第四章財政總預(yù)算會計本章內(nèi)容第一節(jié)財政總預(yù)算會計概述第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算第三節(jié)財政總預(yù)算會計的支出核算第四節(jié)財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)核算第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算第六節(jié)財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)核算第七節(jié)政府財政的財務(wù)報告第四章財政總預(yù)算會計本章內(nèi)容第一節(jié)財政總預(yù)算會計概述一、財政總預(yù)算會計的含義與范圍（一）財政總預(yù)算會計的概念財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。財政總預(yù)算會計的主體是各級政府,而不是財政部門.財政總預(yù)算會計以財政性資金為核算對象第一節(jié)財政總預(yù)算會計概述一、財政總預(yù)算會計的含義與范圍2（二）財政總預(yù)算會計的應(yīng)用范圍按照政府級次，財政總預(yù)算會計分為中央級、省級、市級、縣級、鎮(zhèn)級五級。?國家財政部設(shè)立中央級財政總預(yù)算會計；?省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）設(shè)立省級財政總預(yù)算會計；?市（自治州）財政局設(shè)立市（州）級財政總預(yù)算會計；?縣（自治縣、不設(shè)區(qū)的市）財政局設(shè)立縣（市）級財政總預(yù)算會計；?鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政總預(yù)算會計。（二）財政總預(yù)算會計的應(yīng)用范圍3二、財政總預(yù)算會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法（一）財政總預(yù)算會計的目標(biāo)雙目標(biāo)：1、要為財政預(yù)算管理服務(wù)，向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息。2、要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況有關(guān)的信息，反映政府受托責(zé)任的履行情況。（二）財政總預(yù)算會計的確認(rèn)基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主要確認(rèn)基礎(chǔ)，適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。二、財政總預(yù)算會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法4（三）財政總預(yù)算會計的計量方法財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本為主要計量屬性，一般不需要后續(xù)計量。三、財政總預(yù)算會計要素與會計科目（一）財政總預(yù)算會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。（二）財政總預(yù)算會計科目現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類，共計59個。?資產(chǎn)類科目15個負(fù)債類科目11個?凈資產(chǎn)類科目9個收入類科目12個?支出類科目12個（三）財政總預(yù)算會計的計量方法5第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算財政總預(yù)算會計的收入包括本級預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)性收入和其他財政資金收入。一、本級預(yù)算收入包括一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入和國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入。（一）一般公共預(yù)算本級收入的核算1、一般公共預(yù)算本級收入的核算內(nèi)容（1）稅收收入：包括各種稅種的收入（2）非稅收入：包括專項收入（如排污費(fèi)收入）、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、國有資源有償使用收入、其他收入（如捐贈收入）第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算財政總預(yù)算會計的收入包括本級6第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2、一般公共預(yù)算本級收入的核算（1）賬戶設(shè)置：設(shè)置“一般公共預(yù)算本級收入”賬戶，用來核算納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。（2）會計處理收到國庫報來的預(yù)算收入日報表時借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2、一般公共預(yù)算本級收入的核7第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例1：某市財政收到國庫報來一般預(yù)算日報表，列明一般公共預(yù)算本級收入800000元，其中國內(nèi)增值稅700000元，排污費(fèi)收入100000元。借：國庫存款800000

貸:一般公共預(yù)算本級收入—稅收收入700000—非稅收入100000例2：某縣財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表，已繳入國庫的國內(nèi)消費(fèi)稅50000元，經(jīng)批準(zhǔn)作退庫處理。借：一般公共預(yù)算本級收入50000

貸：國庫存款50000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例1：某市財政收到國庫報來一8第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）政府性基金預(yù)算本級收入的核算1、政府性基金預(yù)算本級收入的含義?政府性基金預(yù)算本級收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金，也稱政府性基金預(yù)算本級收入。?2、政府性基金預(yù)算本級收入的核算（1）賬戶設(shè)置政府性基金預(yù)算本級收入（2）會計處理收到國庫報來的預(yù)算收入日報表時借：國庫存款貸：政府性基金預(yù)算本級收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）政府性基金預(yù)算本級收入9第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某省財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表，列示當(dāng)日基金預(yù)算收入300000元，其中鐵路建設(shè)基金收入200000元，地方教育附加收入60000元，殘疾人就業(yè)保障金收入40000元。借：國庫存款300000

