稅收理論與實(shí)務(wù)

授課人：王志強(qiáng)副教授教材：劉小川：《國家稅收學(xué)》，南京大學(xué)出版社，1999參考書：許善達(dá)：《國家稅收》，中國稅務(wù)出版社，1999楊斌：《國家稅收理論與實(shí)務(wù)》，福建人民出版社，1995胡怡建，朱為群：《稅收學(xué)教程》，上海三聯(lián)書店，1994王傳倫：《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社，1996王嘵東：《稅收特殊問題處理》，中國審計(jì)出版社，2000稅收理論與實(shí)務(wù)

授課人：王志強(qiáng)副教授1一、課程簡介本課程包含兩大部分的內(nèi)容，第一部分，稅收理論；第二部分，稅制實(shí)務(wù)。稅收作為一種社會(huì)實(shí)踐在我國已經(jīng)存在2500多年的歷史，但將它進(jìn)行理論總結(jié)并升華為一門科學(xué)，則只有200多年的歷史。稅收理論是對實(shí)踐的總結(jié)，但反過來又指導(dǎo)實(shí)踐，所以，只有首先掌握稅收的一些基本知識，才能深刻了解稅收實(shí)踐。法國政治家Colbert說過，“征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔毛盡可能多，讓鵝的叫聲盡可能少”。一、課程簡介本課程包含兩大部分的內(nèi)容，第一部分，稅收理論；第2（一）稅收理論什么是稅收？國家為什么有權(quán)力征稅，或人民為什么有義務(wù)納稅？稅收的職能是什么？政府應(yīng)如何征稅？——稅制設(shè)計(jì)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁國際稅收問題。（一）稅收理論什么是稅收？3（二）稅收制度增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅其他稅（二）稅收制度增值稅4二、教學(xué)目的通過本課程的學(xué)習(xí)，希望達(dá)到：掌握稅收的基本理論和專業(yè)術(shù)語掌握我國現(xiàn)行稅法的基本規(guī)定初步了解稅收籌劃的理論與方法二、教學(xué)目的通過本課程的學(xué)習(xí)，希望達(dá)到：5第一章稅收概論

第一節(jié)稅收基本概念第二節(jié)稅收要素第三節(jié)稅收分類第一章稅收概論

第一節(jié)稅收基本概念6第一節(jié)

稅收基本概念

一、稅收的定義二、稅收的特征三、政府為什么有權(quán)力征稅第一節(jié)稅收基本概念

一、稅收的定義7稅收的表現(xiàn)形式稅收是最古老的經(jīng)濟(jì)范疇。一般認(rèn)為我國最初的稅收形式起源于奴隸制國家。夏貢：被征服的部落必須以農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貢；本部落的臣屬要將自有土地上物產(chǎn)的一部分進(jìn)行納貢。商助：將土地分為公田和私田兩類，種私田者必須耕種一定比例的公田，公田的收獲要全部繳納王室。周徹：“民耕百畝者，徹取十畝以為賦”稅收的表現(xiàn)形式稅收是最古老的經(jīng)濟(jì)范疇。一般認(rèn)為我國最初的稅收8稅、租、賦、捐稅字由“禾”和“兌”組成，表示社會(huì)成員以農(nóng)產(chǎn)品上繳給國家。這說明最早的稅收形式是土地稅，而且是以實(shí)物形式繳納的?！百x”字由貝字和武字組成，表示社會(huì)成員繳納糧食以養(yǎng)軍衛(wèi)國。租，表示憑借土地所有權(quán)參與分配的一種形式。早期稅收既包含國家憑借政治權(quán)利強(qiáng)制參與分配，又包含憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)參與的分配，所以租稅不分。捐，“扣”字與“肉”，雖表示自愿的奉獻(xiàn)，實(shí)際上也是一種財(cái)富的掠奪。正所謂苛捐雜稅。一般認(rèn)為，魯宣公十五年（公元前594年）魯國實(shí)行“初稅畝”，標(biāo)志著典型意義上的稅收的誕生。稅、租、賦、捐稅字由“禾”和“兌”組成，表示社會(huì)成員以農(nóng)產(chǎn)品9稅收與國家（政府）稅收隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)。只有國家有權(quán)征稅，不存在離開國家獨(dú)立存在的稅收。理財(cái)治稅是安邦治國的一項(xiàng)重要工作，稅收治理好了，財(cái)政穩(wěn)健，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)安定；稅收治理不好，財(cái)政失控，分配秩序紊亂，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定往往難以持續(xù)。稅收與國家（政府）稅收隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家政權(quán)的物質(zhì)10稅收與個(gè)人稅收與我們個(gè)人和企業(yè)息息相關(guān)，西方有一句諺語“只有死亡和稅收是不可避免的”。Don’ttaxme，don’ttaxyou，taxthemanbehindthetree”由于稅收是無償繳納的，所以自利的個(gè)人都不會(huì)主動(dòng)自愿地納稅。稅收改變個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為。稅收與個(gè)人稅收與我們個(gè)人和企業(yè)息息相關(guān)，西方有一句諺語“只有11國家征稅的目的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，國家財(cái)政等同于王室財(cái)政，國家征稅的目的一方面滿足王室的開支，一方面主要用于戰(zhàn)爭支出?，F(xiàn)代社會(huì)，國家征稅的目的是為了提供公共產(chǎn)品。國家征稅的目的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，國家財(cái)政等同于王室財(cái)政，國12稅收的定義稅收是作為公共部門的政府，為達(dá)到向社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品目的，憑借政府行政權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員進(jìn)行的強(qiáng)制征收。稅收的定義稅收是作為公共部門的政府，為達(dá)到向社會(huì)成員提供公共13行使征稅權(quán)的主體是政府。即征稅辦法由政府制定，征稅活動(dòng)由政府組織進(jìn)行，收入由政府支配。納稅人為全體社會(huì)成員。包括個(gè)人和各類經(jīng)濟(jì)組織。政府征稅憑借政治權(quán)利。社會(huì)主義國家政府具有兩重身份，既是社會(huì)管理者又是財(cái)產(chǎn)所有者，同時(shí)行使兩種權(quán)力：行政權(quán)力和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。行使征稅權(quán)的主體是政府。即征稅辦法由政府制定，征稅活動(dòng)由政府14政府征稅的目的是為提供公共產(chǎn)品。這一方面說明征稅的原因，另一方面說明政府征稅受公共產(chǎn)品的制約。稅收是按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制征收。稅收是現(xiàn)代政府財(cái)政收入的主要形式。政府征稅的目的是為提供公共產(chǎn)品。這一方面說明征稅的原因，另一15現(xiàn)代政府收入的形式稅收國債（自愿，有償）規(guī)費(fèi)（自愿，有償）國有資本收益現(xiàn)代政府收入的形式稅收16稅收的基本特征強(qiáng)制性。由于稅收是以國家政治權(quán)力為依據(jù)所征得的收入，國家依據(jù)法律，強(qiáng)制地向社會(huì)成員征收。無償性。國家征稅以后，稅款就成為國家所有，不再直接歸納稅人，也不支付任何報(bào)酬。它改變國民收入的分配格局。稅收的無償性是至關(guān)重要的，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)。固定性：國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。固定性包括了時(shí)間上連續(xù)性和征收比例上的限度性（區(qū)別于亂攤派，以及罰款、沒收）。稅收的固定性是國家財(cái)政收入的需要。稅收的基本特征強(qiáng)制性。由于稅收是以國家政治權(quán)力為依據(jù)所征得的17政府為什么有權(quán)力征稅？只要有政府存在，就必然有稅收存在，這已成為普遍社會(huì)現(xiàn)象。不可能存在不征稅的政府，也不可能存在脫離政府的稅收。但是，政府征稅的原因并不在政府本身，而在于政府提供了公共產(chǎn)品。根據(jù)社會(huì)正義原則，只有參與生產(chǎn)才能參與分配，政府通過提供公共產(chǎn)品，為社會(huì)再生產(chǎn)提供了公共的外部條件從而參與了生產(chǎn)，所以政府有權(quán)（以稅收的形式）參與分配。那么，為什么公共產(chǎn)品只能由政府提供呢？政府為什么有權(quán)力征稅？只要有政府存在，就必然有稅收存在，這已18公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品是指具有共同受益或聯(lián)合消費(fèi)特征的物品和勞務(wù)，相對于私人產(chǎn)品而言。例如：國防，社會(huì)治安，公共交通，公共工程，公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品是指具有共同受益或聯(lián)合消費(fèi)特征的物品和勞務(wù)，19公共產(chǎn)品的特點(diǎn)效用的不可分割性（NON-DIVISIBILITY）。即公共產(chǎn)品是向整個(gè)社會(huì)共同提供的，其效用為全社會(huì)成員所共享，而不能將其分割為若干部分，分別歸屬于某些個(gè)人或廠商享用，不能按照誰付款，誰受益的原則，限定為之付款的個(gè)人或廠商享用。消費(fèi)的非競爭性（NON-RIVALNESS）。即某一個(gè)人或廠商對公共產(chǎn)品的消費(fèi)，不排斥、妨礙他人同時(shí)消費(fèi)，也不會(huì)因此而減少他人消費(fèi)該種公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。即增加一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本為零。受益的非排他性（NON-EXCLUDABILITY）。即在技術(shù)上沒有辦法將拒絕為之付款的個(gè)人排除在外。公共產(chǎn)品的特點(diǎn)效用的不可分割性（NON-DIVISIBILI20只有政府才能有效提供公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品的這三個(gè)特性決定了如果公共產(chǎn)品通過市場提供，那么，消費(fèi)者個(gè)人就有動(dòng)機(jī)隱藏其偏好，從而成為免費(fèi)搭車者，如果每個(gè)人都想成為免費(fèi)搭車者，那么，就會(huì)出現(xiàn)公共產(chǎn)品提供的“囚徒困境”。另一方面，由于政府具有行政權(quán)力，可以通過立法，強(qiáng)制要求社會(huì)成員為享受公共產(chǎn)品付費(fèi)，即納稅。因此，稅收是政府為了補(bǔ)償公共產(chǎn)品的成本向公共產(chǎn)品的消費(fèi)者收取的一種特殊形式的價(jià)格。只有政府才能有效提供公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品的這三個(gè)特性決定了如果公21“囚徒困境”B坦白抵賴坦白（-8，-8）（-1，-10）A抵賴（-10，-1）（-3，-3）“囚徒困境”22第二節(jié)稅收基本要素

