第四章

營業(yè)稅法

第四章本章學習目的和要求

通過本章的學習，要求掌握營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍與稅率；理解應納稅額計算，尤其注意與增值稅交叉部分的兼營與混合銷售；熟悉稅收優(yōu)惠及征收管理。本章學習目的和要求通過本章的學習，要求掌握營業(yè)稅的納稅本章重難點分析

重點：納稅義務人、稅目及稅率、計稅依據(jù)、應納稅額的計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。難點：計稅依據(jù)的確定、混合銷售與兼營行為稅務處理。

本章重難點分析重點：納稅義務人、稅目及稅率、計稅依據(jù)、應

本章目錄

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人第三節(jié)稅目與稅率第四節(jié)計稅依據(jù)第五節(jié)應納稅額的計算第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)征收管理例題本章目錄第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

一、概念以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅征收的一種商品勞務稅。

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

一、概念二、計稅方法（一）計稅依據(jù)：營業(yè)額全額（二）稅率：比例稅率三、作用：（一）廣泛籌集財政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展（三）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理二、計稅方法第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅人：（一）一般規(guī)定在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅人：1、境內：

提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。①

1、境內：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；所轉

勞務交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)2、勞務:

加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅規(guī)定的勞務。

勞務交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服3、有償：

是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內。

3、有償：4、單位及個人：單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人：是指個體工商戶和其他個人。

4、單位及個人：5、視同發(fā)生應稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

5、視同發(fā)生應稅行為：（二）特殊規(guī)定

1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2、中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。（二）特殊規(guī)定

二、扣繳義務人

(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；

(二)在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：按行業(yè)、類別的不同分設9個稅目。

第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：

二、稅率：

(一)一般規(guī)定按行業(yè)、類別設計差別比例稅率。

稅目1．交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運

3%2．建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%3．金融保險業(yè)金融、保險

5%4．郵電通信業(yè)郵電、通信

3%5．文化體育業(yè)文化、體育

3%6．娛樂業(yè)

5—20%7．服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

5%8．轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%9．銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物

5%營業(yè)稅的稅目、稅率表稅目1．交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬

(二)特殊規(guī)定

1、從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。2、自2001年l0月1日起，對農(nóng)村信用社減按5％的稅率計征營業(yè)稅。3、自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

(二)特殊規(guī)定第四節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定－－全額納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

1、價外費用：包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。第四節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定－－全額

2、不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

(三)所收款項全額上繳財政。

2、不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定－－余額余額計征項目計稅依據(jù)承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的全部價款和價外費用—支付給其他單位、個人的運輸費用旅游業(yè)務全部價款和價外費用—住宿費—餐費—交通費—旅游景點門票—支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費建筑工程分包全部價款和價外費用—分包款外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務賣出價—買入價國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定－－余額余額計征項目計稅依據(jù)承攬的三、計稅依據(jù)的其他規(guī)定

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

（二）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

三、計稅依據(jù)的其他規(guī)定（三）個人住房轉讓營業(yè)稅政策（財政部國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知財稅[2009]157號）

1、自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；

2、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；

3、個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。4、個人之間的無償贈與免稅（三）個人住房轉讓營業(yè)稅政策（財政部國家稅務總局關于調整個非普通住房普通住房差額征收免稅營業(yè)稅不足5年超過5年全額征收普通住房非普通住房差額征收參考資料非普通住房普通住房差額征收免稅營業(yè)稅不足5年超過5年全額征收思考:

如何進行籌劃減輕營業(yè)稅？思考:

如何進行籌劃減輕營業(yè)稅？(四)

價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。(四)價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營第五節(jié)應納稅額的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。第五節(jié)應納稅額的計算第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

未分別核算分別核算從高適用稅率各自適用稅率營業(yè)額

第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：（1）客房收入100萬元；（2）KTV取得收入50萬元；（3）車隊送顧客去機場收入10萬元；請計算光華大酒店2010年1月應納的營業(yè)稅。

稅務處理一：酒店收入能夠分別核算應納的營業(yè)稅＝100×5%＋50×20%＋10×3%＝15.3萬元稅務處理二：飯店收入不能夠分別核算應納的營業(yè)稅＝（100＋50＋10）×20%

＝32萬元1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：

二、混合銷售行為同增值稅

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。（一）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅?；旌箱N售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售貨物，征增值稅視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅二、混合銷售行為同增值稅混合銷售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

