第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的確認計量與申報第三節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述第三章增值稅會計1第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅（Production-typeVAT）在計稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款。收入型增值稅（Income-typeVAT）允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購入時一次性扣除。消費型增值稅（Consumption-typeVAT）允許一次性扣除當期外購固定資產(chǎn)價值中所含全部增值稅款。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義2（三）增值稅的特點不重復征稅。既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負相同。

在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負就相同，如表3－1所示。（三）增值稅的特點在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)3（表3－1）增值額與增值稅額假定稅率：10%

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額增值額增值稅額⒈生產(chǎn)原材料20020020⒉生產(chǎn)半成品40020020⒊生產(chǎn)產(chǎn)成品70030030⒋批發(fā)90020020⒌零售100010010合計1000100⒈生產(chǎn)原材料至半成品40040040⒉生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售100060060合計1000100（表3－1）增值額與增值稅額4（四）增值稅的優(yōu)點1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負的原則同一產(chǎn)品的稅收負擔是相同的。

2.有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化增值稅的稅收負擔不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負發(fā)生變化，只影響整體稅負在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。3.有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入增值稅在保證國家財政收入上都具有普遍性。4.有利于制定合理的價格政策實行增值稅后，商品的整體稅負成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。5.有利于擴大出口（四）增值稅的優(yōu)點5二、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務人。二、增值稅的納稅人6（二）小規(guī)模納稅人認定標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含，下同）的；“從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。其余納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

（二）小規(guī)模納稅人7（三）一般納稅人一般納稅人是指年應納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，一般不認定為一般納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）一般納稅人8三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。（二）納稅范圍的特殊項目

1.銷售廢品、下腳料2.基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預制件等3.修理費和“三包”收入4.集郵商品5.報刊發(fā)行

6.罰沒物品7.特定貨物銷售8.代行政收費、代辦證照收費9.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用10.會員費三、增值稅的納稅范圍9（三）納稅范圍的特殊行為（三）納稅范圍的特殊行為101.視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；（9）企業(yè)若發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。1.視同銷售行為：112.混合銷售行為如果一項銷售行為既涉及貨物、又涉及非增值稅應稅勞務，屬于混合銷售行為。3.兼營非應稅勞務、兼營不同稅率貨物或應稅勞務納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人兼營不同稅率貨物或應稅勞務，屬于同稅種，應按不同稅率、不同類別或項目分別設(shè)賬、分別核算，凡有免稅項目的，也應單獨設(shè)賬核算。若未分別核算或不能準確核算，免稅的不得免稅，應稅的稅率從高。

2.混合銷售行為124.代購貨物行為凡代購行為，如果同時具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅；如果不同時具備以下條件，無論會計準則、制度規(guī)定如何處理，均應繳納增值稅。受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。代理進口貨物的行為，屬于代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。4.代購貨物行為13四、增值稅的稅率、征收率（一）增值稅稅率一般納稅人銷售或進口適用低稅率（13%）以外的貨物及提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（二）增值稅征收率

3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務2%小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）。4%一般納稅人銷售以下特殊貨物：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售物品）；②典當業(yè)銷售死當物品；③經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。四、增值稅的稅率、征收率3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞146%的征收率一般納稅人銷售以下自產(chǎn)貨物：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。屬于一般納稅人的自來水公司銷售的自來水若是從自來水廠購進的（不是自產(chǎn)的），也按簡易辦法適用6%征收率，但沒有選擇不按簡易辦法的權(quán)利。一般納稅人有權(quán)選擇是否使用簡易辦法計算納稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。6%的征收率一般納稅人銷售以下自產(chǎn)貨物：一般納稅人有權(quán)選擇是15（三）增值稅抵扣率（扣除率）對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受運輸勞務，由于不能得到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負，稅法規(guī)定按抵扣率（見下節(jié)）計算抵扣進項稅額。五、增值稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（三）增值稅抵扣率（扣除率）16（二）納稅地點1.固定業(yè)戶應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

