《會計學(xué)原理》《會計學(xué)原理》第三章工業(yè)企業(yè)經(jīng)營核算第一節(jié)核算的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出第三章工業(yè)企業(yè)經(jīng)營核算第一節(jié)核算的意義和內(nèi)容一、核算的意義第一節(jié)核算的意義與內(nèi)容

加強會計管理

規(guī)范經(jīng)營行為

反映經(jīng)營情況

提高經(jīng)濟效益核算意義一、核算的意義第一節(jié)核算的意義與內(nèi)容加強會計管理二、核算的內(nèi)容二、核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)經(jīng)營核算課件三、成本核算的意義及內(nèi)容1.意義意義根據(jù)成本資料，確定成本差異進(jìn)行成本預(yù)測，制定適宜價格挖掘成本潛力，控制費用支出三、成本核算的意義及內(nèi)容意義進(jìn)行成本預(yù)測，制定適宜價格挖掘成2.確認(rèn)計量的原則（1）歷史成本原則各項資產(chǎn)應(yīng)按去的是的實際成本計價?！皩嶋H成本原則”一般不得調(diào)整其賬面價值。2.確認(rèn)計量的原則（1）歷史成本原則各項資產(chǎn)應(yīng)按去的（2）支出、費用、成本的界限劃分收益性支出與資本性支出原則支出＞＞費用成本支出效益只涉及當(dāng)期計入當(dāng)期損益支出效益涉及多個會計期間形成資產(chǎn)價值（2）支出、費用、成本的界限劃分收益性支出與資本性支出原則2.確認(rèn)計量的原則（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則8月，銷售產(chǎn)品5萬元，收現(xiàn)金3萬元；其余2萬元，對方承諾在9月支付給我公司。8月，預(yù)收貨款7萬元，10月交貨。1月，支付了全年房屋租金10萬元。9月，應(yīng)付職工工資50萬，暫欠，下月支付。問題的提出：2.確認(rèn)計量的原則（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則8月，銷售產(chǎn)品5收入與費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)按照收付現(xiàn)金的時間來確認(rèn)收入與費用的歸屬期。權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入與費用的歸屬期。著眼點：收入與費用的確認(rèn)收入與費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收付實現(xiàn)制按照收付現(xiàn)金的時間來確認(rèn)收入例題例一、某公司2001年1月預(yù)付全年廣告費12萬元。按收付實現(xiàn)制：1月份的賬務(wù)：銀行存款－12萬元營業(yè)費用＋12萬元按權(quán)責(zé)發(fā)生制：1月份的賬務(wù)：銀行存款－12萬元待攤費用＋12萬元營業(yè)費用＋1萬元待攤費用－1萬元例題例一、某公司2001年1月預(yù)付全年廣告費12萬元。例二、某廠2003年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當(dāng)月收款6萬元。權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金制銀行存款＋6萬元主營業(yè)務(wù)收入＋6萬元銀行存款＋6萬元應(yīng)收賬款＋4萬元主營業(yè)務(wù)收入＋10萬元例二、某廠2003年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當(dāng)月收款6萬元。權(quán)－3000060000三、利計10000——4.支付上月所欠利息1萬元——200003.應(yīng)付本月工資2萬元，未支付120000100002.預(yù)付全年保險費12萬元10000100001.支付當(dāng)月水電費1萬元二、費用110000100000合計30000——3.預(yù)收貨款3萬元20000——2.收到客戶上月欠款2萬元600001000001.對外提供勞務(wù)10萬元，已收款60%一、收入收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)－3000060000三、利責(zé)發(fā)生制——“應(yīng)收應(yīng)付制”，以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入與費用的歸屬期的一種記賬方法。釋義：即以取得收款的權(quán)利和付款的責(zé)任為記賬依據(jù)；凡是在本期內(nèi)實際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入、費用，不論其款項是否收到和支出，都作為本期的收入或支出；凡是在本期內(nèi)實際發(fā)生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項已經(jīng)收到或者付出，也不能作為本期的收入或支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制——“應(yīng)收應(yīng)付制”，以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入與學(xué)習(xí)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”應(yīng)當(dāng)思考？權(quán)責(zé)發(fā)生制比較符合經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)，有利于轉(zhuǎn)卻反映經(jīng)濟成果和財務(wù)狀況；權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的利潤與企業(yè)的現(xiàn)金流量并不一定是一回事；收付實現(xiàn)制能夠清楚地反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流量情況。學(xué)習(xí)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”應(yīng)當(dāng)思考？（1）確定成本計算對象（2）劃分成本計算期（3）確定成本項目（4）準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費用（5）健全成本計算原始記錄3.成本計算的內(nèi)容和程序（1）確定成本計算對象3.成本計算的內(nèi)容和程序第二節(jié)資金籌集核算如何設(shè)置賬戶？如何進(jìn)行核算？主要解決兩大問題：第二節(jié)資金籌集核算如何設(shè)置賬戶？如何進(jìn)行核算？主要解會計循環(huán)什么是會計循環(huán)？會計循環(huán)什么是會計循環(huán)？會計循環(huán)就是會計工作的步驟會計循環(huán)就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生原始憑證記賬憑證賬簿會計報表…………初級載體…………簡單加工格式化…………歸類紀(jì)錄…………信息披露再次確認(rèn)歸類…………經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生原始憑證記賬憑證賬簿會計報表…………初級載體再次原始憑證記賬憑證賬簿會計報表會計循環(huán)——即會計工作的步驟。原始憑證記賬憑證賬簿會計報表會計循環(huán)——即會計工作的步驟。原始憑證記賬憑證賬簿會計報告試算平衡賬項調(diào)整在實際工作中的會計循環(huán)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得和填制登記總賬，登記日記賬，登記明細(xì)賬確定借貸方向，將業(yè)務(wù)格式化按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整檢查會計記錄與過賬有無錯誤資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注及說明原始憑證記賬憑證賬簿會計報告試算平衡賬項調(diào)整在實際工作中的會工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌辦階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段其他業(yè)務(wù)利潤核算及分配階段工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌辦階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段一、核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、賬戶處理四、業(yè)務(wù)核算第二節(jié)資金籌集核算一、核算內(nèi)容第二節(jié)資金籌集核算一、核算內(nèi)容1、接受投資（發(fā)行股票）2、舉債3、購買設(shè)備4、企業(yè)籌辦業(yè)務(wù)一、核算內(nèi)容二、涉及的主要科目（賬戶）1、實收資本2、銀行存款3、短期借款4、長期借款5、應(yīng)付債券6、現(xiàn)金7、原材料8、資本公積9、無形資產(chǎn)10、長期待攤費用……二、涉及的主要科目（賬戶）實收資本(股本)(1)減少實收資本(1)收到投入的資本(2)資本公積轉(zhuǎn)為股本(3)盈余公積轉(zhuǎn)為股本(4)投資人追加投資實收資本數(shù)1、實收資本實收資本(股本)(1)減少實收資本(1)收到投入的資本實收資(1)收到投資(2)收到投資(3)收到投資(4)收到投資200萬300萬100萬200萬1、實收資本實收資本200萬300萬100萬200萬銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)×××800萬(1)收到投資200萬1、實收資本實收資本200萬銀行存款××××××××××××××××××××××