征稅對象稅率納稅人第二節(jié)稅收基本要素

征稅對象23稅收基本要素稅收要解決的問題還有：對什么征稅？征多少稅？向誰征？這些問題涉及到征稅對象，稅率和納稅人三個(gè)稅收基本要素。稅收三要素不僅回答稅收的基本問題，也是稅收理論分析，政策制定，制度設(shè)計(jì)的基本工具，是稅收的基本范疇。稅收基本要素稅收要解決的問題還有：對什么征稅？征多少稅？向誰24征稅對象指對什么東西征稅，即征稅的標(biāo)的物。如消費(fèi)稅是對消費(fèi)品征稅，房產(chǎn)稅是對房屋征稅。征稅對象是稅收的基本要素，首先他體現(xiàn)了征稅的基本界限，凡是列入某一稅的課稅對象的，就是這種稅的征收范圍，就要征稅，反之，則不征。其次，征稅對象決定了不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個(gè)不同稅種的名稱。征稅對象指對什么東西征稅，即征稅的標(biāo)的物。如消費(fèi)稅是對消費(fèi)品25稅目稅目，即課稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。另外，通過規(guī)定各種稅目，就可以對各種不同的項(xiàng)目制定高低不同的稅率。稅目稅目，即課稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定26稅基稅基即計(jì)稅的依據(jù)。稅額=稅基*稅率。稅基是課稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)解決征稅的計(jì)算問題。在規(guī)定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，我們可以規(guī)定為征稅對象的價(jià)格，也可以規(guī)定為征稅對象的數(shù)量。稅基稅基即計(jì)稅的依據(jù)。稅額=稅基*稅率。稅基是課稅對象的計(jì)量27其它相關(guān)概念起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的征稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額（寬免額）：稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。其它相關(guān)概念起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的征稅對象開始征稅的數(shù)額。28稅率稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例。稅基表示征稅的廣度，稅率表示征稅的深度，二者共同決定政府稅入的大小及納稅人負(fù)擔(dān)輕重。稅率稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例。稅基表示征稅的廣度，29稅率形式累進(jìn)稅率(progressive)比例稅率(proportionate)定額稅率稅率形式累進(jìn)稅率(progressive)30累進(jìn)稅率和累退稅率如果隨稅基擴(kuò)大，稅率上升，則稱為累進(jìn)稅率；如果隨稅基擴(kuò)大，稅率下降，則為累退稅率。雖然現(xiàn)行稅制很難找到累退稅率，但一些使用比例稅率的稅種，可能具有累退特點(diǎn)。如消費(fèi)稅。（邊際消費(fèi)傾向遞減）。從公平角度看，累進(jìn)更公平；從效率角度看，累退稅率起激勵(lì)作用，從收入彈性分析，累進(jìn)稅率使稅收富有彈性。累進(jìn)稅率和累退稅率如果隨稅基擴(kuò)大，稅率上升，則稱為累進(jìn)稅率；31其它稅率形式邊際稅率是最后一個(gè)單位的稅基所適用的稅率，而平均稅率是全部稅額與稅基的比例。名義稅率即法定稅率，而實(shí)際稅率是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對象的比例，即稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率。其它稅率形式邊際稅率是最后一個(gè)單位的稅基所適用的稅率，而平均32納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括自然人和法人。納稅人解決了對誰征稅的問題。負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人，稅法規(guī)定，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位。納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括自33第三節(jié)稅收分類按征稅對象分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按征稅權(quán)主體的不同分類第三節(jié)稅收分類按征稅對象分類34按征稅對象分類對流轉(zhuǎn)額的征稅,包括全值流轉(zhuǎn)稅，增值稅，消費(fèi)稅等。對所得額的征稅，包括公司所得稅，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅對財(cái)產(chǎn)的征稅，一般財(cái)產(chǎn)稅和特殊財(cái)產(chǎn)稅；財(cái)產(chǎn)占有稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，如遺產(chǎn)稅，贈(zèng)與稅。中國經(jīng)濟(jì)學(xué)家把稅收分為商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等5類。按征稅對象分類對流轉(zhuǎn)額的征稅,包括全值流轉(zhuǎn)稅，增值稅，消費(fèi)稅35按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類把稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅稱為直接稅，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。把稅負(fù)隨商品運(yùn)動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁的稅稱為間接稅。如流轉(zhuǎn)稅。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類把稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅稱為直接稅，如所得稅和財(cái)36按征稅權(quán)主體的不同分類中央稅，指由中央政府立法，收入歸中央政府所有的稅。在我國目前包括，關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，鐵路，銀行，保險(xiǎn)等部門集中繳納的收入。地方稅，指由地方政府立法，收入歸地方政府所有的稅。包括，營業(yè)稅，個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。共享稅，包括增值稅（7.5-2.5），地方企業(yè)所得稅（5-5），證券交易印花稅（8.8-1.2，9.1-0.9，9.4-0.6，9.7-0.3），和資源稅。按征稅權(quán)主體的不同分類中央稅，指由中央政府立法，收入歸中央政37第二章

稅收職能

第一節(jié)稅收職能的決定因素和實(shí)現(xiàn)形式第二節(jié)稅收職能的發(fā)展演變第三節(jié)稅收職能的內(nèi)涵第二章稅收職能

第一節(jié)稅收職能的決定因素和實(shí)現(xiàn)形式38第一節(jié)

