3.營改增企業(yè)會計處理3.營改增企業(yè)會計處理1

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。3.1會計科目設(shè)置2

在“應(yīng)交增值稅”明細賬中借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目在“應(yīng)交增值稅”明細賬中3.1會計科目設(shè)置3“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款4“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)5“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅6

“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅7“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率8

“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定9

3.1會計科目設(shè)置

（2）小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)置上述專欄。3.1會計科目設(shè)置10

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。3.2會計處理方法（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服11

1）取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。

【案例】2013年8月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22000貸：應(yīng)付賬款——B公司2220003.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)1）取得專用發(fā)票3.2會計處理方法（1）一般12

2）服務(wù)中止

【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)（一般納稅人）與C公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，C公司于簽訂協(xié)議后通過銀行轉(zhuǎn)賬方式全額支付運輸費用6.66萬元，取得了A物流企業(yè)開具的專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。C公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。

C公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6600貸：銀行存款66600

C公司9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款66600借：在途物資-60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

-6600

3.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)2）服務(wù)中止3.2會計處理方法（1）一般納稅人國13

3）接受鐵路運輸服務(wù)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（2014年1月1日之前）

【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，裝卸費保險費等500元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備4220應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）280貸：銀行存款45003.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)3）接受鐵路運輸服務(wù)3.2會計處理方法（114

（2）進口貨物或服務(wù)一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。

【案例】2013年8月，某市G港口公司，本月從德國某公司進口經(jīng)營用設(shè)備一臺，支付價款1500萬元，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)15000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550000

貸：銀行存款175500003.2會計處理方法（2）進口貨物或服務(wù)3.2會計處理方法15

（2）進口貨物或服務(wù)

【案例】2013年9月，某事M港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞R公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞R公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，M公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給R公司。書面合同、付款證明和R公司的對賬單齊全。

支付價款并扣繳增值稅稅款的會計處理：借：在建工程169811.32

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10188.68貸：銀行存款1800003.2會計處理方法（2）進口貨物或服務(wù)3.2會計處理方法16

（3）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。3.2會計處理方法（3）一般納稅人輔導(dǎo)期3.2會計處理方法17

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

3.2會計處理方法（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理18開始試點當月月初：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額以后期間允許抵扣時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額允許抵扣的金額“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法開始試點當月月初：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額企業(yè)不得從應(yīng)19

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理

【案例】山東煙臺某模具制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)以銷售自產(chǎn)貨物為主。另外，自有的5臺汽車對外提供貨物運輸服務(wù)。假定相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

1.該模具制造企業(yè)2013年7月31日，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬簿借方“進項稅額”專欄有留抵稅額5.69萬元；

2.2013年8月，銷售模具取得產(chǎn)品收入28萬元，銷項稅額4.76萬元，運輸車輛取得貨運業(yè)務(wù)收入（含稅）8.88萬元，銷項稅額0.88萬元；

3.2013年8月，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的進項稅額1.28萬元，貨運汽車取得購進汽油的增值稅專用發(fā)票記載的進項稅額0.16萬元。3.2會計處理方法（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計20

會計處理：

8月1日

8月允許抵扣的留抵稅額為：3.48（4.76－1.28）萬元

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額56900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）56900借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34800貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額348003.2會計處理方法會計處理：（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理21

《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）中設(shè)計的《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）中并未將購進貨物、接受勞務(wù)的進項稅額與接受應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額分別填列，也就是說，對于試點兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，無法通過《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱申報表）準確劃分銷售貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額和“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額。為此，《財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)〔2012〕367號）第五條規(guī)定，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值22

按照該規(guī)定，兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)并在試點日（2013年7月31日）前有貨物和勞務(wù)留抵稅額的一般納稅人，就要在2013年8月的申報期，計算本期允許抵扣的貨物和勞務(wù)的留抵稅額。其計算方法和步驟是：

1、根據(jù)申報表附列資料（一），計算出本期貨物和勞務(wù)的銷項稅額占本期貨物和勞務(wù)銷項稅額與應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額之和的比例；

2、用8月發(fā)生的全部銷項稅額減去8月取得并認證相符的全部進項稅額，計算出8月包含銷售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額；

3、將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷項稅額占總的銷項稅額的比例，計算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；

4、比較8月“貨物的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進項稅額的留抵額，其中的較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。倘若本期所有銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額小于進項稅額，沒有增值稅應(yīng)納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務(wù)的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期間抵扣。

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法按照該規(guī)定，兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)并在試點日（2023

1.8月銷售貨物的銷項稅額占銷售貨物和交通運輸銷項稅額之和的比例為：4.76÷（4.76＋0.88）＝84.4%。

2.8月全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：（4.76＋0.88）－（1.28＋0.16）＝4.2（萬元）。

3.8月貨物的應(yīng)納稅額為：4.2×84.4%＝3.54（萬元）。

3.54＜5.69，所以，8月允許抵扣的留抵稅額是3.54萬元。本期扣除允許抵扣的留抵稅額后，8月增值稅應(yīng)納稅額為：4.2－3.54＝0.66（萬元）。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法1.8月銷售貨物的銷項稅額占銷售貨物和交通運輸24

