第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目的：在了解增值稅一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握增值稅納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、減免稅、出口退稅等的籌劃。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收籌劃；兼營(yíng)和混合銷售應(yīng)納稅種的籌劃；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目的：1第一節(jié)增值稅征稅范圍與納稅人的稅收籌劃一、納稅人的法律界定

第一節(jié)增值稅征稅范圍與納稅人的稅收籌劃一、納稅人的法律界定2二、增值稅征稅范圍的籌劃--增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃--混合銷售和兼營(yíng)行為（一）混合銷售1、概念:所謂混合銷售行為是強(qiáng)調(diào)在一種銷售行為中既有銷售貨物又有營(yíng)業(yè)稅所涉及的應(yīng)稅勞務(wù)。也就是既有應(yīng)交增值稅的行為又有應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的行為。二、增值稅征稅范圍的籌劃--增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃3２、規(guī)定：對(duì)于混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,應(yīng)交增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。所謂“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不到50%。２、規(guī)定：4３、混合銷售的籌劃方法案例一：混合銷售中自己擁有車輛時(shí)運(yùn)費(fèi)的籌劃一般納稅人自營(yíng)運(yùn)輸工具耗用的油料、配件、及正常修理費(fèi)用等支出，可以抵扣17%增值稅（索取專用發(fā)票)；若是支付運(yùn)費(fèi)由其他公司運(yùn)貨，運(yùn)費(fèi)可抵扣7%的增值稅，同時(shí)運(yùn)貨方承擔(dān)3%的營(yíng)業(yè)稅。方法一：根據(jù)納稅臨界點(diǎn)，決定是否分立３、混合銷售的籌劃方法案例一：混合銷售中自己擁有車輛時(shí)運(yùn)費(fèi)的5（１）車輛多用于自己購(gòu)貨時(shí)的籌劃現(xiàn)假設(shè)一般納稅人將運(yùn)輸部門獨(dú)立出去，與獨(dú)立前相比。獨(dú)立以后，從整體上來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅一抵一繳后，實(shí)際抵扣率為4%（7%-3%）；假設(shè)獨(dú)立前運(yùn)費(fèi)中可抵扣物耗的比率為R，則相應(yīng)增值稅的抵扣率為17%R。令兩種情況的抵扣率相同，求出R值，即17%R=4%，得R為23.53%。R值稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。故：籌劃方式：采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，降低稅負(fù)（R＜23.53%時(shí)）。（１）車輛多用于自己購(gòu)貨時(shí)的籌劃6案例A企業(yè)用自營(yíng)車輛購(gòu)料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)2000元。若運(yùn)費(fèi)中可抵稅的物耗金額為200元，則該運(yùn)費(fèi)可抵增值稅34元（200*17%）。因其R值為10%（200/2000），低于扣稅平衡點(diǎn)23.53%，可考慮將自營(yíng)車輛部門獨(dú)立核算。A企業(yè)可向獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，可抵扣增值稅140元（2000*7%），運(yùn)輸部門應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅60元（2000*3%），實(shí)際抵扣額為80元。就此運(yùn)費(fèi)，企業(yè)整體可獲得稅收利益46元（80-34）。若運(yùn)費(fèi)中可抵扣的物耗金額為600元，則自運(yùn)可抵扣增值稅102元（600*17%），比獨(dú)立核算運(yùn)輸部門的實(shí)際抵扣額多獲得稅收收益22元（102-80）。案例7（２）車輛多用于銷售送貨情況下運(yùn)費(fèi)的籌劃（如分立則假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票抬頭為購(gòu)貨企業(yè)；如果運(yùn)輸發(fā)票抬頭為該銷售企業(yè)，則情況同（1），仍為外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)的情況，則不須另外籌劃）售貨時(shí)，用自己的車輛送貨上門，同時(shí)另收取運(yùn)費(fèi)?，F(xiàn)為一般納稅人是否將運(yùn)輸部門獨(dú)立出去進(jìn)行籌劃。假設(shè)運(yùn)費(fèi)為X。（２）車輛多用于銷售送貨情況下運(yùn)費(fèi)的籌劃（如分立則假設(shè)運(yùn)輸發(fā)8分立前，運(yùn)費(fèi)要做為價(jià)外費(fèi)用，一起計(jì)算銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅=X/1.17*17%，運(yùn)費(fèi)中可抵扣的所耗物料（如汽油）中的進(jìn)項(xiàng)稅=X*R*17%，則應(yīng)納增值稅稅=X/1.17*17%-X*R*17%分立以后，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3%，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；令兩種情況的抵扣率相同，求出R值，即X/1.17*17%-X*R*17%=X*3%，得R為67.82%。R值稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。故：籌劃方式：R＜67.82%時(shí)，售貨企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)，可降低稅負(fù)。分立前，運(yùn)費(fèi)要做為價(jià)外費(fèi)用，一起計(jì)算銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅=X/1.9練習(xí)C廠為一般納稅人（17%），當(dāng)月銷售給D企業(yè)甲產(chǎn)品10000件，不含稅售價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額108000元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8000元）。為C廠做出籌劃：其自營(yíng)車輛是否分立出去成為運(yùn)輸子公司。練習(xí)C廠為一般納稅人（17%），當(dāng)月銷售給D企業(yè)甲10分析：車輛所耗油料及維修費(fèi)=8000/17%=47058.8（元）耗油料及維修費(fèi)占運(yùn)費(fèi)的比重R=47058.8/（10000*10）=47.06%＜67.82%所以，將自營(yíng)車輛分立成為二級(jí)子公司比較劃算。分析：11計(jì)算印證：不分立時(shí)，C廠應(yīng)納增值稅=10000*100*17%+10000*10/（1+17%）*17%-108000=184529.91-108000=76529.91（元）如果將自營(yíng)車輛分立成為運(yùn)輸子公司后，讓該子公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)，C廠納稅情況則變?yōu)椋簯?yīng)納增值稅=10000*100*17%-100000=70000（元）運(yùn)輸子公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000*10*3%=3000（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅=70000+3000=73000（元）納稅減少=76529.91-73000=3529.91（元）可見(jiàn)，設(shè)立運(yùn)輸子公司是劃算的。計(jì)算印證：12以上兩種情況在一起考慮，若R<23.53%，此時(shí)，無(wú)論是輛是自已購(gòu)貨用還是銷售送貨用，將車輛獨(dú)立出去都有利；若R>67.82%,無(wú)論怎樣都不用獨(dú)立出去都是有利的。若23.53%<R<67.82%，則根據(jù)購(gòu)貨用的多還是售貨用的多的情況，來(lái)決定是否分立。以上兩種情況在一起考慮，若R<23.53%，此時(shí)，無(wú)論是輛13⑴無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法運(yùn)用臨界點(diǎn)選擇“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”的種類，決定交納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)槎惙▽?duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只征收一種稅，即只征增值稅或者只征營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)是可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)選擇作為某一類型的“經(jīng)營(yíng)業(yè)主”，即如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。但到底繳納哪種稅對(duì)納稅人有利，我們則需要通過(guò)混合銷售納稅臨界點(diǎn)來(lái)分析，以便于納稅人進(jìn)行選擇。方法二：通過(guò)臨界點(diǎn)，決定只交某一種稅⑴無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法方法二：通過(guò)臨界點(diǎn)，決定只14從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ),營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ);在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人,反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，15一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=(銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)÷銷售額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額16因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率)×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額17即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率÷增值稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)， 增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%這說(shuō)明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×18同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：26.08%3%13%43.46%5%13%20.65%3%17%34.41%5%17%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人19案例某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年，該公司取得裝修工程總收入為1200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬(wàn)元（價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅稅款136萬(wàn)元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？