稅收職能的決定因素和實(shí)現(xiàn)形式

稅收職能稅收職能的決定因素稅收職能的實(shí)現(xiàn)形式稅收職能的內(nèi)容第一節(jié)稅收職能的決定因素和實(shí)現(xiàn)形式

稅收職能39稅收職能稅收職能是稅收所具有的職責(zé)和功能，它以稅收的功能為基礎(chǔ)，以政府履行職能的需要為轉(zhuǎn)移，是稅收功能與政府履行職能需要的有機(jī)統(tǒng)一。稅收職能稅收職能是稅收所具有的職責(zé)和功能，它以稅收的功能為基40稅收職能的決定因素稅收固有的功能，稅收作為國民收入的分配形式，一方面形成政府財(cái)政收入，一方面影響社會(huì)成員的收入分配格局和微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。政府行使職能的需要。稅收職能的決定因素稅收固有的功能，稅收作為國民收入的分配形式41稅收職能的實(shí)現(xiàn)形式稅收的職能是通過稅收制度來實(shí)現(xiàn)的，要正確發(fā)揮稅收職能，產(chǎn)生良好的稅收效應(yīng)，必須完善稅收制度。稅收職能的實(shí)現(xiàn)形式稅收的職能是通過稅收制度來實(shí)現(xiàn)的，要正確發(fā)42第二節(jié)稅收職能的發(fā)展演變單純財(cái)政職能職能時(shí)期（從稅收產(chǎn)生——19世紀(jì)下半葉）社會(huì)政策職能時(shí)期（19世紀(jì)下半葉——20世紀(jì)30年代）經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能時(shí)期（20世紀(jì)30年代——）第二節(jié)稅收職能的發(fā)展演變單純財(cái)政職能職能時(shí)期（從稅收產(chǎn)生43單純財(cái)政職能職能時(shí)期自然經(jīng)濟(jì)條件，生產(chǎn)力水平低，生產(chǎn)與消費(fèi)以家庭為單位，規(guī)模小，財(cái)富分配相對平均；工業(yè)革命早期，經(jīng)濟(jì)自由主義從理論到實(shí)踐占統(tǒng)治地位。AdamSmith提出的“夜警國家”、“廉價(jià)政府”觀。此時(shí)稅收的職能僅僅局限于為國家維持國防，社會(huì)治安和提供公共工程提供財(cái)力保障，即單純財(cái)政職能。單純財(cái)政職能職能時(shí)期自然經(jīng)濟(jì)條件，生產(chǎn)力水平低，生產(chǎn)與消費(fèi)以44社會(huì)政策職能時(shí)期資本主義由自由競爭進(jìn)入壟斷競爭，資本日益集中到少數(shù)人手中，財(cái)富分配日益懸殊，社會(huì)矛盾尖銳，威脅社會(huì)穩(wěn)定，妨礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。德國新歷史學(xué)派的主要代表經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納(AdolfWaggner)。提出利用稅收公平收入分配，緩和社會(huì)矛盾，并提出通過設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的稅制達(dá)到公平的目的。社會(huì)政策職能時(shí)期資本主義由自由競爭進(jìn)入壟斷競爭，資本日益集中45經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能時(shí)期20世紀(jì)30年代席卷了資本主義世界的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使人民從市場萬能的迷信中解放出來。凱恩斯主義應(yīng)運(yùn)而生，政府有不干預(yù)主義轉(zhuǎn)為干預(yù)主義。稅收作為財(cái)政政策手段之一，成為凱恩斯需求管理的一種手段。稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器功能和相機(jī)抉擇功能。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能時(shí)期20世紀(jì)30年代席卷了資本主義世界的經(jīng)濟(jì)大危46第三節(jié)稅收職能的內(nèi)涵財(cái)政職能經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能收入再分配職能第三節(jié)稅收職能的內(nèi)涵財(cái)政職能47財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能也稱為收入手段職能，是稅收所具有的參與國民收入分配，取得財(cái)政收入，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要的職能。它是稅收最基本的職能。財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能也稱為收入手段職能，是稅收所具有的參與48宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能也稱經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，是指政府通過稅收政策的調(diào)整，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并最終干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，“熨平”經(jīng)濟(jì)周期的職能。宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能也稱經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，是指政府49收入再分配職能收入再分配職能，也稱公平職能，是稅收具有的影響社會(huì)成員收入分配，達(dá)到符合一定社會(huì)公平目標(biāo)的格局的職能。收入再分配職能收入再分配職能，也稱公平職能，是稅收具有的影50第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革第2節(jié)財(cái)政原則第3節(jié)公平原則第4節(jié)稅收效率原則第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革51第1節(jié)稅收原則的理論沿革AdamSmith稅收四原則AdolfWaggner四端九項(xiàng)原則RichardAMusgrave稅收六原則第1節(jié)稅收原則的理論沿革AdamSmith稅收四原則52稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度所必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。不同的國家，不同的歷史時(shí)期，稅收的職能及其在執(zhí)行職能中所涉及的問題不同，稅制原則也不同。稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收53AdamSmith稅收四原則1776年，英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，AdamSmith在其《國民財(cái)富的性質(zhì)與原因研究》中的第五篇：“論君主或國家的收入”，第2章：“論一般收入或公共收入的源泉”，第2節(jié)：“論賦稅”中提出了稅收四原則。AdamSmith稅收四原則1776年，英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，54稅收四原則1.一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自的能力比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入比例繳納國賦，維持政府。2.各國國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更，完納的日期，完納的方法，數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。3.各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大的便利。4.一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所收入的。稅收四原則1.一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自的能力55AdolfWaggner四端九項(xiàng)原則1872年德國新歷史學(xué)派代表人Waggner在其《財(cái)政學(xué)》書中提出了稅收“四端九項(xiàng)”原則。財(cái)政原則經(jīng)濟(jì)原則正義原則行政原則AdolfWaggner四端九項(xiàng)原則1872年德國新歷史56RichardAMusgrave稅收六原則1973年美國財(cái)政學(xué)家Musgrave夫婦在其《公共財(cái)政理論與實(shí)務(wù)》中提出了稅收六原則。RichardAMusgrave稅收六原則1973年美57第二節(jié)財(cái)政原則

充裕原則。適度原則。彈性原則。第二節(jié)財(cái)政原則

充裕原則。58財(cái)政原則財(cái)政原則：組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性和主要職能，保證國家財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的責(zé)任，也是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本出發(fā)點(diǎn)。稅收制度的設(shè)計(jì)和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。財(cái)政原則財(cái)政原則：組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性和主要職能，保59比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負(fù)擔(dān)寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管，少減免。稅額稅率