買機器×××××××××

收到投資××

借款×××

銷售××

其它2、銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)現(xiàn)金原材料×××實收資本長期借款銷售收入××××××××××買機器×××收到投資2、銀行－償還的本金短期借款＋借入的本金××－償還的本息長期借款＋借入的本金××－償還應(yīng)付債券＋發(fā)行××3、4、5短期借款、長期借款、應(yīng)付債券－短期借款＋××－長期借款＋××－應(yīng)付債券＋××3、4、5××××××××××××××××

支付××

支付××

購買××××××現(xiàn)金其它應(yīng)收款管理費用原材料實收資本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款6、現(xiàn)金××××××支付××現(xiàn)金其它應(yīng)收款管理費用原材50002000500020006000100030006000②銷售

100030005000①購買2000②購買5000接受投資原材料其它業(yè)務(wù)支出管理費用銀行存款應(yīng)付賬款實收資本7、原材料×××9000500060006000②銷售50008、資本公積資本公積資本公積的減少數(shù)(1)轉(zhuǎn)為股本(2)彌補虧損……資本公積的增加數(shù)(1)資本溢價(2)股票溢價(3)接受捐贈(4)撥款轉(zhuǎn)入(5)豁免債務(wù)……×××是一種資本儲備形式，或者說是一種準(zhǔn)資本?？梢园凑辗ǘǔ绦蜣D(zhuǎn)為資本。8、資本公積資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)××8、資本公積×××××××

轉(zhuǎn)資×

彌補虧損資本公積銀行存款固定資產(chǎn)等股本利潤分配公積形成結(jié)余8、資本公積××××××轉(zhuǎn)資資本公積銀行存款9、無形資產(chǎn)×××××

取得×無形資產(chǎn)管理費用銀行存款實收資本價值攤銷賬面價值資本公積9、無形資產(chǎn)××××取得無形資產(chǎn)管理費用銀10、長期待攤費用×××××

發(fā)生費用×長期待攤費用管理費用銀行存款原材料攤銷××應(yīng)付賬款×××10、長期待攤費用××××發(fā)生費用長期待攤費用管1、接受投資（發(fā)行股票）借：銀行存款貸：實收資本2、向銀行借款借：銀行存款貸：長期借款或短期借款3、發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券三、賬務(wù)處理1、接受投資（發(fā)行股票）三、賬務(wù)處理4、購買機器借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款5、接受捐贈借：××××