分析:計(jì)算增值率：增值率=（1200－936)÷1200=22% （注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額） ∵增值率22%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65% ∴企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。 可節(jié)約稅收額為：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－6=2.36（萬(wàn)元）案例某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年，該20（二）兼營(yíng)行為的籌劃1、概念（范圍）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)2、規(guī)定兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算銷售貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,各自按照所適應(yīng)的稅率交納稅款。如果不能分別核算的應(yīng)一并交納增值稅。3、籌劃方法：準(zhǔn)確核算各自的銷售額，各納各的稅。（二）兼營(yíng)行為的籌劃1、概念（范圍）21案例某股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，2002年1月份的公司資料如下：機(jī)電產(chǎn)品銷售額190萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷售額50萬(wàn)元；自己開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售額5萬(wàn)元；公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元(銷售額都為不含稅銷售額)。(1)未分別核算。應(yīng)納增值稅＝（190+5）×17%－20=13.15（萬(wàn)元）(2)分別核算應(yīng)納增值稅＝(190－50+5)×17%+50×13%－20－5×（17%－3%）=10.6（萬(wàn)元）案例某股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，200222二、納稅人的稅收籌劃納稅人可以在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間做出選擇。二、納稅人的稅收籌劃納稅人可以在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間23（一）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率（一）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法24因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×(1-增值率)×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－(1－增值率)]=銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率所以，增值率=征收率÷增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額25無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率23.08%3%13%17.65%3%17%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率小規(guī)模納稅人稅率一般納稅人稅率增值率高的企業(yè)適于選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，適于選擇作為一般納稅人。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率23.08%3%13%17.65%3%1726案例某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（150-90）/150]＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬(wàn)元和70萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元（80×6%+70×6%），可節(jié)約稅款1.2萬(wàn)元（10.2萬(wàn)元-9萬(wàn)元）。案例某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為15027（二）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額=1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）（二）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅28小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率抵扣率=1－征收率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.35%小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）29無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率76.92%3%13%82.35%3%17%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率小規(guī)模納稅人稅率一般納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率23.08%3%13%17.65%3%17%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率小規(guī)模納稅人稅率一般納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率76.92%3%13%82.35%3%1730案例某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬(wàn)元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬(wàn)元(300×17%－300×17%×50%)。案例某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬(wàn)元(不含31分析:該企業(yè)的抵扣率為50%，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率76.47%，因此企業(yè)適宜作為小規(guī)模納稅人。如果該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么分設(shè)后的兩個(gè)單位銷售額各為150萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元（150×4%+150×4%），可減輕稅負(fù)13.5萬(wàn)元（25.5-12)。分析:32案例甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬(wàn)元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為100萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬(wàn)元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為130萬(wàn)元。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為3.6萬(wàn)元（120×3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.5萬(wàn)元（150×3%）。案例甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的33分析：由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率原理可知，甲企業(yè)的抵扣率為83.33%(即100/120)，大于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率(76.92%)，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕；乙企業(yè)的抵扣率為86.67%(130/150)，大于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率(76.92%)，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。分析：34（三）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法兩類納稅人含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）25.32%3%13%20.05%3%17%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率小規(guī)模納稅人稅率一般納稅人稅率（三）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法25.32%3%1335籌劃方法優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)判別法，小規(guī)模納稅人通過(guò)聯(lián)合或建立健全會(huì)計(jì)制度的方式，從而達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成為一般納稅人；而一般納稅人則可以可以通過(guò)分立的形式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。籌劃方法優(yōu)點(diǎn)：36（四）應(yīng)注意的問(wèn)題第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額，依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二，財(cái)務(wù)利益最大化為追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加銷售額，限制了企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。選擇成為一般納稅人，將會(huì)增加會(huì)計(jì)成本和納稅成本。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型如果銷售對(duì)象多為一般納稅人，則必須選擇做一般納稅人；如果生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。（四）應(yīng)注意的問(wèn)題37第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額⑴銷項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷售額（不含稅）×稅率⑵進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額③向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額④外購(gòu)貨物或銷售貨物（除固定資產(chǎn)）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定38（二）小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率