比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負(fù)擔(dān)60充裕原則要履行政府各項(xiàng)職責(zé)，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，就要求稅收提供足夠財(cái)力保證。否則，政府的各項(xiàng)職能就得不到實(shí)現(xiàn)。充裕原則要履行政府各項(xiàng)職責(zé)，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，就要求稅收提供61適度原則與彈性原則適度原則：稅收應(yīng)取之有度，取之過度，必然影響企業(yè)，個(gè)人的積極性，損害公平和效率。彈性原則：稅收要隨著國民收入的增長而增長的原則。適度原則與彈性原則適度原則：稅收應(yīng)取之有度，取之過度，必然影62第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件不同者應(yīng)區(qū)別對待。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則之上，因?yàn)楣皆瓌t不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且也是政治社會(huì)問題。就稅收制度本身而言，稅收公平是維持稅收制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少條件。第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件63稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)能力標(biāo)準(zhǔn)稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)64機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)稅收公平的機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，即機(jī)會(huì)均等標(biāo)準(zhǔn)，在市場經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)社會(huì)成員都具有同等權(quán)利和機(jī)會(huì)參與市場競爭，即使競爭的結(jié)果由于個(gè)人之間的智力、體力、偏好的差異而導(dǎo)致個(gè)人收入的差異，這種差異也被認(rèn)為是公平的。這種機(jī)會(huì)均等原則以稟賦原則為基礎(chǔ)，主張個(gè)人對自身努力的成果具有當(dāng)然的權(quán)力，而政治制度應(yīng)保障個(gè)人這種合法權(quán)力——經(jīng)濟(jì)公平（承認(rèn)個(gè)人自然稟賦的差異，努力程度和選擇）。機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)稅收公平的機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，即機(jī)會(huì)均等標(biāo)準(zhǔn)，在市場經(jīng)濟(jì)中，每65受益標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人納稅數(shù)額大小根據(jù)個(gè)人分享的公共成品受益大小來確定。受益多的人多納稅，受益少的少納稅。收益原則把稅收看成公共產(chǎn)品的價(jià)格。受益原則是根據(jù)稅收是個(gè)人分享政府提供的公共成品利益的價(jià)格的理論而提出，但公共成品受益邊界無法確定，即公共產(chǎn)品具有收益的非排他性，效用的不可分割性和消費(fèi)的非競爭性，所以，理性的消費(fèi)者會(huì)隱藏其偏好，從而很難知道消費(fèi)者個(gè)人到底從消費(fèi)公共產(chǎn)品中得到多少利益。因此，利益標(biāo)準(zhǔn)只有理論上的意義，實(shí)際操作十分困難。受益標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人納稅數(shù)額大小根據(jù)個(gè)人分享的公共成品受益大小來確定66能力標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人的納稅能力為依據(jù)來分擔(dān)稅收。納稅能力高的人多納稅，納稅能力低的人少納稅。這是一個(gè)既符合社會(huì)公平的標(biāo)準(zhǔn)，又有一定的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，因此，被普遍接受。關(guān)鍵問題是如何衡量納稅能力？能力標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人的納稅能力為依據(jù)來分擔(dān)稅收。納稅能力高的人多納67主觀標(biāo)準(zhǔn)1848年JohnStuartMill在其《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理——及其在社會(huì)哲學(xué)上的若干應(yīng)用》中提出了“犧牲說”。認(rèn)為人們向國家納稅造成的損失是一種效用的犧牲。只要所有納稅人對納稅的效用損失在主觀評價(jià)上都是一樣的，就是犧牲均等，稅收公平就實(shí)現(xiàn)了。絕對均等犧牲。△UA=△UB比例均等犧牲邊際均等犧牲主觀標(biāo)準(zhǔn)1848年JohnStuartMill在其《政治68收入的效用與邊際效用MUUII收入的效用與邊際效用69客觀標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)支出標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)70稅收公平的內(nèi)涵橫向公平（horizontalequity）具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收，這是法律面前人人平等在稅法上的體現(xiàn)。縱向公平（verticalequity）具有不同能力的人應(yīng)繳納不同的稅收。橫向公平是縱向公平的前提和基礎(chǔ)稅收公平的內(nèi)涵橫向公平（horizontalequity71第四節(jié)稅收效率原則稅收行政效率原則，即以盡可能少的征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用。稅收經(jīng)濟(jì)效率，在市場有效范圍內(nèi)，稅收應(yīng)保持“稅收中性”，而在市場失效時(shí)，稅收應(yīng)起矯正作用稅收效率問題可歸結(jié)為在稅收總量一定的條件下，如何使稅收的社會(huì)成本最小化。稅收的社會(huì)成本包括1、征稅成本，2、稅收的額外負(fù)擔(dān)。第四節(jié)稅收效率原則稅收行政效率原則，即以盡可能少的征稅費(fèi)用72收入效應(yīng)當(dāng)某種稅開征或增加而使納稅人可支配收入減少時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的收入效應(yīng)。所謂收入效應(yīng)，是指在個(gè)人收入發(fā)生變化，而相對價(jià)格水平不變的條件下，對個(gè)人效用產(chǎn)生的影響。只產(chǎn)生收入效應(yīng)不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅稱為總額稅。他的一個(gè)明顯的特點(diǎn)是不論納稅人如何改變其經(jīng)濟(jì)行為都無法改變其納稅義務(wù)。如人頭稅。收入效應(yīng)當(dāng)某種稅開征或增加而使納稅人可支配收入減少時(shí)，就產(chǎn)生73收入效應(yīng)xAB:PXX+PYY=I