4.進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

5.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（二）納稅地點17六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定免稅是指對貨物或應稅勞務在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負擔一定的增值稅負。現(xiàn)行免繳增值稅的項目主要有：見教材六、增值稅的優(yōu)惠政策18（二）增值稅的即征即退、先征后退根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，實行增值稅即征即退的產(chǎn)品包括軟件產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品、動漫產(chǎn)品等。符合即征即退規(guī)定的納稅人，在遞交退稅申請后，主管稅務機關(guān)將對其銷售額變動率、增值稅稅負率進行納稅評估。如果評估結(jié)論屬正常，可以辦理退稅手續(xù)。如果評估結(jié)論屬異常，將暫停退稅審批，并在20個工作日內(nèi)進行核實；核實后，疑點可以排除的，辦理退稅審批；疑點不能排除的，不能辦理退稅審批，并由稅務稽查部門進行查處。具體即征即退、先征后退項目見教材（二）增值稅的即征即退、先征后退19（三）增值稅的減征一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半繳納增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（簡稱“已使用過的固定資產(chǎn)”，即納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情況繳納增值稅。納稅人銷售舊貨（三）增值稅的減征20七、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義（二）增值稅專用發(fā)票的使用（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具專用發(fā)票的領(lǐng)購一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：見教材專用發(fā)票的開具一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用品)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律法規(guī)及國稅另有規(guī)定除外。錯開發(fā)票的責任七、增值稅專用發(fā)票的管理21（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求1.項目齊全，與實際交易相符；

2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。（五）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨和開票有誤的處理一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求對不符合上列要求的專用發(fā)票，購22（六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：①無法認證；②納稅人識別號認證不符；③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。2.經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：①重復認證；②密文有誤；③認證不符；④列為失控專用發(fā)票。

3.專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證23（七）增值稅專用發(fā)票的丟失

（八）一般納稅人注銷稅務登記一般納稅人注銷稅務登記，應將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務機關(guān)。主管稅務機關(guān)應繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已認證未認證一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)已認證未認證或無法認證一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)（七）增值稅專用發(fā)票的丟失一般納稅人丟失已開具專用已認24第二節(jié)增值稅的計算與申報

一、增值稅納稅義務的確認銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

第二節(jié)增值稅的計算與申報

一、增值稅納稅義務的確認25二、增值稅銷項稅額的計算（一）銷項稅額及其計算銷項稅額的計算公式如下：

銷項稅額＝銷售額×稅率出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項稅額的計算公式如下：一般納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率二、增值稅銷項稅額的計算26（二）銷售額的確認、計量銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應由主管稅務機關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認、計量：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，其計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（二）銷售額的確認、計量27（三）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額換算公式如下：

銷售額＝含稅銷售額/(1+增值稅征稅率)

小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：銷售額＝含稅銷售額/(1+增值稅征稅率)（四）銷售自己使用過的物品和舊貨銷售額的計算一般納稅人銷售額=含稅銷售額/（1+4%）;應納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售額=含稅銷售額/（1+3%）;應納稅額=銷售額×2%

（三）含稅銷售額的換算28

【例3-１】某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，注明交易額為100000元。該企業(yè)在計算應納稅額時，就要進行以下?lián)Q算和計算：換算為不含稅價格＝10000÷(1＋17%)＝8547（元）計算銷項稅額＝8547×l7%＝1453（元）或＝10000－8457＝1453（元）