貸：資本公積6、1：1發(fā)行股票100萬借：銀行存款1000000

貸：實收資本(股本)10000004、購買機器7、1:3發(fā)行股票100萬借：銀行存款3000000

貸：實收資本(股本)1000000

資本公積20000008、購買技術(shù)、商標(biāo)等借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款9、發(fā)生開辦費用借：長期待攤費用貸：××××7、1:3發(fā)行股票100萬流程圖實收資本××借款資本公積銀行存款固定資產(chǎn)長期待攤費用流程圖實收資本××借款資本公積銀行存款固定資產(chǎn)長期待攤費用四、業(yè)務(wù)的核算（一）投入資金的核算（二）借入資金的核算四、業(yè)務(wù)的核算（一）投入資金的核算（一）投入資金的核算接受投資時，

借：銀行存款（或）固定資產(chǎn)（或）原材料（等存貨）（或）無形資產(chǎn)

貸：實收資本（或股本）（一）投入資金的核算接受投資時，例題【例1】國家投入資本200000元，存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實收資本200000【例2】某單位投入全新運輸汽車一輛，價值250000元借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本250000例題【例1】國家投入資本200000元，存入銀行?！纠纠?】某股份有限公司發(fā)行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值發(fā)行，股票收入已存入銀行。借：銀行存款4000000

貸：股本4000000【例3】某企業(yè)收到一華僑捐贈的100000元，已存入銀行。借：銀行存款100000

貸：資本公積100000【例4】某股份有限公司發(fā)行普通股500，000股，每股面值8（二）借入資金的核算（短期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時

借：銀行存款貸：短期借款

(2)預(yù)提利息時

借：財務(wù)費用—利息貸：應(yīng)付利息(3)支付利息時

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款(4)歸還借款時

借：短期借款貸：銀行存款（二）借入資金的核算（短期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時【例5】由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50000元，存入銀行，借款期限為2個月。

借：銀行存款50000

貸:短期借款50000【例5】由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入5000（二）借入資金的核算（長期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時

借：銀行存款貸：長期借款(2)歸還借款時

借：長期借款貸：銀行存款（二）借入資金的核算（長期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時【例6】某企業(yè)于2007年1月1日向銀行取得借款100000元，期限半年，年利率6%，每月末計提利息，到期歸還本利和。借款時，

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000計提利息時，

借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500還本付息時，

借：短期借款100000

應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款130000【例6】某企業(yè)于2007年1月1日向銀行取得借款10000練一練

某公司籌辦階段發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、發(fā)行股票100萬，1:2.5發(fā)行。2、購買一臺機器，價值5萬，轉(zhuǎn)賬付款。3、購買一臺機器，價值6萬，款未付。4、購買一座房子，價值8萬，轉(zhuǎn)賬支付5萬。5、向銀行貸款20萬，二年期。6、向銀行貸款30萬，半年期。7、收到長江公司的投資40萬（機器10萬、貨幣20萬、技術(shù)10萬）8、現(xiàn)金支付籌辦員工的工資2萬。9、發(fā)行債券200萬，四年期。10、現(xiàn)金支付員工培訓(xùn)費9000元。11、一公司無償向我公司捐助一批原材料，價值5萬。12、“發(fā)展公司”負(fù)責(zé)前期一部分籌辦工作，總計花費15萬，作為投資入股。練一練某公司籌辦階段發(fā)生下列業(yè)務(wù)：銀行存款實收資本固定資產(chǎn)長期待攤費用資本公積短期借款510萬29萬17.9萬30萬155萬155萬現(xiàn)金2.9萬無形資產(chǎn)10萬原材料5萬長期借款20萬應(yīng)付債券200萬9萬應(yīng)付賬款銀行存款實收資本固定資產(chǎn)長期待攤費用資本公積短期借款510資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款510萬長期借款20萬現(xiàn)金－2.9萬短期借款30萬固定資產(chǎn)29萬應(yīng)付賬款9萬無形資產(chǎn)10萬應(yīng)付債券200萬原材料5萬實收資本155萬長期待攤費用17.9萬資本公積155萬資產(chǎn)合計569萬負(fù)債及所有者權(quán)益合計569萬資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款510萬長期借款20萬現(xiàn)一、核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、業(yè)務(wù)核算四、材料采購成本的計算第三節(jié)采購過程核算一、核算內(nèi)容第三節(jié)采購過程核算一、核算內(nèi)容1、核算材料的實際采購成本2、核算往來款一、核算內(nèi)容二、涉及的主要科目（賬戶）1、材料采購2、材料成本差異3、在途物資4、原材料5、應(yīng)付賬款6、預(yù)付賬款7、應(yīng)付票據(jù)8、應(yīng)交稅費二、涉及的主要科目（賬戶）借方材料采購貸方(1)買價(2)采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本在途材料成本1、材料采購借方材料采購貸方實際成本－計劃成本計劃成本－實際成本借方余額2、材料成本差異貸方余額借方材料成本差異貸方實際成本－計劃成本計劃成本－實際成本借方余額2、材料成本差異(1)買價(2)采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本在途存貨的實際成本3、在途物資借方在途物資貸方(1)買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本在途存貨的實際成本入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存材料的實際成本4、原材料借方原材料貸方入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存材料的實際成本45、應(yīng)付賬款償還供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項尚未償還的應(yīng)付款項借方應(yīng)付賬款貸方5、應(yīng)付賬款償還供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項尚未償還的應(yīng)付款6、預(yù)付賬款借方預(yù)付賬款貸方