納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（二）小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算39一、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷售方式的稅收籌劃視同銷售折扣銷售現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓還本銷售以舊換新以物易物一、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷售方式的稅收籌劃40案例某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？案例某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本41假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（暫未考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）：分析：（1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=1.45(元)企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=70÷(1+17%)－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×25%=2（元）稅后凈利潤(rùn)：8.55－2=6.55（元）假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)三42(2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）；贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元）。(2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）43個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30÷(1-20%)×20%=7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)－7.5=11.3元；因代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷(1+17%)+30÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)]×25%=11(元)稅后利潤(rùn)：11.3－11=0.3元個(gè)人所得稅：44(3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)個(gè)人所得稅：7.5元（計(jì)算同上）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）應(yīng)納所得稅額=[100÷(1+17%)－60÷(1+17%)]×25%=8.5元稅后凈利潤(rùn)：-3.31－8.5=-11.81元(3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元45由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。-11.810.36.55稅后利潤(rùn)8.5112企業(yè)所得稅5.817.551.45增值稅方案三方案二方案一由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差46實(shí)際生活中，銷售讓利與獎(jiǎng)勵(lì)有多種形式諸如折扣銷售、加量不加價(jià)、贈(zèng)送禮品(購(gòu)物券)、有獎(jiǎng)銷售等等。由以上分析可知一般最好采用折扣銷售方式，但易給人造成商品質(zhì)且低劣或過(guò)時(shí)的感覺(jué)，加量不加價(jià)方式在近期也多采用。采用組合贈(zèng)送銷售方式將商品捆綁銷售實(shí)行套餐優(yōu)惠價(jià)格，相當(dāng)于贈(zèng)送，但稅負(fù)較重。第二章增值稅的稅收籌劃課件47練習(xí)某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺(jué)不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。在稅務(wù)部門來(lái)稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。

那么，如何才能減少這樣的損失呢？練習(xí)某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下48企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會(huì)比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來(lái)加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，不用再怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款。

