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2007年3月16日，十屆全國人大五次會議通過新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起實施。

第六講企業(yè)所得稅12007年3月16日，十屆全國人大五次會議通過新的《中2第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。2第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念3第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點1、征稅對象是所得額2、應納稅所得額的計算程序復雜3、征稅以量能負擔為原則4、一般實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳的征收辦法。3第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點4第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率一、納稅人第一條

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法。4第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率一、納稅人5第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、新企業(yè)所得稅的納稅人主要是指具有法人資格的營利性組織。但營利性所得并不僅限于營利性組織，一些非企業(yè)法人在某些情況下也會有營利性所得，因此，新企業(yè)所得稅法將納稅人規(guī)定為“企業(yè)和其他取得收入的組織”，即具有法人資格并有營利性所得的組織，不管其注冊的形式是否為營利性組織，都是企業(yè)所得稅的納稅義務人。5第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、新企業(yè)所得稅6第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、沒有法人資格的自然人企業(yè)，即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人。這些企業(yè)適用于個人所得稅法中關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得課稅的規(guī)定，按照5%—35%的超額累進稅率課稅。6第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、沒有法人資格的自然7第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率二、納稅人的分類第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。7第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率二、納稅人的分類8第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用“公司組建地標準”和“實際管理機構(gòu)所在地標準”雙重標準來劃分居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人?？梢员苊鈱嶋H經(jīng)營活動和注冊地不同而導致的避稅行為。（不是結(jié)合使用，只要符合其中之一即可）8第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：9第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，按照中國法律成立的所有內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都是中國的居民企業(yè)。按照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)也是中國的居民企業(yè)。9第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、按照新企業(yè)所得稅法10第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率3、非居民企業(yè)則是按照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)又分為在中國境內(nèi)設立常設機構(gòu)和沒有常設機構(gòu)兩類。10第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率3、非居民企業(yè)則是按11第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率三、征稅對象第三條

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。11第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率三、征稅對象12第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用雙重稅收管轄權(quán)，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)的結(jié)合來行使稅收征管。居民企業(yè)負有無限納稅義務，非居民企業(yè)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得負有限納稅義務。2、本條第二款和同國際慣例把常設機構(gòu)的納稅義務擴大（有實際聯(lián)系的所得納入課稅范圍）第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

12第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用雙來源于中國境內(nèi)、境外所得判斷13來源于中國境內(nèi)、境外所得判斷1314第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率實例分析2：（1）一家外國公司通過其在中國的辦事處向越南轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的所得是否應該在中國申報繳納企業(yè)所得稅？（2）一家在中國開有分行的新加坡銀行通過向俄羅斯申請者貸款生息，若中國的這家分行實際發(fā)放貸款，則這一行為所帶來的所得應如何申報納稅？14第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率實例分析2：（1）一15第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率四、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

15第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率四、稅率16第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。16第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第二十八條符合條件17第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、企業(yè)所得稅的三種稅率：基本稅率25%；預提稅稅率20%(暫按10%)；優(yōu)惠稅率20%和15%。2、優(yōu)惠稅率里取消了原來針對外商投資企業(yè)的按照區(qū)域設置的優(yōu)惠稅率。原設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。17第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、企業(yè)所得稅18第三節(jié)應納稅所得額的確定一、應納稅所得額第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。1、公式：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的虧損18第三節(jié)應納稅所得額的確定一、應納稅所得額19第三節(jié)應納稅所得額的確定2、應納稅所得額與會計利潤會計利潤是應納稅所得額核算的基礎會計利潤按照稅法進行調(diào)整后才能作為應納稅所得額。19第三節(jié)應納稅所得額的確定2、應納稅所得額與會計利潤20第三節(jié)應納稅所得額的確定二、收入總額第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。20第三節(jié)應納稅所得額的確定二、收入總額21第三節(jié)應納稅所得額的確定1、收入總額的內(nèi)涵2、視同銷售處理在會計上不作為銷售核算，而在稅務處理作為銷售，確認收入并計算繳納所得稅的商品或勞務轉(zhuǎn)移行為。納稅人將自己的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等，應視同銷售，核算所得額。21第三節(jié)應納稅所得額的確定1、收入總額的內(nèi)涵22第三節(jié)應納稅所得額的確定實例分析4：某企業(yè)2011年度取得銷售收入6000萬元，其他業(yè)務收入2000萬元，稅務機關(guān)核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將自產(chǎn)A產(chǎn)品500件用于職工福利，A產(chǎn)品的成本每件100元，銷售價格每件150元。同時將B產(chǎn)品5件用于業(yè)務宣傳，B產(chǎn)品成本每件1000元，銷售價格每件1400元。問：如何進行收入調(diào)整？22第三節(jié)應納稅所得額的確定實例分析4：某企業(yè)2011年度23第三節(jié)應納稅所得額的確定三、不征稅收入第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

