第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手段5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著第5章國(guó)際避稅方法5.1國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際稅收》15.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)國(guó)25.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)國(guó)35.1國(guó)際避稅的主要手段

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷(xiāo)售如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案4正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷(xiāo)售收入150220220銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常55.1國(guó)際避稅的主要手段

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例6轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)75.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（一）一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（8

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷(xiāo)售收入150220220銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)9存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2A銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（10%）—1818銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A10存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2B銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8銷(xiāo)售總利潤(rùn)8011.291.2其他支出101020應(yīng)稅所得701.271.2所得稅（30%/50%）210.621.6稅后利潤(rùn)490.649.6表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A115.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（二）二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（125.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅135.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托又稱(chēng)信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)145.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司1．組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因

（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)（2）通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司國(guó)際155.1國(guó)際避稅的主要手段2．避稅條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著165.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化國(guó)際稅收》（第17不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

表5—3不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響項(xiàng)目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息—（100）應(yīng)稅所得100—應(yīng)納公司稅（30%）30—分配的股息或利息70100預(yù)提所得稅（10%）—10外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

表5—3185.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式195.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免國(guó)205.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公215.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅1．規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公225.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖5—1國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避235.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃國(guó)際稅收》（第二版）朱青編245.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公255.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅

1．利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公265.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作275.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國(guó)母公司中國(guó)香港銀行荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國(guó)母公司避稅過(guò)程國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向285.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸款若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸29避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖30利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）子公司（N國(guó)）

中介金融公司A（X國(guó)）

中介金融公司B（X國(guó)）貸款利息貸款股本投資貸款稅收協(xié)定利息貸款利息利息

圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司子公315.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公325.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）制造公司（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷(xiāo)售子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品

低價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品

高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）（避稅地）（高稅國(guó)335.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避345.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公35跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司（中國(guó)香港）子公司（美國(guó)）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級(jí)許可公司（荷蘭）專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)有稅收協(xié)定預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無(wú)稅收協(xié)定出售專(zhuān)利權(quán)

圖5—6特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司365.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性國(guó)375.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性國(guó)38專(zhuān)欄

外商直接投資在我國(guó)的結(jié)構(gòu)與分布圖5-7外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著專(zhuān)欄

外商直接投資在392001年

我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布

圖5-82001年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年

我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布

圖402001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（萬(wàn)美元）其中：外方北京1768188818429245823830161675025天津2133489473341540119050001474049河北6698936211478373856503503866山西23393827493493253299131172內(nèi)蒙古1070377822172315377079880遼寧25161213158637971240464722455014吉林337662753809807552561329378黑龍江341142980765008521722300728上海429159181601126884360913264491466江蘇69148219602920009847953203632588浙江22116211194340636919773591246729安徽336722055920820583575352355福建39180415403512596929164502487721江西395752284737853352589231496山東35209313753425126925216461560294表5—12001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-1國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資412001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（萬(wàn)美元）其中：外方河南4572924011007256638693379871湖北118860444314143131010691603712湖南810112080656701377039231301廣東11932034710222182259125890129659127廣西3841624361024551592898398969海南466915940214962212259741067551重慶256491502702362419398269048四川5818836781093867751411402710貴州282971415993611966378864云南64571632537740339834205524西藏85342561922412137陜西351742971959563581040378159甘肅743988224635916103193173青海3649135648063647827028寧夏16804351062447889646230新疆20353581119817162839430表5—12001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-2國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資422001年按行業(yè)分外商直接投資額

和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（百萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（百萬(wàn)美元）比例（％）比例（％）比例（％）其中：外方全國(guó)4687759100202306100875011100505793359683農(nóng)、林、牧、漁業(yè)8987319.1747522.3591351.0461804763采掘業(yè)8110217.3010470.5232820.3823171462制造業(yè)309074765.9314166870.0349132256.15305250214931電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2272764.8512680.63495055.662003911606建筑業(yè)806701.7251392.54215472.46118627743地質(zhì)勘查業(yè)、水利管理業(yè)10490.0221280.0642370.4815451412交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通訊業(yè)908901.9434991.73414424.742043215163表5－22001年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況-1國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年按行業(yè)分外商直接投資額

432001年按行業(yè)分外商直接投資額

和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（百萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（百萬(wàn)美元）比例（％）比例（％）比例（％）其中：外方批發(fā)和零售貿(mào)易、餐飲業(yè)1168772.49122496.05245922.811558511311金融、保險(xiǎn)業(yè)35270.075740.0420890.2419651415房地產(chǎn)業(yè)51365510.96116255.8914909417.047224455536社會(huì)服務(wù)業(yè)2594835.54161697.99562746.433402023188衛(wèi)生體育和社會(huì)福利業(yè)118640.254690.2327740.3215431128教育、文化藝術(shù)和廣播電影電視業(yè)35960.0785300.2613900.16982675科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)120440.2618510.9143340.5027522171其他行業(yè)1051062.2415380.76139941.6090797179表5－22001年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況-2國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年按行業(yè)分外商直接投資額

445.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說(shuō)很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，即“逆向避稅”。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.2外商投資企業(yè)在455.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因：1.外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。2.外商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。3.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的逆向避稅可以使外國(guó)投資者同時(shí)達(dá)到獨(dú)享中外雙方共有的利潤(rùn)和及時(shí)將利潤(rùn)調(diào)出境外的目的。