向供應(yīng)單位預(yù)付款項沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項期末實際預(yù)付而尚未結(jié)算的款項6、預(yù)付賬款借方預(yù)付賬款7、應(yīng)付票據(jù)借方應(yīng)付票據(jù)貸方

本期償付的應(yīng)付票據(jù)款本期增加的應(yīng)付票據(jù)款期末持有的尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款7、應(yīng)付票據(jù)借方應(yīng)付票據(jù)8、應(yīng)交稅費借方應(yīng)交稅費貸方

實際交納的各種稅費應(yīng)交納的各種稅費余額：未交的稅費余額：多交的稅費8、應(yīng)交稅費借方應(yīng)交稅費關(guān)于增值稅1、概念——對于生產(chǎn)銷售貨物或提供勞務(wù)的納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、主要納稅范圍（1）銷售或者進(jìn)口貨物。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）特殊項目。3、特點（1）只就增值額征稅（2）征收范圍廣泛（3）避免了重復(fù)征稅（4）征收手續(xù)嚴(yán)密（5）有利于增加財政收入關(guān)于增值稅1、概念應(yīng)交納的增值稅額=銷項稅額－

進(jìn)項稅額=(銷售價格×17%)－

(進(jìn)價×17%)=(銷售價格－進(jìn)價)×17%=增值額×17%例1：采購一雙皮鞋，不含稅價100元，增值稅率17%，增值稅為17元。向上家支付117元。例2：銷售該皮鞋，不含稅價150元，增值稅率17%，增值稅為25.5元。向下家收取款項175.5元。在銷售貨物時，向購買方支付的增值稅在購進(jìn)貨物時，向銷售方支付的增值稅應(yīng)交納的增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額例1：采購一雙皮例題【例1】某企業(yè)購進(jìn)商品1.17萬元（含稅價），增值稅率為17%，已付款。借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700【例2】某企業(yè)購進(jìn)商品1.17萬元（不含稅價），增值稅率為17%，已付款。借：庫存商品11700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1989

貸：銀行存款13689例題【例1】某企業(yè)購進(jìn)商品1.17萬元（含稅價），增值稅【例3】某小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入商品，按取得的增值稅專用發(fā)票，商品價格為35萬元，增值稅額為5.95萬元，價稅合計409500元，商品入庫，款項未付；本期銷售商品含稅價格為80萬元，貨款已經(jīng)收到。（該小規(guī)模納稅企業(yè)稅率為6%）。

購入商品，借：庫存商品409500貸：應(yīng)付賬款409500銷售商品，不含稅價格＝800000÷(1＋6%)＝754717元應(yīng)交增值稅＝754717×6%＝45283元借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入754717應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅45283【例3】某小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入商品，按取得的增值稅專用發(fā)材料采購(1)買價(2)采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本在途材料成本入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存材料的實際成本原材料材料采購(1)買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本在途材料成本入×××××

(1)付款×

(2)未付款

(3)付運雜費材料采購原材料銀行存款應(yīng)付賬款(4)入庫在途材料現(xiàn)金庫存材料應(yīng)交稅費×(5)支付××××××(1)付款材料采購原材料銀行存款應(yīng)1、購買材料，付款借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2、購買材料，未付款借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款三、賬務(wù)處理1、購買材料，付款三、賬務(wù)處理3、購買材料，未付款，簽發(fā)承兌匯票借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù)4、支付雜運費借：物資采購

貸：銀行存款（現(xiàn)金）3、購買材料，未付款，簽發(fā)承兌匯票5、驗收入庫借：原材料

貸：材料采購6、支付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款7、承兌匯票到期，支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款5、驗收入庫【例1】某企業(yè)購進(jìn)甲材料1000千克，單價10元；乙材料400千克，單價20元。增值稅率均為17%。貨款以商業(yè)匯票支付。借：在途物資—甲材料10000—乙材料8000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3060

貸：應(yīng)付票據(jù)

21060例題【例1】某企業(yè)購進(jìn)甲材料1000千克，單價10元；乙材料40【例2】以現(xiàn)金支付上述兩種材料的運費560元，按材料重量比例進(jìn)行分配。運雜費的分配率＝560／（1000＋400）＝0.4甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費＝1000×0.4＝400（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費＝560－400＝160（元）借：在途物資——甲材料400——乙材料160

