是否正確。（5）按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨(數(shù)額大或次數(shù)多)。（6）對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。（4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期3.進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序。3.進(jìn)行存貨監(jiān)盤。監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序。確定（1）監(jiān)盤目的。

存貨是否存在；存貨是否都已完整記錄；存貨是否歸被審計(jì)單位所有；存貨的狀況（如陳舊）是否恰當(dāng)描述。驗(yàn)證存貨的完整性與所有權(quán)還需其他審計(jì)程序。確定（1）監(jiān)盤目的。存貨是否存在；驗(yàn)證存貨的完整性與所有權(quán)（2）監(jiān)盤計(jì)劃。

存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。（2）監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；盤點(diǎn)時(shí)間：盡量接近年終結(jié)賬日盤點(diǎn)人員：各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和供、儲(chǔ)、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員。盤點(diǎn)前存貨要分類擺放，并編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。對(duì)存放在不同地點(diǎn)的相同存貨項(xiàng)目要同時(shí)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)間：盡量接近年終結(jié)賬日①觀察程序②檢查程序。（3）監(jiān)盤程序。①觀察程序（3）監(jiān)盤程序。特別關(guān)注的問題存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；存貨的截止，獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。特別關(guān)注的問題存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；

再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單，確定其是否連續(xù)編號(hào)；復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄；關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間存貨的變動(dòng)情況。（4）盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)的后續(xù)工作。再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單，確定其是否連續(xù)編（5）特殊情況的處理。

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）特殊情況的處理。如果由存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序

檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。

存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相4.進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本。（2）確定計(jì)價(jià)方法。（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。4.進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本。

（1）選擇測(cè)試樣本。

取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、金額的存貨明細(xì)表，從中選擇計(jì)價(jià)測(cè)試樣本。重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，一般采用分層抽樣法。

（1）選擇測(cè)試樣本。取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、

了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否適合自身特點(diǎn)、前后期是否一致。（2）確定計(jì)價(jià)方法。了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的存貨計(jì)（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。比如將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票或生產(chǎn)成本計(jì)算單核對(duì)。①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致，并復(fù)核其計(jì)算是否正確。將測(cè)試結(jié)果與賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶。

②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定是否正確并有確鑿證據(jù)，是否充分考慮存貨的品質(zhì)、變現(xiàn)能力、持有存貨的目的等。③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨是否按成本與可已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。此外，獲取存貨盤盈盤虧調(diào)整和損失處理記錄，對(duì)于重大存貨盤盈盤虧和損失情況，查明原因，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)。.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提5.執(zhí)行存貨截止測(cè)試。（一）詢問（二）觀察（三）檢查（四）重新執(zhí)行

控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。5.執(zhí)行存貨截止測(cè)試。（一）詢問控制測(cè)試所使用的審計(jì)7.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。7.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)存貨------材料采購(gòu)（在途物資）審計(jì)第五節(jié)1.獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確1.獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明4.對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。4.對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)

5.審核有無長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資），如有，應(yīng)查明原因。

5.審核有無長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資

6.確定材料采購(gòu)（在途物資）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。6.確定材料采購(gòu)（在途物資）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、營(yíng)業(yè)成本

的審計(jì)目標(biāo)1.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄。3.確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。4.確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。6.確定營(yíng)業(yè)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)1.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已二、生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）直接材料成本的審計(jì)（二）直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)（三）制造費(fèi)用的審計(jì)（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)二、生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）直接材料成本的審計(jì)（一）直接材料成本的審計(jì)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。4.執(zhí)行分析程序。（一）直接材料成本的審計(jì)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。

（1）審查材料用途。抽查領(lǐng)料憑證，并與發(fā)料憑證匯總表核對(duì)是否相符，審查材料是否按用途分配。檢查有無將在建工程、福利部門支出、捐贈(zèng)支出等非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（2）注意已領(lǐng)未用材料是否辦理了假退料手續(xù)；廢料、邊角料是否辦理了退庫(kù)或變價(jià)處理，并沖減了本期耗用量。證據(jù)1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性。（1）審查材料用途。1.審查直接材料耗用量的真實(shí)性2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)----重點(diǎn)審查材料成本差異的形成和分配。（1）直接材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)---審查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致，計(jì)算是否正確。2.審查直接材料的計(jì)價(jià)的正確性。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)----3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。檢查直接材料成本的計(jì)算、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、分配結(jié)果及有關(guān)賬務(wù)處理的正確性，是否與材料費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯淤M(fèi)用相符，并注意分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理和前后一致。審查發(fā)料憑證匯總表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬3.審查直接材料費(fèi)用分配的正確性。檢查直接材料成本的計(jì)算、分

將同一產(chǎn)品本年度的直接材料成本與上年度比較，將本年度若干期的直接材料成本進(jìn)行對(duì)比分析檢查有無異常波動(dòng)。4.執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度的直接材料成本與上

（二）直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)課件

獲取勞動(dòng)人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、考勤記錄等，檢查并計(jì)算。獲取勞動(dòng)人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬3.檢查直接薪酬費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的合理性，分配率和結(jié)果計(jì)算的正確性。4.審查直接薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性。5.執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度與上年度比較，將本年度若干期對(duì)比，檢查有無重大變動(dòng)。1.檢查有無將非產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入直接薪酬費(fèi)用。2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，檢查薪酬的計(jì)算及匯總是否正確。3.檢查直接薪酬費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的合理性，分配率和結(jié)果

（三）制造費(fèi)用的審計(jì)（三）制造費(fèi)用的審計(jì)1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確

（1）審查制造費(fèi)用的組成項(xiàng)目是否合規(guī)，有無將非本部門的制造費(fèi)用和不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用。（2）抽查制造費(fèi)用中的大額項(xiàng)目、升降幅度大的項(xiàng)目，注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（3）檢查企業(yè)有無故意多提或少提費(fèi)用以調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。（4）必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，確定有無跨期情況。1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。復(fù)核審查制造費(fèi)用分配方法是否適合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否體現(xiàn)受益原則，前后各期是否一致；2.審查制造費(fèi)用分配的正確性。分配率和分配額的計(jì)算是否正確。審查制造費(fèi)用分配方法是否適合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否體現(xiàn)受益3.執(zhí)行分析程序。將本年度的制造費(fèi)用及其構(gòu)成項(xiàng)目與上年度比較，將本年度各期的制造費(fèi)用以及各組成項(xiàng)目所占比例進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無重大變動(dòng)。3.執(zhí)行分析程序。將本年度的制造費(fèi)用及其構(gòu)成項(xiàng)目與上年度比較（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)3.審查生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的合理性。1.審查完工產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量的真實(shí)性。2.審查在產(chǎn)品數(shù)量的真實(shí)性。（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)3.審查生產(chǎn)費(fèi)三、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（二）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序三、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序

（一