23第三節(jié)應納稅所得額的確定三、不征稅收入24第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、從性質(zhì)和根源上看，不征稅收入不是企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，因而不屬于應稅范圍。2、不征稅收入和免稅收入本質(zhì)是不同的。免稅收入的收入是應稅范圍的收入，只是出于優(yōu)惠，才免于征收。24第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：25第三節(jié)應納稅所得額的確定四、準予扣除的項目第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。25第三節(jié)應納稅所得額的確定四、準予扣除的項目第三節(jié)應納稅所得額的確定成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)(1)銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。(2)管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。(3)財務費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。26第三節(jié)應納稅所得額的確定成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本26第三節(jié)應納稅所得額的確定稅金:指銷售稅金及附加(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加;(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。27第三節(jié)應納稅所得額的確定稅金:指銷售稅金及附加27某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元;(2)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;(3)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票28某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，29項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除29項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%30項目扣除標準超標準處理業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除當年不得扣除30項目扣除標準超標準處理業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，第三節(jié)應納稅所得額的確定某居民企業(yè)2011年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)。利息稅前扣除額=250×5.8%=14.5(萬元)財務費用調(diào)增的應納稅所得額=20-14.5=5.5(萬元)31第三節(jié)應納稅所得額的確定某居民企業(yè)2011年發(fā)生財務費用432第三節(jié)應納稅所得額的確定五、公益性捐贈支出的扣除第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。說明：捐贈必須通過非盈利的社會團體和政府機關(guān)捐贈。32第三節(jié)應納稅所得額的確定五、公益性捐贈支出的扣除33第三節(jié)應納稅所得額的確定六、不得扣除的項目第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。33第三節(jié)應納稅所得額的確定六、不得扣除的項目34第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明6：在計算企業(yè)的應納稅所得額時，不得扣除的項目是為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出利潤分紅支出企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款34第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明6：35實例說明5：企業(yè)所得稅法實施后，某企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入總額共580萬元。（2）由于發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務機關(guān)核定庫存原材料損失10萬元。（3）支出產(chǎn)品的管理費用50萬元，財務費用30萬元。（4）產(chǎn)品銷售成本310萬元（5）實發(fā)工資總額50萬元（6）發(fā)生如下營業(yè)外支出：繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金1.5萬元（7）交納稅金共90萬元。請計算該企業(yè)應納稅所得額為多少？35實例說明5：36第三節(jié)應納稅所得額的確定七、虧損彌補與抵減（一）虧損彌補第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。36第三節(jié)應納稅所得額的確定七、虧損彌補與抵減37第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：三層含義第一，彌補虧損年限必須自虧損年度的下一年起不斷地連續(xù)計算，五年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都必須為實際彌補期限計算；第二，連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個虧損年度起計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期。第三，如果超過五年彌補期仍未彌補完的虧損，在第六年開始則不能用應納稅所得額彌補。37第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：三層含義38第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明7：某企業(yè)從2000年到2008年，各年彌補虧損前的應納稅所得額如下（單位：萬元）年度20002001200220032004應納稅所得額-80-60-40-200年度2005200620072008應納稅所得額10304010038第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明7：年度200020039第三節(jié)應納稅所得額的確定則下列對從2005年起各年度彌補以前年度虧損后該企業(yè)的應納稅所得額的說法是否正確？1、2005年的應納稅所得額為0；2、2006年的應納稅所得額為0；3、2007年的應納稅所得額為0；4、2008年的應納稅所得額為80萬元。39第三節(jié)應納稅所得額的確定則下列對從2005年起各年度彌40第三節(jié)應納稅所得額的確定練習：某企業(yè)于2008年初開業(yè)，未來10年彌補虧損前的應納稅所得額如下表（單位：萬元），請計算各年應納企業(yè)所得稅稅額。年度20082009201020112012應納稅所得額-20-105-5-10年度20132014201520162017應納稅所得額102025304040第三節(jié)應納稅所得額的確定練習：某企業(yè)于2008年初開業(yè)41第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）境外分支機構(gòu)的虧損抵減第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。41第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）境外分支機構(gòu)的虧損抵減42第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)和境外營業(yè)機構(gòu)應當分別計算自己的應納稅所得額，并分別計算自己的應納稅額。2、匯總繳納企業(yè)所得稅，僅僅是指在最后繳納時匯總在一起，但在此之前的計算中都是分開的。42第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：43第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：某企業(yè)（我國的居民企業(yè)）2008年的總收入為1000萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元。另外，該企業(yè)還在A國設立了一家分支機構(gòu)，該分支機構(gòu)2008年虧損50萬元。該企業(yè)在B國設立的分支機構(gòu)2008年虧損80萬元。請計算該企業(yè)2008年度應納稅所得額為多少？43第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：44第三節(jié)應納稅所得額的確定八、資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)為取得其擁有的各項資產(chǎn)所支付的金額，應區(qū)分資本性支出和收益性支出。收益性支出可以作為成本費用從企業(yè)收入總額中一次性扣除。資本性支出應采取分期計提折舊或者分期攤銷的方式從以后各期的收入總額中分期扣除。44第三節(jié)應納稅所得額的確定八、資產(chǎn)的稅務處理45第三節(jié)應納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)折舊的扣除第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。45第三節(jié)應納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)折舊的扣除46第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、新企業(yè)所得稅法在界定哪些固定資產(chǎn)可以計算折舊時，采取的是排除法。2、除房屋和建筑物外，一般的固定資產(chǎn)以是否投入使用為標準確定是否提取折舊，即是否與經(jīng)營活動有關(guān)。3、固定資產(chǎn)的折舊已足額提取，意味著對該固定資產(chǎn)的損耗已經(jīng)全部補償，成本得到足額扣除。如果仍有使用價值繼續(xù)投入使用再提取折舊的話，就造成了稅基的減少，影響到企業(yè)的應納稅所得額。46第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：47第三節(jié)應納稅所得額的確定4、租賃方式的折舊扣除問題：1）經(jīng)營租賃：出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的經(jīng)營形式。固定資產(chǎn)屬于出租人的固定資產(chǎn)，出租方通過出租獲得收益，出租方為購置該固定資產(chǎn)支付成本應予扣除，因此，經(jīng)營租賃方式的固定資產(chǎn)折舊應從出租方提取。47第三節(jié)應納稅所得額的確定4、租賃方式的折舊扣除問題：48第三節(jié)應納稅所得額的確定2）融資租賃：出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的經(jīng)營形式。由于融資租賃實質(zhì)上是出租方將固定資產(chǎn)的所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租方，所以，不管在租賃期滿后承租方是否將固定資產(chǎn)留購，承租企業(yè)都要將融資組入的固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認為相應的負債，并提取折舊。48第三節(jié)應納稅所得額的確定2）融資租賃：出租人根據(jù)承租人某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元;6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為(