企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這49（二）結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定直接收款：收到銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款：合同約定收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托他人代銷：收訖銷售款或取得索取銷售款的當(dāng)天；視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天?；I劃方式在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間。應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方式（二）結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定50兩種代銷方式在稅收上的優(yōu)劣例：假設(shè)A公司委托B公司銷售一批商品。該批商品的進(jìn)價(jià)金額為60000元，售價(jià)金額為90000元。B公司的售價(jià)金額為100000元。A、B公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。(如果是收取手續(xù)費(fèi)的方式則收取銷售收入10%的手續(xù)費(fèi))兩種代銷方式的比較：兩種代銷方式在稅收上的優(yōu)劣例：假設(shè)A公司委托B公司銷售一批商51視同買斷方式下：A公司的納稅情況：應(yīng)納增值稅=(90000-60000)*17=5100(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=5100*(7%+3%)=510(元)A公司因銷售該商品而取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=90000-60000-510=29490(元)B公司的納稅情況：應(yīng)納增值稅=(100000-90000)*17%=1700(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=1700*(7%+3%)=170(元)B公司因銷售該商品而取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=100000-90000-170=9830(元)視同買斷方式下：52收取手續(xù)費(fèi)方式下：A公司納稅情況為：應(yīng)納增值稅=(100000-60000)*17%=6800(元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=6800*(7%+3%)=680(元)A公司因銷售該商品而取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=100000-60000-680-100000*10%=29320(元)B公司納稅情況為：應(yīng)納增值稅=17000-17000=0(元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000*10%*5%=500(元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=500*(7%+3%)=50(元)B公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10000-500-50=9450(元)收取手續(xù)費(fèi)方式下：53兩種代銷方式下企業(yè)的稅負(fù)和盈虧比較代銷方式應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交兩附加稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)委受托雙方510017000000170AAA510983029490BABBB視同買斷收取手續(xù)費(fèi)680050094502932050680-170017000-500-170120170380差額兩種代銷方式下企業(yè)的稅負(fù)和盈虧比較代銷應(yīng)交應(yīng)交應(yīng)交營(yíng)業(yè)利潤(rùn)委54從上表可以看出，在售價(jià)一定的情況下，不管A、B公司采用何種方式，其合計(jì)交納的增值稅是相同的，均為6800元。但對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，視同買斷方式下B公司不交營(yíng)業(yè)稅；而采用收取手續(xù)費(fèi)方式B公司需交營(yíng)業(yè)稅500元。另外，視同買斷方式與支付手續(xù)費(fèi)方式相比，A公司由于交交增值稅1700元，使得城建稅及教育費(fèi)附加也少交170元，B公司由于多交增值稅1700元但不交營(yíng)業(yè)稅500元，使得城建稅及教育費(fèi)附加多交120元。然而，少交的營(yíng)業(yè)稅500元與多交的城建稅及教育費(fèi)附加相比，仍節(jié)約稅費(fèi)380元。因此，視同買斷方式與支付手續(xù)費(fèi)方式相比，對(duì)雙方都有利。從上表可以看出，在售價(jià)一定的情況下，不管A、B公55顯然，在假設(shè)前提相同的情況下，企業(yè)在代銷業(yè)務(wù)中應(yīng)采用視同買斷的方式，而不宜采用支付手續(xù)費(fèi)的方式。實(shí)際運(yùn)用中注意：只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)，如果受托方為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則不宜采用這種方式。顯然，在假設(shè)前提相同的情況下，企業(yè)在代銷業(yè)務(wù)中應(yīng)56（三）銷售價(jià)格的稅收籌劃與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；另一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的利益如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？（三）銷售價(jià)格的稅收籌劃與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)57

在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，達(dá)到降低上游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集團(tuán)公司總體稅負(fù)因納稅時(shí)間的推延而稍稍地減輕。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時(shí)，則應(yīng)綜合考慮，從增值稅、所得稅以及貨幣時(shí)間價(jià)值因素統(tǒng)一籌劃，達(dá)到最大限度地減輕集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的目的。在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)58案例某集團(tuán)公司的丙公司是一家技術(shù)開(kāi)發(fā)性企業(yè)，產(chǎn)品的利潤(rùn)率達(dá)48%，但是由于其銷售額沒(méi)有達(dá)到3000萬(wàn)元以上，當(dāng)?shù)乜莆煌馍蠄?bào)申請(qǐng)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)和新技術(shù)企業(yè)，考慮到丙企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨](méi)有可比性，集團(tuán)公司考慮通過(guò)該企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備租賃給屬于民政福利企業(yè)的丁公司生產(chǎn)的辦法來(lái)籌劃稅收（丁企業(yè)"四殘人員"占企業(yè)人員總數(shù)的52%）。其籌劃過(guò)程是：案例某集團(tuán)公司的丙公司是一家技術(shù)開(kāi)發(fā)性企業(yè)，產(chǎn)品的59其一，丙公司以較高的租金將三臺(tái)數(shù)控機(jī)床租賃給丁公司，每臺(tái)租金20萬(wàn)元/年，三臺(tái)合計(jì)支付租金60萬(wàn)元。其二，丙公司將高科技產(chǎn)品以半成品的名義（實(shí)際上該產(chǎn)品在丙公司已經(jīng)完成了主要生產(chǎn)流程）以10%的利潤(rùn)銷售給丁公司，丁公司取得這種產(chǎn)品后再經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的工藝處理后即以48%的利潤(rùn)率銷售，全年通過(guò)這種操作程序銷售產(chǎn)品2300萬(wàn)元。其一，丙公司以較高的租金將三臺(tái)數(shù)控機(jī)床租賃給丁公60集團(tuán)公司通過(guò)稅收策劃轉(zhuǎn)移了增值稅：2300*(48%-10%)*17%=148.58（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移城建稅及教育費(fèi)附加為148.58*（7%+3%）=14.86(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)移企業(yè)所得稅：2300*38%*25%=218.5（萬(wàn)元）租賃設(shè)備應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：60*5%=3（萬(wàn)元）租金應(yīng)繳納程建稅及教育費(fèi)附加為3*（7%+3%）=0.3（萬(wàn)元）租金應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（60-3-0.3）*25%=14.175（萬(wàn)元）集團(tuán)公司實(shí)際獲得的籌劃利益為：148.58+218.5+14.86-3-0.3-14.175=364.465（萬(wàn)元）集團(tuán)公司通過(guò)稅收策劃轉(zhuǎn)移了增值稅：61練習(xí)甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)(每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)周期均為兩個(gè)月)。甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，其他有關(guān)資料見(jiàn)下表：注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)格問(wèn)：從稅收籌劃的角度看，該集團(tuán)的定價(jià)策略是否可取？25700700100017丙25500600100017乙25400500100017甲所得稅率（%）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）正常市價(jià)（元）生產(chǎn)數(shù)量（件）增值稅稅率（%）企業(yè)名稱練習(xí)甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)62假設(shè)市場(chǎng)年利率為24%，如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500/(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650(元) 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600/(1+17%)×17%-72650=87179-72650=14529(元) 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700/(1+17%)×17%-87179×80%=11624(元)

