個人所得稅

TaxationLaws個人所得稅1高鳳勤，西南財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副教授，稅收理論與政策研究所所長，碩士生導(dǎo)師，中國注冊會計師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，山東省科技廳軟科學(xué)項目評審專家，國家稅務(wù)總局網(wǎng)絡(luò)學(xué)院主講教師，主要從事稅收理論與實務(wù)的教學(xué)與研究工作。主講《稅收理論與政策》、《中國稅制》等課程。近年來，在《稅務(wù)研究》等核心期刊發(fā)表論文20余篇。主持國家社會科學(xué)基金、教育部社科基金、山東省重大財經(jīng)課題等國家級、省部級課題10余項。高鳳勤，西南財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副教授2全球經(jīng)濟：低速增長持續(xù)調(diào)整全球GDP增長全球通貨膨脹水平全球經(jīng)濟：低速增長持續(xù)調(diào)整全球GDP增長全球通貨3全球經(jīng)濟：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)全球經(jīng)濟：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)4美國：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長減速

美國ISM指數(shù)新增非農(nóng)就業(yè)與失業(yè)率美國：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長減速美國ISM指數(shù)新5美國：量化寬松計劃回顧QE退出美國：量化寬松計劃回顧QE退出6美國：QE退出影響MSCI資本市場指數(shù)美國：QE退出影響MSCI資本市場指數(shù)7歐洲：弱勢復(fù)蘇兩級分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期

消費信心改善帶動零售數(shù)據(jù)回升就業(yè)數(shù)據(jù)支撐消費信心指數(shù)歐洲：弱勢復(fù)蘇兩級分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期消8日本：經(jīng)濟重返增長持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對日本經(jīng)濟的幾個擔(dān)憂：人口結(jié)構(gòu)老化產(chǎn)業(yè)外移政府負(fù)債率過高日本：經(jīng)濟重返增長持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對日本經(jīng)濟的幾個9中國：GDP維持相對低速增長三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重中國：GDP維持相對低速增長三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重10中國：CPI/PPI持續(xù)下行通脹壓力較小PPI和CPI之間差值：企業(yè)盈利情況

CPI與PPICPI主要構(gòu)成工業(yè)生產(chǎn)者購進價格指數(shù)中國：CPI/PPI持續(xù)下行通脹壓力較小PPI和CPI之11中國：產(chǎn)能過剩投資對GDP貢獻顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開發(fā)投資旺盛民間投資持續(xù)下降顯示制造業(yè)投資增速持續(xù)低迷資本形成總額對GDP的貢獻率和拉動固定資產(chǎn)投資一季度資本形成總額對GDP累計同比的拉動為2.3%；對GDP累計同比的貢獻率為30.3%，較上年同期下降3個百分點中國：產(chǎn)能過剩投資對GDP貢獻顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開12中國：消費微幅擴張從耐用品消費向服務(wù)消費轉(zhuǎn)型社會消費品零售總額消費支出對GDP拉動消費品零售當(dāng)月同比2013年初消費市場表現(xiàn)中國：消費微幅擴張從耐用品消費向服務(wù)消費轉(zhuǎn)型社會消費品零售13中國：經(jīng)濟增速下行趨勢明顯“克強指數(shù)”5月：4.02%4月：5.31%下降：1.29%創(chuàng)年內(nèi)新低，與工業(yè)增加值下跌一致中國：經(jīng)濟增速下行趨勢明顯“克強指數(shù)”14中國：經(jīng)濟亟待轉(zhuǎn)型中國：經(jīng)濟亟待轉(zhuǎn)型15小結(jié)近期宏觀經(jīng)濟形勢回顧

美國：弱勢復(fù)蘇震蕩上行歐洲：底部徘徊危機依舊日本：貨幣寬松表現(xiàn)搶眼中國：高位下行增速放緩下階段經(jīng)濟形勢展望

美國：量化寬松政策緩慢退出歐洲：走出衰退兩級分化日本：重返增長還是虛假繁榮中國：下行壓力大亟待經(jīng)濟改革國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢加大了稅制改革壓力。小結(jié)近期宏觀經(jīng)濟形勢回顧16