貸：政府性基金預(yù)算本級收入

—鐵路建設(shè)基金收200000—地方教育附加收入60000—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金收入40000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某省財政收到國庫報來預(yù)算10第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算1、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的內(nèi)容?（1）國有資本經(jīng)營預(yù)算的收入是指各級政府及其部門、機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)上交的國有資本收益。（2）國有資本經(jīng)營預(yù)算收入分為“類”、“款”、“項”、“目”四級。中有非稅收入一類和國有資本經(jīng)營預(yù)算收入一款。具體包括：利潤收入；股利、股息收入；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；清算收入；其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收11第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算（1）設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”科目，并應(yīng)按《政府收支分類科目》中“國有資本經(jīng)營收入”款級科目下的項、目級科目設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬。（2）會計處理收到國庫報來的預(yù)算收入日報表時借：國庫存款貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入12第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某市財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表，當(dāng)日國有資本經(jīng)營預(yù)算收入700000元，全部為煙草企業(yè)利潤收入。借：國庫存款700000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入—利潤收入—煙草企業(yè)利潤收入700000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某市財政收到國庫報來預(yù)算13第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算二、轉(zhuǎn)移性收入（一）轉(zhuǎn)移性收入的含義轉(zhuǎn)移性收入是指按財政管理體制規(guī)定，在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間，及同級財政內(nèi)不同資金項目之間調(diào)撥資金，以平衡各級預(yù)算收支而取得的收入。轉(zhuǎn)移性收入包括兩種情況：?1.因共享收入的分配、體制結(jié)算和轉(zhuǎn)移支付等原因而產(chǎn)生的上下級財政資金調(diào)撥，該種資金調(diào)撥通過補(bǔ)助和上解的形式實現(xiàn)；?2.同級財政因平衡本級預(yù)算收支而發(fā)生在一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金及國有資本經(jīng)營預(yù)算資金之間的調(diào)撥，該種資金調(diào)撥通過調(diào)入、調(diào)出的形式實現(xiàn)。第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算二、轉(zhuǎn)移性收入14第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）轉(zhuǎn)移性收入的核算轉(zhuǎn)移性收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥,以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的收入。轉(zhuǎn)移性收入包括：1.補(bǔ)助收入2.上解收入3.地區(qū)間援助收入4.調(diào)入資金5.動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）轉(zhuǎn)移性收入的核算15第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算1.補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入是上級財政按財政體制規(guī)定和專項需要補(bǔ)助給本級財政的款項。設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目，并按補(bǔ)助資金性質(zhì)分別一般公共預(yù)算補(bǔ)助、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助和國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助設(shè)置明細(xì)賬。收到上級撥入的補(bǔ)助款時，借：國庫存款貸：補(bǔ)助收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算1.補(bǔ)助收入16第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例1：市財政收到上級財政撥來一般公共預(yù)算補(bǔ)助款100000元。借：國庫存款100000

貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助100000例2：根據(jù)財政體制計算，某市財政應(yīng)得上級省財政政府性基金補(bǔ)助收入200000元。借：與上級往來200000

貸：補(bǔ)助收入—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助200000收到國庫報來收入日報表時：借：國庫存款200000

貸：與上級往來200000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例1：市財政收到上級財政撥來17第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2.上解收入上解收入是按財政體制規(guī)定,由下級財政上繳給本級財政的款項。設(shè)置“上解收入”科目，并按上解資金性質(zhì)分別一般公共預(yù)算上解和政府性基金預(yù)算上解設(shè)置明細(xì)賬。收到下級財政上解款時，借：國庫存款貸：上解收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算2.上解收入18第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某省財政收到下級財政上解給本級財政的款項300000元，其中一般公共預(yù)算體制上解200000元，政府性基金收入上解100000元。借：國庫存款300000

貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解200000—政府性基金預(yù)算上解100000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某省財政收到下級財政上解19第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算3.地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的種類援助、捐贈等資金收入。設(shè)置“地區(qū)間援助收入”科目，按照援助地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。收到援助或捐贈款時借：國庫存款

貸：地區(qū)間援助收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算3.地區(qū)間援助收入的核算20第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：市財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示甲省政府財政援助款200000元。借：國庫存款200000

貸：地區(qū)間援助收入—甲省政府財政200000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：市財政收到國庫報送的預(yù)算21第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算4.調(diào)入資金的核算調(diào)入資金是本級財政為平衡某類預(yù)算收支，從其他類型預(yù)算或其他渠道調(diào)入資金。設(shè)置“調(diào)入資金”科目，并按一般公共預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等設(shè)置明細(xì)賬。第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算4.調(diào)入資金的核算22第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（1）從其他類型預(yù)算資金調(diào)入時，借：調(diào)出資金

貸：調(diào)入資金（2）從其他渠道資金調(diào)入時借：國庫存款貸：調(diào)入資金例：某市財政調(diào)出一般公共預(yù)算資金50000元用于平衡政府性基金預(yù)算。借：調(diào)出資金——一般公共預(yù)算調(diào)出資金50000

貸：調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金50000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（1）從其他類型預(yù)算資金調(diào)入23第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算5.動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為彌補(bǔ)財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設(shè)置“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金例：某省財政年度終了，為彌補(bǔ)財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000元。借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000

貸：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算5.動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核24第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算三、債務(wù)性收入（一）債務(wù)收入的核算中央政府、省級政府財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”科目，以核算中央、省級財政部門作為債務(wù)主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入。在財政總預(yù)算會計中，與預(yù)算收支相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”核算方法。實際收到發(fā)行收入或借入金額時，借：國庫存款貸：債務(wù)收入

一般公共預(yù)算本級支出（差額）或借方借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付長（短）期政府債券（或借入款項）第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算三、債務(wù)性收入25例:中央財政向社會發(fā)行3年期債券，債券面值20000000元，票面年利率為5%，發(fā)行價格25000000元，發(fā)行費(fèi)用200000元。借：國庫存款24800000

貸：債務(wù)收入—政府債券收入20000000

一般公共預(yù)算本級支出4800000同時：借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券20000000

貸：應(yīng)付長期政府債券—應(yīng)付國債20000000例:中央財政向社會發(fā)行3年期債券，債券面值20000000元26第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算地方財政總預(yù)算會計（不含省級）應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目，以核算收到的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。實際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時，借：國庫存款貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入同時：借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算27例：某市財政收到一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入800000 元。則市財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理為：借：國庫存款800000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

—地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入800000同時：借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款800000

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款800000例：某市財政收到一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入800000 元。則市財政總28第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算四、其他財政資金收入包括財政專戶管理資金收入和專用基金收入。（一）財政專戶管理資金收入?財政專戶管理資金收入是指未納入預(yù)算管理，應(yīng)繳入財政專戶并實行專項管理的教育收費(fèi)。?設(shè)置“財政專戶管理資金收入”科目收到財政專戶管理的資金收入時，借：其他財政存款貸：財政專戶管理資金收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算四、其他財政資金收入29第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：中央財政收到教育部繳入財政專戶的教育收費(fèi)500000元。借：其他財政存款500000

