第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟1第一節(jié)收集信息

本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)目標(biāo)分析第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇第四節(jié)實(shí)施與反饋第一節(jié)收集信息本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)目標(biāo)分析第2第一節(jié)收集信息提要本節(jié)主要講述收集外部信息

收集內(nèi)部信息第一節(jié)收集信息提要本節(jié)主要講述收集外部信息3一、收集外部信息

企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，外界的條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，也影響著活動的效果。

（一）稅收法規(guī)要認(rèn)真掌握和研究稅收法規(guī)，找到其中可供稅務(wù)籌劃利用之處。稅收法規(guī)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動或?yàn)榕浜险叩男枰拚?。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對于稅法修正的內(nèi)容或趨勢，必須加以密切注意并適時(shí)對籌劃方案作出調(diào)整，以使自己的行為符合法律規(guī)范。一、收集外部信息企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，4

（二）其他政策法規(guī)不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，只有這樣，才能分辯什么是違法，什么是不違法，在總體上確保自己的稅務(wù)籌劃行為的不違法性。全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法律制度，可以為稅務(wù)籌劃活動構(gòu)置一個(gè)安全的環(huán)境。（二）其他政策法規(guī)5（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度認(rèn)識的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃。否則，一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅，就會得不償失。（實(shí)務(wù)中有難度，各級看法不一，工資及報(bào)銷）（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見6二、收集內(nèi)部信息稅務(wù)籌劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。（一）納稅人的身份對納稅人身份進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。二、收集內(nèi)部信息稅務(wù)籌劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不7（二）組織形式不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補(bǔ)等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)籌劃要設(shè)計(jì)最佳的組織形式。

例有一家公司總部在北京，為了開拓廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好（單獨(dú)考慮時(shí)應(yīng)該是這樣的）整體考慮時(shí)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）組織形式8（三）注冊地點(diǎn)

不同的注冊地點(diǎn)，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負(fù)、避免雙重征稅等方面的規(guī)定是不同的。

【例1】某公司設(shè)立時(shí)，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在開發(fā)區(qū)、還是非開發(fā)區(qū)。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。（三）注冊地點(diǎn)

不同的注冊地點(diǎn)，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏9（四）所從事的產(chǎn)業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以取得更多的稅收利益。（四）所從事的產(chǎn)業(yè)10（五）財(cái)務(wù)情況

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要服從于納稅人的整體財(cái)務(wù)計(jì)劃?！景咐坑幸患夜究偛吭诒本?，為了開拓廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好（單獨(dú)考慮時(shí)應(yīng)該是這樣的）整體考慮時(shí)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。（五）財(cái)務(wù)情況

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要11

（六）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度稅務(wù)籌劃作為經(jīng)濟(jì)活動也存在風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)大的，報(bào)酬率也高，如何決策就要看經(jīng)營管理者對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。

（七）稅務(wù)情況了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅以及和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。（六）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度12第二節(jié)目標(biāo)分析提要本節(jié)主要講述納稅人的要求

目標(biāo)的限定第二節(jié)目標(biāo)分析提要本節(jié)主要講述納稅人的要求目標(biāo)的限13一、納稅人的要求

納稅人對稅務(wù)籌劃的共同要求都是獲得稅收利益，增加財(cái)務(wù)收益。

（一）要求增加所得還是資本增值納稅人對財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，也要求資本增值。一、納稅人的要求納稅人對稅務(wù)籌劃的共同要求都14

（二）投資要求納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提出各種投資建議，比如投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目、投資期限等。如果納稅人已經(jīng)有投資意向，就必須根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機(jī)構(gòu)等。（二）投資要求15二、目標(biāo)的限定

（一）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇

必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于其支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

1．稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。開展稅務(wù)籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等多方面綜合考慮、全面權(quán)衡，切莫顧此失彼。二、目標(biāo)的限定（一）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇1．稅務(wù)162．稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。2．稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。17

