初級財務會計及負責管理知識分析實務課件1一、短期借款練習題：A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計20000元，期限為6個月，年利率8％。合同規(guī)定，借款本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。10月1日償還本金。二、增值稅練習題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材料已驗收入庫，款未支付。（實際成本核算）。3月10日，工程領用原材料2000元。3月20日，企業(yè)銷售產(chǎn)品含稅銷售額234000元，款已收到。3月25日，公司將自己生產(chǎn)的每臺成本為650元的電飯煲作為福利分給每位職工（一人一臺，共20名職工，每臺市場售價800元，）。請計算當期應交增值稅并寫出各業(yè)務分錄。三、工資業(yè)務：2009年6月，A公司當月應發(fā)工資總額2000萬元，其中，生產(chǎn)部門人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司專設銷售機構人員工資100萬元，企業(yè)行政管理人員工資220萬元，在建工程人員工資120萬元。四、長期借款業(yè)務：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月31日從銀行借入資金5000000元，期限3年，年利率5.4％，（到期一次還本，不計復利），用該款項當日購買不需安裝設備一臺，價款4900000元，另支付運雜費及保險費10000元，設備已投入使用。一、短期借款練習題：2第三章負債

[基本要求]

（一）掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算（二）掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算（四）熟悉應付股利、其他應付款的核算（五）熟悉應交稅費的內(nèi)容（六）熟悉長期借款、應付債券的核算第三章負債

[基本要求]3第一節(jié)流動負債

流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款和一年內(nèi)到期的非流動負債等。第一節(jié)流動負債

流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應4一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。內(nèi)容：短期借款的取得、計息、歸還一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入5科目設置短期借款財務費用（P148）應付利息（可用于短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等按合同應支付的利息）科目設置短期借款6短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借：銀行存款貸：短期借款短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，7短期借款企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，（企業(yè)要月末計提）借：財務費用貸：應付利息實際支付利息時，(銀行一般于每季末收取短期借款利息）借：應付利息（已預提的利息）

財務費用（應計利息）貸：銀行存款（應付利息總額）短期借款企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用8短期借款企業(yè)短期借款到期償還本金時，借：短期借款貸：銀行存款短期借款企業(yè)短期借款到期償還本金時，9課堂練習A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率4％。合同規(guī)定，借款本金到期后一次歸還；利息分月計提，按季支付。10月1日償還本金。課堂練習A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)101。1月1日收到貸款時，借：短期借款120000貸：銀行存款1200002。1月末，計提利息借：財務費用400貸：應付利息4003。2月末計提利息與1月末相同4。3月末支付第一季度利息借：應付利息800

財務費用400貸：銀行存款12005。二、三季度會計處理同上6。10月1日歸還本金

借：短期借款120000

貸：銀行存款1200001。1月1日收到貸款時，11三、應付和預收款項—

（一）應付賬款

應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。設置：“應付帳款”科目三、應付和預收款項—

（一）應付賬款12發(fā)生應付款項時1.企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，借：原材料(庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借：生產(chǎn)成本（制造費用）管理費用

貸：應付賬款發(fā)生應付款項時1.企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付13甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款10000元，增值稅170元，對方代墊運雜費100元，已驗收入庫，款未支付。（實際成本核算）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材14借：原材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：應付賬款1170借：原材料100015支付應付款項時企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借：應付賬款貸：銀行存款（應付票據(jù)）支付應付款項時企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，16甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款1000000元，增值稅170000元，已驗收入庫，款未支付。合同規(guī)定15天內(nèi)付清款項（含增值稅），將獲得1％的現(xiàn)金折扣。將公司3月10日付款。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材171。3月1日購入時，借：原材料10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000貸：應付賬款11700002。3月10日付款時，借：應付賬款1170000

