稅率的確定、關稅的計算與征收稅率的確定、關稅的計算與征收-2-一、如何確定關稅稅率二、原產(chǎn)地規(guī)則三、關稅的計算四、關稅的征收五、關稅的減免六、關稅的退補-2-一、如何確定關稅稅率二、原產(chǎn)地規(guī)則三、關稅的計算四、關一、如何確定關稅稅率1、貨物的流向。進口貨物適用進口稅率，出口貨物適用出口稅率。2、貨物的性質(zhì)。不同性質(zhì)的貨物適用不同的計征標準（從價稅率、從量稅率、復合稅率、滑準稅率）。3、貿(mào)易國國別。由于世界各國的海關稅則（特別是進口稅則）一般是采用兩欄或多欄稅率的復式稅則（P16），因此，需要根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則確定貨物的來源（即貿(mào)易國國別）從而確定適用的稅率欄目。一、如何確定關稅稅率1、貨物的流向。進口貨物適用進口稅率，-4-

原產(chǎn)地規(guī)則是指國家或貿(mào)易集團為了確定進出口商品的原產(chǎn)地國和地區(qū)而制定的法律、規(guī)章或行政命令。原產(chǎn)地標準是指原產(chǎn)地規(guī)則中有關原產(chǎn)地的確定方法的規(guī)定，一般分為完全原產(chǎn)地標準和非完全原產(chǎn)地標準。二、原產(chǎn)地規(guī)則概念-4-原產(chǎn)地規(guī)則是指國家或貿(mào)易集團為了確定進出口商品完全原產(chǎn)地標準指出口貨物的生產(chǎn)過程中使用的原材料、零部件、生產(chǎn)技術等全部來自出口國。包括：從該國領土或海床開采的礦產(chǎn)品從該國收獲的植物產(chǎn)品從該國繁殖和飼養(yǎng)的活動物由該國活動物制得的產(chǎn)品…………完全原產(chǎn)地標準指出口貨物的生產(chǎn)過程中使用的原材料、零部件非完全原產(chǎn)地標準指出口貨物雖然含有其他國家的（包括來源不明的）原材料或零部件，但經(jīng)過出口國的充分加工或制造后，產(chǎn)品的性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的改變，這時，加工生產(chǎn)這種貨物的國家或地區(qū)將被視為該出口貨物的原產(chǎn)地。非完全原產(chǎn)地標準指出口貨物雖然含有其他國家的（包括來源不-7-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化1、加工標準（ProcessCriterion）

如果經(jīng)過加工，使出口貨物在海關稅則中的稅目發(fā)生改變，即視為已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。

由于稅目號的改變并非在所有情況下都準確地反映了進口成分有了實質(zhì)性的改變，有的國家附加了一些補充條件——“加工清單”，如規(guī)定原材料的種類、加工工序的數(shù)量、進口成分的比例等，只有稅則號發(fā)生改變的同時也滿足加工清單的規(guī)定，才被視為發(fā)生了實質(zhì)性的改變。2、百分比標準（PercentageCriterion）

是指貨物的進口成分在貨物價值或價格中的比例滿足給惠國的規(guī)定是，即認為貨物已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性變化。-7-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化1、加工標準（Proc普惠制：即普遍優(yōu)惠制，簡稱ＧＳＰ，是一種關稅制度，是指工業(yè)發(fā)達國家對發(fā)展中國家或地區(qū)出口的制成品的半制成品給予普遍的，非歧視的，非互惠的關稅制度。給惠國是給予發(fā)展中國家普惠制待遇的國家（或地區(qū)），一般都是發(fā)達國家。受惠國是接受普惠制待遇的發(fā)展中國家（或地區(qū)），包括最不發(fā)達國家。普惠制：即普遍優(yōu)惠制，簡稱ＧＳＰ，是一種關稅制度，是指工業(yè)發(fā)3、最小加工標準-9-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化