)。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元49某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用5、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。6、企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。5、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的7、除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：A、房屋、建筑物：20年；B、飛機、火車、輪船、機械、機器和其他生產(chǎn)設備：10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；D、飛機、火車、輪船之外的運輸工具：4年；E、電子設備：3年。7、除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低8關(guān)于縮短折舊年限或加速折舊：可以采取縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)包括：a、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；b、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。8關(guān)于縮短折舊年限或加速折舊：53第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：2011年某加工設備廠發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）4月份從A公司購入一臺機床，價款120萬元，一直沒有投入使用。（2）6月份從B企業(yè)以融資租賃方式租入機械設備一臺，租賃期限為10年，年租金10萬元。（3）8月份，以經(jīng)營租賃方式租出機床一臺，租期為2年，年租金15萬元。則該加工設備廠在計算應納稅所得額時，哪些固定資產(chǎn)可以計算固定資產(chǎn)折舊準予扣除？哪些不得計算固定資產(chǎn)折舊扣除？53第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：54第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)的攤銷費用扣除第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

54第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)的攤銷費用扣除55第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、稅法對無形資產(chǎn)的界定。2、無形資產(chǎn)費用的攤銷首先需要界定可以攤銷的費用，其次要確定無形資產(chǎn)的攤銷年限。3、可以進行費用攤銷的無形資產(chǎn)必須是和經(jīng)營項目有關(guān)的。4、研發(fā)期間已經(jīng)在當期扣除的費用不能列入攤銷費用中。55第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：56第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明10某公司從企業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，推出了系列品牌6個，在公司發(fā)展中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)只有某一種品牌的銷售業(yè)績較好，于是在5年內(nèi)停用了其他品牌，已知5年內(nèi)其他5個品牌的核算的攤銷費用為每年80萬元，使用中的品牌每年的攤銷費用為60萬元。在單品牌運行期間的某一納稅年度內(nèi)企業(yè)的收入總額為3000萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元，取得的政府補貼20萬元。則該公司這一納稅年度的應納稅所得額應該是多少？56第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明10某公司從企業(yè)的長遠57第三節(jié)應納稅所得額的確定（三）長期待攤費用的稅務處理第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