貸：銀行存款1158300財務費用117001。3月1日購入時，18無法支付的應付款項企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入借：應付賬款貸：營業(yè)外收入無法支付的應付款項企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面19二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。設置“應付票據(jù)”科目二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而20二、應付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借：材料采購（或庫存商品、應付賬款）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用，借：財務費用貸：銀行存款二、應付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌21帶息應付票據(jù)期末計息，到期歸還本金和利息?？蓞⒖级唐诮杩罾⑻幚?。借：財務費用貸：應付票據(jù)帶息應付票據(jù)期末計息，到期歸還本金和利息?？蓞⒖级唐诮杩罾?2商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作應付帳款。借：應付票據(jù)貸：應付帳款銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款。借：應付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額23預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付預收賬款情況不多的，也可不設"預收賬款"科目，將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。

預收賬款24預收款項核算1.企業(yè)向購貨單位預收款項時，借：銀行存款10000貸：預收賬款100002.銷售實現(xiàn)時，借：預收賬款10530貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15303.企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借：銀行存款530貸：預收賬款5304.向購貨單位退回其多付的款項時，借：預收賬款貸：銀行存款預收款項核算1.企業(yè)向購貨單位預收款項時，25四、應付職工薪酬--內(nèi)容

應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，（與工資相伴產(chǎn)生）非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。（略）

四、應付職工薪酬--內(nèi)容

應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)26確認應付薪酬

－記入相關受益對象

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)人員薪酬）

制造費用（車間管理人員薪酬）

管理費用（管理部門人員的職工薪酬）銷售費用（銷售部門人員的職工薪酬）

在建工程（在建工程職工薪酬）

研發(fā)支出（研發(fā)職工薪酬）貸：應付職工薪酬—工資--職工福利--社會保險費（基本養(yǎng)老保險）--住房公積金--工會經(jīng)費--職工教育經(jīng)費

--非貨幣性福利薪酬確認應付薪酬

－記入相關受益對象企業(yè)應當在27課堂練習2009年6月，A公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中，生產(chǎn)部門人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，企業(yè)行政管理部門工資360萬元，公司專設銷售機構人員工資100萬元，建造廠房人員工資220萬元，內(nèi)部研發(fā)人員工資120萬元（符合資本化條件）課堂練習2009年6月，A公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中28工資分配：借：生產(chǎn)成本1000制造費用200管理費用360銷售費用100在建工程220研發(fā)支出－－資本化支出120

貸：應付職工薪酬－－－工資2000工資分配：借：生產(chǎn)成本29按工資總額提取5險1金等

（與工資相伴產(chǎn)生）借：生產(chǎn)成本400制造費用80管理費用144銷售費用40在建工程88研發(fā)支出－－資本化支出48

貸：應付職工薪酬——職工福利(2%)40----工會經(jīng)費(2%)40----職工教育經(jīng)費(1.5%)30

----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）480---住房公積金(10.5%)210按工資總額提取5險1金等

（與工資相30以上兩個分錄可以合并為一個分錄借：生產(chǎn)成本1400制造費用280管理費用504銷售費用140在建工程308研發(fā)支出－－資本化支出168

貸：應付職工薪酬－－－工資2000——職工福利(2%)40----工會經(jīng)費(2%)40----職工教育經(jīng)費(1.5%)30

----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）480---住房公積金(10.5%)210

以上兩個分錄可以合并為一個分錄借：生產(chǎn)成本312.支付職工薪酬—工資

－－注意步驟1.提現(xiàn)（根據(jù)“工資結算匯總表”中的實發(fā)金額提現(xiàn)）借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2.支付：借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金3.代扣款項：企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借：應付職工薪酬—工資貸：其他應收款（代墊水電費醫(yī)藥費等）

應交稅費——應交個人所得稅2.支付職工薪酬—工資

－－注意32課堂練習A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)420000元。課堂練習A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額331。向銀行體現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金420000貸：銀行存款4200002.支付：借：應付職工薪酬——工資420000貸：庫存現(xiàn)金4200003.代扣款項：借：應付職工薪酬—工資42000貸：其他應收款－－職工房租40000－－代墊醫(yī)藥費2000