集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803(元)假設(shè)市場(chǎng)年利率為24%，如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨63當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移支付價(jià)格時(shí),應(yīng)納稅情況如下: 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400/(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120(元) 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000×80%×500+1000×20%×600)/(1+17%)×17%-58120 =75556-58120=17436(元) 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700/(1+17%)×17%-100×80%×500/(1+17%)×17%=23248(元)

集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120+17436+23248=58804(元)設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月，將增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1467元[(32650-18120)-（17436-14529)/(1+2%)3-(23248-11624)/(1+2%)6]當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移支付價(jià)格時(shí),應(yīng)納稅情況如下:64二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：憑兩票抵扣計(jì)算抵扣2、取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)限自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票應(yīng)該在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定65（二）進(jìn)項(xiàng)稅籌劃進(jìn)項(xiàng)稅籌劃要點(diǎn)：

—及早抵扣、盡量增大抵扣籌劃方法：合理選擇購(gòu)貨對(duì)象在供貨方是小規(guī)模納稅人情況下，采取“代購(gòu)”方式合法取得抵扣憑證（二）進(jìn)項(xiàng)稅籌劃進(jìn)項(xiàng)稅籌劃要點(diǎn)：—及早抵扣、盡量增大抵扣66（1）增值稅一般納稅人選擇供貨方的籌劃增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%,為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式為：從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。1、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象（1）增值稅一般納稅人選擇供貨方的籌劃1、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象67則：從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－A÷（1+增值稅率）－[銷售額×增值稅率－A÷（1+增值稅率）×增值稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）…①則：68從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=(銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加)×(1－所得稅稅率)={銷售額－B÷(1+征收率)－[銷售額×增值稅稅率－B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1－所得稅稅率)……②

注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：69當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：{銷售額－A÷（1+增值稅率）－[銷售額×增值稅率－A÷（1+增值稅率）×增值稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）即：A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：70得：A/(1+增值稅稅率)－A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=B÷(1+征收率)－B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)則：A/(1+增值稅稅率)×[1－增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1－征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：A/(1+增值稅率)×(1－增值稅率×10%)=B/(1+征收率)×(1－征收率×10%)B=[(1+征收率)×(1－增值稅率×10%)]/[(1+增值稅率)×(1－征收率×10%)]×A得：A/(1+增值稅稅率)－A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅71當(dāng)增值稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：B=(1+4%)(1－17%×10%)/[(1+17%)×(1－3%×10%)]×A=A×86.80%也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%、由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為3%;及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見(jiàn)下表。當(dāng)增值稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：72價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的相應(yīng)折讓比時(shí)，無(wú)論從誰(shuí)處采購(gòu)貨物都一樣；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓比低于臨界點(diǎn)比時(shí)，則從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物有利；反之，則從一般納稅人處采購(gòu)貨物有利。87.35%013%84.02%017%90.24%3%13%86.80%3%17%價(jià)格折讓臨界點(diǎn)小規(guī)模納稅人抵扣率一般納稅人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的相應(yīng)折讓73案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買，則可取得由所得稅所代開(kāi)的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)作出從何處購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從74由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，17%，3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.8%，臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43400元（50000×86.8%）。而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本=50000/(1+17%)－50000/(1+17%)×17%×(7%+3%)=42008.55(元)注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本=44000/(1+3%)－44000/(1+3%)×3%×(7%+3%)=42590.29.46(元)由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，17%，3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.75由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只有得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000×84.02%）時(shí)，才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)76（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨方的稅收籌劃小規(guī)模納稅人選擇供貨方比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槠洳荒塬@得專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只要比較供貨方的含稅價(jià)格，選擇低的即可。另外，一般納稅人采購(gòu)貨物若用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)都非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，其選擇方法同上。以上選擇方法僅是在考慮稅收的情況下作出的，企業(yè)在實(shí)際采購(gòu)中，還要綜合考慮供貨方的信譽(yù)、售后服務(wù)等條件，才能作出正確的選擇。（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨方的稅收籌劃772、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，延遲納稅

