第十章負債第十章負債第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)非流動負債第四節(jié)借款費用（略）第五節(jié)債務重組（略）目錄第一節(jié)負債概述目錄2一、負債的定義和確認條件負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由過去的交易或者事項形成的負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量第一節(jié)負債概述一、負債的定義和確認條件第一節(jié)負債概述3二、負債的分類1.流動負債滿足下列條件之一：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨谥饕獮榻灰啄康亩钟械呢搨圩再Y產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償?shù)呢搨芷髽I(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債2.非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等包括長期借款、應付債券、長期應付款等二、負債的分類包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應4一、短期借款（一）短期借款的核算內容第二節(jié)流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風險高、實際利率較高缺點一、短期借款第二節(jié)流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他5（二）短期借款的會計核算（1）短期借款取得的核算（2）短期借款利息的核算（3）短期借款到期償還的核算

借：銀行存款貸：短期借款按月預提

借：財務費用貸：應付利息按期支付（如季度末）借：應付利息（已提利息）財務費用（本期利息）貸：銀行存款借：短期借款貸：銀行存款（二）短期借款的會計核算借：銀行存款按月預提按期二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的核算內容應付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票二、應付票據(jù)商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票7（二）應付票據(jù)的會計核算1.應付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應付票據(jù)到期日的會計核算借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款簽發(fā)銀行承兌匯票手續(xù)費？帶息商業(yè)匯票還須根據(jù)利息借記“財務費用”（二）應付票據(jù)的會計核算借：原材料等借：應付票據(jù)簽發(fā)銀行承兌8到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應付票據(jù)××××××應付賬款××××××應付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應付金額轉入對銷貨商的應付賬款如果是銀行承兌匯票應將應付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應付票據(jù)××××××9三、應付賬款應付賬款的核算內容應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。借：原材料/在途物資/材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款三、應付賬款借：原材料/在途物資/材料采購10五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容含義：預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。（二）預收賬款的會計核算1.收到預收賬款時借：銀行存款貸：預收賬款五、預收賬款借：銀行存款112.銷售商品或提供勞務時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算借：銀行存款貸：預收賬款預收賬款部分不足，按照實際收到的補付金額預收賬款部分超過，辦理轉賬手續(xù)，退回多余價款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：預收賬款貸：銀行存款2.銷售商品或提供勞務時的會計核算借：銀行存款預收賬款部分不12六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工的范圍具體內容詳見教材P2552.薪酬的內容見下表六、應付職工薪酬13類別內容短期薪酬（指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，不包括因解除與職工的勞動關系給予的補償）（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤分享計劃（8）非貨幣性福利（9）其他短期薪酬離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。（包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等）辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償其他長期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等類別內容短期薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼離職后福利指14（二）應付短期薪酬的會計核算1.應付短期薪酬確認的基本原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為流動負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，將短期薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。借：生產(chǎn)成本制造費用研發(fā)支出在建工程管理費用（公司總部人員等）銷售費用（專設銷售機構人員）貸：應付職工薪酬——工資等

15（二）應付短期薪酬的會計核算1515計量金額貨幣性薪酬工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算職工福利費實際發(fā)生額醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定非貨幣性薪酬非貨幣性福利公允價值（+相關稅費）2.一般短期職工薪酬的計量計量金額貨幣性薪酬工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)職工提供服務情況163.貨幣性職工薪酬的核算

（1）確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——工資等

（2）發(fā)放薪酬（以工資為例）借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款應交稅費——應交個人所得稅其他應付款由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金3.貨幣性職工薪酬的核算由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工174.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利發(fā)放產(chǎn)品借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

4.非貨幣性職工薪酬的會計核算確認薪酬發(fā)放產(chǎn)品18②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利購買產(chǎn)品發(fā)放借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時確認薪酬購買產(chǎn)品發(fā)放（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算確認薪酬借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利計提折舊借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊

（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算確認薪酬計提折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算確認薪酬借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利支付租金借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算確認薪酬支付租金215.帶薪缺勤的核算累積帶薪缺勤確認相關薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額進行計量非累積帶薪缺勤