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，相反時(shí)，該籌劃方案就是不可取的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利18

（二）稅種間的限定只有在精心研究各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的籌劃方案，取得盡可能大的收益。

1．考慮整體稅負(fù)的輕重。稅務(wù)籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)。在考慮整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，資本回收率能增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，不一定納稅最少。(上市公司）（二）稅種間的限定1．考慮整體稅負(fù)的輕重。稅務(wù)籌192．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。

比如所得稅是按年課稅，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的所得數(shù)額。換言之，今年所得額減少，可能會引起明年或以后年度所得額的增加。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必須立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面考慮。2．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。20（三）經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除必須考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額外，也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。（可能失去交易機(jī)會）

（四）特定稅種的影響

一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當(dāng)然是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。

（三）經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況（四）特定稅種的影響21第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇提要本節(jié)主要講述擇案設(shè)計(jì)與選風(fēng)險(xiǎn)籌劃方擇案設(shè)計(jì)與選組合籌劃方第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇提要本節(jié)主要講述擇擇22

一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不只一個(gè)，稅務(wù)籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件制定出的籌劃方案往往不止一個(gè)，在方案制定出來以后，下一步就是對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不只一個(gè)，稅23一、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來，并且會有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。前述絕對收益籌劃和相對收益籌劃，都是基于無風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，即沒有風(fēng)險(xiǎn)或不用考慮風(fēng)險(xiǎn)。但是稅務(wù)籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由于環(huán)境及其他考慮變量錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常會發(fā)生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定性因素。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策時(shí)，應(yīng)充分考慮稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，除了要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值外，大多數(shù)情況下還要考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。一、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向24

風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴(yán)格說來，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性有區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)是指事前可以知道所有可能的后果以及每種后果的概率。不確定性是指事前不知道可能的后果，或者知道可能的后果，但不知道它們出現(xiàn)的概率。

風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴(yán)格說來，風(fēng)險(xiǎn)25

在實(shí)務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)問題的概率往往不能準(zhǔn)確知道，不確定性問題也可以估計(jì)一個(gè)概率；因此，對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不做區(qū)分，都視為“風(fēng)險(xiǎn)”，把風(fēng)險(xiǎn)理解為可測定概率的不確定性。概率的測定有兩種：一種是客觀概率，是指根據(jù)大量歷史實(shí)際數(shù)據(jù)推算出來的概率；另一種是主觀概率，是在沒有大量實(shí)際資料的情況下，人們根據(jù)有限資料和經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)的。在實(shí)務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)問題的概率往往不26

風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)主要是考慮了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對籌劃方案、相對籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對風(fēng)險(xiǎn)的考慮。標(biāo)準(zhǔn)離差公式？標(biāo)準(zhǔn)離差率公式？P59例題風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)27二、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是收益最大化，為此往往同時(shí)采用多種籌劃技術(shù)，也就是采用組合籌劃技術(shù)。在多種籌劃技術(shù)中，有些籌劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面可能會相互影響。組合籌劃方案設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌劃技術(shù)組合使籌劃總額最大化、籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。

二、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是收益最大28（一）考慮各種籌劃技術(shù)的影響組合籌劃要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性。各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)系數(shù)ρ來表示，相關(guān)系數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)系數(shù)必須符合：－1≤ρ≤1。當(dāng)0≤ρ≤1時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)正相關(guān)，比如當(dāng)?shù)谝环N籌劃技術(shù)節(jié)減稅收時(shí)，第二種籌劃技術(shù)也節(jié)減稅收；或當(dāng)?shù)谝环N籌劃技術(shù)不能節(jié)減稅收時(shí)，第二種籌劃技術(shù)也不能節(jié)減稅收。（一）考慮各種籌劃技術(shù)的影響組合籌劃要29當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收；或第二種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收。當(dāng)ρ＝0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)不相關(guān)。相關(guān)系數(shù)ρ表示了兩種籌劃技術(shù)相關(guān)的性質(zhì)（正或負(fù)）以及相關(guān)的強(qiáng)弱。當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種籌劃技30式中：n＝情況個(gè)數(shù)＝A籌劃技術(shù)第i種情況收益額＝B籌劃技術(shù)第i種情況收益額＝第i種情況A、B兩種籌劃技術(shù)共同概率＝A籌劃技術(shù)收益期望值＝B籌劃技術(shù)收益期望值＝A籌劃技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)離差＝B籌劃技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)離差＝

