第11章賬務(wù)處理程序

學(xué)習(xí)目標：

1.掌握企業(yè)賬務(wù)處理程序的種類，記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容。2.理解企業(yè)賬務(wù)處理程序的一般步驟。3.了解企業(yè)賬務(wù)處理程序的概念與意義。211.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念與意義賬務(wù)處理程序（bookkeepingprocedures），又稱會計核算組織程序、會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務(wù)報表的工作程序和方法等。通俗地解釋，賬務(wù)處理程序是指在手工記賬的情形下，財務(wù)會計部門的各會計人員之間的分工合作方式?？茖W(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義主要有：（1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。311.1.2賬務(wù)處理程序的種類企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序等。它們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。1.記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。也就是說，如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，則稱之為記賬憑證賬務(wù)處理程序。4Continued2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。3.科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。511.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.2.1一般步驟記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。6Continued記賬憑證賬務(wù)處理程序的流程如圖11—1所示。7圖11—1記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖11.2.2實務(wù)示例

神州美食股份公司于20#2年12月發(fā)起設(shè)立。公司章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證中注明的營業(yè)范圍為主營飲食服務(wù)，兼營洗頭洗腳、推拿按摩服務(wù)，分別由餐飲服務(wù)部和推拿按摩部這兩個事業(yè)部負責以上具體業(yè)務(wù)。本章各例題以神州美食股份公司的賬務(wù)處理為例。8【例11—1】

【例11—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。9【例11—2】

【例11—2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元，機器設(shè)備200萬元。10【例11—3】

【例11—3】12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務(wù)所需的庫存商品。11【例11—4】

12月12日，承接一項重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，以便公司領(lǐng)導(dǎo)評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。12【例11—5】

【例11—5】12月12日，通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納營業(yè)稅金及附加49.5萬元。13【例11—6】

【例11—6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費用36.9萬元（辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬）。14【例11—7】

【例11—7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。15【例11—8】

【例11—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。16【例11—9】

【例11—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。17【例11—10】

【例11—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當日轉(zhuǎn)賬繳納。18【例11—11】

【例11—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，計算利潤總額。計算本年度的各個收入類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個收入類賬戶時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。結(jié)賬時填制的記賬憑證不要求附有原始憑證，可直接根據(jù)賬戶情況填制第11—1/2號記賬憑證。19【例11—11】

計算本年度的各個費用類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個費用類賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”等賬戶?？芍苯痈鶕?jù)賬戶情況填制第11—2/2號記賬憑證。20【例11—12】

【例11—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤。21【例11—13】

【例11—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。22

結(jié)賬之后，各總賬賬戶的使用情況匯總?cè)鐖D11—2至圖11—17所示。23圖11—2“銀行存款”總賬Continued

24圖11—3“庫存商品”總賬Continued

25圖11—4“固定資產(chǎn)”總賬Continued

26圖11—5“固定資產(chǎn)”明細賬Continued

27圖11—6“長期借款”總賬Continued

28圖11—7“股本”總賬Continued

29圖11—8“資本公積”總賬Continued

30圖11—9“未分配利潤”總賬Continued

31圖11—10“主營業(yè)務(wù)收入”總賬Continued

32圖11—11“其他業(yè)務(wù)收入”總賬Continued

33圖11—12“主營業(yè)務(wù)成本”總賬Continued

34圖11—13“其他業(yè)務(wù)成本”總賬Continued

35圖11—14“營業(yè)稅金及附加”總賬Continued

36圖11—15“管理費用”總賬Continued

37圖11—16“所得稅費用”總賬Continued

38圖11—17“本年利潤”總賬Continued

39把實賬戶的余額列在一張表上，可以編制資產(chǎn)負債表如表11—1所示。Continued

40把虛賬戶的發(fā)生額列在一張表上，可以編制利潤表如表11—2所示。Continued11.2.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點和適用范圍1.特點記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是，總賬的記賬人員直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。顯然，總賬記賬人員的工作量較大。這種分工形式對總賬記賬人員的要求很高，特別是要求主管會計有豐富的業(yè)務(wù)知識及經(jīng)驗。2.優(yōu)缺點記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是簡單明了、易于理解、便于追溯檢查，總分類賬簿的信息量大，可以比較詳細地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。其缺點是登記總分類賬的工作量較大。3.適用范圍在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的企業(yè)。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，為了簡化編制記賬憑證，減少登記總賬的工作量，可以考慮將內(nèi)容相同的原始憑證先行匯總，編制匯總原始憑證，然后再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。4111.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，則稱之為匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。通俗地理解，負責總賬的會計師（即會計主管）讓自己的下屬平時先把收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證匯總起來，進行歸納整理，定期上交匯總記賬憑證，這樣，總賬的手工記賬工作量就會大幅降低，這就是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計理念。在此情形下，應(yīng)把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不應(yīng)使用通用記賬憑證。4211.3.1匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是指對一段時期內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。1.匯總收款憑證的編制匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款收款憑證（銀收）匯總到一份匯總銀行存款收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)?？偡诸愘~根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。43Continued2.匯總付款憑證的編制匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金付款憑證上，所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款付款憑證（銀付）匯總到一份匯總銀行存款付款憑證上，所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)?？偡诸愘~根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。44Continued3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制由于轉(zhuǎn)賬憑證上不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目，借方和貸方的會計科目多種多樣，那么，怎么對它們進行歸納整理?有人提出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照每一個科目的貸方分別設(shè)置，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一（借方賬戶可一個或多個），即轉(zhuǎn)賬憑證必須是“一借一貸”或“多借一貸”。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對所設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方賬戶分類之后，進行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應(yīng)賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。4511.3.2一般步驟