給惠國在原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定含進口成分的貨物的加工程度。只有貨物達到了該加工程度，同時稅目號發(fā)生了改變，即視為進行了實質(zhì)性加工。如果貨物未達到該加工程度，不論稅目號有無變化，都不能視為進行了實質(zhì)性加工，不能取得普惠制原產(chǎn)品資格。思考：與加工標準有什么區(qū)別？3、最小加工標準-9-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化4、給惠國成分標準

規(guī)定受惠國出口貨物中包含的給惠國成分（即貨物的加工制造中使用的給惠國的原材料或零部件）視為受惠國本國成分。給惠國成分標準是給惠國為了減弱普惠制對本國經(jīng)濟的影響和盡量減少受惠國以外國家實際分享普惠制利益的機會，而采取的鼓勵受惠國從該給惠國增加進口的措施。例如：我國向加拿大出口自行車，假設其出廠價格中，本國原料和勞務費用占50%，從德國進口的鋼材占20%，從美國進口的橡膠占30%，則該產(chǎn)品進口成分占50%，超過了加拿大百分比標準規(guī)定的40%，就不能取得原產(chǎn)地資格，不能享受普惠制優(yōu)惠。如果其中將德國進口鋼材改用由加拿大進口，按照加拿大執(zhí)行的給惠國成分標準，這些進口鋼材可算作我國原產(chǎn)部分。如此該自行車的進口成分將只占30%，符合加拿大的百分比規(guī)定，就能取得原產(chǎn)地資格。如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化4、給惠國成分標準如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化5、累計原產(chǎn)地標準

在審定受惠國產(chǎn)品的外國成分時，將若干個受惠國，甚至將所有受惠國都視為一個經(jīng)濟整體，來自該整體內(nèi)的其他國家的原材料、零部件將視為加工國的本國成分。示例：我國向澳大利亞出口手表，其中本國原料和勞務價值占40%，由日本進口成分40%，由歐盟進口成分20%，按照澳大利亞百分比標準規(guī)定本國成分應大于50%，因此不能取得原產(chǎn)地資格。現(xiàn)將其中由歐盟進口部分改由香港進口，按照澳大利亞執(zhí)行的全球性原產(chǎn)地累計標準，可將香港進口部分作為本國成分累計，則本國成分達到了60%，可取得原產(chǎn)地資格，可以申請辦理普惠制產(chǎn)地證書。這種辦法對于發(fā)展中國家和地區(qū)，擴大利用普惠制出口是十分有利的。如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化5、累計原產(chǎn)地標準在-12-

三、關稅的計算進口關稅稅額的計算出口關稅稅額的計算

海關估價：一國海關按照本國法律法規(guī)規(guī)定的估價標準、方法和程序，確定本國進出口貨物的征稅價格的行為。

完稅價格：通過海關估價確定的計算進出口貨物應征關稅的依據(jù)，也稱為海關價格。通常完稅價格就是發(fā)票上表明的成交價格。（P29）-12-三、關稅的計算進口關稅出口關稅進口關稅稅額的計算——從價稅1、從價稅(1)從價關稅是按完稅價格的一定比例（即關稅稅率）所征收的關稅。以稅率和實際完稅價格相乘計算應征稅額。(2)計算公式：從價稅=完稅價格×適用稅率從價稅=CIF價×進口關稅稅率(完稅價格基本等同于CIF價格)進口關稅稅額的計算——從價稅1、從價稅進口關稅稅額的計算——從價稅

(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑤按照計算公式正確計算應征稅款。

進口關稅稅額的計算——從價稅(3)計算程序：實例一：

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120，000．00美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2，000cc，外匯折算率＄1=8.2RMB，要求計算進口關稅。

[計算方法]

確定稅則歸類，汽缸容量2，000cc的小轎車歸入稅目稅號8703．2314；

原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率43．8％；

審定完稅價格為125，800美元(120，000．00美元+5，000美元+800美元)；

將外幣價格折算成人民幣為1，031，560．00元；

正常征收的進口關稅稅額=完稅價格X法定進口關稅稅率=1，031，560X43．8％=451，823．28(元)