不需額外進行會計處理5.帶薪缺勤的核算（四）辭退福利的會計核算辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應當預計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。辭退福利職工沒有選擇權的辭退福利職工有選擇權的辭退福利（四）辭退福利的會計核算辭退福利職工沒有選擇權的辭退福利職工23六、應交稅費（一）應交稅費的核算內容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……六、應交稅費應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所24（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算科目設置：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額等9個專欄）應交稅費——未交增值稅應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉出轉出未交增值稅轉出多交增值稅…………（二）應交增值稅的會計核算應交稅25（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認應交增值稅的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（買價×13%扣除率）（1）進項稅額的會計核算26（2）進項稅額轉出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放（即用于非應稅項目）時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應予以轉出貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”（2）進項稅額轉出的會計核算27（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時應向購貨方或接受勞務方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務計稅價格的17%確認應交所得稅的銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”視同銷售（3）銷項稅額的會計核算28建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備等動產(chǎn)建廠房等不動產(chǎn)借：在建工程

貸：原材料

庫存商品借：在建工程貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在建工程領用材料、庫存商品的處理建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備等動產(chǎn)建廠房等不動產(chǎn)借：在建工程

貸：29（4）繳納增值稅和期末結轉的會計核算按照下列公式計算：本期應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出繳納本期增值稅時，繳納上期增值稅時，借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款（4）繳納增值稅和期末結轉的會計核算借：應交稅費——應交增值30期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉到“應交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）××××××應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)本月未交的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉到“應交稅費——未交增值稅312.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務的會計核算購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。借：原材料等貸：銀行存款等2.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算借：原材料等32（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算借：銀行存款等33（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額征收的一種稅。征收方法從價定率應交消費稅的金額=銷售額×適用的稅率從量定額應交消費稅的金額=應稅消費品的數(shù)量×適用的稅率（三）應交消費稅的會計核算征收方法從價定率應交消費稅的金額=342.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2.銷售應稅消費品的會計核算借：營業(yè)稅金及附加354.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅借：固定資產(chǎn)材料采購貸：應交稅費——應交消費稅借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款4.進口應稅消費品的會計核算借：固定資產(chǎn)借：應交稅費——應交36（四）應交營業(yè)稅的會計核算1.應交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉額收取的一種稅金。計算方法：應納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。（四）應交營業(yè)稅的會計核算372.提供應稅勞務的會計核算3.轉讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2.提供應稅勞務的會計核算借：營業(yè)稅金及附加384.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款4.銷售不動產(chǎn)的會計核算借：固定資產(chǎn)清理借：應交稅費——應交39七、應付利息（一）應付利息的核算內容具體核算內容：①企業(yè)短期借款當期計提應支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息；③企業(yè)應付債券當期計提應支付的利息。（二）會計處理借：在建工程/財務費用貸：應付利息七、應付利息40八、應付股利（一）應付股利的核算內容含義：應付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應付股利的會計核算應付股利××××××利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤××××××批準利潤分配方案時支付現(xiàn)金股利或利潤時銀行存款××××××八、應付股利應付股利××××××利潤分配××××××批準利潤41九、其他應付款含義：其他應付款，是指除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應付、暫收的款項。主要核算內容：①企業(yè)應付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金④企業(yè)代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。九、其他應付款42一、長期借款（一）長期借款的核算內容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點第三節(jié)非流動負債一、長期借款第三節(jié)非流動負債43（二）長期借款的會計核算企業(yè)應當設置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務“長期借款”“本金”“利息調整”核算長期借款的本金核算因實際利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調整額總賬明細賬（二）長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調整”核算44長期借款的會計核算（1）長期借款取得的核算（2）長期借款利息的核算（3）長期借款到期償還的核算

借：銀行存款長期借款——利息調整貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債表日（年末）

借：在建工程/財務費用等貸：長期借款——利息調整

應付利息按期支付借：應付利息（已提利息）在建工程/財務費用等（未提利息）貸：銀行存款借：長期借款——本金貸：銀行存款到期付息？長期借款的會計核算借：銀行存款資產(chǎn)負債表日（年末）二、應付債券（一）應付債券的核算內容含義：應付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構成企業(yè)的一項非流動負債?？颇吭O置