4.西方一些國(guó)家公司所得稅實(shí)行歸屬抵免制，即允許個(gè)人股東用分得勝息所負(fù)擔(dān)的公司所得稅的一部分沖抵其股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題外商投資企業(yè)逆向避稅的主要465.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段1．利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。2．外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由境外母公司貸款提供。3．將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅。4.利用“兩免三減半”的創(chuàng)業(yè)期稅收優(yōu)惠避稅。5.建筑等工程項(xiàng)目“由大化小”，工期控制在6個(gè)月以?xún)?nèi)，并將小項(xiàng)目單獨(dú)簽訂合同，從而造成外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)事，規(guī)避工程項(xiàng)目所得本應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.3外商投資企業(yè)在475.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，主要表現(xiàn)在：（1）商品購(gòu)銷(xiāo)（2）提供勞務(wù)（3）融通資金（4）提供設(shè)備國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)國(guó)際稅48復(fù)習(xí)思考題1．避稅與偷稅有何不同?2．國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么?3．什么是國(guó)際避稅地?它有哪幾種類(lèi)型?4．轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)有何重要意義?5．跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的手段主要有哪些?6．跨國(guó)公司如何制定國(guó)際稅收計(jì)劃?7．外國(guó)投資者在我國(guó)進(jìn)行的避稅有什么特點(diǎn)?8．外商在我國(guó)避稅主要采取哪些手段?國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著復(fù)習(xí)思考題1．避稅與偷稅有何不同?國(guó)際稅收》（第二版）朱青49第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手段5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著第5章國(guó)際避稅方法5.1國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際稅收》505.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)國(guó)515.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)國(guó)525.1國(guó)際避稅的主要手段

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷(xiāo)售如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案53正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷(xiāo)售收入150220220銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常545.1國(guó)際避稅的主要手段

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例55轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)565.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（一）一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（57

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷(xiāo)售收入150220220銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)58存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2A銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（10%）—1818銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A59存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2B銷(xiāo)售收入180220220銷(xiāo)售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8銷(xiāo)售總利潤(rùn)8011.291.2其他支出101020應(yīng)稅所得701.271.2所得稅（30%/50%）210.621.6稅后利潤(rùn)490.649.6表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A605.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（二）二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（615.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅625.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托又稱(chēng)信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)635.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司1．組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因

（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)（2）通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司國(guó)際645.1國(guó)際避稅的主要手段2．避稅條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著655.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化國(guó)際稅收》（第66不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

表5—3不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響項(xiàng)目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息—（100）應(yīng)稅所得100—應(yīng)納公司稅（30%）30—分配的股息或利息70100預(yù)提所得稅（10%）—10外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

表5—3675.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式685.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免國(guó)695.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公705.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅1．規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公715.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖5—1國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避725.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃國(guó)際稅收》（第二版）朱青編735.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公745.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅

1．利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公755.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作765.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國(guó)母公司中國(guó)香港銀行荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國(guó)母公司避稅過(guò)程國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向775.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸款若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸78避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖79利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）子公司（N國(guó)）

中介金融公司A（X國(guó)）

中介金融公司B（X國(guó)）貸款利息貸款股本投資貸款稅收協(xié)定利息貸款利息利息

圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司子公805.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公815.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）制造公司（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷(xiāo)售子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品

低價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品

高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）（避稅地）（高稅國(guó)825.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避835.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公84跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司（中國(guó)香港）子公司（美國(guó)）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級(jí)許可公司（荷蘭）專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)有稅收協(xié)定預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無(wú)稅收協(xié)定出售專(zhuān)利權(quán)

圖5—6特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司855.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性國(guó)865.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性國(guó)87專(zhuān)欄

外商直接投資在我國(guó)的結(jié)構(gòu)與分布圖5-7外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著專(zhuān)欄

外商直接投資在882001年

我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布

圖5-82001年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年

我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來(lái)源分布

圖892001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（萬(wàn)美元）其中：外方北京1768188818429245823830161675025天津2133489473341540119050001474049河北6698936211478373856503503866山西23393827493493253299131172內(nèi)蒙古1070377822172315377079880遼寧25161213158637971240464722455014吉林337662753809807552561329378黑龍江341142980765008521722300728上海429159181601126884360913264491466江蘇69148219602920009847953203632588浙江22116211194340636919773591246729安徽336722055920820583575352355福建39180415403512596929164502487721江西395752284737853352589231496山東35209313753425126925216461560294表5—12001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-1國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著2001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資902001年

我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資（萬(wàn)美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶(hù)數(shù)（戶(hù)）投資總額（萬(wàn)美元）注冊(cè)資本（萬(wàn)美元）其中：外方河南4572924011007256638693379871湖北118860444314143131010691603712湖南810112080656701377039231301廣東11932034710222182259125890129659127廣西3841624361024551592898398969海南466915940214962212259741067551重慶256491502702362419398269048四川5818836781093867751411402710貴州282971415993611966378864云南64571632537740339834205524西藏85342561922412137陜西351742971959563581040378159甘肅743988224635916103193173青海3649135648063647827028寧夏16804351062447889646230新疆20353581119817162839430表5—12001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-2國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著