57第三節(jié)應納稅所得額的確定（三）長期待攤費用的稅務處理58第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)進行改建后增加了固定資產(chǎn)的原值，可以進行攤銷。2、本條所說的“租入”一般指的是“經(jīng)營租賃”，租入的固定資產(chǎn)改建產(chǎn)生的長期攤銷費用由承租方提取。58第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：★關(guān)于大修理：A、特點：修理范圍大、費用支出多、修理次數(shù)少、時間間隔長。B、確定大修理的標準：a、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎的50%以上。b、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！镪P(guān)于大修理：60實例說明11：某機械廠2005年購入一臺價值120萬元的機械設備，使用年限為10年。2011年3月，該機械廠開始對設備進行修理維護，當月底修理完畢，發(fā)生大修理支出10萬元。2008年4月，以經(jīng)營租賃方式租入一臺機床，租賃期限為5年，每年租金10萬元。當月對該機床進行了改造，發(fā)生改造支出5萬元。機械廠將以上兩筆業(yè)務計入管理費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定回答以下問題：（1）該機械廠3月份的大修理支出10萬元，屬于哪類支出？如何進行稅務處理？（2）該機械廠4月份的改造支出5萬元，屬于哪類支出？如何進行稅務處理？60實例說明11：61第三節(jié)應納稅所得額的確定（四）其它資產(chǎn)的稅務處理第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。61第三節(jié)應納稅所得額的確定（四）其它資產(chǎn)的稅務處理62第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明12：某企業(yè)2011年的總收入為1300萬元，其中包括企業(yè)在2011年4月份轉(zhuǎn)讓某項資產(chǎn)的收入300萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定自己計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元，成本中包括該年度對外投資資產(chǎn)成本300萬元和4月份轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值100萬元，請計算該企業(yè)2008納稅年度的應納稅所得額為多少？62第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明12：63第三節(jié)應納稅所得額的確定九、對非居民納稅人的特別規(guī)定：第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。63第三節(jié)應納稅所得額的確定九、對非居民納稅人的特別規(guī)定：64第四節(jié)應納稅額的計算一、一般規(guī)定公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－應減免的稅額－允許抵免的稅額注意：企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。64第四節(jié)應納稅額的計算一、一般規(guī)定65第四節(jié)應納稅額的計算二、境外已納稅款的扣除1、扣除范圍：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

65第四節(jié)應納稅額的計算二、境外已納稅款的扣除66第四節(jié)應納稅額的計算2、扣除限額：抵免限額為境外該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。3、抵扣期限：超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。66第四節(jié)應納稅額的計算2、扣除限額：67第四節(jié)應納稅額的計算4、抵扣方法：分國不分項抵扣定率抵扣（16.5%）——了解67第四節(jié)應納稅額的計算4、抵扣方法：68第四節(jié)應納稅額的計算實例說明14：中國X公司在B國設立了Y分公司，在C國設立了Z分公司，其應稅所得和稅率如下：國別企業(yè)應稅所得所在國稅率已納外國稅中國總公司X1000萬元25%——B國分公司Y100萬元30%30萬元C國分公司Z100萬元20%20萬元請計算X公司本年度在我國實際應繳納的企業(yè)所得稅是多少？68第四節(jié)應納稅額的計算實例說明14：國別企業(yè)應稅所得所69第四節(jié)應納稅額的計算練習：某公司2008年全年取得境內(nèi)應納稅所得額1200萬元，同期來源于設在A國的分支機構(gòu)的所得500萬元，該所的已經(jīng)按照A國稅法繳納了125萬元所得稅；來源于B國的分支機構(gòu)的所得400萬元，該項所的已按照B國的稅法繳納了160萬元的所得稅。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，試計算該公司2008年度實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。69第四節(jié)應納稅額的計算練習：某公司2008年全年取得境70第四節(jié)應納稅額的計算三、投資所得應納稅額計算第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