兩種籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)計(jì)算公式如下：式中：n＝情況個(gè)數(shù)＝兩種籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)計(jì)算公式如下31

其次，組合籌劃方案設(shè)計(jì)要計(jì)算多種籌劃技術(shù)的組合收益期望值（率），這是組合籌劃中各種籌劃技術(shù)的個(gè)別收益期望值（率）的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各籌劃技術(shù)節(jié)減稅額相對應(yīng)的未籌劃前的應(yīng)納稅額之間的比例，計(jì)算公式如下：式中：ES＝組合籌劃收益期望值m＝采用籌劃技術(shù)的數(shù)量W＝與各種籌劃技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額之間的比例E＝單種籌劃技術(shù)收益期望值X＝各種籌劃技術(shù)（X＝A,B,C……）

其次，組合籌劃方案設(shè)計(jì)要計(jì)算多種籌劃技術(shù)的組合32計(jì)算組合籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差公式計(jì)算組合籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差公式33（二）兩種負(fù)相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃P61【例4-2】

（四）組合籌劃方案的選擇P61【例4-4】（三）兩種正相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃P62

【例4-3】籌劃舉例（二）兩種負(fù)相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃（四）組合籌劃方案的34第四節(jié)實(shí)施與反饋確定稅務(wù)籌劃方案后，經(jīng)有權(quán)管理人員批準(zhǔn)后，即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)籌劃方案，對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計(jì)處理等作出相應(yīng)的處理或改變，并且要特別注意稅務(wù)籌劃方案中特殊的法律安排。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對采取籌劃方案后取得的財(cái)務(wù)收益進(jìn)行記錄。第四節(jié)實(shí)施與反饋確定稅務(wù)籌劃方案35稅務(wù)籌劃人應(yīng)當(dāng)通過一定的信息反饋渠道，了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動情況以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施情況。將應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，確定其差額；發(fā)現(xiàn)例外情況，對足夠大的差異應(yīng)該與有關(guān)人員溝通，分析產(chǎn)生差異的具體原因。稅務(wù)籌劃人應(yīng)當(dāng)通過一定的信息反饋渠道，了36如果是納稅人沒有認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)指出其可能產(chǎn)生的后果。當(dāng)反饋的信息表明，稅務(wù)籌劃人設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案有誤時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂稅務(wù)籌劃方案。當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)該評估這些變化對稅務(wù)籌劃方案運(yùn)行的影響，如果有必要，應(yīng)該根據(jù)新情況重新設(shè)計(jì)或修正稅務(wù)籌劃方案。如果是納稅人沒有認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)指37復(fù)習(xí)思考題

1．試述稅務(wù)籌劃的基本步驟。

2．稅務(wù)籌劃需要收集的外部信息有哪些？內(nèi)部信息有哪些？

3．稅務(wù)籌劃需要考慮的目標(biāo)限定都包括什么？案例分析題：4-1，4-2復(fù)習(xí)思考題138第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟39第一節(jié)收集信息

本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)目標(biāo)分析第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇第四節(jié)實(shí)施與反饋第一節(jié)收集信息本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)目標(biāo)分析第40第一節(jié)收集信息提要本節(jié)主要講述收集外部信息

收集內(nèi)部信息第一節(jié)收集信息提要本節(jié)主要講述收集外部信息41一、收集外部信息

企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，外界的條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，也影響著活動的效果。

