第五章增值稅第五章增值稅第五章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第七節(jié)出口貨物退（免）稅第八節(jié)征收管理第五章增值稅第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念1、定義【考核形式：領(lǐng)會(huì)】

增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值額，是指新創(chuàng)造的那部分價(jià)值（C+V）.

法定增值額，是針對(duì)理論增值額而言的＝﹥各國(guó)增值稅的異同。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額；從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。例如，某項(xiàng)貨物最終銷售價(jià)格為260元，這260元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。見(jiàn)表5—1。

從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的

表5－1某貨物銷售價(jià)格的組成單位：元

260200150銷售額2606050150增值額合計(jì)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)制造環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)項(xiàng)目表5－1某貨物銷售價(jià)格的組成單位：元262、增值稅的特點(diǎn)【考核形式：識(shí)記】

增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)保持稅收中性，實(shí)行比例稅率實(shí)行稅款抵扣制度，避免重復(fù)征稅2、增值稅的特點(diǎn)【考核形式：識(shí)記】增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛實(shí)3、對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同

按照增值稅的基本原則，對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)，一般允許扣除。而對(duì)于固定資產(chǎn)，則不盡相同。把增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：

（1）消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值“一次性全部”扣除；

3、對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同（2）收入型增值稅

收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除；（3）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。世界上實(shí)現(xiàn)增值稅的國(guó)家普遍選擇消費(fèi)性或收入型增值稅，我國(guó)2009年前屬于生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。（2）收入型增值稅第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素一、納稅人1、納稅義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均是增值稅的納稅人。第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素一、納稅人2、扣繳義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】

境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【考核形式：識(shí)記】按會(huì)計(jì)核算水平和企業(yè)規(guī)模劃分，分別采取不同的征管方法、適用不同的稅款計(jì)算方法和稅率。2、扣繳義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】小規(guī)模納稅人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)【考核形式：識(shí)記】

財(cái)務(wù)制度（會(huì)計(jì)核算）不夠健全；從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含）的；(工業(yè)）除（1）規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。（商業(yè)）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

小規(guī)模納稅人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)【考核形式：識(shí)記】一般納稅人納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人納稅人二、征稅范圍【考核形式：領(lǐng)會(huì)】在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。應(yīng)稅貨物：不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。加工：有償受托加工修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。加工、修理修配必須是有償?shù)摹挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征稅。二、征稅范圍【考核形式：領(lǐng)會(huì)】2、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目【考核形式：領(lǐng)會(huì)】貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的,均征收增值稅。2、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】銷售的代銷貨物在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，不得扣除支付的手續(xù)費(fèi)。購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外使用作為銷售處理；對(duì)內(nèi)使用，如：用于非增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則不作為銷售處理，而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論對(duì)外使用還是對(duì)內(nèi)使用，均視同銷售。3、屬于征稅范圍的特殊行為3、屬于征稅范圍的特殊行為混合銷售行為【考核形式：識(shí)記】同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及貨物銷售，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為以銷售貨物為主，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，不征收增值稅3、屬于征稅范圍的特殊行為兼營(yíng)銷售行為【考核形式：識(shí)記】非同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及貨物銷售，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅（從高適用稅率）。兼營(yíng)銷售行為【考核形式：識(shí)記】4、屬于征稅范圍的其他特殊規(guī)定起征點(diǎn)的規(guī)定（不重要）納稅人（個(gè)人）銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(1)貨物銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元；(2)應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300－500元。前款所稱銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。4、屬于征稅范圍的其他特殊規(guī)定減免稅規(guī)定（不重要）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的物資設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的物品(游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外)。減免稅規(guī)定（不重要）三、稅率及征收率【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】基本稅率