70第四節(jié)應納稅額的計算三、投資所得應納稅額計算71第四節(jié)應納稅額的計算說明：1、這里涉及到母子公司之間的關(guān)系2、母公司取得的國外資公司的股息收入涉及到兩道稅的問題：首先，股息收入是稅后的利潤分配，因而已經(jīng)包含了國外的企業(yè)所得稅。其次，國外子公司在支付股息的時候，要同時作為扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅（按預提稅稅率）因而，該項股息已經(jīng)繳納的國外稅包括這兩部分??！71第四節(jié)應納稅額的計算說明：72第四節(jié)應納稅額的計算3、抵免限額的計算要把股息還原為不含稅的收入按國內(nèi)稅率計算。一般公式為：母公司所獲國外資公司的股息1－子公司所在國適用稅率72第四節(jié)應納稅額的計算3、抵免限額的計算要把股息還原為73第四節(jié)應納稅額的計算實例說明15：X為中國母公司，Y為B國子公司（為B國的居民企業(yè)），X擁有Y50%的股份，其應稅所得和稅率如下：國別企業(yè)應稅所得所在國稅率已納外國稅中國總公司X100萬元25%——B國分公司Y200萬元30%60萬元已知B國征收的預提稅稅率為10%，請計算中國該公司在該納稅年度應該繳納的企業(yè)所得稅額是多少？73第四節(jié)應納稅額的計算實例說明15：國別企業(yè)應稅所得所74第四節(jié)應納稅額的計算解題思路：1、該公司是我國的居民企業(yè)，因而其應稅所得額應包括從國外取得的收入。2、股息收入在國外已經(jīng)繳納的稅收包括兩部分：B國可以對該公司取得的來源于B國的所得按預提稅稅率課稅；股息收入中已經(jīng)包含了向B國交納的企業(yè)所得稅。3、從國外取得的股息是稅后的利潤分配，因而，抵免限額的計算要把股息還原為稅前所的按我國稅法進行計算。74第四節(jié)應納稅額的計算解題思路：75解：（1）由于股息是稅后的利潤分配，所以，X公司取得的股息收入為：（200－60）×50%＝70（萬元）（2）X公司取得的70萬元B國收入在B國按照10%的預提稅稅率已經(jīng)扣繳了所得稅，所扣繳稅額為：70×10%＝7（萬元）（3）70萬元股息中本身已經(jīng)承擔的企業(yè)所得稅計算：稅前：70÷（1－30%）＝100（萬元）故，已納稅款為100－70＝30（萬元）綜合（2）（3）知，該項股息收入在國外已經(jīng)繳納了37萬元的企業(yè)所得稅。（4）抵免限額：100×25%＝25（萬元）因而，國外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅在該納稅年度只能抵免25萬元，其它12萬元可以在隨后連續(xù)5個納稅年度內(nèi)抵免。（5）綜上，該企業(yè)在本納稅年度內(nèi)實際應納企業(yè)所得稅額為：（100﹢100）×25%－25＝25（萬元）75解：（1）由于股息是稅后的利潤分配，所以，X公司取76額外說明企業(yè)所得稅是我國的一個共享稅種。其中鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅全部歸中央政府，其余的企業(yè)所得稅按60%與40%的比例分享。76額外說明企業(yè)所得稅是我國的一個共享稅種。77

2007年3月16日，十屆全國人大五次會議通過新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起實施。

第六講企業(yè)所得稅12007年3月16日，十屆全國人大五次會議通過新的《中78第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。2第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念79第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點1、征稅對象是所得額2、應納稅所得額的計算程序復雜3、征稅以量能負擔為原則4、一般實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳的征收辦法。3第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點80第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率一、納稅人第一條

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法。4第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率一、納稅人81第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、新企業(yè)所得稅的納稅人主要是指具有法人資格的營利性組織。但營利性所得并不僅限于營利性組織，一些非企業(yè)法人在某些情況下也會有營利性所得，因此，新企業(yè)所得稅法將納稅人規(guī)定為“企業(yè)和其他取得收入的組織”，即具有法人資格并有營利性所得的組織，不管其注冊的形式是否為營利性組織，都是企業(yè)所得稅的納稅義務人。5第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、新企業(yè)所得稅82第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、沒有法人資格的自然人企業(yè)，即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人。這些企業(yè)適用于個人所得稅法中關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得課稅的規(guī)定，按照5%—35%的超額累進稅率課稅。6第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、沒有法人資格的自然83第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率二、納稅人的分類第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。7第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率二、納稅人的分類84第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用“公司組建地標準”和“實際管理機構(gòu)所在地標準”雙重標準來劃分居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人。可以避免實際經(jīng)營活動和注冊地不同而導致的避稅行為。（不是結(jié)合使用，只要符合其中之一即可）8第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：85第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，按照中國法律成立的所有內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都是中國的居民企業(yè)。按照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)也是中國的居民企業(yè)。9第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率2、按照新企業(yè)所得稅法86第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率3、非居民企業(yè)則是按照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)又分為在中國境內(nèi)設立常設機構(gòu)和沒有常設機構(gòu)兩類。10第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率3、非居民企業(yè)則是按87第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率三、征稅對象第三條