貸：庫存現(xiàn)金560【例2】以現(xiàn)金支付上述兩種材料的運費560元，按材料重量比例【例3】上述商業(yè)匯票到期，以銀行存款支付?！纠?】甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。借：應(yīng)付票據(jù)21060

貸：銀行存款21060借：原材料——甲材料10400——乙材料8160

貸：在途物資——甲材料10400——乙材料8160【例3】上述商業(yè)匯票到期，以銀行存款支付?！纠?】甲、乙四、材料采購成本的計算(一)材料采購成本計算概述(二)材料采購成本的計算方法四、材料采購成本的計算(一)材料采購成本計算概述（一）材料采購成本計算概述1、什么是材料采購成本的計算？指將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，以確定該種材料的實際成本。2、材料采購的內(nèi)容（1）買價（供貨單位的發(fā)票價）（2）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）（3）運輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費用（5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用（一）材料采購成本計算概述1、什么是材料采購成本的計算？2、（二）材料采購成本的計算方法1、凡能直接計入各種材料的直接費用，應(yīng)直接計入各種材料的采購成本；2、不能直接計入的各種間接費用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)材料之間進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)包括：買價、重量、體積等。單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=發(fā)生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=該中材料的買價或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用（二）材料采購成本的計算方法1、凡能直接計入各種材料的直接費材料名稱重量(kg)單價(元)買價運雜費甲4000832000

乙2000480002200

丙50001050000

合計11000900002200【例5】企業(yè)購進(jìn)甲、乙、丙三種材料，各項支出如下，運雜費按材料的重量比例分?jǐn)?，計算各材料的采購成本。材料名稱重量(kg)單價(元)成本項目

甲材料

乙材料

丙材料

總成本單位成本

總成本單位成本

總成本單位成本買價

320008.0080004.005000010.00采購費用

8000.204000.2010000.20采購成本

328008.2084004.205100010.20解：運雜費分配率=2200元÷11000kg=0.2元/kg則：甲材料應(yīng)分配運雜費=0.2元/kg×4000kg=800元乙材料應(yīng)分配運雜費=0.2元/kg×2000kg=400元丙材料應(yīng)分配運雜費=0.2元/kg×5000kg=1000元材料采購成本計算表成本項目甲材料練一練

①購進(jìn)甲材料2t，@450元，運雜費100元，兩項共1000元用存款付訖。②從A單位購入乙材料0.5t，@360元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠。③約定付款期一到，以銀行存款1800元償還。④從B單位購進(jìn)甲材料1t，價格450元，開出承兌匯票一張，抵付貨款。⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元3902原材料銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款10001000202202①18001800②18001800③450450④⑦采購費用200200⑤材料采購⑥2502004503902⑧練一練①購進(jìn)甲材料2t，@450元，運雜費100元，兩⑥收C單位甲材料1t，發(fā)票開列價款450元，扣除已付定金后，余款以銀行存款付訖⑦上列①②④⑤項材料同車到達(dá)，存款支付搬運費157.5元，以及乙材料檢驗費44.5元。解：搬運費分?jǐn)偅?/p>

分?jǐn)偮?157.5

÷[甲材料(2＋1＋1)＋乙材料0.5]=35元/t則：甲材料分?jǐn)?35元/t×4t=140元乙材料分?jǐn)?35元/t×0.5t=17.5元借：物資采購—甲140—乙62(17.5＋44.5)貸：銀行存款202⑥收C單位甲材料1t，發(fā)票開列價款450元，扣除已付定金后，

物資采購

①買價1000②買價1800④買價450⑤買價450⑦運雜費202借貸發(fā)生額：3902余額：3902

乙材料

甲材料

②買價1800⑦運雜費62①買價1000④買價450⑤買價450⑦運雜費140發(fā)生額：2040余額：2040發(fā)生額：1862余額：1862借：原材料—甲2040—乙1862貸：物資采購—甲2040—乙1862⑧計算結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料采購成本。物資采購①買價1000借貸

物資采購①買價1000②買價1800④買價450⑤買價450⑦運雜費202物資采購——乙材料

物資采購——甲材料

②買價1800⑦運雜費62①買價1000④買價450⑤買價450⑦運雜費140⑧

3902

原材料

原材料——乙材料

原材料——甲材料⑧

3902⑧

2040⑧

1862⑧

2040⑧

1862⑧⑧⑧物資采購①買價1000物資采購——乙材料材料采購明細(xì)賬——甲材料采購日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價采購費合計①購入2t，買價9001001000④購入1t，買價450450⑤購入1t，買價450450⑦分?jǐn)偛少徺M140140⑧結(jié)轉(zhuǎn)4t入庫成本2040甲材料明細(xì)賬