（一）稅收法規(guī)要認(rèn)真掌握和研究稅收法規(guī)，找到其中可供稅務(wù)籌劃利用之處。稅收法規(guī)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動或?yàn)榕浜险叩男枰拚Ｆ髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對于稅法修正的內(nèi)容或趨勢，必須加以密切注意并適時(shí)對籌劃方案作出調(diào)整，以使自己的行為符合法律規(guī)范。一、收集外部信息企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，42

（二）其他政策法規(guī)不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，只有這樣，才能分辯什么是違法，什么是不違法，在總體上確保自己的稅務(wù)籌劃行為的不違法性。全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法律制度，可以為稅務(wù)籌劃活動構(gòu)置一個(gè)安全的環(huán)境。（二）其他政策法規(guī)43（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度認(rèn)識的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃。否則，一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅，就會得不償失。（實(shí)務(wù)中有難度，各級看法不一，工資及報(bào)銷）（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見44二、收集內(nèi)部信息稅務(wù)籌劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。（一）納稅人的身份對納稅人身份進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。二、收集內(nèi)部信息稅務(wù)籌劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不45（二）組織形式不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補(bǔ)等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)籌劃要設(shè)計(jì)最佳的組織形式。

例有一家公司總部在北京，為了開拓廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好（單獨(dú)考慮時(shí)應(yīng)該是這樣的）整體考慮時(shí)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）組織形式46（三）注冊地點(diǎn)

不同的注冊地點(diǎn)，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負(fù)、避免雙重征稅等方面的規(guī)定是不同的。

【例1】某公司設(shè)立時(shí)，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在開發(fā)區(qū)、還是非開發(fā)區(qū)。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。（三）注冊地點(diǎn)

不同的注冊地點(diǎn)，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏47（四）所從事的產(chǎn)業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以取得更多的稅收利益。（四）所從事的產(chǎn)業(yè)48（五）財(cái)務(wù)情況

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要服從于納稅人的整體財(cái)務(wù)計(jì)劃?！景咐坑幸患夜究偛吭诒本?，為了開拓廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好（單獨(dú)考慮時(shí)應(yīng)該是這樣的）整體考慮時(shí)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。（五）財(cái)務(wù)情況

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要49

（六）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度稅務(wù)籌劃作為經(jīng)濟(jì)活動也存在風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)大的，報(bào)酬率也高，如何決策就要看經(jīng)營管理者對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。

（七）稅務(wù)情況了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅以及和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。（六）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度50第二節(jié)目標(biāo)分析提要本節(jié)主要講述納稅人的要求

目標(biāo)的限定第二節(jié)目標(biāo)分析提要本節(jié)主要講述納稅人的要求目標(biāo)的限51一、納稅人的要求

納稅人對稅務(wù)籌劃的共同要求都是獲得稅收利益，增加財(cái)務(wù)收益。

（一）要求增加所得還是資本增值納稅人對財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，也要求資本增值。一、納稅人的要求納稅人對稅務(wù)籌劃的共同要求都52

（二）投資要求納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提出各種投資建議，比如投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目、投資期限等。如果納稅人已經(jīng)有投資意向，就必須根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機(jī)構(gòu)等。（二）投資要求53二、目標(biāo)的限定

（一）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇

必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于其支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

1．稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。開展稅務(wù)籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等多方面綜合考慮、全面權(quán)衡，切莫顧此失彼。二、目標(biāo)的限定（一）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇1．稅務(wù)542．稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。2．稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。55

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，相反時(shí)，該籌劃方案就是不可取的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利56

（二）稅種間的限定只有在精心研究各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的籌劃方案，取得盡可能大的收益。

1．考慮整體稅負(fù)的輕重。稅務(wù)籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)。在考慮整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，資本回收率能增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，不一定納稅最少。(上市公司）（二）稅種間的限定1．考慮整體稅負(fù)的輕重。稅務(wù)籌572．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。