1。向銀行體現(xiàn)：343.支付其他（先提取后使用）企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金，非貨幣性福利時（用自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放或企業(yè)資產(chǎn)供職工無償使用），（注意：支付要根據(jù)情況處理,一般是單獨分錄）借：應付職工薪酬——職工福利(2%)----工會經(jīng)費(2%)----職工教育經(jīng)費(1.5%)----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）----住房公積金(10.5%)

----非貨幣性福利貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）3.支付其他（先提取后使用）企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費35題外話：你是不是納稅人？企業(yè)作為納稅人無可爭議，但你知道你也是納稅人嗎？商場100元的化妝品含15.43元增值稅，25.64元消費稅，4.02元城建稅。2700元的進口瑞士手表含：392元的增值稅（17%）623元的消費稅（30%）267元的關稅（11%）。題外話：你是不是納稅人？企業(yè)作為納稅人無可爭議，但你知道你也36五、應交稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。設置“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。（注意：一定要正確填寫二級子目－稅種）企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過"應交稅費"科目核算。五、應交稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值37（一）應交增值稅增值稅納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位或個人，均為增值稅納稅人。分為和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅：一般采用稅款抵扣制度（需憑購物發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證注明的增值稅抵扣，特殊情況下可以按普通發(fā)票計進項稅額：企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資。小規(guī)模納稅人增值稅不得抵扣。（一）應交增值稅增值稅納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，38增值稅的價、稅分離增值稅采用價、稅分離方法，合并定價的應該分離。分離辦法：1。一般納稅人：增值稅如果銷售貨物或提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，要進行價稅分離，進行還原。銷售額＝含稅銷售額/(1+增值稅稅率）2。小規(guī)模納稅人含稅銷售額分離：銷售額＝含稅銷售額/(1+征收率）增值稅的價、稅分離增值稅采用價、稅分離方法，合并定價的應該分39（二）應交增值稅的核算

1.一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，設置以下科目：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）---應交增值稅（銷項稅額）---應交增值稅（出口退稅）---應交增值稅（進項稅額轉出）---應交增值稅（已交稅金）（二）應交增值稅的核算

1.一般納稅401。國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務，一般增值稅稅率為17%。一般納稅企業(yè)：

借：材料采購（或在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資、管理費用）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（或應付票據(jù)、銀行存款）購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。1。國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務，一般增值稅稅率為17%。一般41甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款10000元，增值稅170元，對方代墊運雜費100元，已驗收入庫，款未支付。（實際成本核算）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材42借：原材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：應付賬款1170借：原材料1000432。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資可以按普通發(fā)票計進項稅額。（一般納稅人－－－稅率一般13%）

按照買價和規(guī)定的扣除率13％計算進項稅額，借：商品采購（或原材料、庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（或銀行存款）2。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資可以按普通發(fā)票計進項稅額。44課堂練習C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達，款已付。課堂練習C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的45借：商品采購87000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款100000借：商品采購87000463。進項稅額轉出。購進的貨物發(fā)生非常損失或改變用途-----已計入的進項稅額不能再抵扣應轉出1.非常損失（自然災害引起）屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3。進項稅額轉出。購進的貨物發(fā)生非常損失或改變用途-----47課堂練習E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅1700元。課堂練習E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票48借：待處理財產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700借：待處理財產(chǎn)損溢1170049購進的貨物發(fā)生非常損失或改變用途------------進項稅額不能再抵扣應轉出2.改變用途（購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為：如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等）借：在建工程（所購原材料用于工程）貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）借：應付職工薪酬—職工福利（所購原材料用于職工集體福利）貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）購進的貨物發(fā)生非常損失或改變用途------------進項50課堂練習甲公司所屬職工醫(yī)院維修領用原材料10000元，其購入時支付的增值稅為1700元。課堂練習甲公司所屬職工醫(yī)院維修領用原材料10000元，其購入51借：應付職工薪酬—職工福利11700貸：原材料10000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）1700借：應付職工薪酬—職工福利11700524。銷售貨物或者提供應稅勞務---正常銷售和視同銷售（一般納稅企業(yè)）