進口關稅稅額的計算——從價稅實例一：

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成進口關稅稅額的計算——從價稅實例二:國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機2臺，成交價格為CIF680，000．00美元。經(jīng)批準該發(fā)動機進口關稅稅率減按1％計征。已知外幣折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算進口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該發(fā)動機歸入稅目稅號8408．1000；原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5％；審定完稅價格為680，000美元；將外幣價格折算成人民幣為5，576，000．00元；減稅征收的進口關稅稅額=完稅價格X減按進口關稅稅率=5，576，000X1％=55，760．00(元)進口關稅稅額的計算——從價稅實例二:[計算方法]進口關稅稅額的計算——從量稅2．從量稅(1)從量關稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關稅的方法。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應納稅金額即可得出該貨物的關稅稅額。(2)計算公式：進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅額進口關稅稅額的計算——從量稅2．從量稅進口關稅稅額的計算——從量稅(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進口量；④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑤按照計算公式正確計算應征稅款。進口關稅稅額的計算——從量稅(3)計算程序：進口關稅稅額的計算——從量稅實例三：國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，400卷(規(guī)格135／36)，成交價格為CIF上海10．00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣1．1元，要求計算進口關稅。

[計算方法]確定稅則歸類，彩色膠卷歸入稅目稅號3702．5410；原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元／m2；確定其實際進口量50，400卷X0．05775m2／卷(每卷面積)=2，910．6m2；進口關稅稅額=商品進口數(shù)量X從量關稅稅率

=2，910．6m2X155元／m2

=451，143．00(元)

進口關稅稅額的計算——從量稅實例三：[計算方法]進口關稅稅額的計算——復合稅3．復合關稅(1)復合關稅是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅計征關稅。(2)計算公式：進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅額+完稅價格*關稅稅率進口關稅稅額的計算——復合稅3．復合關稅進口關稅稅額的計算——復合稅(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進口量；④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑥按照計算公式正確計算應征稅款。進口關稅稅額的計算——復合稅(3)計算程序：進口關稅稅額的計算——復合稅實例四：國內(nèi)某一公司，從日本購進電視攝像機10臺成交價格為CIF上海10，000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算進口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該批攝像機歸入稅目稅號8525．3099；原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，CIF上海10，000美元／臺復合稅稅率為13，280元人民幣從量稅再加3％的從價關稅；審定后完稅價格100，000美元；將外幣價格折算成人民幣分別為820，000．00元；復合進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅率+完稅價格*關稅稅率=10X13，280+820，000X3％=132，800+24，600=157，400(元)

進口關稅稅額的計算——復合稅實例四：[計算方法]出口關稅稅額的計算1、征收出口關稅的目的（1）增加國家財政收入（2）調(diào)節(jié)出口商品結構（3）保護國內(nèi)資源或滿足國內(nèi)生產(chǎn)需要2、出口應稅貨物的范圍（1）資源性產(chǎn)品（2）在國際市場上有壟斷優(yōu)勢的產(chǎn)品（3）工業(yè)生產(chǎn)必需品（4）人民生活必需品出口關稅稅額的計算1、征收出口關稅的目的出口關稅稅額計算1．計算公式出口關稅稅額=完稅價格*出口關稅稅率完稅價格=FOB-出口關稅稅額出口關稅稅額=FOB÷(1+出口關稅稅率)*出口關稅稅率2．計算程序(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；(3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；(4)按照計算公式正確計算應征稅款。出口關稅稅額計算1．計算公式出口關稅稅額計算實例五：國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算出口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該批合金生鐵歸入稅目稅號7201．5000，稅率為20％；審定FOB價格為8，428美元；將外幣價格折算成人民幣為69，109．60元；出口關稅稅額=FOB價格÷(1+出口關稅稅率)*出口關稅稅率=69，109．60÷(1+20％)X20％