【例3-2】某個體商店采用銷售額和應納稅額合并定價方法。當月商品銷售收入共計10,000元，不含稅銷售額換算如下：換算為不含稅銷售額＝10000÷(1＋4%)＝9615.38（元）【例3-１】某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納29三、增值稅進項稅額的計算（一）進項稅額的含義納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者所負擔的增值稅額，稱為進項稅額。（二）準予抵扣進項稅額的確認準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他扣稅憑證按規(guī)定確認的進項稅額，具體規(guī)定如下：1．防偽稅控專用發(fā)票進項稅額的抵扣。2．海關(guān)完稅憑證進項稅額的抵扣。3．購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣。4．貨物運輸發(fā)票進項稅額的抵扣。三、增值稅進項稅額的計算305.混合銷售行為按規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合稅法規(guī)定的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。6.自2009年1月1日起，一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（簡稱“固定資產(chǎn)進項稅額”），憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱“增值稅扣稅憑證”）從銷項稅額中抵扣。5.混合銷售行為按規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉31（三）進項稅額的申報抵扣（具體七項見教材）（四）不得抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，取得、提供的增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)）不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。具體10項見教材（三）進項稅額的申報抵扣（具體七項見教材）32（五）“輔導期”一般納稅人進項稅額的抵扣根據(jù)國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定，對申報一般納稅人資格的小型商貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)要進行輔導期管理，其主要內(nèi)容有：1．會計科目的設(shè)置及會計處理。2．增值稅專用發(fā)票抵扣的時限。3．輔導期結(jié)束后，如果企業(yè)仍有未超過90日的增值稅專用發(fā)票尚未抵扣稅款，有兩種方法可供選擇：第一，稅務機關(guān)將該企業(yè)正常轉(zhuǎn)正，即由輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。第二，企業(yè)正常轉(zhuǎn)正后，對尚未出比對相符結(jié)果的發(fā)票，先由稅管員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營及納稅狀況初步審核，在允許企業(yè)下期納稅申報時，進入進項稅金抵減銷項稅額。4．一般納稅人被注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（五）“輔導期”一般納稅人進項稅額的抵扣33四、增值稅應納稅額的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額在一般情況下為當期銷項稅額減去同期準予抵扣的進項稅額后的余額，計算公式如下：應納稅額＝當期銷項稅額－同期準予抵扣的進項稅額若當期銷項稅額小于同期準予抵扣的進項稅額而不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算34【例3-3】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對外投資。當月購料(已入庫)，取得專用發(fā)票，價款60000元，稅額10200元；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購進設(shè)備一臺，價款55000元，專用發(fā)票注明稅額9350元。計算該企業(yè)當月應交增值稅。（1）銷項稅額的計算銷售給小規(guī)模納稅人銷項稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產(chǎn)品銷項稅額＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）銷項稅額合計＝20400＋5812＋18700＝44912（元）（2）允許抵扣的進項稅額的計算允許抵扣的進項稅額的計算=10200+25000×13%+3588+9350=26388（元）（3）應納稅額的計算應納稅額=44912-26388=18524（元）【例3-3】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用35（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及其他符合按簡易辦法繳納增值稅的應稅行為，不論適用何種征收率，均按銷售額乘以征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式如下：

應納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應稅勞務，應將其換算為不含稅銷售額。

仍以【例3-2】為例，該個體商店當月應納稅額計算如下：

應納稅額＝9708.74×3%=291.26（元）（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算36（三）進口貨物應納稅額的計算我國在規(guī)定對進口貨物征稅的同時，對某些進口貨物也作出了減免稅或不征稅的規(guī)定。同時，還規(guī)定了實行保稅的貨物不征增值稅。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其組成計稅價格和應納稅額的計算公式如下：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率（三）進口貨物應納稅額的計算37五、增值稅的申報與繳納（一）一般納稅人的納稅申報凡增值稅一般納稅人，不論當期是否發(fā)生應稅行為，均應按規(guī)定進行納稅申報。1．納稅申報資料

(1)必報資料

(2)備查資料2．增值稅納稅申報資料的管理(1)增值稅納稅申報必報資料(2)增值稅納稅申報備查資料3．申報期限4．罰則5．增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）6．增值稅納稅申報表附列資料五、增值稅的申報與繳納38（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報與一般納稅人要求相同，不論當期是否發(fā)生應稅行為，均應按期向主管稅務機關(guān)報送納稅申報表（三）應納增值稅款的解繳企業(yè)除了應按規(guī)定納稅期限進行納稅申報外，還應在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解繳方式有兩種：自行計算解繳稅務機關(guān)查定后解繳

（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報39

第三節(jié)增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理

一、增值稅會計賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置一般納稅人應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”

二級賬戶。在“應交稅費──應交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)置以下明細賬戶：“進項稅額”賬戶“已交稅金”賬戶“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”賬戶“銷項稅額”賬戶“出口退稅”賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進項稅額時，用紅字記入。第三節(jié)增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理

一、增值稅會計賬40（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細項目。貸方反映企業(yè)應交的增值稅額，借方反映企業(yè)實際上交的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額。

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置41（三）增值稅會計賬表的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置

企業(yè)應設(shè)置“應交稅費──應交增值稅”二級賬戶，其賬頁格式，有以下兩種方法：（1）按“應交增值稅”的明細項目設(shè)置多欄式明細賬。

（2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細賬進行核算。（3）期末，應結(jié)出各明細賬余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置