1、所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

2、所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內。

1、所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

某地板銷售商家從事地板的銷售與安裝維修，2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料1萬元。應納增值稅稅額＝（93.6+23.4）÷（1+17%）×17％－（9+1）＝7萬元

某地板銷售商家從事地板的銷售與安裝維修，2009年1月（二）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

1、提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

未分別核算分別核算主管稅務機關核定營業(yè)額和增值稅

分別計征營業(yè)稅和增值稅營業(yè)額或銷售額

（二）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)某地板生產(chǎn)廠家從事地板的生產(chǎn)與安裝維修，地板的生產(chǎn)與安裝維修分別核算。2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料1萬元。

稅務處理？

某地板生產(chǎn)廠家從事地板的生產(chǎn)與安裝維修，地板的生產(chǎn)與安

應納增值稅稅額＝93.6

÷（1+17%）×17％－9＝4.6萬元應納營業(yè)稅稅額＝23.4×3％＝0.702萬元

合計應納稅額5.302萬元

注意前提條件：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；僅銷售貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為不適用；應納增值稅稅額三、納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務行為

應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

未分別核算分別核算主管稅務機關核定營業(yè)額分別計征營業(yè)稅和增值稅營業(yè)額或銷售額

三、納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務行為未分別核算

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：（1）客房收入100萬元；（2）KTV取得收入50萬元；（3）車隊送顧客去機場收入10萬元；（4）獨立核算的小賣部（小規(guī)模納稅人），取得收入5萬元

請計算光華大酒店2010年1月應納的增值稅和營業(yè)稅。

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：稅務處理一：酒店收入能夠分別核算

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋50×20%＋10×3%＝15.3萬元

應納的增值稅＝5×3%＝0.15萬元稅務處理一：酒店收入能夠分別核算稅務處理二：酒店收入不能分別核算稅務機關核定營業(yè)額，可能調高營業(yè)稅的營業(yè)額（營業(yè)稅率高于增值稅的征收率，納稅人可能從為調低營業(yè)額）

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋51×20%＋10×3%＝15.5萬元應納的增值稅＝4×3%＝0.12萬元稅務處理二：酒店收入不能分別核算第七節(jié)稅收優(yōu)惠

營業(yè)稅涉及國家鼓勵發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，其稅收優(yōu)惠較多。第七節(jié)稅收優(yōu)惠營業(yè)稅涉及國家鼓勵發(fā)展的第三

一、起征點

營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征臨界點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

二、免稅項目：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（二）殘疾人員個人提供的勞務；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

二、免稅項目：第八節(jié)

征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間（一）一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

1、取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；

2、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第八節(jié)

征收管理一、納稅義務發(fā)生時間（二）特殊規(guī)定特殊項目納稅義務發(fā)生時間預收款方式收到預收款的當天采取預收款方式轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)收到預收款的當天采取預收款方式提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務的收到預收款的當天將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天自建行為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間（二）特殊規(guī)定特殊項目納稅義務發(fā)生時間預收款方式收到預收款的二、納稅期限

(一)納稅期限

分別為5日、10日、15日、１個月或者１個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度

二、納稅期限

(二)申報期限納稅人以１個月或者１個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

三、納稅地點應稅項目納稅地點提供應稅勞務機構所在地或者居住地的主管稅務機關建筑業(yè)勞務應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關轉讓無形資產(chǎn)機構所在地或者居住地的主管稅務機關轉讓、出租土地使用權土地所在地的主管稅務機關銷售、出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關扣繳義務人機構所在地或者居住地的主管稅務機關三、納稅地點應稅項目納稅地點提供應稅勞務機構所在地或者居例題

1.陽光大酒店2009年11月取得以下收入：（1）客房收入200萬元；（2）餐飲收入150萬元；（3）車隊送顧客去機場收入20萬元；（4）與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔經(jīng)營虧損；上述收入飯店能夠分別核算。例題1.陽光大酒店2009年11月取得以下收入：

根據(jù)上述業(yè)務，請回答下列問題：（1）陽光大酒店客房收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.6B.10C.9D.7（2）陽光大酒店餐飲收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.7.5B.10C.9D.7（3）陽光大酒店運輸收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.0.5B.1C.0.6D.2（4）陽光大酒店聯(lián)營收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬

A.0.5B.1C.0.6D.1.5（5）2009年11月陽光大酒店應繳納的營業(yè)稅額是（）萬元

A.19.6B.14.5C.21D.20.5稅務籌劃第04章營業(yè)稅法(新)課件解析

（1）B“服務業(yè)——旅店業(yè)”：200×5%=10（萬元）（2）A“服務業(yè)——飲食業(yè)”：150×5%=7.5（萬元）（3）C“交通運輸業(yè)”：20×3%=0.6（萬元）（4）D“服務業(yè)——租賃業(yè)”：30×5%=1.5（萬元）（5）A

該企業(yè)2009年3月共應繳納應營業(yè)稅=10+7.5+0.6+1.5=19.6（萬元）解析

5年：是從取得產(chǎn)權證之日或契稅完稅證明之日起。

房屋產(chǎn)權證和契稅完稅證明二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。國家房改政策購買的公有住房，以購房合同的生效時間、房款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。個人將通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關系、直系親贈與方式取得的住房對外銷售的行為，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定。對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間確定。5年：是從取得產(chǎn)權證之日或契稅完稅證明之日起。

普通住房標準：1、住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上2、單套建筑面積在120平方米以下3、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下

各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實際情況，可以對單套建筑面積和價格標準進行適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。

普通住房標準：地區(qū)建筑容積率單套建筑面積實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格備注北京1.0(含)以上140(含)平方米以下1.2(含)倍以下三環(huán)以內總價人民幣215萬元/套、三環(huán)至四環(huán)之間175萬元/套、四環(huán)至五環(huán)之間165萬元/套、五環(huán)以外100萬元/套。

2008.11.24廣東1.0(含)以上120(含)平方米以下1.2(含)倍以下地區(qū)實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格備注三地區(qū)888888建筑容積率單套建筑面積實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格備注成交價格南京2008.10.81.0(含)以上120(含)平方米以下

1.44(含)倍以下具體交易價格標準為主城江南八區(qū)9900元（含）/平方米以下、江寧6000元（含）/平方米以下、江北4900元（含）/平方米以下上海

2008.11.1

五層以上(含五層)的多高層住房，以及不足五層的老式公寓、新式里弄、舊式里弄等。140(含)平方米以下1.44(含)倍以下內環(huán)線(市中心)以內，總價人民幣245萬元/套、內環(huán)線和外環(huán)線之間140萬元/套、外環(huán)線以外98萬元/套以下地區(qū)888888實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格地區(qū)建筑容積率單套建筑面積實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格杭州1.0(含)以上140(含)平方米以下1.2(含)倍以下江蘇1.0(含)以上120(含)平方米以下1.2(含)倍以內福建1.0(含)以上140(含)平米以下1.38(含)倍以下廈門1.0(含)以上140(含)平米以下1.38(含)倍以下地區(qū)實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格地區(qū)建筑容積率單套建筑面積實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格備注重慶1.0(含)以上144(含)平米以下1.4(含)倍以下南昌1.0(含)以上144(含)平米以下1.2(含)倍以下成都1.0(含)以上144(含)平米以下1.4(含)倍以下平均交易價格每平米：二環(huán)路內5780元，二環(huán)至三環(huán)5080元，三環(huán)以外4730元濟南1.0(含)以上120(含)平米以下1.2(含)倍以下地區(qū)實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格備注成都平個人向他人無償贈與不動產(chǎn)包括三種情況：●繼承。繼承人應當提交公證機關出具的“繼承權公證書”、房產(chǎn)所有權證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》?！襁z產(chǎn)處分。遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機關出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權公證書”或“接受遺贈公證書”、房產(chǎn)所有權證以及《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》?！衿渌?包括離婚、贍養(yǎng)、直系親屬贈與等)。受贈人應當提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，上述證明材料必須提交原件。

個人向他人無償贈與不動產(chǎn)包括三種情況：

第四章

營業(yè)稅法

第四章本章學習目的和要求

通過本章的學習，要求掌握營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍與稅率；理解應納稅額計算，尤其注意與增值稅交叉部分的兼營與混合銷售；熟悉稅收優(yōu)惠及征收管理。本章學習目的和要求通過本章的學習，要求掌握營業(yè)稅的納稅本章重難點分析

重點：納稅義務人、稅目及稅率、計稅依據(jù)、應納稅額的計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。難點：計稅依據(jù)的確定、混合銷售與兼營行為稅務處理。