個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，目前使用的2011年6月30日由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過的《個人所得稅法》修改，自2011年9月1日起施行。

17重點與難點

1、個人所得稅納稅人的界定

2、個人所得稅的征稅對象與稅率

3、應(yīng)納稅所得額的確定

4、應(yīng)納稅額的計算

5、境外已納稅額的扣除重點與難點18

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法19一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。IndividualIncomeTax一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的20二、個人所得稅的特點征稅對象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)實行分類所得稅制適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式實行源泉扣繳和自行申報兩種方式

二、個人所得稅的特點征稅對象為應(yīng)稅所得21

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法22一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間23（一）居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。無限納稅義務(wù)：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。（一）居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住24中國境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。中國境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣25（二）非居民納稅人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞（二）非居民納稅人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在26二、征稅范圍

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項目：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯等。

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。二、征稅范圍工資、薪金所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪27二、征稅范圍

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得二、征稅范圍利息、股息、紅利所得28三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505三、稅率工資、薪金所得3-45%的七級29三、稅率

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅率

級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

三、稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅30三、稅率

勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

三、稅率勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-4031三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

32三、稅率特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率三、稅率特許權(quán)使用費所得20%比例稅率33

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法34一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除一、應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得月應(yīng)納稅所得額

=每35一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額

36勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同37個人捐贈額的稅前扣除

（1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）計稅依據(jù)的其他規(guī)定個人捐贈額的稅前扣除（三）計稅依據(jù)的其他規(guī)定38（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性39

個人取得的應(yīng)納稅所得形式：現(xiàn)金、實物和有價證券

按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。個人取得的應(yīng)納稅所得按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)40應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納41【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補貼260元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元42個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失二、應(yīng)納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所43對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×經(jīng)營月份二、應(yīng)納稅額的計算提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

實際經(jīng)營期不足一年的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所44稅前利潤還是稅后利潤？

【案例6-2】假定2012年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2012年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人2012年應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費用－每月必要費用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝85000×30％－9750＝15750（元）稅前利潤還是稅后利潤？【案例6-2】假定2012年3月145勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：二、應(yīng)46【案例6-3】建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第l個月支付勞務(wù)費8000元，第2個月支付勞務(wù)費12000元，第3個月支付勞務(wù)費25000元。計算該工程師應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)【案例6-3】建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工47稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(148特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%49【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計算該人特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費收入兩次，一次收50財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、51個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：二、應(yīng)納稅額的計算80052財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用二、應(yīng)納稅額的計算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、53利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適54

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算2007-8-152008-10-92055【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅?！痉治觥?1)取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額＝16000×50％×20％＝1600(元)(2)非上市公司取得股息應(yīng)納稅額＝7000×20％＝1400(元)(3)張先生當(dāng)月繳納個人所得稅＝1600＋1400＝3000(元)【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得56偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得收入為一次偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納57其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得的收入為一次其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納58三、境外所得已納稅額的扣除

（一）稅額扣除的基本規(guī)定納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

限額扣除方法三、境外所得已納稅額的扣除（一）稅額扣除的基本規(guī)定59三、境外所得已納稅額的扣除

（二）扣除限額的計算扣除限額＝來源于中國境外某國（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額

分國分項三、境外所得已納稅額的扣除（二）扣除限額的計算60（三）抵免應(yīng)用納稅人境外實際繳納的稅款＜扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；納稅人境外實際繳納的稅款＞扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。

從小扣除（三）抵免應(yīng)用從小扣除61【案例6-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所得折合人民幣12萬元，以及一項股息所得折合人民幣8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬元。王某能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實?！疽蟆?1)計算境外稅額扣除限額；

(2)計算在我國應(yīng)當(dāng)實際交納的稅款?！景咐?-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所62(1)計算境外扣除限額①在美國特許權(quán)使用費所得扣除限額＝12(1－20％)20％＝1.92(萬元)②股息所得扣除限額＝820％＝1.6(萬元)③在美國所得稅款的扣除限額

