第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（2）掌握商業(yè)實質(zhì)的判斷；（3）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)；（4）掌握賬面價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定；（5）本章內(nèi)容可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。

第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：1非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值計量的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣2非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貸、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。實務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要3如某企業(yè)需要一項另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為，同時也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的確定與以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同，需要運用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。如某企業(yè)需要一項另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)4第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換式相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定5非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定存貨、無6例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是運用于生產(chǎn)經(jīng)營，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，然后通過產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常包括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是運用于生產(chǎn)經(jīng)營，通過折舊方7非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或涉及少量貨幣性資產(chǎn)即8判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換：1.支付補價

支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25%

或：支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%換入資產(chǎn)公允價值=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換：92.收到補價

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%

或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%換出資產(chǎn)公允價值=換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價

2.收到補價

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%

或10【例題1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。換出資產(chǎn)公允價值100萬=換入資產(chǎn)公允價值90萬+收到補價10萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。換出資產(chǎn)公允價值100萬+支付補價10萬=換入資產(chǎn)公允價值110萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%【例題1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。11（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。換入資產(chǎn)公允價值100萬+收到補價10萬=換出資產(chǎn)公允價值110萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。換入資產(chǎn)公允價值100萬=換出資產(chǎn)公允價值90萬+支付補價10萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價112【考題解析·2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

D.以一批存貨換入一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價

E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換入一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【考題解析·2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交13【答案】BE

【解析】選項A中的應(yīng)收債權(quán)和選項C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項A和選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，補價比例50÷100＝50%，不小于25%，故選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換＋選項E，補價比例24÷200＝12%小于25%，故選項E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！敬鸢浮緽E

【解析】選項A中的應(yīng)收債權(quán)和選項C中的持有至到14二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一般了解）（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓內(nèi)容見教材。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)容見教材。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一般了解）15第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量16（一）公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換的同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)見教材。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。（一般了解）具體內(nèi)容見教材。（一）公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換的同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)17（二）賬面價值不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

（二）賬面價值18二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。具體內(nèi)容見教材。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷192、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。具體內(nèi)容見教材。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與20（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存21【例題2·多選題】下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（）。

A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

B.若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

C.若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

E.只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本【例題2·多選題】下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（22【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外?！敬鸢浮緽CD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，23第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理24在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公25非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：26換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷27換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的28相關(guān)稅費的處理：1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。相關(guān)稅費的處理：29（一）不涉及補價的情況見教材【例14-1】【例14-2】【例14-1】根據(jù)稅法規(guī)定，A公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。去掉A公司換出設(shè)備：賬面原價150萬元，累計折舊45萬元，公允價值105.3萬元，支付運雜費15000元

。B公司換出存貨打印機：賬面價值110萬元，市場價格（等于計稅價格）90萬元。（一）不涉及補價的情況30A公司的賬務(wù)處理如下：修改A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000A公司的賬務(wù)處理如下：修改31借：固定資產(chǎn)—打印機900000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：固定資產(chǎn)—打印機9032B公司的賬務(wù)處理如下：修改根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000(元)換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品——打印機1100000B公司的賬務(wù)處理如下：修改33【例14-2】修改：根據(jù)稅法規(guī)定，A公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。去掉。稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅：6000000×5%=300000（元）。增加。甲公司換出長期股權(quán)投資：賬面余額800萬元，已計提減值準(zhǔn)備余額60萬元，公允價值600萬元。丙公司換出專利技術(shù)：賬面原價800萬元，累計已攤銷60萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值600萬元，營業(yè)稅300000元?！纠?4-2】修改：34甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000投資收益400000貸：長期股權(quán)投資8000000甲公司的賬務(wù)處理如下：35丙公司的賬務(wù)處理如下：修改借：長期股權(quán)投資6000000累計攤銷1600000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出400000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300000丙公司的賬務(wù)處理如下：修改36（二）涉及補價的情況1.支付補價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（二）涉及補價的情況372.收到補價方：應(yīng)當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價2.收到補價方：應(yīng)當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值38【例14-3】甲公司換出一幢公寓樓，符合投資性房地產(chǎn)定義，未采用公允價值模式計量：賬面原價9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%。收到補價450萬元。乙公司換出交易目的股票投資，采用公允價值模式計量：賬面價值6000萬元，公允價值7500萬元，支付補價450萬元?！纠?4-3】39總結(jié)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價-收到的補價換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?？偨Y(jié)：40二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有41見教材【例14-4】丙公司換出專有設(shè)備：賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。收到補價20萬元丁公司換出長期股權(quán)投資：賬面價值90萬元。支付補價20萬元。見教材【例14-4】42三、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項換入資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額三、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)432.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、443.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。3.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但454.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或交換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的總成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。4.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或交換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值46上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量的，但各單項換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量而分別情況處理；第4種情況屬于不符合公允價值計量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定，各單項換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例確定。上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量的47非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，可歸納為以下兩個步驟處理：

1.先確定換入資產(chǎn)的總成本

（1）以公允價值計量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價－收到的補價（1、3）如果換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，換入資產(chǎn)的總成本按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，48（2）以賬面價值計量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