=57，591X20％=11，518．20(元)出口關稅稅額計算實例五：[計算方法]-26-四、關稅的征收

《中華人民共和國海關法》第五十四條規(guī)定：“進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人?！?/p>

按照我國現(xiàn)行的外貿(mào)經(jīng)營權管理制度和海關管理制度的相關規(guī)定，符合納稅人資格的公司、企業(yè)或單位主要包括12類。關稅的納稅人-26-四、關稅的征收《中華人民共和國海關法》第五十四-27-

交稅的時間：海關填發(fā)稅款繳納書之日起十五日內(nèi)；逾期海關將對納稅人征收滯納金。

納稅人交納關稅的時間和程序交稅的基本程序：1.取得海關填發(fā)的“稅款繳納書”2.在規(guī)定時間繳納關稅3.取得納稅收據(jù)：（1）納稅收據(jù)是依法完稅的憑證（2）我國海關還采用了一些靈活的關稅繳納方法：“關稅后納制”“定期納稅制”-27-交稅的時間：納稅人交納關稅的時間-28-

前提：海關發(fā)現(xiàn)進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象。如分立及其他資產(chǎn)重組和改變經(jīng)營方式等手段轉移財產(chǎn)。1.責令納稅義務人提供擔保。擔保的幾種形式。2.納稅義務人不能提供納稅擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款；（二）扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。

關稅征收的保全措施-28-前提：海關發(fā)現(xiàn)進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期-29-

如果納稅義務人、擔保人超過3個月仍未繳納關稅，海關可以采取下列強制措施：1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款2.將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款3.扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。拒絕繳納關稅的法律后果-29-如果納稅義務人、擔保人超過3個月仍未繳納關稅，海關-30-五、關稅減免

法定減免臨時減免

特定減免關稅減免-30-五、關稅減免法定減免臨時減免特定減免關稅減免-31-

法定減免指現(xiàn)行法律法規(guī)專門列項規(guī)定的減免，是關稅減免的主要形式特定減免是對特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的產(chǎn)品實施的減免又稱特案減免，是指根據(jù)納稅人的申請，海關總署或由海關總署會同財政部根據(jù)國務院有關規(guī)定批準臨時實施的關稅減免。臨時減免-31-法定減免指現(xiàn)行法律法規(guī)專門列項規(guī)定的減免，是關-32-六、關稅的退補

根據(jù)關稅條例第二十五條規(guī)定，在下列情況下，海關將退還多征關稅：1、納稅人因海關誤征而多納稅款2、海關核準免驗進口的貨物，在完稅后出現(xiàn)短卸，并經(jīng)海關審查認可3、已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，并經(jīng)海關查驗屬實1.多征關稅的退還

原因：通常由于實際進出口數(shù)量與納稅人報關納稅時申明的進出口數(shù)量不符造成的辦妥通關手續(xù)并照章納稅裝運出口貨物或提取進口貨物-32-六、關稅的退補根據(jù)關稅條例第二十五條規(guī)定，在下-33-

2.關稅的補交關稅的補交是指海關要求納稅人補交少征或漏征的關稅。注意：無論引起關稅少征或漏征的原因是什么，在海關提供證據(jù)要求納稅人補交時，納稅人應當服從和配合，否則將承擔拒繳關稅的法律后果。-33-2.關稅的補交關稅的補交是指海關要求納稅人補交少征Thanks~Thanks~稅率的確定、關稅的計算與征收稅率的確定、關稅的計算與征收-36-一、如何確定關稅稅率二、原產(chǎn)地規(guī)則三、關稅的計算四、關稅的征收五、關稅的減免六、關稅的退補-2-一、如何確定關稅稅率二、原產(chǎn)地規(guī)則三、關稅的計算四、關一、如何確定關稅稅率1、貨物的流向。進口貨物適用進口稅率，出口貨物適用出口稅率。2、貨物的性質(zhì)。不同性質(zhì)的貨物適用不同的計征標準（從價稅率、從量稅率、復合稅率、滑準稅率）。3、貿(mào)易國國別。由于世界各國的海關稅則（特別是進口稅則）一般是采用兩欄或多欄稅率的復式稅則（P16），因此，需要根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則確定貨物的來源（即貿(mào)易國國別）從而確定適用的稅率欄目。一、如何確定關稅稅率1、貨物的流向。進口貨物適用進口稅率，-38-