案 例家國(guó)有軋鋼廠（一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2010年1月計(jì)劃采購(gòu)生鐵一批，有兩種方案可供選擇：方案一：從某鐵廠（一般納稅人）購(gòu)入，這批生鐵不含稅價(jià)30萬(wàn)元，銷貨方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共35.1萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為35.1萬(wàn)元。方案二：從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入，不含稅價(jià)30萬(wàn)元，銷貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，共支付價(jià)稅合計(jì)30.9萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元。假設(shè)上述購(gòu)進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷售出去，不含稅售價(jià)40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)應(yīng)選擇哪種方案？2、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，延遲納稅

案 例家國(guó)有軋鋼廠（78分析：方案一：應(yīng)繳增值稅=6.8-5.1=1.7（萬(wàn)元），即下月初申報(bào)繳稅時(shí)流動(dòng)資金流出量為1.7萬(wàn)元。方案二：應(yīng)繳增值稅=6.8-0.9=5.9（萬(wàn)元），即下月初流動(dòng)資金流出量為5.9萬(wàn)元，出第一種方案多4.2萬(wàn)元。從表面來(lái)看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬(wàn)元。但資金的流出時(shí)間有差別：方案二在采購(gòu)環(huán)節(jié)資金流出量量比方案一節(jié)約4.2萬(wàn)元，這部分資金一直到下月初申報(bào)納稅時(shí)才流出，也就是說(shuō)，方案二比方案一有4.2萬(wàn)元現(xiàn)金延遲一段時(shí)間才流出，因此，方案二更有利。分析：793、采取“代購(gòu)”方式合法取得抵扣憑證案例某機(jī)械廠委托某一金屬材料公司購(gòu)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后向工廠結(jié)算。由于金屬材料公司為小規(guī)模納稅人，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，如果銷貨方先開(kāi)具增值稅普通發(fā)票給金屬材料公司，金屬材料公司將加上手續(xù)費(fèi)后的總額48.3萬(wàn)元無(wú)增值稅普通發(fā)票給機(jī)械廠；同時(shí)，機(jī)械廠由于取得的是普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而產(chǎn)生一定的損失。如何籌劃可以對(duì)購(gòu)銷雙方都有利？3、采取“代購(gòu)”方式合法取得抵扣憑證案例80分析：如果鋼材廠是一般納稅人：機(jī)械廠和金屬材料公司之間簽訂委托代購(gòu)合同，由鋼鐵廠將增值稅專用發(fā)票按照46萬(wàn)元含稅價(jià)格開(kāi)具給機(jī)械廠，這樣，機(jī)械廠就可以抵扣46萬(wàn)元貨款的進(jìn)項(xiàng)稅，金屬材料公司另收取手續(xù)費(fèi)2.3萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2.3*5%=1150（元）機(jī)械廠可節(jié)稅46/（1+17%）*17%=6.6838（萬(wàn)元）金屬材料公司可節(jié)稅：（46+2.3）/（1+3%）*3%-1150=14067.96-1150=12917.96（元）如果鋼材廠是小規(guī)模納稅人，則代購(gòu)與否對(duì)機(jī)械廠沒(méi)有影響，但金屬材料公司則需多交稅12917.96元。分析：81（三）不得從銷售稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃1、準(zhǔn)確把握允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的的范圍稅法規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵中。因此，在籌劃實(shí)務(wù)中嚴(yán)格、準(zhǔn)確把握排除的范圍非常重要。