比如所得稅是按年課稅，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的所得數(shù)額。換言之，今年所得額減少，可能會引起明年或以后年度所得額的增加。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必須立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面考慮。2．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。58（三）經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除必須考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額外，也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。（可能失去交易機(jī)會）

（四）特定稅種的影響

一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當(dāng)然是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。

（三）經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況（四）特定稅種的影響59第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇提要本節(jié)主要講述擇案設(shè)計(jì)與選風(fēng)險(xiǎn)籌劃方擇案設(shè)計(jì)與選組合籌劃方第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇提要本節(jié)主要講述擇擇60

一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不只一個(gè)，稅務(wù)籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件制定出的籌劃方案往往不止一個(gè)，在方案制定出來以后，下一步就是對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不只一個(gè)，稅61一、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來，并且會有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。前述絕對收益籌劃和相對收益籌劃，都是基于無風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，即沒有風(fēng)險(xiǎn)或不用考慮風(fēng)險(xiǎn)。但是稅務(wù)籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由于環(huán)境及其他考慮變量錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常會發(fā)生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定性因素。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策時(shí)，應(yīng)充分考慮稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，除了要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值外，大多數(shù)情況下還要考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。一、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向62

風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴(yán)格說來，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性有區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)是指事前可以知道所有可能的后果以及每種后果的概率。不確定性是指事前不知道可能的后果，或者知道可能的后果，但不知道它們出現(xiàn)的概率。

風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴(yán)格說來，風(fēng)險(xiǎn)63

在實(shí)務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)問題的概率往往不能準(zhǔn)確知道，不確定性問題也可以估計(jì)一個(gè)概率；因此，對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不做區(qū)分，都視為“風(fēng)險(xiǎn)”，把風(fēng)險(xiǎn)理解為可測定概率的不確定性。概率的測定有兩種：一種是客觀概率，是指根據(jù)大量歷史實(shí)際數(shù)據(jù)推算出來的概率；另一種是主觀概率，是在沒有大量實(shí)際資料的情況下，人們根據(jù)有限資料和經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)的。在實(shí)務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)問題的概率往往不64

風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)主要是考慮了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對籌劃方案、相對籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對風(fēng)險(xiǎn)的考慮。標(biāo)準(zhǔn)離差公式？標(biāo)準(zhǔn)離差率公式？P59例題風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)65二、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是收益最大化，為此往往同時(shí)采用多種籌劃技術(shù)，也就是采用組合籌劃技術(shù)。在多種籌劃技術(shù)中，有些籌劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面可能會相互影響。組合籌劃方案設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌劃技術(shù)組合使籌劃總額最大化、籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。

二、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是收益最大66（一）考慮各種籌劃技術(shù)的影響組合籌劃要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性。各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)系數(shù)ρ來表示，相關(guān)系數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)系數(shù)必須符合：－1≤ρ≤1。當(dāng)0≤ρ≤1時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)正相關(guān)，比如當(dāng)?shù)谝环N籌劃技術(shù)節(jié)減稅收時(shí)，第二種籌劃技術(shù)也節(jié)減稅收；或當(dāng)?shù)谝环N籌劃技術(shù)不能節(jié)減稅收時(shí)，第二種籌劃技術(shù)也不能節(jié)減稅收。（一）考慮各種籌劃技術(shù)的影響組合籌劃要67當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收；或第二種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收。當(dāng)ρ＝0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)不相關(guān)。相關(guān)系數(shù)ρ表示了兩種籌劃技術(shù)相關(guān)的性質(zhì)（正或負(fù)）以及相關(guān)的強(qiáng)弱。當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種籌劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種籌劃技68式中：n＝情況個(gè)數(shù)＝A籌劃技術(shù)第i種情況收益額＝B籌劃技術(shù)第i種情況收益