貸：財政專戶管理資金收入500000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：中央財政收到教育部繳入財30第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）專用基金收入1、專用基金收入的概念專用基金收入是指財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的具有專門用途的專用基金，如糧食風(fēng)險基金。2、專用基金收入的核算設(shè)置“專用基金收入”科目，并應(yīng)按照專用基金的類別設(shè)置明細(xì)賬。取得專用基金收入時借：其他財政存款貸：專用基金收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算（二）專用基金收入31第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)：(1)從上級財政部門取得糧食風(fēng)險基金500000元。借：其他財政存款—專用基金存款500000

貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險基金500000（2）本級一般預(yù)算支出中安排專用基金200000元，以增加糧食風(fēng)險基金的數(shù)額。借：其他財政存款—專用基金存款200000

貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險基金200000同時：借：一般預(yù)算支出200000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000第二節(jié)財政總預(yù)算會計的收入核算例：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如32第三節(jié)財政總預(yù)算會計的支出核算包括：一、本級預(yù)算支出二、轉(zhuǎn)移性支出三、債務(wù)性支出四、其他財政資金支出第三節(jié)財政總預(yù)算會計的支出核算包括：33一、本級預(yù)算支出本級預(yù)算支出包括一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出和國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出。（一）一般公共預(yù)算本級支出的核算1、一般公共預(yù)算本級支出的支付方式（1）財政直接支付是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶的支付方式。（2）財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，向代理銀行自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將預(yù)算資金支付到收款人或用款單位賬戶的支付方式。（3）財政實撥資金是指由財政部門將財政資金撥付到預(yù)算單位基本存款賬戶，預(yù)算單位直接從銀行存款基本戶中使用財政資金的支付方式。一、本級預(yù)算支出本級預(yù)算支出包括一般公共預(yù)算本級支出、政府34（一）一般公共預(yù)算本級支出的核算2、一般公共預(yù)算本級支出的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級支出”賬戶，并應(yīng)按政府收支分類科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。發(fā)生一般公共預(yù)算本級支出時：借：一般公共預(yù)算本級支出貸：國庫存款（一）一般公共預(yù)算本級支出的核算2、一般公共預(yù)算本級支出的核35例1:3月2日,某市財政根據(jù)預(yù)算申請撥款單撥付教育局當(dāng)期教育事業(yè)費(fèi)30萬元.借:一般公共預(yù)算本級支出—教育支出30

貸：國庫存款30例2：1月12日，某市財政將上年末預(yù)撥教育局下年1月教育事業(yè)費(fèi)20萬元轉(zhuǎn)列支出。借：一般公共預(yù)算本級支出—教育支出20

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)20例1:3月2日,某市財政根據(jù)預(yù)算申請撥款單撥付教育局當(dāng)期教育36（二）政府性基金預(yù)算本級支出1、含義政府性?基金預(yù)算本級支出是用基金預(yù)算收入安排的支出。政府性基金預(yù)算本級支出分為“類”、“款”、“項”三級。?2、政府性基金預(yù)算本級支出的管理原則?（1）先收后支，自求平衡。（2）?？顚Ｓ茫猪椇怂?。（二）政府性基金預(yù)算本級支出1、含義37（二）政府性基金預(yù)算本級支出3、政府性基金預(yù)算本級支出的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶,并根據(jù)類、款、項科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。發(fā)生政府性基金預(yù)算本級支出時，借：政府性基金預(yù)算本級支出貸：國庫存款（二）政府性基金預(yù)算本級支出3、政府性基金預(yù)算本級支出的核算38（二）政府性基金預(yù)算本級支出的核算例：某省財政用殘疾人就業(yè)保障金收入安排的支出70萬元。借：政府性基金預(yù)算本級支出—社會保障和就業(yè)支出700000

貸：國庫存款700000（二）政府性基金預(yù)算本級支出的核算例：某省財政用殘疾人就業(yè)保39（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出1、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的含義國有資本經(jīng)營預(yù)算支出是各級財政部門用國有資本經(jīng)營預(yù)算收入安排的支出。資本經(jīng)營預(yù)算支出分為“類”、“款”、“項”三級。2、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算應(yīng)設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”科目，并應(yīng)根據(jù)支出功能分類科目分行業(yè)設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出貸：國庫存款（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出1、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的40（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出例1：中央財政支付用民航發(fā)展基金收入安排的支出500000元，用于民航機(jī)場建設(shè)。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出——交通運(yùn)輸支出500000貸：國庫存款500000例2：某省財政用地方教育附加安排支出300000元，用于農(nóng)村中小學(xué)校舍建設(shè)。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出——教育支出300000貸：國庫存款300000（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出例1：中央財政支付用民航發(fā)展基41二、轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、地區(qū)間援助支出、調(diào)出資金和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。（一）補(bǔ)助支出的核算1.概念：補(bǔ)助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。2.核算：應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目，并應(yīng)按補(bǔ)助地區(qū)設(shè)明細(xì)賬；本科目應(yīng)分別“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助支出”設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生補(bǔ)助支出時，借：補(bǔ)助支出貸：國庫存款二、轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、地區(qū)間援助支42（一）補(bǔ)助支出的核算例：某省財政撥付所屬下級財政補(bǔ)助款200000元，其中一般公共預(yù)算補(bǔ)助150000元，政府性基金預(yù)算補(bǔ)助50000元。借：補(bǔ)助支出—一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出150000—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出50000貸：國庫存款200000（一）補(bǔ)助支出的核算例：某省財政撥付所屬下級財政補(bǔ)助款20043二、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出1.概念：上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。2.核算：應(yīng)設(shè)置“上解支出”科目，并應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)明細(xì)賬；有基金預(yù)算資金上解上級財政的地區(qū)，本科目下應(yīng)按“一般公共預(yù)算上解支出”和“政府性基金預(yù)算上解支出”設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生上解支出時，借：上解支出貸：國庫存款二、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出44二、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出例：某省財政按體制規(guī)定上解中央財政增值稅收入400000元，政府性基金收入60000元。借：上解支出—一般公共預(yù)算上解400000—政府性基金預(yù)算上解60000