計量單位重量：噸金額：元業(yè)務(wù)摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余1485485⑧入庫4510204055052525材料采購明細(xì)賬——甲材料采購日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價課后練習(xí)1、購進(jìn)甲、乙兩種材料，分別是10噸、20噸，價款分別是1萬、3萬，以銀行存款支付。2、現(xiàn)金支付運輸費3000元，按重量分?jǐn)偂?、現(xiàn)金支付甲材料的挑選整理費用800元。4、甲材料料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入賬。課后練習(xí)1、購進(jìn)甲、乙兩種材料，分別是10噸、20噸，價款分一、核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、業(yè)務(wù)核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算一、核算內(nèi)容第四節(jié)生產(chǎn)過程核算一、核算內(nèi)容1、監(jiān)督生產(chǎn)費用2、核算產(chǎn)品成本一、核算內(nèi)容（一）生產(chǎn)費用——一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)。料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工工資、職工福利費等一切人工費用費除料、工以外的其他費用，如折舊、貨幣性支出等（一）生產(chǎn)費用料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工工生產(chǎn)費用的內(nèi)容1、直接費用——能直接判明應(yīng)歸屬哪種產(chǎn)品的費用。2、制造費用——不能直接判明歸屬，先歸集，期末分配3、期間費用（不計入成本）（1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。（2）財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。（3）營業(yè)費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。生產(chǎn)費用的內(nèi)容1、直接費用——能直接判明應(yīng)歸屬哪種產(chǎn)品的費用（二）產(chǎn)品成本——指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種直接的相關(guān)的經(jīng)營支出和耗費，并從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。成本構(gòu)成：直接材料＋直接人工＋其他直接費用＋制造費用直接計入產(chǎn)品成本通過分配方式進(jìn)入產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本成本構(gòu)成：直接計入產(chǎn)品成本通過分配方式進(jìn)入產(chǎn)品二、賬戶設(shè)置（一）成本相關(guān)賬戶的設(shè)置1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊二、賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。明細(xì)賬戶的設(shè)置：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品（指具體的成本核算對象）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—×車間（指具體的輔助生產(chǎn)車間)

借方

生產(chǎn)成本

貸方

（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接費用（4）制造費用余額：在產(chǎn)品成本完工入庫1、生產(chǎn)成本目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)生產(chǎn)成本明細(xì)賬

鞋柜F-2生產(chǎn)明細(xì)賬日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方直接材料直接人工制造費用合計初余160002280350021780生產(chǎn)成本明細(xì)賬

鞋柜F-2生產(chǎn)明細(xì)賬日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方直2、制造費用目的：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。明細(xì)賬戶的設(shè)置：

制造費用——×車間——××費借方制造費用貸方本期發(fā)生的各種制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶無余額2、制造費用目的：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生3、庫存商品目的：核算企業(yè)庫存的各種庫存商品的成本。明細(xì)賬戶的設(shè)置：

庫存商品——××商品（指具體種類、品種和規(guī)格的產(chǎn)成品或外購商品等）

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)成品的實際成本外購商品的實際成本出庫產(chǎn)成品（外購商品）的實際成本余額：庫存產(chǎn)成品（外購商品）的實際成本3、庫存商品目的：核算企業(yè)庫存的各種庫存商品的成本。明細(xì)賬戶4、應(yīng)付職工薪酬目的：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。

借方應(yīng)付職工薪酬貸方

實際支付的職工薪酬應(yīng)付的職工薪酬余額：多支付的職工薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬4、應(yīng)付職工薪酬目的：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪5、累計折舊目的：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。明細(xì)賬戶的設(shè)置：

無

借方累計折舊貸方

固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷固定資產(chǎn)折舊的增加余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊5、累計折舊目的：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。明細(xì)賬戶的設(shè)折舊與折舊費1、折舊

固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。2、折舊費

將折舊計入生產(chǎn)費用，則稱之為折舊費。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。折舊額的計算方法年折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計使用年限數(shù)月折舊額=年折舊額12折舊與折舊費年折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計使用年限數(shù)月折舊額=年（二）期間費用核算設(shè)置的主要賬戶1、“管理費用”賬戶目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：借方貸方管理費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月管理費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。（二）期間費用核算設(shè)置的主要賬戶借方貸方管理費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生2、“營業(yè)費用”賬戶目的：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：借方貸方營業(yè)費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的營業(yè)費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月營業(yè)費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。2、“營業(yè)費用”賬戶借方貸方營業(yè)費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)入“本年

3、“財務(wù)費用”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。結(jié)構(gòu)：借方貸方財務(wù)費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月財務(wù)費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。3、“財務(wù)費用”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金三、業(yè)務(wù)的核算(一)領(lǐng)用材料的核算(二)工資的核算(三)提取福利費的核算(四)社會保險費的核算(五)計提折舊的核算(六)其他費用的核算(七)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的核算(八)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算三、業(yè)務(wù)的核算(一)領(lǐng)用材料的核算1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間一般性耗用）管理費用（行管部門領(lǐng)用）貸：原材料——××材料1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：2、工資的核算

