第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十一章1交易循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)采購與付款2第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)第五節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第六節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述3第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對應(yīng)的憑證和賬戶第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬4銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款利潤表賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶利潤表賬戶5銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)處理訂單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)運(yùn)開具賬單記錄銷售收款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行記錄收款辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)收款業(yè)務(wù)中6第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、內(nèi)部控制要點(diǎn)處理定單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)運(yùn)開出賬單記錄銷售第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、內(nèi)部控制要點(diǎn)處7二、控制測試了解并記錄內(nèi)部控制測試控制制度評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)二、控制測試了解并記錄內(nèi)部控制8主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1．接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單2．批準(zhǔn)信用信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨物發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1．接受顧客訂94．開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5．記錄銷售銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表4．開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售10第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試

一、銷售的交易類別測試測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時(shí)測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試

一、銷售的交易類別測11第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試——收款的交易類別測試

與銷售業(yè)務(wù)同屬一個(gè)循環(huán)，其部分測試可以與銷售業(yè)務(wù)一并進(jìn)行，但有些測試須單獨(dú)進(jìn)行。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試——收款的交易類別測試12例題：1．經(jīng)過A注冊會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：①龍?jiān)垂煞萦邢薰驹O(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。②銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。③對于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單。④貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門。⑤會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員甲根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。

例題：13⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。⑦財(cái)務(wù)人員丙每月核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，向客戶寄送對賬單。要求客戶將任何例外情況向龍?jiān)垂緯?huì)計(jì)部門報(bào)告。

⑧財(cái)務(wù)人員甲同時(shí)負(fù)責(zé)收取客戶貨款，登記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”。⑨財(cái)務(wù)人員甲每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。要求：請指出龍?jiān)垂煞萦邢薰旧鲜鲣N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在缺陷的改進(jìn)措施⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品14第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)收入確已發(fā)生記錄完整退回、折扣和折讓的處理適當(dāng)會(huì)計(jì)處理正確披露適當(dāng)?shù)谒墓?jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)15二、實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表并與賬表核對確認(rèn)原則和計(jì)量應(yīng)用分析性程序?qū)彶閼{證實(shí)施銷售的截止測試測試銷售退回、折扣和折讓的處理審查披露是否適當(dāng)二、實(shí)質(zhì)性程序16

確認(rèn)為收入的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)為收入的五個(gè)條件：17銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)品發(fā)出托收承付產(chǎn)品發(fā)出,辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款實(shí)際或合同規(guī)定本期收到貨款長期工程完工進(jìn)度委托外銷收到代辦運(yùn)單向銀行辦理出口交單轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單返回銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)18以帳簿為起點(diǎn)的核對程序以帳簿為起點(diǎn)的核對程序19以銷售發(fā)票為起點(diǎn)的核對方法以銷售發(fā)票為起點(diǎn)的核對方法20銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記錄

從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入返回銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)21【例題】（2003年試題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會(huì)計(jì)師于2003年初對X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。具體見資料一、二

【問題】為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。

【例題】（2003年試題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主22項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加104300

91845

56058900

53599

350二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用11895

40

2800

2380

1804951

56

1610

3260

150三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出6575

980

100

260（13）

150

300四、利潤總額

減：所得稅（稅率33%）7395

800（163）五、凈利潤6595（163）資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一23月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：

返回月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本1780024第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款的存在性確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整確定應(yīng)收賬款可回收性及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款期末余額的正確性確定應(yīng)收賬款的披露是否適當(dāng)?shù)谖骞?jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)25二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡函證應(yīng)收賬款審查未函證的應(yīng)收賬款審查壞賬的確認(rèn)和處理分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序26應(yīng)收帳款帳齡分析表

年月日貨幣單位：顧客名稱期末余額帳齡6個(gè)月以下6-12個(gè)月1-2年2-3年3年以上xx客戶xxx

Xx

xxxxxx客戶xxxXxXxXx

xx客戶xx

xx合計(jì)xxxxXxXxxXxxxxxxxx返回應(yīng)收帳款帳齡分析表

年27第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證1.函證的方式肯定式函證含義適用范圍否定式函證含義適用范圍第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證1.函證的方式28第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證2.函證范圍和對象的確定函證范圍的確定函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。函證對象的確定一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證2.函證范圍和對29第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證3.函證的控制確保詢證函上的地址、名稱與被審計(jì)單位有關(guān)資料一致確保詢證函上賬戶余額與被審計(jì)單位有關(guān)資料一致審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收將已發(fā)出的詢證函的事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿將回函結(jié)果匯總后形成審計(jì)工作底稿第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證3.函證的控制30第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證4.對函證結(jié)果的分析

通常會(huì)出現(xiàn)三種情況：審計(jì)人員認(rèn)為可靠并得到確認(rèn)有跡象表明收回的詢證函不可靠詢證函中有些內(nèi)容沒有得到確認(rèn)對后兩種情況審計(jì)人員要引起重視，采取必要的程序。第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)