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。11第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率三、征稅對象88第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用雙重稅收管轄權(quán)，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)的結(jié)合來行使稅收征管。居民企業(yè)負有無限納稅義務，非居民企業(yè)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得負有限納稅義務。2、本條第二款和同國際慣例把常設機構(gòu)的納稅義務擴大（有實際聯(lián)系的所得納入課稅范圍）第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

12第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、我國采用雙來源于中國境內(nèi)、境外所得判斷89來源于中國境內(nèi)、境外所得判斷1390第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率實例分析2：（1）一家外國公司通過其在中國的辦事處向越南轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的所得是否應該在中國申報繳納企業(yè)所得稅？（2）一家在中國開有分行的新加坡銀行通過向俄羅斯申請者貸款生息，若中國的這家分行實際發(fā)放貸款，則這一行為所帶來的所得應如何申報納稅？14第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率實例分析2：（1）一91第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率四、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

15第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率四、稅率92第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。16第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第二十八條符合條件93第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、企業(yè)所得稅的三種稅率：基本稅率25%；預提稅稅率20%(暫按10%)；優(yōu)惠稅率20%和15%。2、優(yōu)惠稅率里取消了原來針對外商投資企業(yè)的按照區(qū)域設置的優(yōu)惠稅率。原設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。17第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率說明：1、企業(yè)所得稅94第三節(jié)應納稅所得額的確定一、應納稅所得額第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。1、公式：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的虧損18第三節(jié)應納稅所得額的確定一、應納稅所得額95第三節(jié)應納稅所得額的確定2、應納稅所得額與會計利潤會計利潤是應納稅所得額核算的基礎會計利潤按照稅法進行調(diào)整后才能作為應納稅所得額。19第三節(jié)應納稅所得額的確定2、應納稅所得額與會計利潤96第三節(jié)應納稅所得額的確定二、收入總額第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。20第三節(jié)應納稅所得額的確定二、收入總額97第三節(jié)應納稅所得額的確定1、收入總額的內(nèi)涵2、視同銷售處理在會計上不作為銷售核算，而在稅務處理作為銷售，確認收入并計算繳納所得稅的商品或勞務轉(zhuǎn)移行為。納稅人將自己的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等，應視同銷售，核算所得額。21第三節(jié)應納稅所得額的確定1、收入總額的內(nèi)涵98第三節(jié)應納稅所得額的確定實例分析4：某企業(yè)2011年度取得銷售收入6000萬元，其他業(yè)務收入2000萬元，稅務機關(guān)核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將自產(chǎn)A產(chǎn)品500件用于職工福利，A產(chǎn)品的成本每件100元，銷售價格每件150元。同時將B產(chǎn)品5件用于業(yè)務宣傳，B產(chǎn)品成本每件1000元，銷售價格每件1400元。問：如何進行收入調(diào)整？22第三節(jié)應納稅所得額的確定實例分析4：某企業(yè)2011年度99第三節(jié)應納稅所得額的確定三、不征稅收入第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