因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應交稅費──應交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細賬頁。（三）增值稅會計賬表的設(shè)置42二、增值稅進項稅額的會計處理對不準抵扣的進項稅額，應將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購貨物的成本中去。對準予抵扣的進項稅額，如果采購業(yè)務發(fā)生時就符合抵扣條件，則可直接將進項稅額借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”；若當時不具備抵扣條件，其進項稅額雖然符合抵扣范圍，但尚不具備抵扣條件，為避免提前抵扣而被罰款，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金──待扣增值稅”或“待抵扣進項稅額”賬戶，取得專用發(fā)票時，按注明的增值稅額，先借記“待扣稅金──待扣增值稅”；待符合抵扣條件時，再借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”，貸記“待扣稅金──待扣增值稅”。二、增值稅進項稅額的會計處理43（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理企業(yè)外購應稅貨物，應按貨物的實際采購成本借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等，按應預交或墊支的增值稅額借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”，按貨物的實際成本和增值稅進項稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等。

1．工業(yè)企業(yè)的會計處理

【例3-6】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進項稅額為9350元，支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應抵扣的運費進項稅額為35元。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）9385

貸：銀行存款65000企業(yè)購進貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后，如果在未到主管稅務機關(guān)進行認證之前入賬，其購進貨物的“進項稅額”還不能確認是否符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的進項稅額混淆。企業(yè)可增設(shè)“待抵扣稅金”賬戶過渡。（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理44仍按上例，在未進行比對認證之前入賬時，先作會計分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

待抵扣稅金──待抵扣增值稅9385

貸：銀行存款65000

材料驗收入庫時：借：原材料──丙材料55615

貸：在途物資（光明工廠）55615

企業(yè)在90天之內(nèi)進行比對認證并獲得通過后，記：借：應交稅費──應交增值稅（進項稅額）9385

貸：待抵扣稅金──待扣增值稅9385如果企業(yè)在90天內(nèi)進行比對認證，但未獲得通過；或者在90天內(nèi)進行比對認證并獲得通過后，但未在當月申報抵扣；或者超過90天未到稅務機關(guān)進行比對認證，則記：借：原材料──丙材料9385貸：待抵扣稅金──待扣增值稅9385仍按上例，在未進行比對認證之前入賬時，先作會計分錄如下：452．商業(yè)企業(yè)的會計處理在商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，以商品的進價（不含稅）金額，貸記“材料采購”，以商品含稅零售價大于不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價”。【例3-8】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入DVD150臺，1000元/臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅額25500元。作會計分錄如下：（1）企業(yè)付款時：借：材料采購──××無線電廠150000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）25500

貸：銀行存款175500

（2）商品驗收入庫（設(shè)每臺DVD含稅售價1560元）時：借：庫存商品──××DVD234000

貸：材料采購──××無線電廠150000

商品進銷差價840002．商業(yè)企業(yè)的會計處理46上述會計處理方法也有其局限性，即“商品進銷差價”并非真正的進價與銷價的差價，不便于分析商品的差價率（毛利率）。為此，也可以采用以下幾種會計處理方法：（1）庫存商品、商品進銷差價均不含稅。仍按上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下：每臺VCD不含稅售價＝1560÷(1＋17％)＝1333（元）借：庫存商品──××DVD199950

貸：材料采購150000

商品進銷差價49950

（2）在“商品進銷差價”賬戶下，設(shè)“毛利”、“銷項稅額”兩個二級賬戶。仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆如下：借：庫存商品──××DVD234000

貸：材料采購150000

商品進銷差價──毛利49950──銷項稅額34050

上述會計處理方法也有其局限性，即“商品進銷差價”并非真正的進47（3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項稅額”明細賬。仍按上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下：借：庫存商品234000

貸：材料采購150000

商品進銷差價49950

庫存商品──銷項稅額34050上述各種會計處理方法各有利弊，企業(yè)在不違反現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的前提下，可以選擇其中之一或創(chuàng)造更好的會計處理方法。為了正確反映進項稅額的發(fā)生及其抵扣過程，商業(yè)企業(yè)也可以增設(shè)“待扣稅金──待扣增值稅”賬戶，其處理方法相同。（3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項稅額”明細賬。仍按上例483．收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按收購金額和應交稅費之和及13%的扣除率計算的抵扣額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”。【例3-9】某食品加工企業(yè)，10月份收購糧食，價款100000元。無其他稅費。支付收購貨款時。借：材料采購100000

貸：庫存現(xiàn)金100000農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時。可抵扣進項稅額=100000×13%=13000（元）借：庫存商品87000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）13000