1）正常銷售或提供勞務時，借：應收賬款（或應收票據(jù)、銀行存款）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。匹配成本時，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

4。銷售貨物或者提供應稅勞務---正常銷售和視同銷售（一般納53自產(chǎn)或委托加工的貨物—用于其他---視同銷售

（一般納稅企業(yè)）

2）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅借：在建工程（自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程）（或長期股權投資、營業(yè)外支出）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）注意：材料用于非應稅項目等－進項稅額轉出；而產(chǎn)品用于非應稅項目等－視同銷售自產(chǎn)或委托加工的貨物—用于其他---視同銷售（一般納稅企業(yè)54課堂練習甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率17%。課堂練習甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)55借：在建工程251000貸：庫存商品200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000借：在建工程251000565.出口退稅借：其他應收款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）5.出口退稅借：其他應收款575。企業(yè)交納的增值稅

（一般納稅企業(yè)）

公式：當期銷項稅額＋進項稅額轉出－當期進項稅額－已交稅金借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款期末，應交稅費－應交增值稅余額在貸方表示尚未繳納的增值稅。5。企業(yè)交納的增值稅

（一般納稅企業(yè)）

公式：當期58一、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人

1．2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元，已驗收入庫，款項已付。（實際成本核算）2．3月10日，庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認成本為10000元，增值稅1700元。3．3月15日，企業(yè)建造廠房領用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為8500元。4．3月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為51000元，，已收到貨款。提貨單已送交乙公司。該批商品成本為240000元。5．3月21日，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造的職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為20000元，計稅價格為30000元。一、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人

1．2009年3月1日，從A公59答案：當期進項稅額=17000元。當期進項稅額轉出=1700+8500=10200當期銷項稅額=51000+30000*17%=56100當期應交增值稅：56100+10200-17000=49300答案：當期進項稅額=17000元。602.小規(guī)模納稅企業(yè)標準

(l)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅；(4)會計核算資料不健全。小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人，依照有關規(guī)定計算應納稅額。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)標準(l)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納612.小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（3%）計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。只設置“應交稅費---應交增值稅”科目，（注意沒有二級子目）。貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。2.小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和62小規(guī)模納稅企業(yè)1.采購時，借：材料采購（在途物資）貸：銀行存款2.銷售時，借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（注意價稅分離）應交稅費——應交增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)1.采購時，63

某小規(guī)模納稅企業(yè)1。購進材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款20000元，增值稅3400元，貨已入庫，款已付。2。銷售產(chǎn)品一批，開出的普通發(fā)票注明貨款20600元，增值稅征收率為3％，款已存入銀行。

某小規(guī)模納稅企業(yè)641.采購時，借：原材料23400貸：應交稅費——應交增值稅234002.銷售時（注意價稅分離，以不含稅銷售額計增值稅）借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅600

[20600/(1+3%)]*3%1.采購時，65消費稅特定產(chǎn)品項目征稅，單一環(huán)節(jié)征稅－只交一次從量計征（定額）和從價計證（定率），分別核算以不含增值稅的銷售額為稅基。收入中含有增值稅的要換算為不含增值稅銷售額消費稅特定產(chǎn)品項目征稅，單一環(huán)節(jié)征稅－只交一次66科目設置：應交稅費－應交消費稅對應科目：營業(yè)稅金及附加應稅發(fā)生時，借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交消費稅科目設置：應交稅費－應交消費稅67自產(chǎn)自用應稅消費品

－如應稅消費品用于在建工程（視同銷售）企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，借：在建工程貸：庫存商品

應繳稅費—應交增值稅（銷項稅額）—應交消費稅自產(chǎn)自用應稅消費品

－如應稅消費品用于在建工程（視同銷售）68委托加工物資--代收代交的消費稅（受托方）需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借：應收賬款（銀行存款）貸：應交稅費——應交消費稅委托加工物資--代收代交的消費稅（受托方）69委托加工物資--代收代交的消費稅（委托方）1.發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料2.加工時：1）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借：委托加工物資受托方按照應交稅款金額應交稅費——應交消費稅借：應收賬款（銀行存款）貸：應付賬款（銀行存款）貸：應交稅費—應交消費稅