（三）不得從銷售稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃1、準(zhǔn)確把握允許抵扣82案例一家生產(chǎn)變壓器的公司，剛購(gòu)建了三個(gè)40噸的行車設(shè)備，同時(shí)為了遮風(fēng)避雨，在行車外圍又搭建了鋼結(jié)構(gòu)的活動(dòng)板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個(gè)非露天的生產(chǎn)場(chǎng)所。在搭建的過(guò)程中，為了節(jié)約成本，活動(dòng)板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動(dòng)板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼加來(lái)承重。問(wèn)：修建行車和活動(dòng)板房所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否申請(qǐng)抵扣？案例一家生產(chǎn)變壓器的公司，剛購(gòu)建了三個(gè)40噸的行車設(shè)備，同時(shí)83分析：按照規(guī)定，行車屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，但是活動(dòng)板房則屬于不動(dòng)產(chǎn)的范圍，因此，活動(dòng)板房的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，為了便于界定可以抵扣的界限，建議在建造過(guò)程中，將行車和活動(dòng)板房所使用的原材料等分開(kāi)核算，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，這樣，才能夠合法地抵扣行車固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。反之，如果會(huì)計(jì)核算上，不能夠嚴(yán)格分清楚行車和活動(dòng)板房的界限，將會(huì)導(dǎo)致行車也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。分析：按照規(guī)定，行車屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，但是活84納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不能正確劃分的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額籌劃分析：納稅人可將按照上述公式計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)正確劃分按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。2、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵85案例某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得專用發(fā)票注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為13萬(wàn)元，當(dāng)月該批面粉80%用于銷售，取得不含稅收入95萬(wàn)元，另20%用于制作面條、饅頭等，取得收入45萬(wàn)元。如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)稅？案例某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服86若劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4.18萬(wàn)元[13*45/(95+45)]。若正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額,則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬(wàn)元(13*20%)?？梢?jiàn)，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬(wàn)元（=4.18-2.6)。若企業(yè)60%用于銷售，40%用于餐飲，其銷售收入不變，則情況正好相反:正確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：13%*40%=5.2（萬(wàn)元），與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬(wàn)元（即5.2-4.18)。若劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4.18萬(wàn)元87練習(xí)某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料（１元／件）并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬(wàn)件。你認(rèn)為什么情況下該接這筆訂單？練習(xí)某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不88（１）如果企業(yè)準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1*100000*17%=17000（元）該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1*100000+17000+6*100000=717000（元）來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=750000-717000=33000（元）（１）如果企業(yè)準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：89（２）如果企業(yè)未能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%×200+1×17%×10=341.7(萬(wàn)元)免稅項(xiàng)目銷售額=7.5×10=75(萬(wàn)元)全部銷售額合計(jì)=17×200+7.5×10=3475(萬(wàn)元)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額=341.7×75/3475=7.38(萬(wàn)元)該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1×10+7.38+6×10=77.38(萬(wàn)元)來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75－77.38=-2.38(萬(wàn)元)可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)才可接受該訂單。（２）如果企業(yè)未能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：90三、增值稅減免稅的稅收籌劃（一）稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定１、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免征項(xiàng)目和其他主要免稅措施免稅項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)、和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人組織進(jìn)口的，供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品。其他免稅措施主要有：國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備；外商投資企業(yè)從事來(lái)料加工、進(jìn)料加工或生產(chǎn)銷售國(guó)際中標(biāo)產(chǎn)品；進(jìn)口金精礦沙、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)；殘疾人員提供應(yīng)稅勞務(wù)等。三、增值稅減免稅的稅收籌劃（一）稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定91（二）增值稅的先征后返優(yōu)惠民政福利企業(yè)校辦企業(yè)國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)集成電路生產(chǎn)企業(yè)（三）起征點(diǎn)和簡(jiǎn)易辦法征收（二）增值稅的先征后返優(yōu)惠92（二）減免稅的稅收籌劃案例

B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣1３%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。（二）減免稅的稅收籌劃案例93假定某年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，則允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納增值稅，并為該公司作出降低增值稅的籌劃方法。假定某年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，則允許94公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后對(duì)比如下：實(shí)施前：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－(13+8）)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶95實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=500×17%－(350×13%+8)=31.5(萬(wàn)元)稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬(wàn)元）實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為96案例【2010年考題】某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（一般納稅人）。每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。（注：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，企業(yè)如果放棄免稅，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者時(shí)含稅價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅價(jià)為2500元/噸。）

案例【2010年考題】某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅97（1）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)。享受免稅優(yōu)惠：毛利潤(rùn)＝（2500/1－1755）×30＋(2500－1755)×70＝74500（元）

放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤(rùn)＝[2500/（1＋13%）－（1755－255）]×30＋[2500－（1755－255）]×70＝91371.68（元）（1）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企98（2）何種情況下，企業(yè)放棄免稅有利？建立等式關(guān)系，測(cè)算銷售量平衡點(diǎn)，確定是否選擇免稅的銷售量。假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W，平衡式為：享受免稅的毛利＝放棄免稅的毛利即：（2500－1755）×100＝〔2500/（1＋13%）－1500〕×W＋（2500－1500）×（100－W）展開(kāi)：74500＝712.40×W＋1000×（100－W）W＝88.66噸

（2）何種情況下，企業(yè)放棄免稅有利？99當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對(duì)化工企業(yè)銷售11.34噸時(shí)，享受免稅和放棄免稅，獲得毛利相同。假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過(guò)平衡點(diǎn)88.66噸，測(cè)試為90噸時(shí)，放棄免稅，獲得毛利＝〔2500/（1＋13%）－1500〕×90＋（2500－1500）×（100－90）＝74115.04（元）

當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅獲得的利潤(rùn)降低。此時(shí)放棄免稅對(duì)企業(yè)不利。當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對(duì)化工企業(yè)銷售11100第三節(jié)增值稅出口退稅籌劃一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定（一）出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件符合條件的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，即委托方無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但國(guó)家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)，如對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司等。第三節(jié)增值稅出口退稅籌劃一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定101須同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；貨物須經(jīng)我國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境；出口貨物必須結(jié)匯；必須在財(cái)務(wù)上做銷售處理；退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的單、證。（二）出口貨物的退稅率須同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：102二、出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃（一）選擇經(jīng)營(yíng)方式－－來(lái)料加工與進(jìn)料加工進(jìn)料加工（自營(yíng)出口）----“免、抵、退”來(lái)料加工----“不征不退”