貸：材料采購1000003．收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理49（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理進項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×增值稅稅率【例3-10】某商業(yè)企業(yè)由國外進口A商品一批，完稅價格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%，另外支付國內(nèi)運雜費2400元（其中：運費2000元，增值稅進項稅額140元）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2800000元，從銀行購入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當日外匯牌價1:7.00。作會計分錄如下：（1）買入外匯時：借：銀行存款──美元戶（USD400000×7）2800000

貸：銀行存款──人民幣2800000

（2）支付貨款時：借：材料采購2800000

貸：銀行存款──美元戶2800000（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理50（3）支付進口關(guān)稅和增值稅時：應納關(guān)稅＝2800000×20%＝560000（元）增值稅組成計稅價格＝2800000＋560000＝3360000（元）增值稅進項稅額3360000×17%＝571200（元）借：材料采購560000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）571200

貸：銀行存款1131200（4）支付國內(nèi)運雜費時：借：材料采購（或管理費用）2260

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）140

貸：銀行存款2400（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時：借：庫存商品──A商品3362260

貸：材料采購3362260（3）支付進口關(guān)稅和增值稅時：51（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理如果對方是以固定資產(chǎn)(如機器、設(shè)備等)進行投資，進項稅額應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，按投資確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”賬戶?！纠?-11】M公司接受參加聯(lián)營的A企業(yè)以原材料作為投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元；如果確認A企業(yè)的注冊資本份額為250000元。作會計分錄如下：

借：原材料256410

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）43590

貸：實收資本──A企業(yè)250000

資本公積──資本溢價50000（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理52（四）委托加工材料、接受應稅勞務進項稅額的會計處理委托方根據(jù)專用發(fā)票上注明的加工費或應稅勞務的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”。【例3-13】某生產(chǎn)企業(yè)機加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開來的專用發(fā)票，作會計分錄如下：借：制造費用2000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）340

貸：應付賬款──××修理廠2340（四）委托加工材料、接受應稅勞務進項稅額的會計處理53（五）購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理外購時，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，按專用發(fā)票記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等賬戶?！纠?-14】M企業(yè)從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元（其中裝卸費、保險費0.05萬元），安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。M企業(yè)會計分錄：允許抵扣的進項稅額=68000+4500×7%=68315（元）借：在建工程414685應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68315

貸：銀行存款483000

達到預計可使用狀態(tài)時，

借：固定資產(chǎn)414685

貸：在建工程414685

（五）購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理54（六）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等賬戶，按照專用發(fā)票上注明的或按確認價值換算的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按接受捐贈貨物未來應交的所得稅額，貸記“遞延所得稅負債”賬戶，按其差額貸記“營業(yè)外收入”賬戶；按接受捐贈實際支付或應付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等賬戶。（六）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理55（七）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理不論收到普通發(fā)票、還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不應單獨反映，可直接計入采購成本，按應付或?qū)嶋H支付的價款和進項稅額，借記“材料采購”、“原材料”、“管理費用”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等?！纠?-16】大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：材料價款8800元，增值稅1496元；購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下：借：原材料10296

包裝物2500

貸：銀行存款12796（七）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理56三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（一）購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理若企業(yè)購進的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于非應稅項目、集體福利、個人消費（不開具發(fā)票，只填開出庫單），即改變其用途時，應將其相應的增值稅額從“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶?！纠?-17】某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392000元，進項稅額66640元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應會計處理。9月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時作會計分錄如下：借：在建工程114660

貸：原材料──鋼材98000應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16660三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理57

（二）用于免稅項目進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項目，其購進貨物的進項稅額應計入采購成本，不存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。如果企業(yè)購進的貨物既用于應稅項目、又用于免稅項目而進項稅額又不能單獨核算時，月末應按免稅項目銷售額與全部銷售總額之比計算免稅項目不予抵扣的進項稅額，然后作“進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理。（二）用于免稅項目進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理58【例3-19】（1）某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計稅。9月份該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價款265000元、增值稅額45050元，已付款并驗收入庫，購進包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價款24000元、增值稅額4080元，已付款并驗收入庫；當月支付電費5820元，進項稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會計分錄如下：首先，計算當月全部進項稅額：