ACD:PXX+PYY=I(1-T)CDBY收入效應(yīng)x74替代效應(yīng)當(dāng)某種稅影響相對價(jià)格水平，而使人們選擇某種消費(fèi)或活動(dòng)來代替另外一種消費(fèi)和活動(dòng)時(shí)，稅收的替代效應(yīng)就產(chǎn)生了。所謂替代效應(yīng)是指在個(gè)人收入水平不變的情況下，因相對價(jià)格水平的變化而產(chǎn)生的對個(gè)人效用水平的影響。替代效應(yīng)當(dāng)某種稅影響相對價(jià)格水平，而使人們選擇某種消費(fèi)或活動(dòng)75替代效應(yīng)XAECDBY替代效應(yīng)X76超額負(fù)擔(dān)（Excessburdenoftaxes）由征稅引起相對價(jià)格的變化而產(chǎn)生的效用損失稱為超額負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)（Excessburdenoftaxes）由征77第四章稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)分析90年代中國稅制改革第四章稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)分析78稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)說明一個(gè)國家在一定歷史時(shí)期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。只有建立起合理的稅收體系，稅收職能才能并行不悖，協(xié)調(diào)一致地體現(xiàn)，也只有合理地設(shè)計(jì)并確定稅制結(jié)構(gòu)，才能進(jìn)入稅收立法，司法和行政階段，從而實(shí)現(xiàn)稅收法制化。稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)說明一個(gè)國家在一定歷史時(shí)期稅收制度的總體格局79研究方法研究稅制結(jié)構(gòu)可以從稅種本身的優(yōu)缺點(diǎn)來分析稅制模式的優(yōu)缺點(diǎn)。也可以從實(shí)證研究的角度，通過縱向和橫向的對比，總結(jié)稅制結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律及其影響因素。研究方法研究稅制結(jié)構(gòu)可以從稅種本身的優(yōu)缺點(diǎn)來分析稅制模式的優(yōu)80稅制結(jié)構(gòu)模式按照稅種的多少，稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)模式和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式。單一稅制結(jié)構(gòu)模式只是理論上設(shè)想，在實(shí)際應(yīng)用中幾乎沒有執(zhí)行過，所以也稱為單一稅論。在實(shí)行復(fù)合稅制國家，根據(jù)組成主體稅種不同，又有不同稅制結(jié)構(gòu)模式：以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式。稅制結(jié)構(gòu)模式按照稅種的多少，稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)模式和復(fù)8190年代中國稅制改革稅制改革的指導(dǎo)思想稅制改革的主要內(nèi)容90年代中國稅制改革稅制改革的指導(dǎo)思想82稅制改革的指導(dǎo)思想強(qiáng)化市場對資源的基礎(chǔ)性配置作用，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，提高資源配置效率。促進(jìn)稅收公平，營造公平競爭的環(huán)境。擴(kuò)大稅源，集中稅權(quán)，減少稅收流失。稅制改革的指導(dǎo)思想強(qiáng)化市場對資源的基礎(chǔ)性配置作用，減少稅收對83流轉(zhuǎn)稅制改革擴(kuò)大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度。開征消費(fèi)稅。統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制調(diào)整關(guān)稅，主要是大幅度降低關(guān)稅稅率。流轉(zhuǎn)稅制改革擴(kuò)大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度。84所得稅稅制改革統(tǒng)一稅制，擴(kuò)大稅基。統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅。統(tǒng)一個(gè)人所得稅。所得稅稅制改革統(tǒng)一稅制，擴(kuò)大稅基。85其他稅制改革資源稅制改革，進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍，包括所有礦產(chǎn)資源，稅目有煤炭、原油、天然氣、鐵礦石和其他黑色金屬礦原礦、鋁土礦和其他有色金屬礦原礦、非金屬礦原礦和鹽。財(cái)產(chǎn)稅制改革。開征土地增值稅、改革土地使用稅。行為稅制改革。取消獎(jiǎng)金稅，筵席稅，開征證券交易印花稅其他稅制改革資源稅制改革，進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍，包括所有礦產(chǎn)資86第五章國際稅收關(guān)系一節(jié)稅收管轄權(quán)二節(jié)重復(fù)征稅及其免除三節(jié)避稅第五章國際稅收關(guān)系一節(jié)稅收管轄權(quán)87國際稅收國際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家財(cái)權(quán)利益的稅收活動(dòng)，它反映著各自國家政府對從事國際活動(dòng)的納稅人行使征稅權(quán)力而形成的稅收征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。國際稅收國際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家財(cái)權(quán)利益的稅收活88第一節(jié)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)第一節(jié)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)89稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國際稅收中一個(gè)根本問題，國際稅收中的矛盾與沖突都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)指一個(gè)主權(quán)國家自主管理稅收的權(quán)利，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍，具有獨(dú)立性和排他性。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，受國家政治權(quán)力所能達(dá)到范圍的制約。對于一個(gè)主權(quán)國家其政治權(quán)力范圍在國際上主要有兩個(gè)概念：地域概念；人員概念。在稅收領(lǐng)域也是按照屬地原則和屬人原則來確立稅收管轄權(quán)的范圍。稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國際稅收中一個(gè)根本問題，國際稅收中90居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)從人員范圍看，一個(gè)國家有權(quán)對與本國存在人身隸屬關(guān)系個(gè)居民或公民行使稅收管轄權(quán)。從地域范圍看，一個(gè)國家對來源于本國范圍內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。而不論所得或財(cái)產(chǎn)的獲得者是否為本國居民。因此稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)與收入來源國管轄權(quán)。（公民管轄權(quán)）世界上絕大多數(shù)國家都同時(shí)行使這兩種權(quán)力，單一行使收入來源管轄權(quán)的國家較少，除了香港和文萊外，其他多為拉丁美洲國家，如巴拿馬、巴西、烏拉圭、委內(nèi)瑞拉、阿根廷等。居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)從人員范圍看，一個(gè)國家有權(quán)對與本國存在91約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范92稅收居民居民是指行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法規(guī)定，由于住所，居所，居住期限，管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有無限納稅義務(wù)的人。包括自然人和法人。稅收居民居民是指行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法規(guī)定，由93自然人居民標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性。通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)居所標(biāo)準(zhǔn)——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（一年，半年）公民標(biāo)準(zhǔn)——法律標(biāo)準(zhǔn)，國籍我國個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。自然人居民標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性。94自然人居民標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性，通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)所在地。居所標(biāo)準(zhǔn)——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（一年，半年）公民標(biāo)準(zhǔn)——法律標(biāo)準(zhǔn)，國籍我國個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。自然人居民標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性，95法人居民標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)——法律標(biāo)準(zhǔn)，美國管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，董事會(huì)行使指揮監(jiān)督權(quán)的場所，公司帳簿的保管場所和股東大會(huì)的場所。英國1988年以前。（司弗爾鋼鐵公司）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)——總公司，總店。日本，中國資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即控制公司選舉權(quán)的股東是哪一國居民，澳大利亞我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第3條規(guī)定：外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的，就來源于境內(nèi)境外的所得繳納所得稅。法人居民標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)——法律標(biāo)準(zhǔn)，美國96判定收入來源地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確定勞務(wù)所得投資所得其他所得判定收入來源地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確定97經(jīng)營所得常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個(gè)企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分活動(dòng)的固定營業(yè)場所。包括：分支機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)，辦事處，工廠，車間，作業(yè)場所，建筑工地及開采自然資源的場所。如果一個(gè)企業(yè)在收入來源國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自常設(shè)機(jī)構(gòu)的，那么就可以判定這筆收入來源于該國。經(jīng)營所得常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個(gè)企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分活動(dòng)的98勞務(wù)所得來源地判別標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得可以分為獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)（在哪里工作）對獨(dú)立勞務(wù)主要看他從事活動(dòng)的固定的基地在哪個(gè)國家；對于非獨(dú)立勞務(wù)主要看他服務(wù)的地點(diǎn)。我國就是采用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，即以支付所得的居民、固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國為準(zhǔn)。勞務(wù)所得來源地判別標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得可以分為獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)99投資所得投資所得包括利息，股息，特許權(quán)使用費(fèi)。以權(quán)利的提供方所在地為所得來源地。即采納權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為，跨國股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得是來源于這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)。以權(quán)利的使用方所在地為所得來源地。我國采用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。投資所得投資所得包括利息，股息，特許權(quán)使用費(fèi)。100電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的挑戰(zhàn)。