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，一般不填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。46Continued匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—18所示。47圖11—18匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖11.3.3實務(wù)示例

本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)η笆龅睦?1—1至例11—13的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。讀者可直觀地體會到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點。1.記賬憑證的編制48【例11—14】

【例11—14】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。49【例11—15】

【例11—15】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元，機器設(shè)備200萬元。50【例11—16】

【例11—16】12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務(wù)所需的庫存商品。51【例11—17】

【例11—17】12月12日，承接一項重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。52【例11—18】

【例11—18】12月12日，通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納營業(yè)稅金及附加49.5萬元。53【例11—19】

【例11—19】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費用36.9萬元（辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬）。54【例11—20】

【例11—20】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。55【例11—21】

【例11—21】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。56【例11—21】

57【例11—22】

【例11—22】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。58【例11—23】

【例11—23】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當日轉(zhuǎn)賬繳納。59【例11—24】

【例11—24】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，計算利潤總額。60【例11—25】

【例11—25】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤。61【例11—26】

【例11—26】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。62Continued2.匯總收款憑證和匯總付款憑證的編制會計人員根據(jù)收款憑證的借方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）進行匯總，把對應(yīng)的貸方科目進行歸類匯總，這樣編制出了匯總收款憑證。此處只涉及銀行存款匯總收款憑證，如圖11—19所示。總賬頁數(shù)是指借方、貸方各個賬戶在總賬訂本賬簿中的頁碼，其用途是提高登記總賬的效率。會計人員根據(jù)付款憑證的貸方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）分別進行匯總，把對應(yīng)的借方科目進行歸類匯總，這樣就編制出了匯總付款憑證。此處只涉及銀行存款匯總付款憑證，如圖11—20所示。63Continued64圖11—19銀行存款匯總收款憑證Continued65圖11—20銀行存款匯總付款憑證Continued3.根據(jù)匯總記賬憑證登記賬簿可以注意到，得益于先期整理好的匯總收款憑證和匯總付款憑證，登記“銀行存款”總賬的工作量大幅減輕。作為對比，使用頻率不高的賬戶的總賬登記工作量并未顯著減輕。也就是說，會計主體的業(yè)務(wù)量越大，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)勢越明顯。此處只展示總賬的登記情況，如圖11—21至圖11—35所示，日記賬和明細賬的登記情況此處從略。66Continued67圖11—21“銀行存款”總賬Continued68圖11—22“庫存商品”總賬Continued69圖11—23“固定資產(chǎn)”總賬Continued70圖11—24“長期借款”總賬Continued71圖11—25“股本”總賬Continued72圖11—26“資本公積”總賬Continued73圖11—27“未分配利潤”總賬Continued74圖11—28“主營業(yè)務(wù)收入”總賬Continued75圖11—29“其他業(yè)務(wù)收入”總賬Continued76圖11—30“主營業(yè)務(wù)成本”總賬Continued77圖11—31“其他業(yè)務(wù)成本”總賬Continued78圖11—32“營業(yè)稅金及附加”總賬Continued79圖11—33“管理費用”總賬Continued80圖11—34“所得稅費用”總賬Continued81圖11—34“所得稅費用”總賬11.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點和適用范圍1.特點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2.優(yōu)缺點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量；匯總記賬憑證清晰地反映了科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目，比科目匯總表賬務(wù)處理程序更合理。缺點是當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工?？梢哉f，手工記賬的總體工作量并未減少，只不過總賬管理人員（通常是會計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)）的工作量有明顯減輕。3.適用范圍匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多且大量重復(fù)使用某些會計科目的情形。8211.4科目匯總表賬務(wù)處理程序11.4.1科目匯總表的編制方法如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，則稱之為科目匯總表賬戶處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證，它是用以呈報每一個會計科目在特定期間（一般按旬或者按月）的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的表格?？颇繀R總表的編制方法是，根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照會計科目進行歸類，定期匯總出每一個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)。對于“庫存現(xiàn)金”科目和“銀行存款”科目，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計和支出合計填列。科目匯總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。8311.4.2一般步驟科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證