貸：國庫存款460000二、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出45二、轉(zhuǎn)移性支出（三）地區(qū)間援助支出的核算1.概念：地區(qū)間援助支出是指地方政府財政安排用于受援方政府統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。2.核算：應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助支出”科目。本科目按受援地區(qū)及管理需要設(shè)置明細(xì)科目。支付地區(qū)間援助款時借：地區(qū)間援助支出貸：國庫存款例：某省政府財政按政府間的援助安排，向A政府財政支付援助資金300000元。借：地區(qū)間援助支出—A政府財政300000

貸：國庫存款300000二、轉(zhuǎn)移性支出（三）地區(qū)間援助支出的核算46二、轉(zhuǎn)移性支出（四）調(diào)出資金的核算1.概念：調(diào)出資金是為平衡本級預(yù)算收支，各級財政部門從某類基金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。2.核算：應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。調(diào)出資金按一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金設(shè)置明細(xì)科目。財政部門從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出資金時借：調(diào)出資金貸：調(diào)入資金二、轉(zhuǎn)移性支出（四）調(diào)出資金的核算47二、轉(zhuǎn)移性支出（五）安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算1、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。2、設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金例：年度終了，某省財政從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金100000二、轉(zhuǎn)移性支出（五）安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算48三、債務(wù)性支出包括債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（一）債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出是政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。支付利息支出通常記入本級預(yù)算支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目地方各級財政部門償還債務(wù)本金時，借：債務(wù)還本支出貸：國庫存款三、債務(wù)性支出包括債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出49三、債務(wù)性支出（一）債務(wù)還本支出例：某財政償還債務(wù)本金200000元，上繳本級承擔(dān)的債券利息資金8000元。借：債務(wù)還本支出—地區(qū)政府債券還本200000

一般公共預(yù)算本級支出—地區(qū)政府債券付息8000

貸：國庫存款208000同時借：應(yīng)付長期政府債券—應(yīng)付政府債券200000

貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券200000三、債務(wù)性支出（一）債務(wù)還本支出50三、債務(wù)性支出（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，財政部門對下級財政部門進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時，借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出貸：國庫存款三、債務(wù)性支出（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出51三、債務(wù)性支出（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出例：某省級財政對所屬下級B市財政部門進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)貸800000元。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

—一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（B市財政）800000

貸：國庫存款800000同時借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—一般債券轉(zhuǎn)貸款800000

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款800000三、債務(wù)性支出（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出52四、其他財政資金支出其他財政資金支出是指在政府財政預(yù)算資金以外，用財政部門管理的其他財政性資金安排的支出。包括財政專戶管理資金支出和專用基金支出。（一）財政專戶管理資金支出的核算1、財政專戶管理資金支出是用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。四、其他財政資金支出其他財政資金支出是指在政府財政預(yù)算資金以53四、其他財政資金支出2、設(shè)置“財政專戶管理資金支出”科目發(fā)生財政專戶管理資金支出時，借：財政專戶管理資金支出貸：其他財政存款例：中央財政支付用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排支出100000元。借：財政專戶管理資金支出100000

貸：其他財政存款100000四、其他財政資金支出2、設(shè)置“財政專戶管理資金支出”科目54四、其他財政資金支出（二）專用基金支出的核算1、專用基金支出是財政部門用專用基金收入安排的支出。目前主要是指糧食風(fēng)險基金。2、專用基金支出的核算設(shè)置“專用基金支出”科目，并按專用資金類別設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生專用基金支出時，借：專用基金支出貸：其他財政存款例：某市財政從糧食風(fēng)險基金專戶中安排糧食風(fēng)險基金300000元。借：專用基金支出—糧食風(fēng)險基金300000

貸：其他財政存款300000四、其他財政資金支出（二）專用基金支出的核算55第四節(jié)財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)核算財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)包括:一、財政存款二、應(yīng)收及暫付款三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款四、有價證券與股權(quán)投資五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款第四節(jié)財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)核算財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)包括56一、財政存款財政存款是財政部門代表國家所掌管的存放在國庫或商業(yè)銀行的財政資金。財政存款包括國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款、其他財政存款和財政零余額賬戶存款。（一）國庫存款?1、國庫存款的含義和內(nèi)容國庫存款是各級財政總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算存款；?2、國庫存款的核算應(yīng)設(shè)置“國庫存款”科目，本科目無規(guī)定的明細(xì)科目。一、財政存款財政存款是財政部門代表國家所掌管的存放在國庫或商57一、財政存款(1)收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”時，借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入(2)辦理庫款支付時，借：一般公共預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出貸：國庫存款一、財政存款(1)收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”時，58一、財政存款某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)收到國庫報來日報表,列明本日一般預(yù)算收入110000元,基金預(yù)算收入120000元.借：國庫存款230000