－收到的補價（4）（2）以賬面價值計量492.將換入資產(chǎn)的總成本在各項資產(chǎn)間進行分配（主要看換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量）

（1）換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（1、2）即：

某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值／各項換入資產(chǎn)公允價值總額2.將換入資產(chǎn)的總成本在各項資產(chǎn)間進行分配（主要看換入資產(chǎn)的50（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（3、4）即：

某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值／各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額

（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資51（一）以公允價值計量的情況見教材【例14-5】修改乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。（一）以公允價值計量的情況52甲公司換出：廠房：賬面1500萬元，折舊300萬元，公允1000萬元。設(shè)備：賬面600萬元，折舊480萬元，公允100萬元。庫存商品：賬面300萬元，市場（計稅）350萬元。收到補價64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。甲公司換出：53乙公司換出：辦公樓：賬面2000萬元，折舊1000萬元，公允1100萬元。小汽車：賬面300萬元，折舊190萬元，公允159.5萬元?？瓦\汽車：賬面300萬元，折舊180萬元，公允150萬元。支付補價64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。乙公司換出：54分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即：40.5萬元÷（1000+100+350）萬元=2.79%＜25%分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)55甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17%=59.5（萬元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）換入小汽車、客運汽車的進項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：56補充：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進項稅額的。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。補充：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受57（3）計算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=1450-40.5+0=1409.5（萬元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本：58（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理13200000累計折舊7800000貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000——設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500000（6）會計分錄：59借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運汽車1494100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外支出2700000（差額）貸：固定資產(chǎn)清理13700000主營業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）765000借：主營業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫存商品3000000借：固定資產(chǎn)——辦公樓60營業(yè)外支出=（13200000+500000）-（10000000+1000000）=2700000換出固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額。營業(yè)外支出=（13200000+500000）-（1000061乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的規(guī)定：換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額=350×17%=59.5（萬元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=100×17%=17（萬元）換出小汽車、客運汽車的銷項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1100×5%=55（萬元）乙公司的賬務(wù)處理如下：62（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1409.5+40.5-0=1450（萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：63（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理12300000累計折舊13700000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運汽車3000000借：固定資產(chǎn)清理550000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅550000（6）會計分錄：64借：固定資產(chǎn)—廠房10005000—設(shè)備1000500原材料3494500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）765000貸：固定資產(chǎn)清理12850000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外收入1245000借：固定資產(chǎn)—廠房65（二）以賬面價值計量的情況見教材【14-6】修改甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出專有設(shè)備的增值稅銷項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）換出專利技術(shù)的營業(yè)稅稅額=（450-270）×5%=9（萬元）（二）以賬面價值計量的情況66（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理4500000累計折舊7500000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備12000000借：在建工程4901400長期股權(quán)投資1398600累計攤銷2700000

營業(yè)外支出765000貸：固定資產(chǎn)清理4500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）765000無形資產(chǎn)——專利技術(shù)4500000借：營業(yè)外支出90000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90000（6）會計分錄：67乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換入專有設(shè)備的增值稅銷項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）換出在建建筑物的營業(yè)稅稅額=5250000×5%=26.25（萬元）乙公司的賬務(wù)處理如下：68（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1930500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）765000貸：在建工程5250000長期股權(quán)投資1500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅262500營業(yè)外收入502500（6）會計分錄：69總結(jié)：

學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，重點應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷及各種不同資產(chǎn)進行交換的會計處理。總結(jié)：

學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，重點應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷及各70非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值計量的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣71第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（2）掌握商業(yè)實質(zhì)的判斷；（3）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)；（4）掌握賬面價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定；（5）本章內(nèi)容可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。

第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：72非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值計量的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則非貨幣73非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貸、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。實務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要74如某企業(yè)需要一項另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為，同時也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的確定與以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同，需要運用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。如某企業(yè)需要一項另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)75第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換式相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定76非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定存貨、無77例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是運用于生產(chǎn)經(jīng)營，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，然后通過產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常包括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是運用于生產(chǎn)經(jīng)營，通過折舊方78非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或涉及少量貨幣性資產(chǎn)即79判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換：1.支付補價

支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25%

或：支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%換入資產(chǎn)公允價值=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換：802.收到補價

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%

或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%換出資產(chǎn)公允價值=換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價

2.收到補價

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%

或81【例題1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。換出資產(chǎn)公允價值100萬=換入資產(chǎn)公允價值90萬+收到補價10萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。換出資產(chǎn)公允價值100萬+支付補價10萬=換入資產(chǎn)公允價值110萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%【例題1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。82（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。換入資產(chǎn)公允價值100萬+收到補價10萬=換出資產(chǎn)公允價值110萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。換入資產(chǎn)公允價值100萬=換出資產(chǎn)公允價值90萬+支付補價10萬補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價183【考題解析·2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

D.以一批存貨換入一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價

E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換入一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【考題解析·2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交84【答案】BE

【解析】選項A中的應(yīng)收債權(quán)和選項C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項A和選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，補價比例50÷100＝50%，不小于25%，故選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換＋選項E，補價比例24÷200＝12%小于25%，故選項E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！敬鸢浮緽E