網(wǎng)址和服務(wù)器是否應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)？從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的經(jīng)營商是否被認(rèn)為是獨(dú)立的代理商？銷售數(shù)字產(chǎn)品是屬于傳統(tǒng)的貨物買賣還是屬于購買權(quán)利？加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的使用，使企業(yè)和個(gè)人的銷售和消費(fèi)更加靈活，轉(zhuǎn)移定價(jià)更加隱蔽。建立在實(shí)物憑證上的稅收征管方法無法適應(yīng)電子化貿(mào)易方式。電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的挑戰(zhàn)。網(wǎng)址和服務(wù)器101第二節(jié)重復(fù)征稅及其避免重復(fù)征稅及重疊征稅重復(fù)征稅的避免或減輕第二節(jié)重復(fù)征稅及其避免重復(fù)征稅及重疊征稅102重復(fù)征稅指對同一納稅人的同一征稅對象在同一時(shí)期征收兩種或兩種以上相同或類似的稅收。（法律性重復(fù)征稅）國際重復(fù)課稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對同一納稅人的同一納稅客體征收類似的稅收如：分公司的跨國收入，個(gè)人的跨國勞務(wù)收入重復(fù)征稅指對同一納稅人的同一征稅對象在同一時(shí)期征收兩種或兩種103重疊征稅（經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅）指對不同納稅人的同一征稅對象在同一時(shí)期內(nèi)征收兩次或兩次以上相同或類似的稅收。例如：跨國母子公司的重疊征稅公司股利的重疊征稅多環(huán)節(jié)全額營業(yè)稅重疊征稅（經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅）指對不同納稅人的同一征稅對象在同104重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)的影響阻礙生產(chǎn)要素流動(dòng)，扭曲資源配置阻礙社會(huì)分工，扭曲企業(yè)組織形式影響公司的資本結(jié)構(gòu)的選擇。重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)的影響阻礙生產(chǎn)要素流動(dòng)，扭曲資源配置105國際重復(fù)課稅的避免與消除的方式與方法方式：國際上通常采用的方式主要有單邊方式和通過雙邊或多邊締結(jié)稅收協(xié)定的方式。方法：各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的方法主要免稅法，扣除法，抵免法和減免法等。國際重復(fù)課稅的避免與消除的方式與方法方式：國際上通常采用的方106國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽定的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。1963年，OECD首次公布了《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》1979年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)制定并通過了《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽定的避免對所得107國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法先有國內(nèi)稅法，才有國際稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不一定完全一致。當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法先有國內(nèi)稅法，才有國際稅收協(xié)定。108免稅法僅對來源于國內(nèi)的所得征稅，即承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。分為全部免稅法和累進(jìn)免稅法，一般為低稅國和國際避稅地所采用，如：中法稅收協(xié)定中，法國僅對來源于中國的除股息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)之外的所得給予免稅。免稅法僅對來源于國內(nèi)的所得征稅，即承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占109扣除法是指一國政府對本國居民來源于外國的所得已在外國繳納的稅款，允許作為費(fèi)用扣除?？鄢ê偷置夥ㄒ黄穑瑯?gòu)成一國單邊免除國家間雙重征稅的方法體系。如美國允許其稅收居民選擇扣除法或抵免法減除國外已納稅款?？鄢ㄊ侵敢粐畬Ρ緡用駚碓从谕鈬乃靡言谕鈬U納的稅110抵免法行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民的世界所得征稅時(shí)，允許居民把已納稅款從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。包括直接抵免和間接抵免。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)內(nèi)部的稅收抵免，間接抵免適用于母子公司之間的稅收抵免。全額抵免和限額抵免。在世界范圍內(nèi)普遍采用，包括我國，我國對居民的境外收入一般采用分國不分項(xiàng)限額抵免。稅收饒讓：居住國政府對收入來源國政府給予外國投資者的減免稅視同已征稅，給予抵免。（日、英、法、德都實(shí)行；但美國除外。抵免法行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民的世界所得征稅時(shí)，允許居111減免法是指一國政府對本國居民來源于國外的所得，在本國按較低的稅率課稅。如比利時(shí)1/5。減免法是指一國政府對本國居民來源于國外的所得，在本國按較低的112免除公司股利重疊征稅的方法古典制分率制。分配給股東的利潤實(shí)行低稅率，留存利潤實(shí)行高稅率免稅制，對留存利潤征收公司所得稅，對股息征收個(gè)人所得稅歸屬制。將應(yīng)納公司所得稅全部或部分歸屬給股東，對股東股息紅利在征收個(gè)人所得稅時(shí)允許抵免其歸屬的公司所得稅。即個(gè)人繳納個(gè)人所得稅，繳納的個(gè)人所得稅可以抵免其歸屬的公司所得稅。免除公司股利重疊征稅的方法古典制113第三節(jié)避稅偷、漏稅避稅稅收籌劃第三節(jié)避稅偷、漏稅114偷稅與漏稅新的《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：指納稅人故意偽造、變造、隱瞞、擅自銷毀帳簿、憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少交稅款的，是偷稅。漏稅是指納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳或少繳稅款的行為。偷稅與漏稅新的《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：指納稅人故意115避稅避稅，是指避稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞和意義不明確之處盡量減少其納稅義務(wù)的行為。雖然避稅行為可能被認(rèn)為不道德，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性。避稅可分為稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用。例如為獲取稅收優(yōu)惠而開辦假的中外合資企業(yè)、假校辦企業(yè)、假福利企業(yè)就屬于稅收法規(guī)的濫用。避稅避稅，是指避稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞116稅收籌劃稅收籌劃即納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為達(dá)到節(jié)稅的目的而制定的稅收規(guī)劃。稅收籌劃稅收籌劃即納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低117稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù):在合法合理的基礎(chǔ)上,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對象成為免稅對象.減稅技術(shù):在合法合理的基礎(chǔ)上,使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅.稅率差異技術(shù):在合法合理的基礎(chǔ)上,利用稅率差異直接節(jié)減稅收.分劈技術(shù):在合法合理的基礎(chǔ)上,使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅。稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù):在合法合理的基礎(chǔ)上,使納稅人成為免稅人118扣除技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使扣除額增加直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅。抵免技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅。退稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅?？鄢夹g(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使扣除額增加直接節(jié)稅，或調(diào)整各119籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃資金來源可分為權(quán)益資金和債務(wù)資金。權(quán)益資金的稅收負(fù)擔(dān)重于債務(wù)資金。因此，企業(yè)一般都有適合自身特點(diǎn)的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)。籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃資金來源可分為權(quán)益資金和債務(wù)資金。權(quán)益資金120投資環(huán)節(jié)稅收籌劃企業(yè)類型的選擇。（內(nèi)、外資）投資方式選擇投資產(chǎn)業(yè)選擇投資地區(qū)選擇再投資選擇投資環(huán)節(jié)稅收籌劃企業(yè)類型的選擇。（內(nèi)、外資）121例子某投資者準(zhǔn)備投資創(chuàng)辦一家生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的中外合資企業(yè)，為此，須向合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，金額為100萬美元；如果以合資企業(yè)的名義向外方購買，則該外商須繳納20%的預(yù)提所得稅。如果改為以該專利作價(jià)投資入股，則可免交20萬美元的所得稅。例子某投資者準(zhǔn)備投資創(chuàng)辦一家生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的中外合資企業(yè)，為122轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場規(guī)則或市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)在管理、控制、或資本等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與他的分枝機(jī)構(gòu)、同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)之間、母子公司、同一母公司的不同子公司之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤123轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的方式通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本通過固定資產(chǎn)價(jià)格或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本通過產(chǎn)品的銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入通過控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸費(fèi)來影響產(chǎn)品的銷售成本通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低來影響企業(yè)的成本和利潤轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的方式通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品124通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)成本或利潤通過提取管理費(fèi)的高低來影響企業(yè)的成本通過提供貸款和利息的高低來影響企業(yè)的成本費(fèi)用通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)成本或利潤125小資料據(jù)美聯(lián)社報(bào)道，2001年11月21日，美國著名研究機(jī)構(gòu)圣.柏林道根研究所發(fā)表的一份研究報(bào)告表明，僅過去一年，美國的跨國公司在與國外關(guān)聯(lián)公司的交易中，通過人為轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，規(guī)避了約450億美元的巨額稅款。主要采用兩種手段：美國本地公司高價(jià)購買外國關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品，提供美國本地公司的成本；例如一把牙刷內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5655美元，一之手電筒的價(jià)格為5000美元。外國關(guān)聯(lián)公司低價(jià)購買美國本地公司的產(chǎn)品。例如，一噸大豆為1.58美元，一臺推土機(jī)528美元，一座金屬活動(dòng)房82美分。