17%。適用于除低稅率和零稅率以外的一般貨物和勞務(wù)。低稅率PT22

13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。零稅率適用于出口貨物征收率

3%。適用于小規(guī)模納稅人三、稅率及征收率【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】適用13%低稅率的列舉貨物是：1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水（不含自來(lái)水生產(chǎn)廠）；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；5.鹽；6．音像制品和電子出版物；7．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定：對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。適用13%低稅率的列舉貨物是：2、特殊規(guī)定納稅人(含舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、游艇、摩托車(chē)，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅，售價(jià)超過(guò)原值一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人減按2%征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%2、特殊規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物（特殊貨物），按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納低稅率中自來(lái)水按6%征收特殊項(xiàng)目：代銷寄售物品、銷售死當(dāng)物品、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)免稅商店銷售免稅商品，按4%征收銷售自產(chǎn)貨物（特殊貨物），按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）1、一般銷售方式下銷售額的確定【考核形式：領(lǐng)會(huì)】銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。即：銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（為含稅收入）一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】以下項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

A.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代收款項(xiàng)

A.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);B.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。以下項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售2、特殊規(guī)定【考核形式：識(shí)記】折扣銷售折扣銷售又稱為商業(yè)折扣，是先折扣后銷售，也就是通常說(shuō)的“打折”，凡將折扣額與銷售額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣是先銷售后折扣，即“現(xiàn)金折扣”，是企業(yè)為了提前收回貨款而給予客戶應(yīng)收款項(xiàng)上的減免，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不減除銷售額2、特殊規(guī)定【考核形式：識(shí)記】銷售折讓是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，而給購(gòu)買(mǎi)方價(jià)款上的優(yōu)惠，應(yīng)該沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額，但不能沖減銷售成本。某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1800元，由于購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，給予購(gòu)買(mǎi)方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開(kāi)在一張專用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締?wèn)題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）銷售折讓是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，而給購(gòu)買(mǎi)方價(jià)款上的以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬(wàn)元，舊貨抵價(jià)金額為2340萬(wàn)元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額=7000×17%=1190（萬(wàn)元）以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除還本支出。

某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個(gè)月全部返還貨款?！締?wèn)題】：請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？銷項(xiàng)稅額=16800÷（1+17%）×17%×500

=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除以物易物。以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物。以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，以各自收包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（租金也視為價(jià)外費(fèi)用）B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。包裝物押金的處理。某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開(kāi)具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算?！締?wèn)題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額包裝物押金銷項(xiàng)稅額=3510÷（1+17%）×17%

=510（元）銷售白酒銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額17510元某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒視同銷售行為銷售額的確定按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）視同銷售行為銷售額的確定二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。于專用發(fā)票開(kāi)具之日起180天到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算C.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%，“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或銷售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%C.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%，“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款?！締?wèn)題】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬(wàn)元）煙葉采購(gòu)成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬(wàn)元）某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（關(guān)鍵在于運(yùn)輸發(fā)票所有權(quán)，有則可抵，無(wú)則不能抵）進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)×7%“運(yùn)輸費(fèi)”為僅指通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款21000元、增值稅3570元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金20元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元?！締?wèn)題】請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定材料的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購(gòu)成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款210002、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】A.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。E.上述A項(xiàng)至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】A.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出。B.無(wú)法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用C.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額÷全部銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】某卷煙廠2010年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)輸用為0.93萬(wàn)元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。【問(wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬(wàn)元）某卷煙廠2010年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算【考核形式：領(lǐng)會(huì)/簡(jiǎn)單應(yīng)用】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算【考核形式：領(lǐng)會(huì)/簡(jiǎn)單應(yīng)用】進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣銷貨退回或折讓開(kāi)具紅字專票從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減銷項(xiàng)從購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓收回的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)項(xiàng)各種與銷售有關(guān)的返還收入（含稅）沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)，且不得因此開(kāi)具專票進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法第五節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率第五節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的應(yīng)納增值稅額的計(jì)第六節(jié)

特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理見(jiàn)PT17-PT18【考核形式：識(shí)記】第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理見(jiàn)PT17-PT18【第七節(jié)

出口貨物免退稅（不考）1、原則：“征多少、退多少”和“未征不退、徹底退稅”，免稅和退稅相結(jié)合又免又退出口免稅是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。只免不退適用此項(xiàng)政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報(bào)關(guān)出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。第七節(jié)出口貨物免退稅（不考）1、原則：“征多少、退多少”和不免不退出口不免稅也不退稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)正常征稅，同時(shí)也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款。計(jì)算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)）不免不退第八節(jié)