23第三節(jié)應納稅所得額的確定三、不征稅收入100第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、從性質(zhì)和根源上看，不征稅收入不是企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，因而不屬于應稅范圍。2、不征稅收入和免稅收入本質(zhì)是不同的。免稅收入的收入是應稅范圍的收入，只是出于優(yōu)惠，才免于征收。24第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：101第三節(jié)應納稅所得額的確定四、準予扣除的項目第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。25第三節(jié)應納稅所得額的確定四、準予扣除的項目第三節(jié)應納稅所得額的確定成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)(1)銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。(2)管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。(3)財務費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。102第三節(jié)應納稅所得額的確定成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本26第三節(jié)應納稅所得額的確定稅金:指銷售稅金及附加(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加;(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。103第三節(jié)應納稅所得額的確定稅金:指銷售稅金及附加27某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元;(2)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;(3)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票104某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，105項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除29項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%106項目扣除標準超標準處理業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除當年不得扣除30項目扣除標準超標準處理業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，第三節(jié)應納稅所得額的確定某居民企業(yè)2011年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)。利息稅前扣除額=250×5.8%=14.5(萬元)財務費用調(diào)增的應納稅所得額=20-14.5=5.5(萬元)107第三節(jié)應納稅所得額的確定某居民企業(yè)2011年發(fā)生財務費用4108第三節(jié)應納稅所得額的確定五、公益性捐贈支出的扣除第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。說明：捐贈必須通過非盈利的社會團體和政府機關(guān)捐贈。32第三節(jié)應納稅所得額的確定五、公益性捐贈支出的扣除109第三節(jié)應納稅所得額的確定六、不得扣除的項目第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。33第三節(jié)應納稅所得額的確定六、不得扣除的項目110第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明6：在計算企業(yè)的應納稅所得額時，不得扣除的項目是為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出利潤分紅支出企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款34第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明6：111實例說明5：企業(yè)所得稅法實施后，某企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入總額共580萬元。（2）由于發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務機關(guān)核定庫存原材料損失10萬元。（3）支出產(chǎn)品的管理費用50萬元，財務費用30萬元。（4）產(chǎn)品銷售成本310萬元（5）實發(fā)工資總額50萬元（6）發(fā)生如下營業(yè)外支出：繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金1.5萬元（7）交納稅金共90萬元。請計算該企業(yè)應納稅所得額為多少？35實例說明5：112第三節(jié)應納稅所得額的確定七、虧損彌補與抵減（一）虧損彌補第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。36第三節(jié)應納稅所得額的確定七、虧損彌補與抵減113第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：三層含義第一，彌補虧損年限必須自虧損年度的下一年起不斷地連續(xù)計算，五年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都必須為實際彌補期限計算；第二，連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個虧損年度起計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期。第三，如果超過五年彌補期仍未彌補完的虧損，在第六年開始則不能用應納稅所得額彌補。37第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：三層含義114第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明7：某企業(yè)從2000年到2008年，各年彌補虧損前的應納稅所得額如下（單位：萬元）年度20002001200220032004應納稅所得額-80-60-40-200年度2005200620072008應納稅所得額10304010038第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明7：年度2000200115第三節(jié)應納稅所得額的確定則下列對從2005年起各年度彌補以前年度虧損后該企業(yè)的應納稅所得額的說法是否正確？1、2005年的應納稅所得額為0；2、2006年的應納稅所得額為0；3、2007年的應納稅所得額為0；4、2008年的應納稅所得額為80萬元。39第三節(jié)應納稅所得額的確定則下列對從2005年起各年度彌116第三節(jié)應納稅所得額的確定練習：某企業(yè)于2008年初開業(yè)，未來10年彌補虧損前的應納稅所得額如下表（單位：萬元），請計算各年應納企業(yè)所得稅稅額。年度20082009201020112012應納稅所得額-20-105-5-10年度20132014201520162017應納稅所得額102025304040第三節(jié)應納稅所得額的確定練習：某企業(yè)于2008年初開業(yè)117第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）境外分支機構(gòu)的虧損抵減第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。41第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）境外分支機構(gòu)的虧損抵減118第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)和境外營業(yè)機構(gòu)應當分別計算自己的應納稅所得額，并分別計算自己的應納稅額。2、匯總繳納企業(yè)所得稅，僅僅是指在最后繳納時匯總在一起，但在此之前的計算中都是分開的。42第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：119第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：某企業(yè)（我國的居民企業(yè)）2008年的總收入為1000萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元。另外，該企業(yè)還在A國設立了一家分支機構(gòu)，該分支機構(gòu)2008年虧損50萬元。該企業(yè)在B國設立的分支機構(gòu)2008年虧損80萬元。請計算該企業(yè)2008年度應納稅所得額為多少？43第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：120第三節(jié)應納稅所得額的確定八、資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)為取得其擁有的各項資產(chǎn)所支付的金額，應區(qū)分資本性支出和收益性支出。收益性支出可以作為成本費用從企業(yè)收入總額中一次性扣除。資本性支出應采取分期計提折舊或者分期攤銷的方式從以后各期的收入總額中分期扣除。44第三節(jié)應納稅所得額的確定八、資產(chǎn)的稅務處理121第三節(jié)應納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)折舊的扣除第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。45第三節(jié)應納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)折舊的扣除122第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、新企業(yè)所得稅法在界定哪些固定資產(chǎn)可以計算折舊時，采取的是排除法。2、除房屋和建筑物外，一般的固定資產(chǎn)以是否投入使用為標準確定是否提取折舊，即是否與經(jīng)營活動有關(guān)。3、固定資產(chǎn)的折舊已足額提取，意味著對該固定資產(chǎn)的損耗已經(jīng)全部補償，成本得到足額扣除。如果仍有使用價值繼續(xù)投入使用再提取折舊的話，就造成了稅基的減少，影響到企業(yè)的應納稅所得額。46第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：123第三節(jié)應納稅所得額的確定4、租賃方式的折舊扣除問題：1）經(jīng)營租賃：出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的經(jīng)營形式。固定資產(chǎn)屬于出租人的固定資產(chǎn)，出租方通過出租獲得收益，出租方為購置該固定資產(chǎn)支付成本應予扣除，因此，經(jīng)營租賃方式的固定資產(chǎn)折舊應從出租方提取。47第三節(jié)應納稅所得額的確定4、租賃方式的折舊扣除問題：124第三節(jié)應納稅所得額的確定2）融資租賃：出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的經(jīng)營形式。由于融資租賃實質(zhì)上是出租方將固定資產(chǎn)的所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租方，所以，不管在租賃期滿后承租方是否將固定資產(chǎn)留購，承租企業(yè)都要將融資組入的固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認為相應的負債，并提取折舊。48第三節(jié)應納稅所得額的確定2）融資租賃：出租人根據(jù)承租人某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元;6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為(