小資料據(jù)美聯(lián)社報(bào)道，2001年11月21日，美國著名研究機(jī)構(gòu)126小資料2000年廈門國稅局從加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的跟蹤管理和相關(guān)信息的收集分析入手，不斷加強(qiáng)對外資企業(yè)的反避稅調(diào)整力度，共對33戶外商投資企業(yè)實(shí)施了反避稅調(diào)整，調(diào)增所得額1.42億元，計(jì)征稅款1140.16萬元目前廈門國稅局與外資企業(yè)簽定的預(yù)約定價(jià)協(xié)議達(dá)8戶次，在全國處于領(lǐng)先水平。預(yù)約定價(jià)就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就其與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)事前達(dá)成協(xié)議，要求企業(yè)必須在以后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)遵守協(xié)議約定的價(jià)格，這是國外發(fā)達(dá)國家普遍采用的反避稅調(diào)整方法。小資料2000年廈門國稅局從加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的跟蹤管理和相關(guān)信127成本費(fèi)用避稅法存貨計(jì)價(jià)折舊計(jì)提費(fèi)用的分?jǐn)偝杀举M(fèi)用避稅法存貨計(jì)價(jià)128汽車的費(fèi)用如何處理？一些私營公司的老板的汽車通常是以個(gè)人名義購買的，不屬于公司財(cái)產(chǎn)。請問能否將汽車的折舊費(fèi)作為公司的經(jīng)營費(fèi)用？其他日常費(fèi)用呢？汽車的折舊費(fèi)不能提取是無可爭議的。但汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用，能不能作為公司經(jīng)營費(fèi)用在稅前列支？如果從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，最好采用租賃該汽車作為該公司使用的辦法，并到稅務(wù)局開局租賃發(fā)票，老板個(gè)人同時(shí)需要繳納相關(guān)稅款：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。汽車的費(fèi)用如何處理？一些私營公司的老板的汽車通常是以個(gè)人名義129案例某外商投資公司CHC投資了兩家子公司，A公司控股50%，B公司100%控股。CHC的職責(zé)主要包括市場開發(fā)，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃。在實(shí)行集中管理的過程中，CHC發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于除了從事管理工作外，CHC不從事其他營業(yè)活動(dòng)，因此，沒有收入彌補(bǔ)其發(fā)生的大量的管理費(fèi)用，一直虧損，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用，因而其兩家子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤很高，所得稅負(fù)很重。CHC的所得稅率為30%，A，B公司為生產(chǎn)性企業(yè)，并處于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，稅率15%。CHC發(fā)生的費(fèi)用為6000萬元，沒有應(yīng)稅收入，所得稅為0；A公司應(yīng)稅收入10000萬元，費(fèi)用5000萬，應(yīng)納稅額750萬；B公司應(yīng)稅收入10000萬，費(fèi)用400萬，應(yīng)納稅額900萬。根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支取價(jià)款。案例某外商投資公司CHC投資了兩家子公司，A公司控股50%，130顯然，CHC公司不能機(jī)械地分配其費(fèi)用。CHC發(fā)生的管理費(fèi)用分為直接費(fèi)用如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等和間接費(fèi)用如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、市場調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)。其中直接費(fèi)僅300萬，間接費(fèi)5700萬。。對于直接費(fèi)用只要符合以下條件就可以直接在其子公司列支：1。由外部直接向子公司提供直接服務(wù)；2。由外部單位直接向子公司提供發(fā)票。如何向子公司分配這些間接費(fèi)用呢？CHC可以按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用，再加上一定的利潤率向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”分配一部分間接費(fèi)用。具體做法：CHC與子公司簽定符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和檢查；CHC向子公司收取服務(wù)費(fèi)時(shí)需向其子公司開具服務(wù)發(fā)票CHC就其服務(wù)收入繳納營業(yè)稅。顯然，CHC公司不能機(jī)械地分配其費(fèi)用。CHC發(fā)生的管理費(fèi)用分131注意，由于CHC是非生產(chǎn)性企業(yè)，不享受稅收優(yōu)惠，所以，其分配比例必須掌握尺度，以防止CHC變成一個(gè)盈利企業(yè)，反而加大稅收負(fù)擔(dān)。CHC可以將其間接管理費(fèi)的40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的形式分配給其子公司，分配依據(jù)為其控股比例，為體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)原則，服務(wù)費(fèi)在成本之上加收10%的利潤率。即CHC提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入為5700×40%×（1+10%）=2508，應(yīng)繳納營業(yè)稅約125萬。因此，CHC所剩費(fèi)用為6000-300-2508+125=3317。CHC按控股比例分配給A公司836萬，B公司1672萬。分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬，B公司的費(fèi)用為5672萬。CHCAB應(yīng)稅收入25081000010000費(fèi)用331758365672應(yīng)納稅所得額-80941644328應(yīng)納所得稅額0625649（1274）注意，由于CHC是非生產(chǎn)性企業(yè)，不享受稅收優(yōu)惠，所以，其分配132避稅地避稅避稅地是指那些被利用來使征稅對象或稅源從本國政府稅收管轄權(quán)之下轉(zhuǎn)移出去從而達(dá)到躲避本國稅收的國家和地區(qū)。避稅地一般具有幾個(gè)特征：稅制結(jié)構(gòu)單一。主體稅種一般是所得稅，幾乎不課征流轉(zhuǎn)稅，而且稅率極低。銀行高度保守商業(yè)秘密，資金進(jìn)出自由。一般具有良好的交通電訊條件。離岸金融中心。避稅地避稅避稅地是指那些被利用來使征稅對象或稅源從本國政府稅133標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地沒有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。如百慕大群島、開曼群島、巴哈馬群島、格陵蘭島。如百慕大群島對個(gè)人和公司不征收所得稅，對股息分配、利潤匯出等也沒有稅收調(diào)節(jié)，除對島內(nèi)資產(chǎn)凈值征收5%的稅收外，也不征收其他財(cái)產(chǎn)稅，對不超過21年的信托資產(chǎn)免征所得稅，外匯進(jìn)出自由。標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地沒有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。如百慕大群島、134避稅地的稅收功能開辦各種皮包公司，虛構(gòu)避稅地營業(yè)。虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。避稅地的稅收功能開辦各種皮包公司，虛構(gòu)避稅地營業(yè)。135OECD打擊避稅地計(jì)劃2000年6月，OECD發(fā)布了《認(rèn)定和消除有害稅收行為進(jìn)程》，把存在有害稅收競爭行為而又不愿意與OECD合作的35個(gè)避稅地列入黑名單，并要求這些國家必須在2001年7月31日之前做出承諾，糾正其有害的稅收競爭行為，否則OECD將對其實(shí)施嚴(yán)厲制裁。OECD打擊避稅地計(jì)劃2000年6月，OECD發(fā)布了《認(rèn)定和136第六章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅對象和納稅人第三節(jié)稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口退稅第六章增值稅第一節(jié)增值稅概述137第一節(jié)增值稅概述增值稅的產(chǎn)生增值稅的優(yōu)點(diǎn)增值稅的分類我國增值稅的特點(diǎn)第一節(jié)增值稅概述增值稅的產(chǎn)生138增值稅（VALUE-ADDEDTAX）增值稅是以法定增值額為課稅對象的一種稅，進(jìn)一步說，是對商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的法定增值額課征的一種稅。從理論上說，一件商品不管其經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后所負(fù)擔(dān)的增值稅總額等于該商品最后環(huán)節(jié)的銷售價(jià)乘以增值稅稅率。1936年法國開始對營業(yè)稅進(jìn)行改革，征收單一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)稅，1948年改為分段征收，分段扣稅的增值稅，1954年正式建立了消費(fèi)型增值稅。增值稅（VALUE-ADDEDTAX）增值稅是以法定增值額139增值稅的分類按扣稅依據(jù)不同，可分為會(huì)計(jì)法增值稅（ACCOUNT-BASEDVAT），又分為加法和減法；發(fā)票法增值稅（INVOICE-BASEDVAT）按扣稅范圍劃分，可分為消費(fèi)型，收入型和生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)不允許固定資產(chǎn)的價(jià)值。收入型增值稅：計(jì)算增值額時(shí)，允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)，允許將購置的固定資產(chǎn)價(jià)值一次性扣除。增值稅的分類按扣稅依據(jù)不同，可分為會(huì)計(jì)法增值稅（ACCOUN140增值稅的優(yōu)點(diǎn)避免重復(fù)課稅便于實(shí)行出口退稅政策，有利于發(fā)展對外貿(mào)易?？梢越⑵鸺{稅人相互監(jiān)督的機(jī)制。增值稅的優(yōu)點(diǎn)避免重復(fù)課稅141規(guī)范化增值稅的特點(diǎn)消費(fèi)型憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)外稅全面型單一稅率規(guī)范化增值稅的特點(diǎn)消費(fèi)型142我國增值稅的特點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅有限全面型增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制度按銷售額大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。接近單一稅率我國增值稅的特點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅143第二節(jié)增值稅的征稅對象和納稅人征稅對象免稅項(xiàng)目視同銷售混合銷售兼營行為納稅人第二節(jié)增值稅的征稅對象和納稅人征稅對象144增值稅征稅對象增值稅的征稅對象是納稅人銷售貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額的增值部分。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力，熱力，氣體在內(nèi)。加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配：指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。銷售：指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。增值稅征稅對象增值稅的征稅對象是納稅人銷售貨物，提供加工修理145免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即從事種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究，科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備外國政府，國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即從事種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，146由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷售自己使用過的物品（除游艇，摩托車，小汽車）。融資租賃業(yè)務(wù)，不管所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移均課征營業(yè)稅。供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水。未達(dá)起征點(diǎn)的小額銷售。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。147暫免征收增值稅飼料農(nóng)膜化肥農(nóng)藥暫免征收增值稅飼料148“先征后返”國有集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜福利企業(yè)校辦企業(yè)（一部分免征，一部分先征后返）在2000年底以前，對部分出版物實(shí)行先征后退“先征后返”國有集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜149視同銷售“視同銷售貨物”，實(shí)質(zhì)上不屬于對外銷售，但按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)比照對外銷售貨物征稅的行為。將貨物交由他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣市的除外。