=1.92＋1.6＝3.52(萬元)④在日本所得的扣除限額＝1020％＝2(萬元)(1)計算境外扣除限額63(2)王某在中國實際繳納的稅款①在美國繳稅2萬元＜扣除限額3.52萬元其實際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除在我國應(yīng)補稅款＝3.52－2＝1.52(萬元)②在日本繳稅2.2萬元＞扣除限額2萬元準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬元余額0.2萬元可以在以后5個年度內(nèi)補扣③王某在中國實際應(yīng)補交稅款＝1.52(萬元)(2)王某在中國實際繳納的稅款64(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得＜費用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/1265

【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年66【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年一次性獎金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

10000÷12＝833.33【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取67(二)同時取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法(二)同時取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計稅方法(68(三)股票期權(quán)所得的計稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時，不征稅；(2)員工行權(quán)時，施權(quán)價低于購買日公平市場價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個稅；(3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個稅；(4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法(三)股票期權(quán)所得的計稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時，不征69

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法70

一、免納個人所得稅項目省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼等）福利費、撫恤金、救濟金一、免納個人所得稅項目71

一、免納個人所得稅項目保險賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得一、免納個人所得稅項目72

二、暫免個人所得稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得二、暫免個人所得稅項目73

二、暫免個人所得稅項目個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元二、暫免個人所得稅項目74

三、特殊減免稅規(guī)定1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的三、特殊減免稅規(guī)定75三、特殊減免稅規(guī)定2、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。連續(xù)居住三、特殊減免稅規(guī)定連續(xù)居住76

三、特殊減免稅規(guī)定3、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個人所得稅。

三、特殊減免稅規(guī)定77在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

√

√

√

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√××××免稅免稅非居民非居民居民居民在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題√√√78

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法79

一、自行申報納稅

（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人

1、自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

一、自行申報納稅80

（二）自行申報納稅的內(nèi)容

1、構(gòu)成12萬元的所得包括現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項所得。

2、不包含在12萬元中的所得（1）免稅所得；（2）可以免稅的來源于中國境外的所得；（3）按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。（二）自行申報納稅的內(nèi)容81

（三）自行申報納稅的納稅期限1、年所得12萬元以上的納稅人：在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。2、個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)：按年計算，分月或分季預(yù)繳，月度或季度終了后15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。3、年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后的次月15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。4、從中國境外取得所得的納稅人，納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。（三）自行申報納稅的納稅期限除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取82

（四）自行申報納稅的申報方式納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報納稅。

（五）自行申報納稅的申報地點申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。

（四）自行申報納稅的申報方式83

二、代扣代繳納稅

（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體或等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（三）代扣代繳期限應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。①工資、薪金所得；②對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；③勞務(wù)報酬所得；④稿酬所得；⑤特許權(quán)使用費所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產(chǎn)租賃所得；⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得；⑩經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。除了個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得二、代扣代繳納稅①工資、薪金所得；②對企84納稅義務(wù)人判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時間居民納稅人與非居民納稅人的劃分應(yīng)稅所得項目：11個稅目稅率超額累進稅率：比例稅率：20％（勞務(wù)：加成；稿酬：減征）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定各項目費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入：“次”的規(guī)定其他規(guī)定11項所得一般計算應(yīng)納稅額計算稅收優(yōu)惠境外所得已納稅額扣除：分國又分項計算扣除限額，差額補稅征收管理個人所得稅所得來源地的確定特殊計算規(guī)定自行申報代扣代繳納稅義務(wù)人判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時間居民納稅人與非居民納稅人的85

附加減除費用的適用范圍：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

86個人所得稅政策講解課件87個人所得稅

TaxationLaws個人所得稅88高鳳勤，西南財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副教授，稅收理論與政策研究所所長，碩士生導(dǎo)師，中國注冊會計師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，山東省科技廳軟科學(xué)項目評審專家，國家稅務(wù)總局網(wǎng)絡(luò)學(xué)院主講教師，主要從事稅收理論與實務(wù)的教學(xué)與研究工作。主講《稅收理論與政策》、《中國稅制》等課程。近年來，在《稅務(wù)研究》等核心期刊發(fā)表論文20余篇。主持國家社會科學(xué)基金、教育部社科基金、山東省重大財經(jīng)課題等國家級、省部級課題10余項。高鳳勤，西南財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副教授89全球經(jīng)濟：低速增長持續(xù)調(diào)整全球GDP增長全球通貨膨脹水平全球經(jīng)濟：低速增長持續(xù)調(diào)整全球GDP增長全球通貨90全球經(jīng)濟：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)全球經(jīng)濟：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)91美國：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長減速