會計處理為：

1.7月31日：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額56900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）56900

2.編制2013年8月資產(chǎn)負債表時，將“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額5.69萬元，填入“其他流動資產(chǎn)”項目。

3.2013年9月申報8月增值稅時，按照經(jīng)計算允許抵扣的3.54萬元，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）35400貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額35400剩余的2.15（5.69－3.54）萬元，為“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法會計處理為：（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留25

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作紅字沖銷會計分錄。3.2會計處理方法（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)3.2會計處理方法26

【案例】2013年10月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000

取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600003.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

【案例】2013年10月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交27

【案例】2013年9月，無錫M設(shè)備租賃公司出租給N公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，N公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求M公司派人進行維修并退還N公司維修期間租金2萬元，N公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，M公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。

M企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26153.85

M公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：

貸：銀行存款20000貨：主營業(yè)務(wù)收入——運輸-17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-2905.983.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

【案例】2013年9月，無錫M設(shè)備租賃公司出租給N公28

一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

【案例】2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務(wù)3小時。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時）

8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）會計處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）362.26

8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。3.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記29

（6）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

3.2會計處理方法（6）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)3.2會計處理方30

（7）非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3.2會計處理方法（7）非正常損失3.2會計處理方法31

（8）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。3.2會計處理方法（8）免征增值稅收入3.2會計處理方法32

（9）當月繳納本月增值稅

當月繳納本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計算：

86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相關(guān)會計處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.323.2會計處理方法（9）當月繳納本月增值稅3.2會計處理方法33

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。3.2會計處理方法（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3.2會計處理方法34

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416

Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款3703.2會計處理方法（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3.2會計處理方法35

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

Ⅲ.抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：遞延收益1416

管理費370

Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.403.2會計處理方法（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3.2會計處理方36財政部《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》

財會【2012】13號增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

財政部《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》37

（11）簡易計稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。3.2會計處理方法（11）簡易計稅方法3.2會計處理方法38

（11）簡易計稅方法

【案例】2013年10月25日，Z公交公司當天取得公交乘坐費85000元。增值稅應(yīng)納稅款為85000÷（1+3%）×3%＝2475.73（元）會計處理為：借：現(xiàn)金85000貸：主營業(yè)務(wù)收入82524.27應(yīng)交稅費——未交增值稅2475.733.2會計處理方法（11）簡易計稅方法3.2會計處理方法39

（12）稅款繳納

月末，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

3.2會計處理方法（12）稅款繳納3.2會計處理方法40

（12）稅款繳納一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

3.2會計處理方法（12）稅款繳納3.2會計處理方法41

（13）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3.2會計處理方法（13）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)3.2會計處理方法42案例——小規(guī)模納稅人

乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年8月9日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進行會計分錄如下：案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅43案例——小規(guī)模納稅人試點后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

300002、購進應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本117000

貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

30000

貸：銀行存款30000試點前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1030000借：營業(yè)稅金及附加51500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

515002、購進應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本117000

貸：應(yīng)付賬款117000案例——小規(guī)模納稅人試點后：試點前：44

（14）小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

3.2會計處理方法（14）小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備3.2會計處理方45

（15）小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。3.2會計處理方法（15）小規(guī)模納稅人稅款繳納3.2會計處理方法463.營改增企業(yè)會計處理3.營改增企業(yè)會計處理47

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。3.1會計科目設(shè)置48

在“應(yīng)交增值稅”明細賬中借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目在“應(yīng)交增值稅”明細賬中3.1會計科目設(shè)置49“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款50“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)51“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅52

“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅53“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率54

“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。“增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

3.1會計科目設(shè)置

（1）一般納稅人會計科目“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定55

3.1會計科目設(shè)置

（2）小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)置上述專欄。3.1會計科目設(shè)置56

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。3.2會計處理方法（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服57

1）取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。

【案例】2013年8月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22000貸：應(yīng)付賬款——B公司2220003.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)1）取得專用發(fā)票3.2會計處理方法（1）一般58

2）服務(wù)中止

【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)（一般納稅人）與C公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，C公司于簽訂協(xié)議后通過銀行轉(zhuǎn)賬方式全額支付運輸費用6.66萬元，取得了A物流企業(yè)開具的專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。C公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。

C公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6600貸：銀行存款66600

C公司9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款66600借：在途物資-60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

-6600

3.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)2）服務(wù)中止3.2會計處理方法（1）一般納稅人國59

3）接受鐵路運輸服務(wù)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（2014年1月1日之前）

【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，裝卸費保險費等500元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備4220應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）280貸：銀行存款45003.2會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)3）接受鐵路運輸服務(wù)3.2會計處理方法（160

（2）進口貨物或服務(wù)一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。

【案例】2013年8月，某市G港口公司，本月從德國某公司進口經(jīng)營用設(shè)備一臺，支付價款1500萬元，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)15000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550000

貸：銀行存款175500003.2會計處理方法（2）進口貨物或服務(wù)3.2會計處理方法61

（2）進口貨物或服務(wù)

【案例】2013年9月，某事M港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞R公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞R公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，M公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給R公司。書面合同、付款證明和R公司的對賬單齊全。