（照顧各個(gè)地方的利益）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（將自產(chǎn)的鋼筋水泥用于在建工程，如將自產(chǎn)的汽油用于運(yùn)輸車隊(duì)）視同銷售“視同銷售貨物”，實(shí)質(zhì)上不屬于對外銷售，但按稅法規(guī)定150將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（將自產(chǎn)的香煙用于工會(huì)活動(dòng)）將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)人。將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)，委托加工或外購的貨物用于無償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（將自產(chǎn)的香煙用151目的保證自制和外購貨物的稅負(fù)相同保證增值稅憑發(fā)票抵扣稅款制度的連貫性，使傳遞鏈條不至于中斷，堵塞稅法漏洞。由于這些自產(chǎn)自用的貨物的投入品已納稅額已予抵扣，對這些貨物不征稅，回造成兩個(gè)后果，一是這些貨物變成有抵扣權(quán)的免稅貨物。一是自產(chǎn)自用貨物與外購貨物稅負(fù)不均。目的保證自制和外購貨物的稅負(fù)相同152混合銷售行為指一項(xiàng)銷售活動(dòng)既涉及屬于增值稅征收范圍的貨物又涉及不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的一項(xiàng)銷售行為。條件：同一筆業(yè)務(wù)既涉及增值稅征收范圍又涉及營業(yè)稅征收范圍。例如，商場銷售空調(diào)并提供按裝業(yè)務(wù)。房屋裝修公司在提供裝修業(yè)務(wù)時(shí)同時(shí)提供少量裝飾材料。麥當(dāng)勞向兒童推出禮品套餐，包括一個(gè)漢堡、一袋薯?xiàng)l、一杯可樂和一個(gè)書包。電信部門銷售電話機(jī)并提供通信服務(wù)?；旌箱N售行為指一項(xiàng)銷售活動(dòng)既涉及屬于增值稅征收范圍的貨物又涉153混合銷售如何征稅？從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)以從事貨物生產(chǎn)批發(fā)，零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為征稅增值稅。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅，其他單位則征收增值稅，飯館、餐廳、酒吧、舞廳及其他娛樂場所向就餐人員提供個(gè)煙酒飲料等業(yè)務(wù)，屬于混合銷售行為，不征增值稅，對外銷售則應(yīng)單獨(dú)核算征增值稅?；旌箱N售如何征稅？從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位154兼營行為指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的提供非應(yīng)稅勞務(wù)。例如商場既銷售商品又經(jīng)營快餐業(yè)務(wù)。兼營行為指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷155納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位包括國有，集體，私有，外資企業(yè)，行政單位，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體幾其他單位。納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨156扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果他們在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以其為扣繳義務(wù)人，如果沒有代理人，則以購買者為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果他157一般納稅人指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或會(huì)計(jì)核算制度健全并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，享有抵扣稅款和使用增值稅發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。一般納稅人指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或會(huì)計(jì)核算制度健全并經(jīng)稅158為什么要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人按稅法規(guī)定，納稅人日?；顒?dòng)中每發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)或購貨業(yè)務(wù)，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都要在會(huì)計(jì)帳簿中記錄，而記錄這些銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額又是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，因此，納稅人的增值稅核算工作是經(jīng)常和大量的，這要求納稅人具有健全會(huì)計(jì)制度，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，正確核算增值稅業(yè)務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核檢查創(chuàng)造必要條件。便于增值稅專用發(fā)票的管理為什么要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人按稅法規(guī)定，納稅人日?；?59確認(rèn)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)以生產(chǎn)貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷售額在100萬以上的，以貨物批發(fā)，零售為主的納稅人，年銷售額在100萬以上的，具有健全會(huì)計(jì)核算制度。一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可以選擇簡易征收辦法：自來水；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；以自己采掘的砂、土、等連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石灰等。確認(rèn)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)以生產(chǎn)貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年160第三節(jié)稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率征收率銷項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率161稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率，目前我國增值稅稅率比較簡單，共設(shè)三檔1、一般稅率17%，2、優(yōu)惠稅率13%。（為了照顧公平）3、零稅率。出口貨物稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率，目前我國增值稅稅率比較簡單，共設(shè)162適用13%低稅率的貨物的范圍糧食：各種主食食科，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大豆和其他雜糧及經(jīng)簡單加工的面粉、大米、玉米。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。食用植物油：芝麻油、花生油、豆油、菜子油等。自來水暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、天然氣、民用煤炭制品；圖書雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品適用13%低稅率的貨物的范圍糧食：各種主食食科，包括小麥、稻163征收率指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。6%4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，以及按小規(guī)模納稅人處理的一些貨物的銷售）。應(yīng)納稅額=銷售額*征收率征收率指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比164應(yīng)納稅額的計(jì)算目前，我國增值稅計(jì)算方法可分為一般計(jì)算方法，簡易計(jì)算方法和進(jìn)口貨物計(jì)算方法。一般計(jì)算方法，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)算方法，應(yīng)納稅額=銷售額*征收率進(jìn)口貨物，應(yīng)納稅俄=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算目前，我國增值稅計(jì)算方法可分為一般計(jì)算方法，簡165銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資，返還利潤，包裝費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。不包括向購買方收取的增值稅。價(jià)外稅，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。企業(yè)銷售貨物委托其他單位運(yùn)輸，由企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，承運(yùn)部門將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方的。銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率166含稅價(jià)與不含稅價(jià)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)含稅價(jià)與不含稅價(jià)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)167混合銷售企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的，其銷售額為銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計(jì)?；旌箱N售企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的，其銷售額為銷售貨物和提供非應(yīng)168出租，出借包裝物收取押金的處理納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金，單獨(dú)核算的，不并入銷售額征稅，但超過1年未回收不退還押金，應(yīng)按所包裝貨物的使用稅率征稅，納稅人不是為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，不論是否退還，均不繳納增值稅。出租，出借包裝物收取押金的處理納稅人為銷售貨物而出租出借包裝169采用折扣方式銷售貨物納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采用折扣方式銷售貨物納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額170采用以舊換新方式銷售貨物的納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采用還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。銷售價(jià)格明顯偏低以及視同銷售行為計(jì)稅價(jià)格的確定：按企業(yè)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定=成本*（1+成本利潤率）采用以舊換新方式銷售貨物的納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，171銷貨退回納稅人發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)從發(fā)生退貨和折讓當(dāng)期的銷售額中沖減。銷貨退回納稅人發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)從發(fā)生退貨和折讓當(dāng)期的銷售172商場打折的稅收籌劃日常生活中，商家常用各種形式的打折來招攬顧客，比如直接打折，贈(zèng)送實(shí)物（或購物券）和返還現(xiàn)金（比較少見）。假設(shè)某商場（一般納稅人）的銷售利潤率為40%，銷售1萬元的商品，其成本為6000元，假設(shè)企業(yè)其他費(fèi)用為零，為了促銷采用三種不同的方法：7折銷售；購物滿100元，贈(zèng)送30元的商品；購物滿100元，贈(zèng)送30元的現(xiàn)金。從稅收的角度，哪種方法更好呢？商場打折的稅收籌劃日常生活中，商家常用各種形式的打折來招攬顧1737折銷售1、增值稅。70÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=1.452、企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55所得稅=8.55×33%=2.82兩稅合計(jì)=4.27稅后利潤=8.55-2.82=5.737折銷售1、增值稅。70÷（1+17%）×17%-60÷（1174購物滿100元送30元商品1、增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81贈(zèng)送30元視同銷售，增值稅=30÷（1+17%）×17%-18÷（1+17%）×17%=1.742、個(gè)人所得稅=30÷（1-20%）×20%=7.53、企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5=11.30應(yīng)稅利潤額=11.30+18÷（1+17%）+7.5=34.18應(yīng)納稅額=34.18×33%=11.28稅后利潤=11.30-11.28=0.02三稅合計(jì)=26.33購物滿100元送30元商品1、增值稅=100÷（1+17%）175購物滿100元送30元現(xiàn)金1、增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.812、個(gè)人所得稅=30÷（1-20%）×20%=7.5

3、企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-30-7.5=-3.31應(yīng)稅利潤=

100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34