45050＋4080＋98940＝50119.40（元）然后，計算當月不得抵扣的進項稅額：

50119.40×526000÷806000＝32708.19（元）最后，計算當月準予抵扣的進項稅額：

50119.40－32708.19＝17411.21（元）根據(jù)上述計算，將當月不準抵扣的進項稅額作“進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理：借：主營業(yè)務成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32708.19【例3-19】59（2）該塑料制品廠在10月12日接受捐贈設(shè)備一臺，含稅價為117萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額。企業(yè)計劃將此項設(shè)備用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。接受時，作會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：營業(yè)外收入1170000

確定用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品時，借：固定資產(chǎn)170000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170000（2）該塑料制品廠在10月12日接受捐贈設(shè)備一臺，含稅價為160（三）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理企業(yè)應正確界定正常損失與非正常損失。對正常損失，不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。購進貨物發(fā)生非正常損失后，其稅負也就不能再往后轉(zhuǎn)嫁。因此，對發(fā)生損失的企業(yè)（當作應稅貨物的最終消費者）應征收該貨物的增值稅。由于當初進貨時支付的增值稅額已作為“進項稅額”進行了抵扣，發(fā)生損失后應將其轉(zhuǎn)出，由該企業(yè)負擔該項稅負，即轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的增值稅，應與遭受損失的存貨成本一并處理。（三）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理611.意外損失進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-20】某化工公司在去年10月份購進10噸化工原料，不含稅價值為20萬元（其中含應分攤的運費5000元）。該化工原料保質(zhì)期較短，而且需要妥善保管。由于一次性購買過多，未及時使用，保管措施落后，該批化工原料過期失效，不能夠再使用。該項原材料損失屬于非正常損失，其進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。報廢材料轉(zhuǎn)出進項稅額＝（200000－5000）×17%＋5000÷（1－7%）×7%＝33526（元）作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢233526貸：原材料200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)335261.意外損失進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理62上述原材料損失中不得抵扣的進項稅額，屬于實際發(fā)生的支出，按稅法規(guī)定，應記入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。因此，可將原材料金額和進項稅額一并作為財產(chǎn)損失報稅務部門審批。如無其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準后，作為營業(yè)外支出，并可稅前扣除。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出33526貸：待處理財產(chǎn)損溢33526如果該化工原材料屬于正常損失，則其進項稅額不必作轉(zhuǎn)出處理，公司的原材料損失不包括進項稅額。但不易明確區(qū)分的正常損失應事先征得主管稅務部門的認可，避免涉稅風險。上述原材料損失中不得抵扣的進項稅額，屬于實際發(fā)生的支出，按稅632.購進貨物短缺進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-21】某采用進價核算的商業(yè)企業(yè)從外地永明公司購進A商品4000公斤，增值稅專用發(fā)票上列明：價款80000元，稅額13600元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運到。作會計分錄如下：借：在途物資80000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13600貸：銀行存款936002.購進貨物短缺進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理64商品驗收入庫時，實收3000公斤，短缺1000公斤，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品60000待處理財產(chǎn)損溢23400貸：在途物資——永明公司80000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400上例短缺1000公斤，經(jīng)查屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對方單位補發(fā)來的商品。作會計分錄如下：借：庫存商品20000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400貸：待處理財產(chǎn)損溢23400商品驗收入庫時，實收3000公斤，短缺1000公斤，原因65第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理

一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

（一）一般銷售方式銷項稅額的會計處理現(xiàn)銷方式銷售貨物即直接收款方式銷售貨物，按收入確認的原則和條件，不論貨物是否發(fā)出，均應以收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)、銷貨發(fā)票交給購貨方的當日，確認銷售成立并發(fā)生納稅義務。企業(yè)應根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進賬單等，借記“銀行存款”、“應收賬款”等；按專用發(fā)票上所列增值稅額或普通發(fā)票上所列貨款按征收率折算增值稅額，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”，按銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理

一、現(xiàn)銷方式銷售貨物66【例3-22】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費1000元。貨款尚未收到。借：應收賬款──光明工廠253720貸：主營業(yè)務收入216000

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）36720

銀行存款1000若該筆業(yè)務不完全符合財務會計中的收入確認條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認銷項稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫存商品”；同時：借：應收賬款──光明工廠36720

貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）36720【例3-22】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品367（二）特殊銷售方式銷項稅額的會計處理“買×贈×”與“隨貨贈送”銷售方式（有償捐贈）【例3-25】天一公司（系增值稅一般納稅人）是廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每臺800元，售價為每臺1000元；電磁爐成本為每臺140元，售價為每臺180元。為了減少庫存、增加銷售額，公司決定每售出1臺微波爐贈購買者1臺電磁爐，本月共賣出500臺微波爐。借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務收入——微波爐500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業(yè)務成本——微波爐400000銷售費用70000貸：庫存商品——微波爐400000庫存商品——電磁爐70000（二）特殊銷售方式銷項稅額的會計處理68“平銷”銷售方式“平銷”方式就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式（返還利潤、贈送實物或以實物方式投資等）彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。當期取得的返還資金為含稅收入，應按下式換算并計算其應沖減的進項稅額：當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/(1＋所購貨物適用的增值稅稅率)

×所購貨物適用的增值稅稅率“平銷”銷售方式69混合銷售方式從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應交增值稅勞務的,為混合銷售行為，應繳納增值稅?！纠?-27】某企業(yè)6日銷售安全門10幅，售價為2萬元（含稅），另外收取運輸及安裝費1000元（含稅）。作如下會計分錄：混合銷售行為增值稅銷項稅額＝（20000＋1000）÷(l＋17%)×17%＝3051（元）

借：銀行存款等21000

貸：主營業(yè)務收入17949

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）3051混合銷售方式70二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，其納稅義務的發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期的當天。”即不論在合同約定的收款日是否收到或如數(shù)收到貨款，均應確認納稅義務發(fā)生，并在規(guī)定時間內(nèi)繳納增值稅。如果收款期較短（一般通常在3年以下），以合同金額確認收入，其會計處理與稅法規(guī)定基本相同。如果收款期較長（一般通常在3年以上），實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的71【例3-28】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款100000元、增值稅17000元，款已如數(shù)收到。假定不計息。作會計分錄如下：（1）確認銷售時：借：長期應收款300000

貸：主營業(yè)務收入300000借：主營業(yè)務成本240000

貸：庫存商品240000（2）在合同約定日收到款項時：借：銀行存款1170000

貸：長期應收款100000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）17000（3）若在合同約定日沒有收到款項，應：

借：其他應收款170000

貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）17000【例3-28】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件72【例3-29】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當年末按5年分期收款，每年收取貨款200萬元（含稅，下同），合計1000萬元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，只需付800萬元。未實現(xiàn)融資收益按實際利率法攤銷。查1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為7.93%。該設(shè)備銷售具有融資性質(zhì)，其會計處理既應符合稅法要求，又應符合會計準則的規(guī)范。企業(yè)應按800萬元確認收入實現(xiàn)金額，未實現(xiàn)融資收益200萬元（系合同價1000萬元與800萬元的差額）。但因上述金額均是含稅金額，因此，在進行會計處理時，均應還原為不含稅金額，依次是：1000萬元的不含稅金額為854.70萬元，800萬元的不含稅金額為683.76萬元，200萬元的不含稅金額為170.94萬元。按不含稅金額反映其收入額、收益額，以保持其與其他類型銷售業(yè)務會計核算的可比性?！纠?-29】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分73銷售實現(xiàn)時，記：借：長期應收款（其中含增值稅145.3萬元）10000000

貸：主營業(yè)務收入6837600

遞延所得稅負債1162400未實現(xiàn)融資收益——價款1709400——增值稅290600第1年年末收款時，記：借：銀行存款2000000

貸：長期應收款2000000借：未實現(xiàn)融資收益——價款542200——增值稅92200

遞延所得稅負債（29.06-116.24×7.93%）198400貸：財務費用542200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）290600上述會計分錄中“未實現(xiàn)融資收益——價款”54.22萬元轉(zhuǎn)化為當期的“財務費用”，“未實現(xiàn)融資收益——增值稅”9.22萬元與“遞延所得稅負債”19.84萬元一并轉(zhuǎn)化為當期的“應交增值稅”?！斑f延所得稅負債”是“價外”增值稅的轉(zhuǎn)賬，不能沖減“財務費用”。以后各年的會計處理與第1年相同，僅是分攤的金額不同。（略）銷售實現(xiàn)時，記：74

三、銷貨退回及折讓折扣的銷項稅額的會計處理

（一）銷貨退回銷項稅額的會計處理1.已開發(fā)票未入賬退貨的會計處理。2.無退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理。3.如已確認收入，銷貸方在購貨方提供《進貨退出或索取折讓證明單》后，開具負數(shù)(紅字)專用發(fā)票。4.附