2）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款）3。收回加工物資，繼續(xù)加工的借：原材料貸：委托加工物資委托加工物資--代收代交的消費稅（委托方）1.發(fā)出委托加工物70產(chǎn)品既交增值稅又交消費稅企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的產(chǎn)品既交增值稅又交消費稅。產(chǎn)品發(fā)出，符合收入條件，款項未收到借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

產(chǎn)品既交增值稅又交消費稅企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的產(chǎn)品71進口環(huán)節(jié)應交的消費稅企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借：材料采購（庫存商品、固定資產(chǎn)）貸：銀行存款進口環(huán)節(jié)應交的消費稅企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，72營業(yè)稅納稅人：在我國提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等以營業(yè)額為計稅依據(jù)（包括向對方收取的全部價款和價外費用）稅率為3－20%營業(yè)稅納稅人：在我國提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位73（四）應交營業(yè)稅的核算

1.取得營業(yè)額時，企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交營業(yè)稅2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借:固定資產(chǎn)清理貸:應交稅費——應交營業(yè)稅（注意：完整分錄包括所有固定資產(chǎn)清理內(nèi)容）（四）應交營業(yè)稅的核算

1.取得營業(yè)額時，企業(yè)按照營業(yè)額74（五）其他應交稅費的核算對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等.

（五）其他應交稅費的核算對于除上述稅金以外的應交城市維護建設75城市維護建設稅

以增值稅、消費稅、營業(yè)稅所納稅額為稅基稅率1％－7％

應納稅額＝（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×使用稅率借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交城市維護建設稅城市維護建設稅

以增值稅、消費稅、營業(yè)稅所納稅額為稅基76教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅所納稅額為計費依據(jù)，稅率3％

應納稅額＝（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×使用稅率借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交教育費附加教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅所納稅額為計77課堂練習某企業(yè)本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率7％。教育費附加率3％?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。課堂練習某企業(yè)本期實際應上交增值稅400000元，消費稅2478答案1。計算：

借：營業(yè)稅金及附加80000

貸：應交稅費－應交城市維護建設稅56000－應交教育費附加240002。支付：借：應交稅費－應交城市維護建設稅56000－應交教育費附加24000貸：銀行存款80000答案1。計算：79資源稅1。企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交資源稅2。企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅，借：生產(chǎn)成本（制造費用）貸：應交稅費——應交資源稅資源稅1。企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，80房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費－直接記入管理費用

借：管理費用貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

----應交土地使用稅----應交車船使用稅----應交礦產(chǎn)資源補償費房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費－直接記入管理81個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借：應付職工薪酬－工資貸：應交稅費——應交個人所得稅個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，82耕地占用稅（不需走應交稅費科目）借：在建工程貸：銀行存款耕地占用稅（不需走應交稅費科目）借：在建工程83土地增值稅（略）土地增值稅（略）84六、應付股利

“應付股利”是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。

六、應付股利“應付股利”是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審85應付股利企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利－－－甲股東－－－乙股東向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借：應付股利貸：銀行存款應付股利企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤86課堂練習A有限責任公司2009年度實現(xiàn)凈利潤8000000元，經(jīng)董事會批準，決定分配股利5000000元，已用銀行存款支付。課堂練習A有限責任公司2009年度實現(xiàn)凈利潤8000000元871。批準時，

借：利潤分配－應付現(xiàn)金股利或利潤5000000

貸:應付股利50000002。支付時，借：應付股利5000000貸：銀行存款50000001。批準時，88七、其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

七、其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、89其他應付款1.企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借：管理費用貸：其他應付款2.支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借：其他應付款貸：銀行存款其他應付款1.企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，90第二節(jié)非流動負債