原產(chǎn)地規(guī)則是指國家或貿(mào)易集團為了確定進出口商品的原產(chǎn)地國和地區(qū)而制定的法律、規(guī)章或行政命令。原產(chǎn)地標準是指原產(chǎn)地規(guī)則中有關原產(chǎn)地的確定方法的規(guī)定，一般分為完全原產(chǎn)地標準和非完全原產(chǎn)地標準。二、原產(chǎn)地規(guī)則概念-4-原產(chǎn)地規(guī)則是指國家或貿(mào)易集團為了確定進出口商品完全原產(chǎn)地標準指出口貨物的生產(chǎn)過程中使用的原材料、零部件、生產(chǎn)技術等全部來自出口國。包括：從該國領土或海床開采的礦產(chǎn)品從該國收獲的植物產(chǎn)品從該國繁殖和飼養(yǎng)的活動物由該國活動物制得的產(chǎn)品…………完全原產(chǎn)地標準指出口貨物的生產(chǎn)過程中使用的原材料、零部件非完全原產(chǎn)地標準指出口貨物雖然含有其他國家的（包括來源不明的）原材料或零部件，但經(jīng)過出口國的充分加工或制造后，產(chǎn)品的性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的改變，這時，加工生產(chǎn)這種貨物的國家或地區(qū)將被視為該出口貨物的原產(chǎn)地。非完全原產(chǎn)地標準指出口貨物雖然含有其他國家的（包括來源不-41-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化1、加工標準（ProcessCriterion）

如果經(jīng)過加工，使出口貨物在海關稅則中的稅目發(fā)生改變，即視為已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。

由于稅目號的改變并非在所有情況下都準確地反映了進口成分有了實質(zhì)性的改變，有的國家附加了一些補充條件——“加工清單”，如規(guī)定原材料的種類、加工工序的數(shù)量、進口成分的比例等，只有稅則號發(fā)生改變的同時也滿足加工清單的規(guī)定，才被視為發(fā)生了實質(zhì)性的改變。2、百分比標準（PercentageCriterion）

是指貨物的進口成分在貨物價值或價格中的比例滿足給惠國的規(guī)定是，即認為貨物已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性變化。-7-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化1、加工標準（Proc普惠制：即普遍優(yōu)惠制，簡稱ＧＳＰ，是一種關稅制度，是指工業(yè)發(fā)達國家對發(fā)展中國家或地區(qū)出口的制成品的半制成品給予普遍的，非歧視的，非互惠的關稅制度。給惠國是給予發(fā)展中國家普惠制待遇的國家（或地區(qū)），一般都是發(fā)達國家。受惠國是接受普惠制待遇的發(fā)展中國家（或地區(qū)），包括最不發(fā)達國家。普惠制：即普遍優(yōu)惠制，簡稱ＧＳＰ，是一種關稅制度，是指工業(yè)發(fā)3、最小加工標準-43-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化

給惠國在原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定含進口成分的貨物的加工程度。只有貨物達到了該加工程度，同時稅目號發(fā)生了改變，即視為進行了實質(zhì)性加工。如果貨物未達到該加工程度，不論稅目號有無變化，都不能視為進行了實質(zhì)性加工，不能取得普惠制原產(chǎn)品資格。思考：與加工標準有什么區(qū)別？3、最小加工標準-9-如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化4、給惠國成分標準