——應(yīng)收賬款的函證4.對函證結(jié)果的31函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因可能是：

（1）購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；

（2）其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤；

（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：

（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。

（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。

（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。

（4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付。函證結(jié)果差異的分析32第六節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提方法和比率是否適當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備是否充分確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)?shù)诹?jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)33二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序核查壞賬準(zhǔn)備數(shù)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬損失執(zhí)行分析程序檢查函證結(jié)果審查長期掛賬的應(yīng)收賬款確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序34壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度的規(guī)定審查計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)審查會(huì)計(jì)處理是否正確審查前后期的處理是否一致壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查35第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十一章36交易循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)采購與付款37第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)第五節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第六節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述38第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對應(yīng)的憑證和賬戶第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬39銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款利潤表賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶利潤表賬戶40銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)處理訂單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)運(yùn)開具賬單記錄銷售收款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行記錄收款辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)收款業(yè)務(wù)中41第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、內(nèi)部控制要點(diǎn)處理定單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)運(yùn)開出賬單記錄銷售第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、內(nèi)部控制要點(diǎn)處42二、控制測試了解并記錄內(nèi)部控制測試控制制度評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)二、控制測試了解并記錄內(nèi)部控制43主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1．接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單2．批準(zhǔn)信用信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨物發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1．接受顧客訂444．開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5．記錄銷售銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表4．開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售45第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試

一、銷售的交易類別測試測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時(shí)測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試

一、銷售的交易類別測46第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試——收款的交易類別測試

與銷售業(yè)務(wù)同屬一個(gè)循環(huán)，其部分測試可以與銷售業(yè)務(wù)一并進(jìn)行，但有些測試須單獨(dú)進(jìn)行。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試——收款的交易類別測試47例題：1．經(jīng)過A注冊會(huì)計(jì)師的了解，龍?jiān)垂煞萦邢薰句N售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：①龍?jiān)垂煞萦邢薰驹O(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。②銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。③對于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單。④貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門。⑤會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員甲根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。

例題：48⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。⑦財(cái)務(wù)人員丙每月核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，向客戶寄送對賬單。要求客戶將任何例外情況向龍?jiān)垂緯?huì)計(jì)部門報(bào)告。

⑧財(cái)務(wù)人員甲同時(shí)負(fù)責(zé)收取客戶貨款，登記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”。⑨財(cái)務(wù)人員甲每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。要求：請指出龍?jiān)垂煞萦邢薰旧鲜鲣N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在缺陷的改進(jìn)措施⑥財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品49第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)收入確已發(fā)生記錄完整退回、折扣和折讓的處理適當(dāng)會(huì)計(jì)處理正確披露適當(dāng)?shù)谒墓?jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)50二、實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表并與賬表核對確認(rèn)原則和計(jì)量應(yīng)用分析性程序?qū)彶閼{證實(shí)施銷售的截止測試測試銷售退回、折扣和折讓的處理審查披露是否適當(dāng)二、實(shí)質(zhì)性程序51

確認(rèn)為收入的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)為收入的五個(gè)條件：52銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)品發(fā)出托收承付產(chǎn)品發(fā)出,辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款實(shí)際或合同規(guī)定本期收到貨款長期工程完工進(jìn)度委托外銷收到代辦運(yùn)單向銀行辦理出口交單轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單返回銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)53以帳簿為起點(diǎn)的核對程序以帳簿為起點(diǎn)的核對程序54以銷售發(fā)票為起點(diǎn)的核對方法以銷售發(fā)票為起點(diǎn)的核對方法55銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記錄

從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入返回銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)56【例題】（2003年試題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會(huì)計(jì)師于2003年初對X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。具體見資料一、二

【問題】為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。

【例題】（2003年試題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主57項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加104300

91845

56058900

53599

350二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用11895

40

2800

2380

1804951

56

1610

3260

150三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出6575

980

100

260（13）

150

300四、利潤總額

減：所得稅（稅率33%）7395

800（163）五、凈利潤6595（163）資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一58月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：

返回月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本1780059第五節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款的存在性確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整確定應(yīng)收賬款可回收性及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款期末余額的正確性確定應(yīng)收賬款的披露是否適當(dāng)?shù)谖骞?jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)60二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡函證應(yīng)收賬款審查未函證的應(yīng)收賬款審查壞賬的確認(rèn)和處理分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序61應(yīng)收帳款帳齡分析表

年月日貨幣單位：顧客名稱期末余額帳齡6個(gè)月以下6-12個(gè)月1-2年2-3年3年以上xx客戶xxx

Xx

xxxxxx客戶xxxXxXxXx

xx客戶xx

xx合計(jì)xxxxXxXxxXxxxxxxxx返回應(yīng)收帳款帳齡分析表

年62