征收管理（不考）一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.一般規(guī)定(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。(2)納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第八節(jié)征收管理（不考）一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.具體規(guī)定(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(2)采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.具體規(guī)定二、納稅期限1.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！粢?個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。2.納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅.4.納稅人以1日?3日?5日?10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?5.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定:自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。我國(guó)境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人三、納稅地點(diǎn)小結(jié)考核知識(shí)點(diǎn)增值稅概述增值稅的構(gòu)成要素一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

考核要求

識(shí)記：增值稅特點(diǎn)、納稅人、銷售額的特殊規(guī)定、兼營(yíng)、混合行為的應(yīng)稅勞務(wù)領(lǐng)會(huì)：增值稅概念、征稅范圍、銷售額的一般規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)單應(yīng)用：稅率與征收率、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算、小結(jié)第五章增值稅第五章增值稅第五章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第七節(jié)出口貨物退（免）稅第八節(jié)征收管理第五章增值稅第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念1、定義【考核形式：領(lǐng)會(huì)】

增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值額，是指新創(chuàng)造的那部分價(jià)值（C+V）.

法定增值額，是針對(duì)理論增值額而言的＝﹥各國(guó)增值稅的異同。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額；從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。例如，某項(xiàng)貨物最終銷售價(jià)格為260元，這260元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。見(jiàn)表5—1。

從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的

表5－1某貨物銷售價(jià)格的組成單位：元

260200150銷售額2606050150增值額合計(jì)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)制造環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)項(xiàng)目表5－1某貨物銷售價(jià)格的組成單位：元262、增值稅的特點(diǎn)【考核形式：識(shí)記】

增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)保持稅收中性，實(shí)行比例稅率實(shí)行稅款抵扣制度，避免重復(fù)征稅2、增值稅的特點(diǎn)【考核形式：識(shí)記】增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛實(shí)3、對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同

按照增值稅的基本原則，對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)，一般允許扣除。而對(duì)于固定資產(chǎn)，則不盡相同。把增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：

（1）消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值“一次性全部”扣除；

3、對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同（2）收入型增值稅

收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除；（3）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。世界上實(shí)現(xiàn)增值稅的國(guó)家普遍選擇消費(fèi)性或收入型增值稅，我國(guó)2009年前屬于生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。（2）收入型增值稅第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素一、納稅人1、納稅義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均是增值稅的納稅人。第二節(jié)增值稅的構(gòu)成要素一、納稅人2、扣繳義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】

境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【考核形式：識(shí)記】按會(huì)計(jì)核算水平和企業(yè)規(guī)模劃分，分別采取不同的征管方法、適用不同的稅款計(jì)算方法和稅率。2、扣繳義務(wù)人【考核形式：識(shí)記】小規(guī)模納稅人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)【考核形式：識(shí)記】

財(cái)務(wù)制度（會(huì)計(jì)核算）不夠健全；從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含）的；(工業(yè)）除（1）規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。（商業(yè)）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

小規(guī)模納稅人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)【考核形式：識(shí)記】一般納稅人納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人納稅人二、征稅范圍【考核形式：領(lǐng)會(huì)】在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。應(yīng)稅貨物：不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。加工：有償受托加工修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。加工、修理修配必須是有償?shù)?。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征稅。二、征稅范圍【考核形式：領(lǐng)會(huì)】2、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目【考核形式：領(lǐng)會(huì)】貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的,均征收增值稅。2、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】3、屬于征稅范圍的特殊行為【考核形式：領(lǐng)會(huì)】銷售的代銷貨物在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，不得扣除支付的手續(xù)費(fèi)。購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外使用作為銷售處理；對(duì)內(nèi)使用，如：用于非增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則不作為銷售處理，而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論對(duì)外使用還是對(duì)內(nèi)使用，均視同銷售。3、屬于征稅范圍的特殊行為3、屬于征稅范圍的特殊行為混合銷售行為【考核形式：識(shí)記】同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及貨物銷售，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為以銷售貨物為主，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，不征收增值稅3、屬于征稅范圍的特殊行為兼營(yíng)銷售行為【考核形式：識(shí)記】非同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及貨物銷售，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅（從高適用稅率）。兼營(yíng)銷售行為【考核形式：識(shí)記】4、屬于征稅范圍的其他特殊規(guī)定起征點(diǎn)的規(guī)定（不重要）納稅人（個(gè)人）銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(1)貨物銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元；(2)應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300－500元。前款所稱銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。4、屬于征稅范圍的其他特殊規(guī)定減免稅規(guī)定（不重要）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的物資設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的物品(游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外)。減免稅規(guī)定（不重要）三、稅率及征收率【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】基本稅率