貸：一般公共預(yù)算本級收入110000

政府性基金預(yù)算本級收入120000（2）收到上級省財政一般預(yù)算補(bǔ)助80000元。借：國庫存款80000

貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助80000（3）根據(jù)收入分成日報表，所屬某縣一般預(yù)算上解為60000元。借：國庫存款60000

貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解60000一、財政存款某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù):59一、財政存款例：采用財政授權(quán)支付，通過單位零余額科目支付一般預(yù)算支出200000元，基金預(yù)算支出90000元。借：一般公共預(yù)算本級支出200000

政府性基金預(yù)算本級支出90000

貸：國庫存款290000一、財政存款例：采用財政授權(quán)支付，通過單位零余額科目支付一般60一、財政存款（二）國庫現(xiàn)金管理存款的核算國庫現(xiàn)金管理存款是指政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的預(yù)算資金。設(shè)置“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶1、將國庫存款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時借：國庫現(xiàn)金管理存款

貸：國庫存款2、國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時借：國庫存款

貸：國庫現(xiàn)金管理存款

一般公共預(yù)算本級收入（差額）一、財政存款（二）國庫現(xiàn)金管理存款的核算61一、財政存款例：某省財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)，本期存入某商業(yè)銀行款項2000000元，期限6個月，年利率5%。（1）將款項存入商業(yè)銀行時借：國庫現(xiàn)金管理存款2000000

貸：國庫存款2000000（2）到期收回本金及利息時利息=2000000×5%×6/12=50000元借：國庫存款2050000

貸：國庫現(xiàn)金管理存款2000000

一般公共預(yù)算本級收入50000一、財政存款例：某省財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)，本期存入某商業(yè)62一、財政存款（三）其他財政存款其他財政存款是各級財政總預(yù)算會計未列入國庫存款的各項財政性存款，包括未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款以及未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金存款等。應(yīng)設(shè)置“其他財政存款”科目。本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和開戶行分設(shè)明細(xì)賬。一、財政存款（三）其他財政存款63一、財政存款(1)收到經(jīng)辦行報來“預(yù)算收入日報表”或銀行收款通知時，借：其他財政存款貸：一般公共預(yù)算本級收入或政府性基金預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入專用基金收入財政專戶管理資金收入一、財政存款(1)收到經(jīng)辦行報來“預(yù)算收入日報表”或銀行收64一、財政存款(2)辦理其他財政存款支付時借：一般公共預(yù)算本級支出

政府性基金預(yù)算本級支出

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出

專用基金支出

財政專戶管理資金支出

貸：其他財政存款一、財政存款(2)辦理其他財政存款支付時65一、財政存款例1：某省財政收到中央財政撥來的糧食風(fēng)險基金60000元。借：其他財政存款—糧食風(fēng)險基金存款60000

貸：專用基金收入60000例2：未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政收到縣財政返回的一般公共預(yù)算收入150000元，政府性基金預(yù)算收入40000元，國有資本經(jīng)營預(yù)算收入60000元。借：其他財政存款—本級預(yù)算存款250000

貸：一般公共預(yù)算本級收入150000

政府性基金預(yù)算本級收入40000

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入60000一、財政存款例1：某省財政收到中央財政撥來的糧食風(fēng)險基金6066二、應(yīng)收及暫付款應(yīng)收及暫付款屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括：1、對用款單位借墊款形成的債權(quán)——借出款項2、在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)債務(wù)——與下級往來3、因持有股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)收股利4、政府財政活動臨時發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項——其他應(yīng)收款二、應(yīng)收及暫付款應(yīng)收及暫付款屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括：67二、應(yīng)收及暫付款（一）借出款項的核算借出款項是財政部門借給所屬預(yù)算單位或用款單位臨時急需的款項。設(shè)置“借出款項”科目，并應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。1、各級財政機(jī)關(guān)借給所屬預(yù)算單位臨時急需款項時：借：借出款項貸：國庫存款（或其他財政存款）2、收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時：借：國庫存款（或其他財政存款）或一般公共預(yù)算本級支出貸：借出款項二、應(yīng)收及暫付款（一）借出款項的核算68二、應(yīng)收及暫付款例：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、經(jīng)批準(zhǔn)借給市土地局急需款項50000元。借：借出款項—市土地局50000

貸：國庫存款500002、市土地局歸還借款10000元，其余40000元經(jīng)申請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作撥款，財政總預(yù)算會計轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。借：國庫存款10000

一般公共預(yù)算本級支出40000

貸：借出款項—市土地局50000二、應(yīng)收及暫付款例：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：69二、應(yīng)收及暫付款（二）與下級往來的核算與下級往來是指本級財政與下級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中由于借給下級財政預(yù)算調(diào)度款、體制結(jié)算等事項而形成的待結(jié)算資金，形成本級財政的債權(quán)。設(shè)置“與下級往來”科目，并應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。1、借給下級財政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)時：借：與下級往來貸：國庫存款(或上解收入)2、借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財政數(shù)時：借：國庫存款(或補(bǔ)助支出)貸：與下級往來二、應(yīng)收及暫付款（二）與下級往來的核算70二、應(yīng)收及暫付款例1：某市財政因臨時需要借給所屬A縣財政70萬元，已通知國庫撥款。借：與下級往來—A縣財政700000

貸：國庫存款700000例2：上例中的市財政經(jīng)研究決定借給A縣財政的70萬元要求收回30萬元，剩余部分作為對該縣的補(bǔ)助。國庫已通知收到A縣財政歸還的30萬元。借：國庫存款300000