美國ISM指數(shù)新增非農(nóng)就業(yè)與失業(yè)率美國：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長減速美國ISM指數(shù)新92美國：量化寬松計劃回顧QE退出美國：量化寬松計劃回顧QE退出93美國：QE退出影響MSCI資本市場指數(shù)美國：QE退出影響MSCI資本市場指數(shù)94歐洲：弱勢復(fù)蘇兩級分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期

消費信心改善帶動零售數(shù)據(jù)回升就業(yè)數(shù)據(jù)支撐消費信心指數(shù)歐洲：弱勢復(fù)蘇兩級分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期消95日本：經(jīng)濟重返增長持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對日本經(jīng)濟的幾個擔(dān)憂：人口結(jié)構(gòu)老化產(chǎn)業(yè)外移政府負(fù)債率過高日本：經(jīng)濟重返增長持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對日本經(jīng)濟的幾個96中國：GDP維持相對低速增長三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重中國：GDP維持相對低速增長三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重97中國：CPI/PPI持續(xù)下行通脹壓力較小PPI和CPI之間差值：企業(yè)盈利情況

CPI與PPICPI主要構(gòu)成工業(yè)生產(chǎn)者購進價格指數(shù)中國：CPI/PPI持續(xù)下行通脹壓力較小PPI和CPI之98中國：產(chǎn)能過剩投資對GDP貢獻顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開發(fā)投資旺盛民間投資持續(xù)下降顯示制造業(yè)投資增速持續(xù)低迷資本形成總額對GDP的貢獻率和拉動固定資產(chǎn)投資一季度資本形成總額對GDP累計同比的拉動為2.3%；對GDP累計同比的貢獻率為30.3%，較上年同期下降3個百分點中國：產(chǎn)能過剩投資對GDP貢獻顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開99中國：消費微幅擴張從耐用品消費向服務(wù)消費轉(zhuǎn)型社會消費品零售總額消費支出對GDP拉動消費品零售當(dāng)月同比2013年初消費市場表現(xiàn)中國：消費微幅擴張從耐用品消費向服務(wù)消費轉(zhuǎn)型社會消費品零售100中國：經(jīng)濟增速下行趨勢明顯“克強指數(shù)”5月：4.02%4月：5.31%下降：1.29%創(chuàng)年內(nèi)新低，與工業(yè)增加值下跌一致中國：經(jīng)濟增速下行趨勢明顯“克強指數(shù)”101中國：經(jīng)濟亟待轉(zhuǎn)型中國：經(jīng)濟亟待轉(zhuǎn)型102小結(jié)近期宏觀經(jīng)濟形勢回顧

美國：弱勢復(fù)蘇震蕩上行歐洲：底部徘徊危機依舊日本：貨幣寬松表現(xiàn)搶眼中國：高位下行增速放緩下階段經(jīng)濟形勢展望

美國：量化寬松政策緩慢退出歐洲：走出衰退兩級分化日本：重返增長還是虛假繁榮中國：下行壓力大亟待經(jīng)濟改革國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢加大了稅制改革壓力。小結(jié)近期宏觀經(jīng)濟形勢回顧103

個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，目前使用的2011年6月30日由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過的《個人所得稅法》修改，自2011年9月1日起施行。

104重點與難點

1、個人所得稅納稅人的界定

2、個人所得稅的征稅對象與稅率

3、應(yīng)納稅所得額的確定

4、應(yīng)納稅額的計算

5、境外已納稅額的扣除重點與難點105

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法106一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。IndividualIncomeTax一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的107二、個人所得稅的特點征稅對象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)實行分類所得稅制適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式實行源泉扣繳和自行申報兩種方式