)。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元125某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用5、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。6、企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。5、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的7、除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：A、房屋、建筑物：20年；B、飛機、火車、輪船、機械、機器和其他生產(chǎn)設備：10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；D、飛機、火車、輪船之外的運輸工具：4年；E、電子設備：3年。7、除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低8關(guān)于縮短折舊年限或加速折舊：可以采取縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)包括：a、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；b、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。8關(guān)于縮短折舊年限或加速折舊：129第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：2011年某加工設備廠發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）4月份從A公司購入一臺機床，價款120萬元，一直沒有投入使用。（2）6月份從B企業(yè)以融資租賃方式租入機械設備一臺，租賃期限為10年，年租金10萬元。（3）8月份，以經(jīng)營租賃方式租出機床一臺，租期為2年，年租金15萬元。則該加工設備廠在計算應納稅所得額時，哪些固定資產(chǎn)可以計算固定資產(chǎn)折舊準予扣除？哪些不得計算固定資產(chǎn)折舊扣除？53第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明9：130第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)的攤銷費用扣除第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

54第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)的攤銷費用扣除131第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、稅法對無形資產(chǎn)的界定。2、無形資產(chǎn)費用的攤銷首先需要界定可以攤銷的費用，其次要確定無形資產(chǎn)的攤銷年限。3、可以進行費用攤銷的無形資產(chǎn)必須是和經(jīng)營項目有關(guān)的。4、研發(fā)期間已經(jīng)在當期扣除的費用不能列入攤銷費用中。55第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：132第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明10某公司從企業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，推出了系列品牌6個，在公司發(fā)展中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)只有某一種品牌的銷售業(yè)績較好，于是在5年內(nèi)停用了其他品牌，已知5年內(nèi)其他5個品牌的核算的攤銷費用為每年80萬元，使用中的品牌每年的攤銷費用為60萬元。在單品牌運行期間的某一納稅年度內(nèi)企業(yè)的收入總額為3000萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元，取得的政府補貼20萬元。則該公司這一納稅年度的應納稅所得額應該是多少？56第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明10某公司從企業(yè)的長遠133第三節(jié)應納稅所得額的確定（三）長期待攤費用的稅務處理第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

57第三節(jié)應納稅所得額的確定（三）長期待攤費用的稅務處理134第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：1、已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)進行改建后增加了固定資產(chǎn)的原值，可以進行攤銷。2、本條所說的“租入”一般指的是“經(jīng)營租賃”，租入的固定資產(chǎn)改建產(chǎn)生的長期攤銷費用由承租方提取。58第三節(jié)應納稅所得額的確定說明：★關(guān)于大修理：A、特點：修理范圍大、費用支出多、修理次數(shù)少、時間間隔長。B、確定大修理的標準：a、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎的50%以上。b、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！镪P(guān)于大修理：136實例說明11：某機械廠2005年購入一臺價值120萬元的機械設備，使用年限為10年。2011年3月，該機械廠開始對設備進行修理維護，當月底修理完畢，發(fā)生大修理支出10萬元。2008年4月，以經(jīng)營租賃方式租入一臺機床，租賃期限為5年，每年租金10萬元。當月對該機床進行了改造，發(fā)生改造支出5萬元。機械廠將以上兩筆業(yè)務計入管理費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定回答以下問題：（1）該機械廠3月份的大修理支出10萬元，屬于哪類支出？如何進行稅務處理？（2）該機械廠4月份的改造支出5萬元，屬于哪類支出？如何進行稅務處理？60實例說明11：137第三節(jié)應納稅所得額的確定（四）其它資產(chǎn)的稅務處理第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。61第三節(jié)應納稅所得額的確定（四）其它資產(chǎn)的稅務處理138第三節(jié)應納稅所得額的確定實例說明12：某企業(yè)2011年的總收入為1300萬元，其中包括企業(yè)在2011年4月份轉(zhuǎn)讓某項資產(chǎn)的收入300萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定自己計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元，成本中包括該年度對外投資資產(chǎn)成本300