17%。適用于除低稅率和零稅率以外的一般貨物和勞務(wù)。低稅率PT22

13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。零稅率適用于出口貨物征收率

3%。適用于小規(guī)模納稅人三、稅率及征收率【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】適用13%低稅率的列舉貨物是：1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水（不含自來(lái)水生產(chǎn)廠）；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；5.鹽；6．音像制品和電子出版物；7．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定：對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。適用13%低稅率的列舉貨物是：2、特殊規(guī)定納稅人(含舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、游艇、摩托車(chē)，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅，售價(jià)超過(guò)原值一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人減按2%征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%2、特殊規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物（特殊貨物），按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納低稅率中自來(lái)水按6%征收特殊項(xiàng)目：代銷寄售物品、銷售死當(dāng)物品、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)免稅商店銷售免稅商品，按4%征收銷售自產(chǎn)貨物（特殊貨物），按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）1、一般銷售方式下銷售額的確定【考核形式：領(lǐng)會(huì)】銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。即：銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（為含稅收入）一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】以下項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

A.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代收款項(xiàng)

A.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);B.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。以下項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售2、特殊規(guī)定【考核形式：識(shí)記】折扣銷售折扣銷售又稱為商業(yè)折扣，是先折扣后銷售，也就是通常說(shuō)的“打折”，凡將折扣額與銷售額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣是先銷售后折扣，即“現(xiàn)金折扣”，是企業(yè)為了提前收回貨款而給予客戶應(yīng)收款項(xiàng)上的減免，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不減除銷售額2、特殊規(guī)定【考核形式：識(shí)記】銷售折讓是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，而給購(gòu)買(mǎi)方價(jià)款上的優(yōu)惠，應(yīng)該沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額，但不能沖減銷售成本。某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1800元，由于購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，給予購(gòu)買(mǎi)方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開(kāi)在一張專用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締?wèn)題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）銷售折讓是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，而給購(gòu)買(mǎi)方價(jià)款上的以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬(wàn)元，舊貨抵價(jià)金額為2340萬(wàn)元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額=7000×17%=1190（萬(wàn)元）以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除還本支出。

某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個(gè)月全部返還貨款?！締?wèn)題】：請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？銷項(xiàng)稅額=16800÷（1+17%）×17%×500

=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除以物易物。以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物。以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，以各自收包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（租金也視為價(jià)外費(fèi)用）B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。包裝物押金的處理。某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開(kāi)具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算?！締?wèn)題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額包裝物押金銷項(xiàng)稅額=3510÷（1+17%）×17%

=510（元）銷售白酒銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額17510元某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒視同銷售行為銷售額的確定按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）視同銷售行為銷售額的確定二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。于專用發(fā)票開(kāi)具之日起180天到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算C.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%，“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或銷售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%C.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%，“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款?！締?wèn)題】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬(wàn)元）煙葉采購(gòu)成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬(wàn)元）某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（關(guān)鍵在于運(yùn)輸發(fā)票所有權(quán)，有則可抵，無(wú)則不能抵）進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)×7%“運(yùn)輸費(fèi)”為僅指通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款21000元、增值稅3570元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金20元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元?！締?wèn)題】請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定材料的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購(gòu)成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款210002、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】A.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。E.上述A項(xiàng)至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】A.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出。B.無(wú)法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用C.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額÷全部銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【考核形式：簡(jiǎn)單應(yīng)用】某卷煙廠2010年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)輸用為0.93萬(wàn)元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締?wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬(wàn)元）某卷煙廠2010年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算【考核形式：領(lǐng)會(huì)/簡(jiǎn)單應(yīng)用】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算【考核形式：領(lǐng)會(huì)/簡(jiǎn)單應(yīng)用】進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣銷貨退回或折讓開(kāi)具紅字專票從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減銷項(xiàng)從購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓收回