(1)結(jié)算（或結(jié)轉(zhuǎn)）工資時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行管部門人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(2)提現(xiàn)備發(fā)工資時借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款(3)發(fā)放工資時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金2、工資的核算(1)結(jié)算（或結(jié)轉(zhuǎn)）工資時(2)提現(xiàn)備發(fā)3、提取福利費的核算提取福利費時，

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行管部門、福利部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3、提取福利費的核算提取福利費時，4、社會保險費的核算計算應(yīng)交社會保險費時，

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行管部門）貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

（指醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等保險）4、社會保險費的核算計算應(yīng)交社會保險費時，5、計提折舊的核算

借：管理費用（行管部門提取折舊）制造費用（車間提取折舊）貸：累計折舊5、計提折舊的核算借：管理費用（行管部門提取折舊6、其他費用的核算(1)差旅費的核算

①預(yù)借差旅費時

借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金(2)辦公等費用的核算

發(fā)生辦公等費用時借：管理費用（等）貸：銀行存款（等）(3)水電費的核算

分配（或結(jié)轉(zhuǎn)）水電費時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行管部門耗用）貸：應(yīng)付賬款②報銷差旅費時借：管理費用（等）借或貸：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款6、其他費用的核算(1)差旅費的核算(2)辦公等費用的核算7、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的核算借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：制造費用8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算借：庫存商品——××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品7、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的核算借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)產(chǎn)品成本核算示意圖原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費銀行存款制造費用管理費用生產(chǎn)成本庫存商品(1)(2)(3)(5)(6)累計折舊(4)產(chǎn)品成本核算示意圖原材【例】某企業(yè)2007年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料270千克，單價10.5元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用150千克，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用120千克；領(lǐng)用乙材料180千克，單價16.5元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用100千克，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用80千克。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3225（150×10.5＋100×16.5）

—B產(chǎn)品2580（120×10.5＋80×16.5）貸：原材料—甲材料2835（270×10.5）

—乙材料2970（180×16.5）例題【例】某企業(yè)2007年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本—A（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資15000元，其中A產(chǎn)品工人工資6000元,B產(chǎn)品工人工資4000元,車間管理人員工資2000元,企業(yè)管理部門人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6000——B產(chǎn)品4000

制造費用2000

管理費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資15000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資15000元，其中A產(chǎn)品工人工資6（3）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊600元，管理部門固定資產(chǎn)折舊300元。借：制造費用600

管理費用300

貸：累計折舊900（3）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊600元，管（4）車間報銷辦公費及其他零星開支400元，以現(xiàn)金支付。（5）管理人員出差回來，報銷差旅費237元，原預(yù)支300元，余額退還現(xiàn)金。借：制造費用400

貸：庫存現(xiàn)金400借：管理費用237

庫存現(xiàn)金63

貸：其他應(yīng)收款300（4）車間報銷辦公費及其他零星開支400元，以現(xiàn)金支付。（5（6）將制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分?jǐn)偅?。制造費用總額＝2000＋600＋400＝3000（元）制造費用分配率＝3000／（6000＋4000）＝0.3A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用＝6000×0.3＝1800（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用＝3000－1800＝1200（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1800——B產(chǎn)品1200

貸：制造費用3000（6）將制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行（7）本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。A產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝3225＋6000＋1800＝11025（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝2580＋4000＋1200＝7780（元）借：庫存商品——A產(chǎn)品11025——B產(chǎn)品7780

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11025——B產(chǎn)品7780（7）本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。A產(chǎn)四、產(chǎn)品成本的計算(一)產(chǎn)品成本計算概述(二)產(chǎn)品成本計算的一般程序

——指按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。四、產(chǎn)品成本的計算(一)產(chǎn)品成本計算概述—（一）產(chǎn)品成本計算概述1、產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1）勞動資料耗費的費用，即廠房、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊；（2）勞動對象耗費的費用，即原材料、輔助材料、燃料；（3）活勞動耗費的費用，即工薪；（4）其他費用支出，即其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用。2、產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品制造成本是按成本項目來進(jìn)行歸集和計算的，按照成本項目所歸集的生產(chǎn)費用就構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。（一）產(chǎn)品成本計算概述1、產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容2、產(chǎn)品成本項目（二）產(chǎn)品成本計算的一般程序1、確定成本計算對象

成本計算的對象一般為各種產(chǎn)品、各批產(chǎn)品等。

2、將費用按成本項目在各成本對象間進(jìn)行歸集和分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）