支付價款并扣繳增值稅稅款的會計處理：借：在建工程169811.32

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10188.68貸：銀行存款1800003.2會計處理方法（2）進口貨物或服務(wù)3.2會計處理方法62

（3）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。3.2會計處理方法（3）一般納稅人輔導(dǎo)期3.2會計處理方法63

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

3.2會計處理方法（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理64開始試點當月月初：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額以后期間允許抵扣時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額允許抵扣的金額“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法開始試點當月月初：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額企業(yè)不得從應(yīng)65

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理

【案例】山東煙臺某模具制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)以銷售自產(chǎn)貨物為主。另外，自有的5臺汽車對外提供貨物運輸服務(wù)。假定相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

1.該模具制造企業(yè)2013年7月31日，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬簿借方“進項稅額”專欄有留抵稅額5.69萬元；

2.2013年8月，銷售模具取得產(chǎn)品收入28萬元，銷項稅額4.76萬元，運輸車輛取得貨運業(yè)務(wù)收入（含稅）8.88萬元，銷項稅額0.88萬元；

3.2013年8月，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的進項稅額1.28萬元，貨運汽車取得購進汽油的增值稅專用發(fā)票記載的進項稅額0.16萬元。3.2會計處理方法（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計66

會計處理：

8月1日

8月允許抵扣的留抵稅額為：3.48（4.76－1.28）萬元

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額56900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）56900借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34800貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額348003.2會計處理方法會計處理：（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理67

《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）中設(shè)計的《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）中并未將購進貨物、接受勞務(wù)的進項稅額與接受應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額分別填列，也就是說，對于試點兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，無法通過《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱申報表）準確劃分銷售貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額和“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額。為此，《財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)〔2012〕367號）第五條規(guī)定，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值68

按照該規(guī)定，兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)并在試點日（2013年7月31日）前有貨物和勞務(wù)留抵稅額的一般納稅人，就要在2013年8月的申報期，計算本期允許抵扣的貨物和勞務(wù)的留抵稅額。其計算方法和步驟是：

1、根據(jù)申報表附列資料（一），計算出本期貨物和勞務(wù)的銷項稅額占本期貨物和勞務(wù)銷項稅額與應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額之和的比例；

2、用8月發(fā)生的全部銷項稅額減去8月取得并認證相符的全部進項稅額，計算出8月包含銷售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額；

3、將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷項稅額占總的銷項稅額的比例，計算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；

4、比較8月“貨物的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進項稅額的留抵額，其中的較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。倘若本期所有銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額小于進項稅額，沒有增值稅應(yīng)納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務(wù)的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期間抵扣。

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法按照該規(guī)定，兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)并在試點日（2069

1.8月銷售貨物的銷項稅額占銷售貨物和交通運輸銷項稅額之和的比例為：4.76÷（4.76＋0.88）＝84.4%。

2.8月全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：（4.76＋0.88）－（1.28＋0.16）＝4.2（萬元）。

3.8月貨物的應(yīng)納稅額為：4.2×84.4%＝3.54（萬元）。

3.54＜5.69，所以，8月允許抵扣的留抵稅額是3.54萬元。本期扣除允許抵扣的留抵稅額后，8月增值稅應(yīng)納稅額為：4.2－3.54＝0.66（萬元）。（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法1.8月銷售貨物的銷項稅額占銷售貨物和交通運輸70

會計處理為：

1.7月31日：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額56900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）56900

2.編制2013年8月資產(chǎn)負債表時，將“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額5.69萬元，填入“其他流動資產(chǎn)”項目。

3.2013年9月申報8月增值稅時，按照經(jīng)計算允許抵扣的3.54萬元，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）35400貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額35400剩余的2.15（5.69－3.54）萬元，為“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。

（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理3.2會計處理方法會計處理為：（4）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留71

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作紅字沖銷會計分錄。3.2會計處理方法（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)3.2會計處理方法72

【案例】2013年10月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000

取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600003.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

【案例】2013年10月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交73

【案例】2013年9月，無錫M設(shè)備租賃公司出租給N公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，N公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求M公司派人進行維修并退還N公司維修期間租金2萬元，N公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，M公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。

M企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26153.85

M公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：

貸：銀行存款20000貨：主營業(yè)務(wù)收入——運輸-17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-2905.983.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

【案例】2013年9月，無錫M設(shè)備租賃公司出租給N公74

一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

【案例】2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務(wù)3小時。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時）

8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）會計處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）362.26

8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。3.2會計處理方法

（5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記75

（6）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

3.2會計處理方法（6）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)3.2會計處理方76

（7）非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3.2會計處理方法（7）非正常損失3.2會計處理方法77

（8）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。3.2會計處理方法（8）免征增值稅收入3.2會計處理方法78

（9）當月繳納本月增值稅

當月繳納本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計算：

86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相關(guān)會計處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.323.2會計處理方法（9）當月繳納本月增值稅3.2會計處理方法79

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。3.2會計處理方法（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3.2會計處理方法80

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416

Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款3703.2會計處理方法（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3.2會計處理方法81

（10）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

Ⅲ.抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：遞延收益1416