二、出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃（一）選擇經(jīng)營(yíng)方式－－來(lái)料加103進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。來(lái)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配、成品交外商銷售、由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從104來(lái)料加工貿(mào)易方式對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅，來(lái)料加工后的出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅從退稅環(huán)節(jié)看，與一般貿(mào)易出口貨物退稅辦法基本是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，對(duì)已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國(guó)內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致。來(lái)料加工貿(mào)易方式對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備105在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算稅款予以抵扣，貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算稅額并予以扣減，即:免抵退稅額=出口貨離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件價(jià)格*出口貨物退稅率在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算稅款予以106因此，在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)較少，若選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式，所得到的應(yīng)退稅額較少，故應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件多的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)較多，若選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式，會(huì)因出口貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣而造成較大損失;若選擇進(jìn)料加工方式，反而會(huì)因其進(jìn)項(xiàng)稅額較多而得到較多的應(yīng)退稅額，故應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。因此，在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)較少，107某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。選擇哪種方式更劃算？案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批108當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)(￥)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1800×(17%－13%)－40=72－40=32(萬(wàn)元)當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=0－(20－32)=12（萬(wàn)元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)(￥)×(出口貨物征稅109企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅1110為了得出一般性的結(jié)論，對(duì)公式進(jìn)行分析：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－[進(jìn)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期不得免征和抵扣稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額)]=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－{進(jìn)項(xiàng)稅額－[出口貨物銷售額×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)]}＝內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－[進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)]為了得出一般性的結(jié)論，對(duì)公式進(jìn)行分析：111=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額+(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)在出口加工業(yè)務(wù)中,內(nèi)銷貨物銷售額=0,因此,當(dāng)期應(yīng)納稅額=－進(jìn)項(xiàng)稅額+(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)當(dāng)“出口貨物征稅率=出口貨物退稅率”時(shí)，當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=-應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×稅率可見(jiàn)，此時(shí)采用進(jìn)料加工方式下可以獲得退稅，可以獲得的退稅額正好等于國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料（輔料）所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而來(lái)料加工方式下不能退稅，選擇進(jìn)料加工有利。=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額+(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格112當(dāng)“出口貨物退稅率＜出口貨物征稅率”時(shí):假設(shè)：進(jìn)出口增值額=出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×稅率代入當(dāng)期應(yīng)納稅額=－進(jìn)項(xiàng)稅額+(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)得到下面平衡點(diǎn)的等式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=-應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×稅率+進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）令當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，則可以得到進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)“出口貨物退稅率＜出口貨物征稅率”時(shí):113如果希望獲得退稅，那么，當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，即：-應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×稅率+進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）＜０也即進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額因此，滿足上式時(shí)，選擇進(jìn)料加工可以獲得退稅，因而較有利。如果希望獲得退稅，那么，當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，114若上例中的出口銷售價(jià)格改為1300萬(wàn)元，其他條件不變。該公司選擇進(jìn)料加工還是來(lái)料加工方式更有利？∵出口貨物退稅率13%＜出口貨物征稅率17%∴根據(jù)式子進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1300-1000）×（17%-13%）=12（萬(wàn)元）<可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元∴采取進(jìn)料加工方式有利。案例若上例中的出口銷售價(jià)格改為1300萬(wàn)元，其他條件不變。該公司115計(jì)算驗(yàn)證：進(jìn)料加工方式下：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物銷售額（￥）×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－不得免征和抵扣稅額抵減額＝(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=（1200-1000）×(17%－13%)=48－40=8(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－(進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額)=0－(20－8)=-12(萬(wàn)元)計(jì)算驗(yàn)證：116免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物銷售額（￥）×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×退稅率=（1200-1000）=130（萬(wàn)元）>12(萬(wàn)元)因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬(wàn)元。也即，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。可見(jiàn)，對(duì)于利潤(rùn)率較高的出口貨物宜采用來(lái)料加工方式，對(duì)于利潤(rùn)率較小的出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式則稅負(fù)更低。免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物銷售額（￥）×出口貨物退稅率－免抵退117若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變。該公司選擇進(jìn)料加工還是來(lái)料加工方式更有利？∵出口貨物退稅率15%＜出口貨物征稅率17%∴根據(jù)式子進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1800-1000）×（17%-15%）=16（萬(wàn)元）<可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元∴采取進(jìn)料加工方式有利。若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變。該公司選擇進(jìn)118計(jì)算驗(yàn)證：進(jìn)料加工方式下：不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－不得免征和抵扣稅額抵減額=(出口貨物銷售額-免稅料件價(jià)格)×退稅率=（1800-1000）×(17%－15%)=16（萬(wàn)元）當(dāng)期期