補(bǔ)助支出—一般公共預(yù)算補(bǔ)助400000

貸：與下級往來—A縣財政700000二、應(yīng)收及暫付款例1：某市財政因臨時需要借給所屬A縣財政7071二、應(yīng)收及暫付款例：某市財政根據(jù)年終結(jié)算單將所屬A縣財政所欠一般公共預(yù)算上解資金300000元，欠所屬B縣財政政府性基金預(yù)算補(bǔ)助款600000元記賬。（1）A縣財政所欠上解資金借：與下級往來—A縣財政300000

貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解300000（2）欠所屬B縣財政補(bǔ)助款借：補(bǔ)助支出—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助600000

貸：與下級往來—B縣財政600000二、應(yīng)收及暫付款例：某市財政根據(jù)年終結(jié)算單將所屬A縣財政所欠72二、應(yīng)收及暫付款（三）應(yīng)收股利的核算設(shè)置“應(yīng)收股利”科目，該科目按被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)收股利應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”核算。例：某省政府財政投資于A投資基金。（1）A投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，省政府財政應(yīng)得份額為2000000元。借：應(yīng)收股利—A投資基金2000000

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利2000000同時借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資2000000

貸：股權(quán)投資—投資基金（損益調(diào)整）2000000二、應(yīng)收及暫付款（三）應(yīng)收股利的核算73二、應(yīng)收及暫付款（2）收到A投資基金發(fā)放現(xiàn)金股利2000000元時借：國庫存款2000000

貸：國有資本預(yù)算本級收入—非稅收入（國有資本收益）2000000同時借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利2000000

貸：應(yīng)收股利—A投資基金2000000二、應(yīng)收及暫付款（2）收到A投資基金發(fā)放現(xiàn)金股利20000074二、應(yīng)收及暫付款（四）其他應(yīng)收款的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，用來核算政府財政業(yè)務(wù)活動臨時發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，包括應(yīng)收款項、暫付款項和墊付款項，以及政府財政履行擔(dān)保責(zé)任，為項目單位代償?shù)耐鈬蛧H金融組織貸款的本息費(fèi)。例：某省財政履行擔(dān)保責(zé)任，通過國庫賬戶支付甲單位欠國際金融組織貸款本息共3000000元。借：其他應(yīng)收款—甲單位3000000

貸：國庫存款3000000省財政行使追索權(quán)，全部收回甲單位貸款本息。借：國庫存款3000000

貸：其他應(yīng)收款—甲單位3000000二、應(yīng)收及暫付款（四）其他應(yīng)收款的核算75二、應(yīng)收及暫付款例1：某市級事業(yè)單位擬采購一批辦公設(shè)備，所需要資金700000元，根據(jù)政府采購合同，款項由財政預(yù)算資金和單位自籌資金共擔(dān)，其中財政部門承擔(dān)500000元，單位自籌資金200000元。該項采購采用財政全額直接撥付方式支付政府采購資金。（1）該市財政將預(yù)算資金500000元劃入政府采購資金專戶時：借：其他應(yīng)收款—政府采購款500000

貸：國庫存款500000同時借：其他財政存款—政府采購款500000

貸：其他應(yīng)付款—政府采購款500000二、應(yīng)收及暫付款例1：某市級事業(yè)單位擬采購一批辦公設(shè)備，所需76二、應(yīng)收及暫付款（2）該事業(yè)單位根據(jù)采購合同，將單位自籌資金200000元劃入政府采購資金專戶時：借：其他財政存款—政府采購款200000

貸：其他應(yīng)付款—某事業(yè)單位200000（3）根據(jù)采購合同，將政府采購款700000元劃入供應(yīng)商賬戶時：借：其他應(yīng)付款—政府采購款500000—某事業(yè)單位200000

貸：其他財政存款—政府采購款700000（4）市財政將采購資金500000元列報支出時：借：一般公共預(yù)算本級支出500000

貸：其他應(yīng)收款—政府采購款500000二、應(yīng)收及暫付款（2）該事業(yè)單位根據(jù)采購合同，將單位自籌資金77二、應(yīng)收及暫付款例2：續(xù)上例，假定該事業(yè)單位對辦公設(shè)備的采購采用財政差額直接撥付方式支付財政采購資金。（1）市財政將政府采購資金500000元劃入政府采購專戶時：借：其他應(yīng)收款—政府采購款500000

貸：國庫存款500000同時借：其他財政存款—政府采購款500000

貸：其他應(yīng)付款—政府采購款500000二、應(yīng)收及暫付款例2：續(xù)上例，假定該事業(yè)單位對辦公設(shè)備的采購78二、應(yīng)收及暫付款（2）市財政根據(jù)采購合同將政府承擔(dān)的政府采購資金500000元劃入供應(yīng)商賬戶時：借：其他應(yīng)付款—政府采購款500000

貸：其他財政存款—政府采購款500000（3）市財政將政府采購預(yù)算資金500000元列報支出時：借：一般公共預(yù)算本級支出500000

貸：其他應(yīng)收款—政府采購款500000二、應(yīng)收及暫付款（2）市財政根據(jù)采購合同將政府承擔(dān)的政府采購79三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥款項是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。（1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款（或其他財政存款）（2）轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時：借：國庫存款一般公共預(yù)算本級支出貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算80三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例1：某市財政6月份預(yù)撥7月份所屬甲單位經(jīng)費(fèi)30000元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—甲單位30000