非流動負債主要包括長期借款和應付債券等。

第二節(jié)非流動負債

非流動負債主要包括長期借款和應付債券91一、長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。設置科目：長期借款－－本金長期借款－－利息調(diào)整一、長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的921。借入長期借款企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借：銀行存款貸：長期借款——本金1。借入長期借款企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，932。長期借款利息費用

長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。2。長期借款利息費用長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照942.長期借款計算確定的利息費用－－根據(jù)情況計入相應對象長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：1.屬于籌建期間的，計入管理費用；

2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。3.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，1）在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；2）固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。2.長期借款計算確定的利息費用－－根據(jù)情況計入相952.長期借款計算確定的利息費用－－根據(jù)情況計入相應對象長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目。借：在建工程制造費用財務費用研發(fā)支出貸：應付利息2.長期借款計算確定的利息費用－－根據(jù)情況計入相963。歸還長期借款、利息企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借：長期借款——本金

貸：銀行存款按歸還的利息，借：應付利息貸：銀行存款3。歸還長期借款、利息企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金97課堂練習A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年11月30日從銀行借入資金4000000元，期限3年，年利率8.4％，（到期一次還本，不計復利），款項用于購買設備。課堂練習A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年11月30日從銀981。取得借款時，借：銀行存款4000000貸：長期借款——本金40000002。購買設備（略）3。2006年12月31日計息時：

借：財務費用（4000000×8.4％/12)28000貸：應付利息280004。2007年1月－2009年10月末預提分錄如上5。2009年11月30日，歸還本金及借款借：財務費用28000長期借款——本金4000000應付利息980000

貸：銀行存款50080001。取得借款時，99二、應付債券

應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。二、應付債券

應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的100科目設置企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。應付債券——面值（票面金額）——利息調(diào)整（溢、折價）——應計利息應付利息應計利息是二級會計科目。一次還本付息下債券按票面利率計算的應付未付利息應付利息屬于一級會計科目。是分期付息，到期一次還本的債券按票面利率計算的應付未付利息。科目設置企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”101發(fā)行債券1。按面值發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借：銀行存款貸：應付債券——面值（債券票面金額）2。溢價或折價發(fā)行債券存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目，表示債券的溢價或折價。利息調(diào)整應與計息同時進行，在債券存續(xù)期間采用實際利率法進行攤銷，使得應付債券－利息調(diào)整攤銷完畢。（略）發(fā)行債券1。按面值發(fā)行債券102按面值發(fā)行的債券1.對于分期付息、到期一次還本的債券，每期計息時，按其票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，短期即付，不增加債券價值。借：在建工程(制造費用、財務費用、研發(fā)支出)貸：應付利息2.其中，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算，實質(zhì)是連續(xù)增加了應付債券的價值，到期一并支付。借：在建工程(制造費用、財務費用、研發(fā)支出)貸：應付債券—應計利息

按面值發(fā)行的債券1.對于分期付息、到期一次還本的債券，每期計103長期債券到期，支付債券本息借:應付債券——面值應付債券——應計利息應付利息貸:銀行存款長期債券到期，支付債券本息104課堂練習B企業(yè)2006年7月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8％、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，按面值發(fā)行，主要用于建造固定資產(chǎn)。利息費用計算在年末進行并全部資本化，作為在建工程成本。課堂練習B企業(yè)2006年7月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息105答案1。發(fā)行時，借：銀行存款40000000貸：應付債券——面值400000002。年底計息時，借：在建工程1600000貸：應付債券16000003。07、08、09年計息同上（略）4。支付時，借：應付債券——面值40000000——應計利息9600000貸：銀行存款49600000答案1。發(fā)行時，106初級財務會計及負責管理知識分析實務課件107一、短期借款練習題：A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計20000元，期限為6個月，年利率8％。合同規(guī)定，借款本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。10月1日償還本金。二、增值稅練習題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材料已驗收入庫，款未支付。（實際成本核算）。3月10日，工程領用原材料2000元。3月20日，企業(yè)銷售產(chǎn)品含稅銷售額234000元，款已收到。3月25日，公司將自己生產(chǎn)的每臺成本為650元的電飯煲作為福利分給每位職工（一人一臺，共20名職工，每臺市場售價800元，）。請計算當期應交增值稅并寫出各業(yè)務分錄。三、工資業(yè)務：2009年6月，A公司當月應發(fā)工資總額2000萬元，其中，生產(chǎn)部門人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司專設銷售機構人員工資100萬元，企業(yè)行政管理人員工資220萬元，在建工程人員工資120萬元。四、長期借款業(yè)務：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月31日從銀行借入資金5000000元，期限3年，年利率5.4％，（到期一次還本，不計復利），用該款項當日購買不需安裝設備一臺，價款4900000元，另支付運雜費及保險費10000元，設備已投入使用。一、短期借款練習題：108第三章負債