3、采取一定的方法計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本

（二）產(chǎn)品成本計算的一般程序1、確定成本計算對象【例】某企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺（全部完工）、B產(chǎn)品80臺（全部未完工）。A產(chǎn)品領(lǐng)用材料30400元，B產(chǎn)品領(lǐng)用材料19200元；生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人本月薪酬為15960元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人本月薪酬為6840元；A、B兩種產(chǎn)品本月的制造費用為18500元（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分?jǐn)偅篈產(chǎn)品工人工資為14000元，B產(chǎn)品工人工資為6000元）。要求計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例題【例】某企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺（全部完工）、B產(chǎn)品80臺（1）分配制造費用

制造費用分配率=18500÷（14000+6000）=0.925A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=14000×0.925=12950（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=6000×0.925=5550（元）（1）分配制造費用（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬工業(yè)企業(yè)經(jīng)營核算課件（3）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表（3）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用庫存商品制造費用主營業(yè)務(wù)成本本年利潤生產(chǎn)費用直接費用間接費用計入成本不計入成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用完工產(chǎn)品已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用庫存商品制造費用主營業(yè)務(wù)成本第五節(jié)銷售過程和利潤核算一、核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、業(yè)務(wù)核算一、核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、業(yè)務(wù)核算銷售過程利潤核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容銷售過程（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義

銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。

產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、銷售過程的意義（一）銷售過程的意義一、銷售過程的意義（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到或未收到2、收回購或方所欠貨款

3、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

4、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）

5、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、銷售產(chǎn)品，貨款已收二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1、主營業(yè)務(wù)收入（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：

借方

主營業(yè)務(wù)收入

貸方

結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”

出售產(chǎn)品取得的

賬戶中的收入數(shù)

銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1、主營業(yè)務(wù)收入（損益類帳2、主營業(yè)務(wù)成本（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：

借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入“本年利潤”生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額

期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。2、主營業(yè)務(wù)成本（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制3、銷售費用（損益類帳戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。結(jié)構(gòu)：

借方

銷售費用

貸方發(fā)生的各項費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

期末無余額該賬戶可按費用項目開設(shè)明細(xì)賬戶。3、銷售費用（損益類帳戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的4、主營業(yè)務(wù)稅金及附加（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。結(jié)構(gòu)：

借方

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸方計算出的應(yīng)交納轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額。4、主營業(yè)務(wù)稅金及附加（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售5、應(yīng)收帳款（資產(chǎn)類帳戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)：借方

應(yīng)收賬款

貸方應(yīng)收回的款項已收回的款項余額：應(yīng)收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。5、應(yīng)收帳款（資產(chǎn)類帳戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算（二）賒銷業(yè)務(wù)的核算（三）預(yù)收貨款業(yè)務(wù)的核算三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算（1）銷售產(chǎn)品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入——×產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本——×產(chǎn)品貸：庫存商品——×產(chǎn)品（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算（1）銷售產(chǎn)品時（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算（3）發(fā)生銷售費用時

借：銷售費用——××費貸：銀行存款（等）（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅費時

借：營業(yè)稅金及附加——城市維護(hù)建設(shè)稅

——教育費附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——教育費附加（一）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算（3）發(fā)生銷售費用時（4（二）賒銷業(yè)務(wù)的核算（1）銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款——×公司（或）借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入——×產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收到貨款時

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×公司（或）貸：應(yīng)收票據(jù)（二）賒銷業(yè)務(wù)的核算（1）銷售產(chǎn)品時（2）收到貨款時（三）預(yù)收貨款業(yè)務(wù)的核算（1）預(yù)收貨款時借：銀行存款貨：預(yù)收賬款——×公司（2）發(fā)出產(chǎn)品時借：預(yù)收賬款——×公司借（或貸）銀行存款（若需要補收或退還差價時）貸：主營業(yè)務(wù)收入——×產(chǎn)品應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三）預(yù)收貨款業(yè)務(wù)的核算（1）預(yù)收貨款時（2）發(fā)出產(chǎn)品時【例】某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品100件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，企業(yè)已收到轉(zhuǎn)帳支票并已存入銀行。借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700例題【例】某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：借：銀行存款（2）向甲公司銷售B產(chǎn)品300件，單價200元，增值稅率17%，用現(xiàn)金代墊運費1000元。產(chǎn)品已發(fā)出并向銀行辦理委托收款手續(xù)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——甲公司71200

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

庫存現(xiàn)金1000例題（2）向甲公司銷售B產(chǎn)品300件，單價200元，增值稅率17（3）銷售A產(chǎn)品200件，單價100元，增值稅額3400元。收到購貨單位簽發(fā)的期限三個月的不帶息商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（3）銷售A產(chǎn)品200件，單價100元，增值稅額3400元。（4）企業(yè)以銀行存款支付廣告費10000元。（5）企業(yè)接銀行通知，上月托收的貨款100000元已經(jīng)入賬。借：銷售費用10000

貸：銀行存款10000借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款100000（4）企業(yè)以銀行存款支付廣告費10000元。（5）企業(yè)接銀行（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本共計60000元。（7）月末計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交消費稅8000元，應(yīng)交教育費附加