貸：國庫存款30000例2：上例中的市財政4月份將預(yù)撥所屬甲單位經(jīng)費(fèi)20000元轉(zhuǎn)為一般公共預(yù)算支出，國庫收回余款10000元。借：一般公共預(yù)算本級支出20000

國庫存款10000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—甲單位30000三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例1：某市財政6月份預(yù)撥7月份所屬甲單位81三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（二）在途款在途款是一種在途未達(dá)款項，是決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過渡處理的待結(jié)算資金。1、決算整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時：借：在途款貸：一般公共預(yù)算本級收入等2、收回屬于上年度的撥款或支出時：借：在途款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（或一般公共預(yù)算本級支出）3、沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款貸：在途款三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（二）在途款在途款是一種在途未達(dá)款項82三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例1：某市財政在決算整理期間收到國庫提出來預(yù)算收入日報表，列示上年度一般公共預(yù)算收入50000元，政府性基金預(yù)算收入30000元。（1）在上年度賬上記借：在途款80000

貸：一般公共預(yù)算本級收入50000

政府性基金預(yù)算本級收入30000（2）在新年度賬上記借：國庫存款80000

貸：在途款80000三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例1：某市財政在決算整理期間收到國庫提出83三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例2：某市財政在決算整理期間收回上年度已列支的一般公共預(yù)算支出50000元。上年賬：借：在途款50000

貸：一般公共預(yù)算本級支出50000新年賬：借：國庫存款50000

貸：在途款50000例3：某市財政在決算期間收到屬于上年度的所屬縣級財政上解收入100000元。上年度賬：借：在途款100000

貸：上解收入100000新年度賬：借：國庫存款100000

貸：在途款100000三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款例2：某市財政在決算整理期間收回上年度已84四、有價證券與股權(quán)投資（一）有價證券的核算有價證券是指政府財政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。財政總預(yù)算會計管理有價證券應(yīng)遵循以下要求：1.各級財政只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。2.支付購買有價證券的資金不能列作支出。3.當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。4.有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券(含債券收款單)應(yīng)視同貨幣妥善保管。四、有價證券與股權(quán)投資（一）有價證券的核算85四、有價證券與股權(quán)投資設(shè)置“有價證券”科目。本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。1、購入有價證券時按實際支付價款：借：有價證券貸：國庫存款（或其他財政存款）2、到期兌付有價證券時：借：國庫存款（或其他財政存款）貸：有價證券一般公共預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入四、有價證券與股權(quán)投資設(shè)置“有價證券”科目。本科目應(yīng)按有價證86四、有價證券與股權(quán)投資例1：某市財政動用一般預(yù)算結(jié)余100000元、基金預(yù)算結(jié)余50000元購買中央財政發(fā)行的某公債。借：有價證券—一般公共預(yù)算100000—政府性基金預(yù)算50000

貸：國庫存款150000例2：用一般預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，兌付本金100000元，利息收入6000元。借：國庫存款106000

貸：有價證券—一般公共預(yù)算100000

一般公共預(yù)算本級收入6000四、有價證券與股權(quán)投資例1：某市財政動用一般預(yù)算結(jié)余100087四、有價證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算股權(quán)投資是政府進(jìn)行的權(quán)益性投資活動。股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進(jìn)行核算。1、取得股權(quán)投資時借：一般公共預(yù)算本級支出

貸：國庫存款借：股權(quán)投資—投資成本

貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資2、年末，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時借：股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資或做相反分錄四、有價證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算88四、有價證券與股權(quán)投資3、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整4、收到現(xiàn)金股利時借：國庫存款

貸：一般公共預(yù)算本級收入借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利

貸：應(yīng)收股利四、有價證券與股權(quán)投資3、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時89四、有價證券與股權(quán)投資5、因期滿、清算等收回投資時借：國庫存款

貸：一般公共預(yù)算本級支出

一般公共預(yù)算本級收入借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

貸：股權(quán)投資—投資成本四、有價證券與股權(quán)投資5、因期滿、清算等收回投資時90四、有價證券與股權(quán)投資例1：2016年1月1日，政府取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，支付現(xiàn)金24000萬元，對其形成重大影響。購買日，甲企業(yè)賬面的權(quán)益總額為100000萬元，假設(shè)當(dāng)日甲企業(yè)權(quán)益總額的賬面價值和公允價值相等。借：一般公共預(yù)算本級支出24000

貸：國庫存款24000同時借：股權(quán)投資—投資成本24000

股權(quán)投資—其他權(quán)益變動6000

貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資30000四、有價證券與股權(quán)投資例1：2016年1月1日，政府取得甲企91四、有價證券與股權(quán)投資例2：2016年甲企業(yè)實現(xiàn)凈利潤8000萬元。借：股權(quán)投資—損益調(diào)整2400（8000×30%）

貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資2400例3：年末，政府將歸屬于財政的收益留作基金滾動使用。借：股權(quán)投資—收益轉(zhuǎn)增投資2400

貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整2400例4：2016年甲企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。借：應(yīng)收股利1200

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利1200借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資1200

貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整1200四、有價證券與股權(quán)投資例2：2016年甲企業(yè)實現(xiàn)凈利潤80092四、有價證券與股權(quán)投資例5：2016年甲企業(yè)其他權(quán)益增加600萬元。借：股權(quán)投資—其他權(quán)益變動180

貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資180例6：2017年5月1日，政府財政決定收回對甲企業(yè)的投資，收到現(xiàn)金32000萬元。借：國庫存款32000