本章重難點分析重點：納稅義務人、稅目及稅率、計稅依據(jù)、應

本章目錄

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人第三節(jié)稅目與稅率第四節(jié)計稅依據(jù)第五節(jié)應納稅額的計算第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)征收管理例題本章目錄第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

一、概念以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅征收的一種商品勞務稅。

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

一、概念二、計稅方法（一）計稅依據(jù)：營業(yè)額全額（二）稅率：比例稅率三、作用：（一）廣泛籌集財政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展（三）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理二、計稅方法第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅人：（一）一般規(guī)定在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅人：1、境內：

提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。①

1、境內：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；所轉

勞務交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)2、勞務:

加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅規(guī)定的勞務。

勞務交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服3、有償：

是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內。

3、有償：4、單位及個人：單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人：是指個體工商戶和其他個人。

4、單位及個人：5、視同發(fā)生應稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

5、視同發(fā)生應稅行為：（二）特殊規(guī)定

1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2、中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。（二）特殊規(guī)定

二、扣繳義務人

(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；

(二)在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：按行業(yè)、類別的不同分設9個稅目。

第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：

二、稅率：

(一)一般規(guī)定按行業(yè)、類別設計差別比例稅率。

稅目1．交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運

3%2．建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%3．金融保險業(yè)金融、保險

5%4．郵電通信業(yè)郵電、通信

3%5．文化體育業(yè)文化、體育

3%6．娛樂業(yè)

5—20%7．服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

5%8．轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%9．銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物

5%營業(yè)稅的稅目、稅率表稅目1．交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬

(二)特殊規(guī)定

1、從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。2、自2001年l0月1日起，對農(nóng)村信用社減按5％的稅率計征營業(yè)稅。3、自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

(二)特殊規(guī)定第四節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定－－全額納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

1、價外費用：包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。第四節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定－－全額

2、不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

(三)所收款項全額上繳財政。

2、不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定－－余額余額計征項目計稅依據(jù)承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的全部價款和價外費用—支付給其他單位、個人的運輸費用旅游業(yè)務全部價款和價外費用—住宿費—餐費—交通費—旅游景點門票—支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費建筑工程分包全部價款和價外費用—分包款外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務賣出價—買入價國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定－－余額余額計征項目計稅依據(jù)承攬的三、計稅依據(jù)的其他規(guī)定

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

（二）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

三、計稅依據(jù)的其他規(guī)定（三）個人住房轉讓營業(yè)稅政策（財政部國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知財稅[2009]157號）

1、自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；

2、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；

3、個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。4、個人之間的無償贈與免稅（三）個人住房轉讓營業(yè)稅政策（財政部國家稅務總局關于調整個非普通住房普通住房差額征收免稅營業(yè)稅不足5年超過5年全額征收普通住房非普通住房差額征收參考資料非普通住房普通住房差額征收免稅營業(yè)稅不足5年超過5年全額征收思考:

如何進行籌劃減輕營業(yè)稅？思考:

如何進行籌劃減輕營業(yè)稅？(四)

價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。(四)價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營第五節(jié)應納稅額的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。第五節(jié)應納稅額的計算第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

未分別核算分別核算從高適用稅率各自適用稅率營業(yè)額

第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：（1）客房收入100萬元；（2）KTV取得收入50萬元；（3）車隊送顧客去機場收入10萬元；請計算光華大酒店2010年1月應納的營業(yè)稅。

稅務處理一：酒店收入能夠分別核算應納的營業(yè)稅＝100×5%＋50×20%＋10×3%＝15.3萬元稅務處理二：飯店收入不能夠分別核算應納的營業(yè)稅＝（100＋50＋10）×20%

＝32萬元1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：

二、混合銷售行為同增值稅

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。（一）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。混合銷售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售貨物，征增值稅視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅二、混合銷售行為同增值稅混合銷售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

1、所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

2、所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內。

1、所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

某地板銷售商家從事地板的銷售與安裝維修，2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料1萬元。應納增值稅稅額＝（93.6+23.4）÷（1+17%）×17％－（9+1）＝7萬元

某地板銷售商家從事地板的銷售與安裝維修，2009年1月（二）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