【解析】選項A中的應(yīng)收債權(quán)和選項C中的持有至到85二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一般了解）（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓內(nèi)容見教材。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)容見教材。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一般了解）86第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量87（一）公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換的同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)見教材。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。（一般了解）具體內(nèi)容見教材。（一）公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換的同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)88（二）賬面價值不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

（二）賬面價值89二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。具體內(nèi)容見教材。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷902、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。具體內(nèi)容見教材。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與91（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存92【例題2·多選題】下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（）。

A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

B.若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

C.若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

E.只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本【例題2·多選題】下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（93【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外?！敬鸢浮緽CD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，94第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理95在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公96非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：97換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷98換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的99相關(guān)稅費的處理：1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。相關(guān)稅費的處理：100（一）不涉及補價的情況見教材【例14-1】【例14-2】【例14-1】根據(jù)稅法規(guī)定，A公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。去掉A公司換出設(shè)備：賬面原價150萬元，累計折舊45萬元，公允價值105.3萬元，支付運雜費15000元

。B公司換出存貨打印機：賬面價值110萬元，市場價格（等于計稅價格）90萬元。（一）不涉及補價的情況101A公司的賬務(wù)處理如下：修改A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000A公司的賬務(wù)處理如下：修改102借：固定資產(chǎn)—打印機900000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：固定資產(chǎn)—打印機90103B公司的賬務(wù)處理如下：修改根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000(元)換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品——打印機1100000B公司的賬務(wù)處理如下：修改104【例14-2】修改：根據(jù)稅法規(guī)定，A公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。去掉。稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅：6000000×5%=300000（元）。增加。甲公司換出長期股權(quán)投資：賬面余額800萬元，已計提減值準(zhǔn)備余額60萬元，公允價值600萬元。丙公司換出專利技術(shù)：賬面原價800萬元，累計已攤銷60萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值600萬元，營業(yè)稅300000元?！纠?4-2】修改：105甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000投資收益400000貸：長期股權(quán)投資8000000甲公司的賬務(wù)處理如下：106丙公司的賬務(wù)處理如下：修改借：長期股權(quán)投資6000000累計攤銷1600000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出400000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300000丙公司的賬務(wù)處理如下：修改107（二）涉及補價的情況1.支付補價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（二）涉及補價的情況1082.收到補價方：應(yīng)當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價2.收到補價方：應(yīng)當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值109【例14-3】甲公司換出一幢公寓樓，符合投資性房地產(chǎn)定義，未采用公允價值模式計量：賬面原價9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%。收到補價450萬元。乙公司換出交易目的股票投資，采用公允價值模式計量：賬面價值6000萬元，公允價值7500萬元，支付補價450萬元。【例14-3】110總結(jié)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價-收到的補價換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。總結(jié)：111二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有112見教材【例14-4】丙公司換出專有設(shè)備：賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。收到補價20萬元丁公司換出長期股權(quán)投資：賬面價值90萬元。支付補價20萬元。見教材【例14-4】113三、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項換入資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額三、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)1142.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、1153.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。3.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但1164.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或交換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。各項換入資產(chǎn)的總成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。4.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或交換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值117上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量的，但各單項換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量而分別情況處理；第4種情況屬于不符合公允價值計量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定，各單項換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例確定。上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量的118非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，可歸納為以下兩個步驟處理：

1.先確定換入資產(chǎn)的總成本

（1）以公允價值計量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價－收到的補價（1、3）如果換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，換入資產(chǎn)的總成本按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，119（2）以賬面價值計量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

－收到的補價（4）（2）以賬面價值計量1202.將換入資產(chǎn)的總成本在各項資產(chǎn)間進行分配（主要看換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量）

（1）換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（1、2）即：

某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值／各項換入資產(chǎn)公允價值總額2.將換入資產(chǎn)的總成本在各項資產(chǎn)間進行分配（主要看換入資產(chǎn)的121（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（3、4）即：

某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值／各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額

（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項資122（一）以公允價值計量的情況見教材【例14-5】修改乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。（一）以公允價值計量的情況123甲公司換出：廠房：賬面1500萬元，折舊300萬元，公允1000萬元。設(shè)備：賬面600萬元，折舊480萬元，公允100萬元。庫存商品：賬面300萬元，市場（計稅）350萬元。收到補價64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。甲公司換出：124乙公司換出：辦公樓：賬面2000萬元，折舊1000萬元，公允1100萬元。小汽車：賬面300萬元，折舊190萬元，公允159.5萬元?？瓦\汽車：賬面300萬元，折舊180萬元，公允150萬元。支付補價64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。乙公司換出：125分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即：40.5萬元÷（1000+100+350）萬元=2.79%＜25%分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)126甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17%=59.5（萬元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）換入小汽車、客運汽車的進項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：127補充：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進項稅額的。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。補充：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受128（3）計算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=1450-40.5+0=1409.5（萬元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本：129（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理13200000累計折舊7800000貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000——設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500000（6）會計分錄：130借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運汽車1494100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外支出2700000（差額）貸：固定資產(chǎn)清理13700000主營業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