貸：一般公共預(yù)算本級支出24000

一般公共預(yù)算本級收入8000借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資31380

股權(quán)投資—損益調(diào)整1200

貸：股權(quán)投資—投資成本24000

股權(quán)投資—收益轉(zhuǎn)增資本2400

股權(quán)投資—其他權(quán)益變動6180四、有價證券與股權(quán)投資例5：2016年甲企業(yè)其他權(quán)益增加6093五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政形成的應(yīng)收款項，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款。（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府通過發(fā)行地方政府債券籌措的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政所形成的應(yīng)收款項。1、向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券款時借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

貸：國庫存款借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政94五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款2、期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收利息時借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3、收回下級政府財政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時借：國庫存款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券本息借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款2、期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收利息時95五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款例：某省政府財政向所屬甲市政府財政轉(zhuǎn)貸其發(fā)行的地方政府一般債券所籌措的資金。（1）1月1日向市政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金800萬元，期限2年，年利率5%。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸支出（甲市政府財政）800

貸：國庫存款800借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）800

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款800五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款例：某省政府財政向所屬甲市政府財政轉(zhuǎn)貸其發(fā)行的96五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（2）12月31日，確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款利息借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）40

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款40（3）次年12月31日，收到甲市政府財政償還的轉(zhuǎn)貸款本金800萬元和利息80萬元。借：國庫存款880

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券本息880借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款840

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）800—應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）40五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（2）12月31日，確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款利息97五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政將取得的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸給下級政府財政而形成的應(yīng)收款項。1、向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金時借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款支出

貸：其他財政存款借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2、期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收利息

貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算98五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款3、收回轉(zhuǎn)貸給下級政府財政主權(quán)外債的本息時借：其他財政存款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付下級政府財政承擔(dān)的主權(quán)外債本息同時借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金—應(yīng)收利息五、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款3、收回轉(zhuǎn)貸給下級政府財政主權(quán)外債的本息時99第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算包括：應(yīng)付及暫收款項、應(yīng)付政府債券與借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債一、應(yīng)付及暫收款（一）應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的核算本科目核算政府財政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。1、年末，對當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時借：一般公共預(yù)算本級支出等

貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余2、以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

貸：國庫存款第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算包括：應(yīng)付及暫收款項、應(yīng)付政100第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例：某預(yù)算單位當(dāng)年政府性基金預(yù)算額度為100萬元，當(dāng)年已通過國庫支付的額度為90萬元。（1）年末，政府財政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支10萬元借：政府性基金預(yù)算本級支出100000

貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余100000（2）下年初，運(yùn)用恢復(fù)的預(yù)算額度為預(yù)算單位支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余100000

貸：國庫存款100000第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例：某預(yù)算單位當(dāng)年政府性基金101第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（二）與上級往來的核算本科目核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。1、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時：借：國庫存款上解支出貸：與上級往來2、歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項時借：與上級往來貸：國庫存款補(bǔ)助收入等第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（二）與上級往來的核算102第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例（1）某市財政因臨時需要向上級財政借入一般公共預(yù)算款項400000元。借：國庫存款400000

貸：與上級往來—一般公共預(yù)算借款400000（2）市財政接到上級財政通知，借款400000元要求歸還300000元，剩余作本級財政的補(bǔ)助收入。借：與上級往來—一般公共預(yù)算資金借款400000

貸：國庫存款300000

補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助100000第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例（1）某市財政因臨時需要向103第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（三）其他應(yīng)付款的核算本科目核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫的社會保險費(fèi)、項目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算。1、收到暫收、應(yīng)付等款項時借：國庫存款（其他財政存款）

貸：其他應(yīng)付款2、處置暫收款項、支付應(yīng)付款項時借：其他應(yīng)付款

貸：國庫存款（其他財政存款等）第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（三）其他應(yīng)付款的核算104第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例:某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下暫收款業(yè)務(wù):(1)基金預(yù)算存款科目收到某單位性質(zhì)不明繳款5000元,列作暫收。借：國庫存款5000

貸：其他應(yīng)付款—某單位5000（2）上述性質(zhì)不明款項中，有4000元是罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入；另1000元是錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。借：其他應(yīng)付款—某單位5000

貸：政府性基金預(yù)算本級收入4000

國庫存款1000第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例:某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如105第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（四）應(yīng)付代管資金的核算本科目核算政府財政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。1、收到代管資金時借：其他財政存款

貸：應(yīng)付代管資金2、支付代管資金時借：應(yīng)付代管資金

貸：其他財政存款第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算（四）應(yīng)付代管資金的核算106第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例：某縣財政為甲公益組織代管一筆公益基金100000元，存入財政專戶。借：其他財政存款100000

貸：應(yīng)付代管資金—甲公益組織100000支付這筆公益基金時借：應(yīng)付代管資金—甲公益組織100000貸：其他財政存款100000第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算例：某縣財政為甲公益組織代管107第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算二、應(yīng)付政府債券與借入款項應(yīng)付政府債券與借入款項是指政府財政通過發(fā)行債券、借款等方式籌措資金而形成的債務(wù)，包括應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長期政府債券和借入款項。（一）應(yīng)付短期政府債券的核算本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。1、發(fā)行短期債券時借：國庫存款

貸：債務(wù)收入

一般公共預(yù)算本級支出借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付短期政府債券第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算二、應(yīng)付政府債券與借入款項108第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算2、期末確認(rèn)短期債券應(yīng)付利息時借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付短期政府債券3、債券到期，償還本金和利息借：債務(wù)還本支出

貸：國庫存款借：應(yīng)付短期政府債券

貸：待償債凈資產(chǎn)第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算2、期末確認(rèn)短期債券應(yīng)付利息109第五節(jié)財政總預(yù)算會計的負(fù)債核算