1、提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

未分別核算分別核算主管稅務機關核定營業(yè)額和增值稅

分別計征營業(yè)稅和增值稅營業(yè)額或銷售額

（二）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)某地板生產(chǎn)廠家從事地板的生產(chǎn)與安裝維修，地板的生產(chǎn)與安裝維修分別核算。2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料1萬元。

稅務處理？

某地板生產(chǎn)廠家從事地板的生產(chǎn)與安裝維修，地板的生產(chǎn)與安

應納增值稅稅額＝93.6

÷（1+17%）×17％－9＝4.6萬元應納營業(yè)稅稅額＝23.4×3％＝0.702萬元

合計應納稅額5.302萬元

注意前提條件：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；僅銷售貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為不適用；應納增值稅稅額三、納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務行為

應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

未分別核算分別核算主管稅務機關核定營業(yè)額分別計征營業(yè)稅和增值稅營業(yè)額或銷售額

三、納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務行為未分別核算

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：（1）客房收入100萬元；（2）KTV取得收入50萬元；（3）車隊送顧客去機場收入10萬元；（4）獨立核算的小賣部（小規(guī)模納稅人），取得收入5萬元

請計算光華大酒店2010年1月應納的增值稅和營業(yè)稅。

1.光華大酒店2010年1月取得以下收入：稅務處理一：酒店收入能夠分別核算

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋50×20%＋10×3%＝15.3萬元

應納的增值稅＝5×3%＝0.15萬元稅務處理一：酒店收入能夠分別核算稅務處理二：酒店收入不能分別核算稅務機關核定營業(yè)額，可能調高營業(yè)稅的營業(yè)額（營業(yè)稅率高于增值稅的征收率，納稅人可能從為調低營業(yè)額）

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋51×20%＋10×3%＝15.5萬元應納的增值稅＝4×3%＝0.12萬元稅務處理二：酒店收入不能分別核算第七節(jié)稅收優(yōu)惠

營業(yè)稅涉及國家鼓勵發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，其稅收優(yōu)惠較多。第七節(jié)稅收優(yōu)惠營業(yè)稅涉及國家鼓勵發(fā)展的第三

一、起征點

營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征臨界點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

二、免稅項目：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（二）殘疾人員個人提供的勞務；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

二、免稅項目：第八節(jié)

征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間（一）一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

1、取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；

2、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第八節(jié)

征收管理一、納稅義務發(fā)生時間（二）特殊規(guī)定特殊項目納稅義務發(fā)生時間預收款方式收到預收款的當天采取預收款方式轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)收到預收款的當天采取預收款方式提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務的收到預收款的當天將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天自建行為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間（二）特殊規(guī)定特殊項目納稅義務發(fā)生時間預收款方式收到預收款的二、納稅期限

(一)納稅期限

分別為5日、10日、15日、１個月或者１個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度

二、納稅期限

(二)申報期限納稅人以１個月或者１個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

三、納稅地點應稅項目納稅地點提供應稅勞務機構所在地或者居住地的主管稅務機關建筑業(yè)勞務應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關轉讓無形資產(chǎn)機構所在地或者居住地的主管稅務機關轉讓、出租土地使用權土地所在地的主管稅務機關銷售、出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關扣繳義務人機構所在地或者居住地的主管稅務機關三、納稅地點應稅項目納稅地點提供應稅勞務機構所在地或者居例題

1.陽光大酒店2009年11月取得以下收入：（1）客房收入200萬元；（2）餐飲收入150萬元；（3）車隊送顧客去機場收入20萬元；（4）與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔經(jīng)營虧損；上述收入飯店能夠分別核算。例題1.陽光大酒店2009年11月取得以下收入：

根據(jù)上述業(yè)務，請回答下列問題：（1）陽光大酒店客房收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.6B.10C.9D.7（2）陽光大酒店餐飲收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.7.5B.10C.9D.7（3）陽光大酒店運輸收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬元

A.0.5B.1C.0.6D.2（4）陽光大酒店聯(lián)營收入應繳納的營業(yè)稅稅額是（）萬

A.0.5B.1C.0.6D.1.5（5）2009年11月陽光大酒店應繳納的營業(yè)稅額是（）萬元

A.19.6B.14.5C.21D.20.5稅務籌劃第04章營業(yè)稅法(新)課件解析

（1）B“服務業(yè)——旅店業(yè)”：200×5%=10（萬元）（2）A“服務業(yè)——飲食業(yè)”：