規(guī)定受惠國出口貨物中包含的給惠國成分（即貨物的加工制造中使用的給惠國的原材料或零部件）視為受惠國本國成分。給惠國成分標準是給惠國為了減弱普惠制對本國經(jīng)濟的影響和盡量減少受惠國以外國家實際分享普惠制利益的機會，而采取的鼓勵受惠國從該給惠國增加進口的措施。例如：我國向加拿大出口自行車，假設其出廠價格中，本國原料和勞務費用占50%，從德國進口的鋼材占20%，從美國進口的橡膠占30%，則該產(chǎn)品進口成分占50%，超過了加拿大百分比標準規(guī)定的40%，就不能取得原產(chǎn)地資格，不能享受普惠制優(yōu)惠。如果其中將德國進口鋼材改用由加拿大進口，按照加拿大執(zhí)行的給惠國成分標準，這些進口鋼材可算作我國原產(chǎn)部分。如此該自行車的進口成分將只占30%，符合加拿大的百分比規(guī)定，就能取得原產(chǎn)地資格。如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化4、給惠國成分標準如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化5、累計原產(chǎn)地標準

在審定受惠國產(chǎn)品的外國成分時，將若干個受惠國，甚至將所有受惠國都視為一個經(jīng)濟整體，來自該整體內(nèi)的其他國家的原材料、零部件將視為加工國的本國成分。示例：我國向澳大利亞出口手表，其中本國原料和勞務價值占40%，由日本進口成分40%，由歐盟進口成分20%，按照澳大利亞百分比標準規(guī)定本國成分應大于50%，因此不能取得原產(chǎn)地資格?，F(xiàn)將其中由歐盟進口部分改由香港進口，按照澳大利亞執(zhí)行的全球性原產(chǎn)地累計標準，可將香港進口部分作為本國成分累計，則本國成分達到了60%，可取得原產(chǎn)地資格，可以申請辦理普惠制產(chǎn)地證書。這種辦法對于發(fā)展中國家和地區(qū)，擴大利用普惠制出口是十分有利的。如何判斷貨物是否發(fā)生實質(zhì)性變化5、累計原產(chǎn)地標準在-46-

三、關稅的計算進口關稅稅額的計算出口關稅稅額的計算

海關估價：一國海關按照本國法律法規(guī)規(guī)定的估價標準、方法和程序，確定本國進出口貨物的征稅價格的行為。

完稅價格：通過海關估價確定的計算進出口貨物應征關稅的依據(jù)，也稱為海關價格。通常完稅價格就是發(fā)票上表明的成交價格。（P29）-12-三、關稅的計算進口關稅出口關稅進口關稅稅額的計算——從價稅1、從價稅(1)從價關稅是按完稅價格的一定比例（即關稅稅率）所征收的關稅。以稅率和實際完稅價格相乘計算應征稅額。(2)計算公式：從價稅=完稅價格×適用稅率從價稅=CIF價×進口關稅稅率(完稅價格基本等同于CIF價格)進口關稅稅額的計算——從價稅1、從價稅進口關稅稅額的計算——從價稅

(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑤按照計算公式正確計算應征稅款。

進口關稅稅額的計算——從價稅(3)計算程序：實例一：

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120，000．00美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2，000cc，外匯折算率＄1=8.2RMB，要求計算進口關稅。

[計算方法]

確定稅則歸類，汽缸容量2，000cc的小轎車歸入稅目稅號8703．2314；

原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率43．8％；

審定完稅價格為125，800美元(120，000．00美元+5，000美元+800美元)；

將外幣價格折算成人民幣為1，031，560．00元；

正常征收的進口關稅稅額=完稅價格X法定進口關稅稅率=1，031，560X43．8％=451，823．28(元)