[基本要求]

（一）掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算（二）掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算（四）熟悉應付股利、其他應付款的核算（五）熟悉應交稅費的內(nèi)容（六）熟悉長期借款、應付債券的核算第三章負債

[基本要求]109第一節(jié)流動負債

流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款和一年內(nèi)到期的非流動負債等。第一節(jié)流動負債

流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應110一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。內(nèi)容：短期借款的取得、計息、歸還一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入111科目設置短期借款財務費用（P148）應付利息（可用于短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等按合同應支付的利息）科目設置短期借款112短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借：銀行存款貸：短期借款短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，113短期借款企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，（企業(yè)要月末計提）借：財務費用貸：應付利息實際支付利息時，(銀行一般于每季末收取短期借款利息）借：應付利息（已預提的利息）

財務費用（應計利息）貸：銀行存款（應付利息總額）短期借款企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用114短期借款企業(yè)短期借款到期償還本金時，借：短期借款貸：銀行存款短期借款企業(yè)短期借款到期償還本金時，115課堂練習A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率4％。合同規(guī)定，借款本金到期后一次歸還；利息分月計提，按季支付。10月1日償還本金。課堂練習A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)1161。1月1日收到貸款時，借：短期借款120000貸：銀行存款1200002。1月末，計提利息借：財務費用400貸：應付利息4003。2月末計提利息與1月末相同4。3月末支付第一季度利息借：應付利息800

財務費用400貸：銀行存款12005。二、三季度會計處理同上6。10月1日歸還本金

借：短期借款120000

貸：銀行存款1200001。1月1日收到貸款時，117三、應付和預收款項—

（一）應付賬款

應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。設置：“應付帳款”科目三、應付和預收款項—

（一）應付賬款118發(fā)生應付款項時1.企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，借：原材料(庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借：生產(chǎn)成本（制造費用）管理費用

貸：應付賬款發(fā)生應付款項時1.企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付119甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款10000元，增值稅170元，對方代墊運雜費100元，已驗收入庫，款未支付。（實際成本核算）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材120借：原材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：應付賬款1170借：原材料1000121支付應付款項時企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借：應付賬款貸：銀行存款（應付票據(jù)）支付應付款項時企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，122甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材料一批，貨款1000000元，增值稅170000元，已驗收入庫，款未支付。合同規(guī)定15天內(nèi)付清款項（含增值稅），將獲得1％的現(xiàn)金折扣。將公司3月10日付款。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1日，從A公司購入材1231。3月1日購入時，借：原材料10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000貸：應付賬款11700002。3月10日付款時，借：應付賬款1170000

貸：銀行存款1158300財務費用117001。3月1日購入時，124無法支付的應付款項企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入借：應付賬款貸：營業(yè)外收入無法支付的應付款項企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面125二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。設置“應付票據(jù)”科目二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而126二、應付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借：材料采購（或庫存商品、應付賬款）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用，借：財務費用貸：銀行存款二、應付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌127帶息應付票據(jù)期末計息，到期歸還本金和利息。可參考短期借款利息處理。借：財務費用貸：應付票據(jù)帶息應付票據(jù)期末計息，到期歸還本金和利息?？蓞⒖级唐诮杩罾?28商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作應付帳款。借：應付票據(jù)貸：應付帳款銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款。借：應付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額129預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付預收賬款情況不多的，也可不設"預收賬款"科目，將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。