票面利率=市場利率平價發(fā)行票面利率>市場利率溢價發(fā)行票面利率<市場利率折價發(fā)行應付債券——面值

——利息調整——應計利息二、應付債券票面利率=市場利率平價發(fā)行票面利率>市場利率溢價46（二）應付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算3.折價發(fā)行債券的會計核算借：銀行存款貸：應付債券——面值借：銀行存款貸：應付債券——面值

——利息調整（差額）借：銀行存款應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——面值發(fā)行手續(xù)費？（二）應付債券發(fā)行時的會計核算借：銀行存款借：銀行存款借：銀（三）應付債券利息的會計核算利息費用應當在債券的存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。應付利息：按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，利息費用：按照應付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。（三）應付債券利息的會計核算資產(chǎn)負債表日借：在建工程/財務費用等（期初攤余成本×實際利率）借或貸：應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息/應付債券——應計利息（面值×票面利率）分次付息債券到期付息債券資產(chǎn)負債表日分次付息債券到期付息債券（四）應付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還借：應付債券——面值貸：銀行存款2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。借：應付債券——面值

——應計利息貸：銀行存款（四）應付債券到期償還的會計核算第十章負債第十章負債第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)非流動負債第四節(jié)借款費用（略）第五節(jié)債務重組（略）目錄第一節(jié)負債概述目錄52一、負債的定義和確認條件負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由過去的交易或者事項形成的負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量第一節(jié)負債概述一、負債的定義和確認條件第一節(jié)負債概述53二、負債的分類1.流動負債滿足下列條件之一：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨谥饕獮榻灰啄康亩钟械呢搨圩再Y產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償?shù)呢搨芷髽I(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債2.非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等包括長期借款、應付債券、長期應付款等二、負債的分類包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應54一、短期借款（一）短期借款的核算內容第二節(jié)流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風險高、實際利率較高缺點一、短期借款第二節(jié)流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他55（二）短期借款的會計核算（1）短期借款取得的核算（2）短期借款利息的核算（3）短期借款到期償還的核算

借：銀行存款貸：短期借款按月預提

借：財務費用貸：應付利息按期支付（如季度末）借：應付利息（已提利息）財務費用（本期利息）貸：銀行存款借：短期借款貸：銀行存款（二）短期借款的會計核算借：銀行存款按月預提按期二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的核算內容應付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票二、應付票據(jù)商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票57（二）應付票據(jù)的會計核算1.應付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應付票據(jù)到期日的會計核算借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款簽發(fā)銀行承兌匯票手續(xù)費？帶息商業(yè)匯票還須根據(jù)利息借記“財務費用”（二）應付票據(jù)的會計核算借：原材料等借：應付票據(jù)簽發(fā)銀行承兌58到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應付票據(jù)××××××應付賬款××××××應付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應付金額轉入對銷貨商的應付賬款如果是銀行承兌匯票應將應付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應付票據(jù)××××××59三、應付賬款應付賬款的核算內容應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。借：原材料/在途物資/材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款三、應付賬款借：原材料/在途物資/材料采購60五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容含義：預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。（二）預收賬款的會計核算1.收到預收賬款時借：銀行存款貸：預收賬款五、預收賬款借：銀行存款612.銷售商品或提供勞務時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算借：銀行存款貸：預收賬款預收賬款部分不足，按照實際收到的補付金額預收賬款部分超過，辦理轉賬手續(xù)，退回多余價款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：預收賬款貸：銀行存款2.銷售商品或提供勞務時的會計核算借：銀行存款預收賬款部分不62六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工的范圍具體內容詳見教材P2552.薪酬的內容見下表六、應付職工薪酬63類別內容短期薪酬（指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，不包括因解除與職工的勞動關系給予的補償）（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤分享計劃（8）非貨幣性福利（9）其他短期薪酬離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。（包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等）辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償其他長期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等類別內容短期薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼離職后福利指64（二）應付短期薪酬的會計核算1.應付短期薪酬確認的基本原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為流動負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，將短期薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。借：生產(chǎn)成本制造費用研發(fā)支出在建工程管理費用（公司總部人員等）銷售費用（專設銷售機構人員）貸：應付職工薪酬——工資等