二、個人所得稅的特點征稅對象為應(yīng)稅所得108

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法109一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間110（一）居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。無限納稅義務(wù)：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。（一）居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住111中國境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。中國境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣112（二）非居民納稅人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞（二）非居民納稅人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在113二、征稅范圍

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項目：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯等。

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。二、征稅范圍工資、薪金所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪114二、征稅范圍

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得二、征稅范圍利息、股息、紅利所得115三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505三、稅率工資、薪金所得3-45%的七級116三、稅率

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅率

級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

三、稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅117三、稅率

勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

三、稅率勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40118三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

119三、稅率特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率三、稅率特許權(quán)使用費所得20%比例稅率120

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第六章個人所得稅法121一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除一、應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得月應(yīng)納稅所得額

=每122一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額

123勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同124個人捐贈額的稅前扣除

（1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）計稅依據(jù)的其他規(guī)定個人捐贈額的稅前扣除（三）計稅依據(jù)的其他規(guī)定125（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性126

個人取得的應(yīng)納稅所得形式：現(xiàn)金、實物和有價證券

按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。個人取得的應(yīng)納稅所得按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)127應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納128【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補貼260元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元129個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失二、應(yīng)納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所130對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×經(jīng)營月份二、應(yīng)納稅額的計算提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

實際經(jīng)營期不足一年的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所131稅前利潤還是稅后利潤？

【案例6-2】假定2012年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2012年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人2012年應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費用－每月必要費用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝85000×30％－9750＝15750（元）稅前利潤還是稅后利潤？【案例6-2】假定2012年3月1132勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：二、應(yīng)133【案例6-3】建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第l個月支付勞務(wù)費8000元，第2個月支付勞務(wù)費12000元，第3個月支付勞務(wù)費25000元。計算該工程師應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)【案例6-3】建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工134稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1135特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%136【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計算該人特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費收入兩次，一次收137財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、138個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：二、應(yīng)納稅額的計算800139財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用二、應(yīng)納稅額的計算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、140利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適141

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算2007-8-152008-10-920142【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅?！痉治觥?1)取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額＝16000×50％×20％＝1600(元)(2)非上市公司取得股息應(yīng)納稅額＝7000×20％＝1400(元)(3)張先生當(dāng)月繳納個人所得稅＝1600＋1400＝3000(元)【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得143偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得收入為一次偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納144其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得的收入為一次其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納145三、境外所得已納稅額的扣除

（一）稅額扣除的基本規(guī)定納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

限額扣除方法三、境外所得已納稅額的扣除（一）稅額扣除的基本規(guī)定146三、境外所得已納稅額的扣除

（二）扣除限額的計算扣除限額＝來源于中國境外某國（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額

分國分項三、境外所得已納稅額的扣除（二）扣除限額的計算147（三）抵免應(yīng)用納稅人境外實際繳納的稅款＜扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；納稅人境外實際繳納的稅款＞扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。

從小扣除（三）抵免應(yīng)用從小扣除148【案例6-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所得折合人民幣12萬元，以及一項股息所得折合人民幣8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬元。王某能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實?！疽蟆?1)計算境外稅額扣除限額；

(2)計算在我國應(yīng)當(dāng)實際交納的稅款?！景咐?-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所149(1)計算境外扣除限額①在美國特許權(quán)使用費所得扣除限額＝12(1－20％)20％＝1.92(萬元)②股息所得扣除限額＝820％＝1.6(萬元)③在美國所得稅款的扣除限額

=1.92＋1.6＝3.52(萬元)④在日本所得的扣除限額＝1020％＝2(萬元)(1)計算境外扣除限額150(2)王某在中國實際繳納的稅款①在美國繳稅2萬元＜扣除限額3.52萬元其實際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除在我國應(yīng)補稅款＝3.52－2＝1.52(萬元)②在日本繳稅2.2萬元＞扣除限額2萬元準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬元余額0.2萬元可以在以后5個年度內(nèi)補扣③王某在中國實際應(yīng)補交稅款＝1.52(萬元)(2)王某在中國實際繳納的稅款151(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得＜費用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12152

【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年153【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500