預收賬款130預收款項核算1.企業(yè)向購貨單位預收款項時，借：銀行存款10000貸：預收賬款100002.銷售實現(xiàn)時，借：預收賬款10530貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15303.企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借：銀行存款530貸：預收賬款5304.向購貨單位退回其多付的款項時，借：預收賬款貸：銀行存款預收款項核算1.企業(yè)向購貨單位預收款項時，131四、應付職工薪酬--內(nèi)容

應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，（與工資相伴產(chǎn)生）非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。（略）

四、應付職工薪酬--內(nèi)容

應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)132確認應付薪酬

－記入相關受益對象

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)人員薪酬）

制造費用（車間管理人員薪酬）

管理費用（管理部門人員的職工薪酬）銷售費用（銷售部門人員的職工薪酬）

在建工程（在建工程職工薪酬）

研發(fā)支出（研發(fā)職工薪酬）貸：應付職工薪酬—工資--職工福利--社會保險費（基本養(yǎng)老保險）--住房公積金--工會經(jīng)費--職工教育經(jīng)費

--非貨幣性福利薪酬確認應付薪酬

－記入相關受益對象企業(yè)應當在133課堂練習2009年6月，A公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中，生產(chǎn)部門人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，企業(yè)行政管理部門工資360萬元，公司專設銷售機構人員工資100萬元，建造廠房人員工資220萬元，內(nèi)部研發(fā)人員工資120萬元（符合資本化條件）課堂練習2009年6月，A公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中134工資分配：借：生產(chǎn)成本1000制造費用200管理費用360銷售費用100在建工程220研發(fā)支出－－資本化支出120

貸：應付職工薪酬－－－工資2000工資分配：借：生產(chǎn)成本135按工資總額提取5險1金等

（與工資相伴產(chǎn)生）借：生產(chǎn)成本400制造費用80管理費用144銷售費用40在建工程88研發(fā)支出－－資本化支出48

貸：應付職工薪酬——職工福利(2%)40----工會經(jīng)費(2%)40----職工教育經(jīng)費(1.5%)30

----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）480---住房公積金(10.5%)210按工資總額提取5險1金等

（與工資相136以上兩個分錄可以合并為一個分錄借：生產(chǎn)成本1400制造費用280管理費用504銷售費用140在建工程308研發(fā)支出－－資本化支出168

貸：應付職工薪酬－－－工資2000——職工福利(2%)40----工會經(jīng)費(2%)40----職工教育經(jīng)費(1.5%)30

----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）480---住房公積金(10.5%)210

以上兩個分錄可以合并為一個分錄借：生產(chǎn)成本1372.支付職工薪酬—工資

－－注意步驟1.提現(xiàn)（根據(jù)“工資結算匯總表”中的實發(fā)金額提現(xiàn)）借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2.支付：借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金3.代扣款項：企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借：應付職工薪酬—工資貸：其他應收款（代墊水電費醫(yī)藥費等）

應交稅費——應交個人所得稅2.支付職工薪酬—工資

－－注意138課堂練習A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)420000元。課堂練習A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額1391。向銀行體現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金420000貸：銀行存款4200002.支付：借：應付職工薪酬——工資420000貸：庫存現(xiàn)金4200003.代扣款項：借：應付職工薪酬—工資42000貸：其他應收款－－職工房租40000－－代墊醫(yī)藥費2000

1。向銀行體現(xiàn)：1403.支付其他（先提取后使用）企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金，非貨幣性福利時（用自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放或企業(yè)資產(chǎn)供職工無償使用），（注意：支付要根據(jù)情況處理,一般是單獨分錄）借：應付職工薪酬——職工福利(2%)----工會經(jīng)費(2%)----職工教育經(jīng)費(1.5%)----社會保險費（醫(yī)保10%，養(yǎng)老12%，失業(yè)2%）----住房公積金(10.5%)

----非貨幣