65（二）應付短期薪酬的會計核算1565計量金額貨幣性薪酬工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算職工福利費實際發(fā)生額醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定非貨幣性薪酬非貨幣性福利公允價值（+相關稅費）2.一般短期職工薪酬的計量計量金額貨幣性薪酬工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)職工提供服務情況663.貨幣性職工薪酬的核算

（1）確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——工資等

（2）發(fā)放薪酬（以工資為例）借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款應交稅費——應交個人所得稅其他應付款由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金3.貨幣性職工薪酬的核算由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工674.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利發(fā)放產(chǎn)品借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

4.非貨幣性職工薪酬的會計核算確認薪酬發(fā)放產(chǎn)品68②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時確認薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利購買產(chǎn)品發(fā)放借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時確認薪酬購買產(chǎn)品發(fā)放（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算確認薪酬借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利計提折舊借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊

（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算確認薪酬計提折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算確認薪酬借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利支付租金借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算確認薪酬支付租金715.帶薪缺勤的核算累積帶薪缺勤確認相關薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額進行計量非累積帶薪缺勤

不需額外進行會計處理5.帶薪缺勤的核算（四）辭退福利的會計核算辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應當預計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。辭退福利職工沒有選擇權的辭退福利職工有選擇權的辭退福利（四）辭退福利的會計核算辭退福利職工沒有選擇權的辭退福利職工73六、應交稅費（一）應交稅費的核算內容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……六、應交稅費應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所74（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算科目設置：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額等9個專欄）應交稅費——未交增值稅應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉出轉出未交增值稅轉出多交增值稅…………（二）應交增值稅的會計核算應交稅75（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認應交增值稅的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（買價×13%扣除率）（1）進項稅額的會計核算76（2）進項稅額轉出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放（即用于非應稅項目）時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應予以轉出貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”（2）進項稅額轉出的會計核算77（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時應向購貨方或接受勞務方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務計稅價格的17%確認應交所得稅的銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”視同銷售（3）銷項稅額的會計核算78建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備等動產(chǎn)建廠房等不動產(chǎn)借：在建工程

貸：原材料

庫存商品借：在建工程貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在建工程領用材料、庫存商品的處理建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備等動產(chǎn)建廠房等不動產(chǎn)借：在建工程

貸：79（4）繳納增值稅和期末結轉的會計核算按照下列公式計算：本期應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出繳納本期增值稅時，繳納上期增值稅時，借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款（4）繳納增值稅和期末結轉的會計核算借：應交稅費——應交增值80期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉到“應交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）××××××應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)本月未交的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉到“應交稅費——未交增值稅812.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務的會計核算購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。借：原材料等貸：銀行存款等2.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算借：原材料等82（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算借：銀行存款等83（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額征收的一種稅。征收方法從價定率應交消費稅的金額=銷售額×適用的稅率從量定額應交消費稅的金額=應稅消費品的數(shù)量×適用的稅率（三）應交消費稅的會計核算征收方法從價定率應交消費稅的金額=842.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2.銷售應稅消費品的會計核算借：營業(yè)稅金及附加854.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅借：固定資產(chǎn)材料采購貸：應交稅費——應交消費稅借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款4.進口應稅消費品的會計核算借：固定資產(chǎn)借：應交稅費——應交86（四）應交營業(yè)稅的會計核算1.應交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉額收取的一種稅金。計算方法：應納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。（四）應交營業(yè)稅的會計核算872.提供應稅勞務的會計核算3.轉讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2.提供應稅勞務的會計核算借：營業(yè)稅金及附加884.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款4.銷售不動產(chǎn)的會計核算借：固定資產(chǎn)清理借：應交稅費——應交89七、應付利息（一）應付利息的核算內容具體核算內容：①企業(yè)短期借款當期計提應支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息；③企業(yè)應付債券當期計提應支付的利息。（二）會計處理借：在建工程/財務費用貸：應付利息