進口關稅稅額的計算——從價稅實例一：

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成進口關稅稅額的計算——從價稅實例二:國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機2臺，成交價格為CIF680，000．00美元。經(jīng)批準該發(fā)動機進口關稅稅率減按1％計征。已知外幣折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算進口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該發(fā)動機歸入稅目稅號8408．1000；原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5％；審定完稅價格為680，000美元；將外幣價格折算成人民幣為5，576，000．00元；減稅征收的進口關稅稅額=完稅價格X減按進口關稅稅率=5，576，000X1％=55，760．00(元)進口關稅稅額的計算——從價稅實例二:[計算方法]進口關稅稅額的計算——從量稅2．從量稅(1)從量關稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關稅的方法。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應納稅金額即可得出該貨物的關稅稅額。(2)計算公式：進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅額進口關稅稅額的計算——從量稅2．從量稅進口關稅稅額的計算——從量稅(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺虎诟鶕?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進口量；④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑤按照計算公式正確計算應征稅款。進口關稅稅額的計算——從量稅(3)計算程序：進口關稅稅額的計算——從量稅實例三：國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，400卷(規(guī)格135／36)，成交價格為CIF上海10．00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣1．1元，要求計算進口關稅。

[計算方法]確定稅則歸類，彩色膠卷歸入稅目稅號3702．5410；原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元／m2；確定其實際進口量50，400卷X0．05775m2／卷(每卷面積)=2，910．6m2；進口關稅稅額=商品進口數(shù)量X從量關稅稅率

=2，910．6m2X155元／m2

=451，143．00(元)

進口關稅稅額的計算——從量稅實例三：[計算方法]進口關稅稅額的計算——復合稅3．復合關稅(1)復合關稅是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅計征關稅。(2)計算公式：進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅額+完稅價格*關稅稅率進口關稅稅額的計算——復合稅3．復合關稅進口關稅稅額的計算——復合稅(3)計算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進口量；④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；⑥按照計算公式正確計算應征稅款。進口關稅稅額的計算——復合稅(3)計算程序：進口關稅稅額的計算——復合稅實例四：國內(nèi)某一公司，從日本購進電視攝像機10臺成交價格為CIF上海10，000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算進口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該批攝像機歸入稅目稅號8525．3099；原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，CIF上海10，000美元／臺復合稅稅率為13，280元人民幣從量稅再加3％的從價關稅；審定后完稅價格100，000美元；將外幣價格折算成人民幣分別為820，000．00元；復合進口關稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關稅稅率+完稅價格*關稅稅率=10X13，280+820，000X3％=132，800+24，600=157，400(元)

進口關稅稅額的計算——復合稅實例四：[計算方法]出口關稅稅額的計算1、征收出口關稅的目的（1）增加國家財政收入（2）調(diào)節(jié)出口商品結構（3）保護國內(nèi)資源或滿足國內(nèi)生產(chǎn)需要2、出口應稅貨物的范圍（1）資源性產(chǎn)品（2）在國際市場上有壟斷優(yōu)勢的產(chǎn)品（3）工業(yè)生產(chǎn)必需品（4）人民生活必需品出口關稅稅額的計算1、征收出口關稅的目的出口關稅稅額計算1．計算公式出口關稅稅額=完稅價格*出口關稅稅率完稅價格=FOB-出口關稅稅額出口關稅稅額=FOB÷(1+出口關稅稅率)*出口關稅稅率2．計算程序(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；(3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；(4)按照計算公式正確計算應征稅款。出口關稅稅額計算1．計算公式出口關稅稅額計算實例五：國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算出口關稅。[計算方法]確定稅則歸類，該批合金生鐵歸入稅目稅號7201．5000，稅率為20％；審定FOB價格為8，428美元；將外幣價格折算成人民幣為69，109．60元；出口關稅稅額=FOB價格÷(1+出口關稅稅率)*出口關稅稅率=69，109．60÷(1+20％)X20％

=57，591X20％=11，518．20(元)出口關稅稅額計算實例五：[計算方法]-60-四、關稅的征收