第2章會計循環(huán)

AccountingProcedrues第2章會計循環(huán)

AccountingProcedru2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標1、掌握：會計循環(huán)中涉及的各種會計記錄；會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法。2、會計報表之間的勾稽關(guān)系；獨立完成會計循環(huán)。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目23RenminUniversityofChina2.1會計循環(huán)概述1、會計循環(huán)的含義會計循環(huán)產(chǎn)生于會計分期假設(shè)。在會計上，企業(yè)的壽命期被分割為若干會計期間，企業(yè)需要在每一會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計影響開始，經(jīng)過確認、計量、記錄，到完成會計報表的編制（報告）即為一個會計循環(huán)過程。會計報表是財務(wù)報告的主體內(nèi)容。出于填報會計報表的目的，會計部門需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。與提交財務(wù)會計報告的頻率相一致，企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中，會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類和匯總，進而在會計期末編制會計報表，并形成財務(wù)報告。3RenminUniversityofChina2.134RenminUniversityofChinaContinued2、會計循環(huán)的主要流程每一個會計循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報告中，因此會計報表的編制是會計循環(huán)中最為重要的會計文件。在編制報表過程中，報表數(shù)據(jù)均來自賬簿，每個報表項目均對應(yīng)一個或幾個賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定。例如，利潤表中的營業(yè)收入就應(yīng)著兩個總賬賬簿：“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”這兩個賬簿的余額加總后，就被填入利潤表中的“營業(yè)收入”項目。而同為利潤表項目的“管理費用”就直接對應(yīng)一個“管理費用”賬簿，期末直接將賬簿余額填寫入利潤表即可。資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”則被分解為三個賬簿：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列。4RenminUniversityofChinaCon45RenminUniversityofChinaContinued2、會計循環(huán)的主要流程賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟業(yè)務(wù)，中間還有一個環(huán)節(jié)：會計憑證。也就是說，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，是不能直接登記賬簿的。首先，會計師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會計憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實性和會計信息的可靠性。其次，在賬簿中使用的是會計語言，表現(xiàn)為“借貸”。因此，必須先把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會計語言。這種轉(zhuǎn)換的方法稱為借貸記賬法。運用借貸記賬法將該銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會計分錄”。會計分錄先登記在記賬憑證上，然后才被分別登記到各賬簿中。匯總上述會計循環(huán)的主要流程如圖2—1所示。5RenminUniversityofChinaCon56RenminUniversityofChinaContinued6RenminUniversityofChinaCon67RenminUniversityofChina2.2.1會計科目和賬戶１、會計科目按照會計處理流程，當日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，即編制會計分錄。會計科目即是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎(chǔ)。我國會計準則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在會計核算實踐過程中，在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。表2－1摘要列示了其中一些最常用的會計科目。7RenminUniversityofChina2.278RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina89RenminUniversityofChinaContinued會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目。前者是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細更具體的會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；“原材料”按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細科目；“銀行存款”可按不同的銀行設(shè)置明細科目。舉例說明如表2-2。9RenminUniversityofChinaCon910RenminUniversityofChinaContinued10RenminUniversityofChinaCo1011RenminUniversityofChinaContinued２、會計賬戶會計期末，會計師需要獲得能夠填制資產(chǎn)負債表和利潤表各個項目的數(shù)據(jù)。而這些項目分別對應(yīng)著一個或幾個會計科目。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生以了會計科目為名稱的會計記錄形式，稱為“會計賬戶”。會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計賬戶的上方；會計賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。11RenminUniversityofChinaCo1112RenminUniversityofChinaContinued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。12RenminUniversityofChinaCo1213RenminUniversityofChinaContinued

在期初余額之后依次記錄了當期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當期的增減記錄稱為“當期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。13RenminUniversityofChinaCo1314RenminUniversityofChinaContinued賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是一致的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標準進行分類。同會計科目分為總分類科目和明細科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。14RenminUniversityofChinaCo1415RenminUniversityofChina2.2.2借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。15RenminUniversityofChina2.1516RenminUniversityofChinaContinued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。16RenminUniversityofChinaCo1617RenminUniversityofChinaContinued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。17RenminUniversityofChinaCo1718RenminUniversityofChinaContinued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為會計分錄，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。按照慣例，在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當縮進。18RenminUniversityofChinaCo1819RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】20X2年1月5日，孫先生從個人賬戶中提取50萬元，投資創(chuàng)立一家小超市,存入超市的銀行賬戶作為原始資本。分析：根據(jù)會計主體假設(shè)，企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項。因此超市業(yè)主孫先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計記錄中。上述業(yè)務(wù)對超市的影響只是收到業(yè)主的資本金50萬元。一方面，超市收到50萬元，應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬。根據(jù)借貸記賬法的要求，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，對應(yīng)的具體資產(chǎn)賬戶為“銀行存款”。另一方面，這50萬元是孫先生對超市的投資，應(yīng)反映為所有者權(quán)益。根據(jù)借貸記賬法的要求，所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記，在會計科目表中，其對應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為“實收資本”因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：銀行存款500,000貸：實收資本500,000【例2－2】20X2年1月12日，超市花費30000元購進了貨架和計算機等設(shè)備，以支票支付。分析：一方面超市增加了貨架和計算機等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記；另一方面，超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了30000元，使銀行存款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：固定資產(chǎn)30,000貸：銀行存款30,00019RenminUniversityofChinaCo1920RenminUniversityofChinaContinued【例2－3】20X2年1月15日，超市從廠家購進各類存貨，共計價值80000元約定月底付款。分析：一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記，在會計科目表中其對應(yīng)的賬戶名稱為“庫存商品”；另一方面，超市購貨未付現(xiàn)款，而是約定月底付清，表明超市目前存在對供應(yīng)商的欠款80000元。根據(jù)借貸記賬法，負債的增加應(yīng)貸記。一般購銷業(yè)務(wù)中的未付款項應(yīng)使用應(yīng)付賬款賬戶。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：庫存商品80,000貸：應(yīng)付賬款80,000【例2－4】20X2年1月20日，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。分析：一方面，超市的庫存現(xiàn)金增加5000元，庫存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)借記；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：庫存現(xiàn)金5,000貸：銀行存款5,00020RenminUniversityofChinaCo2021RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】20X2年1月25日，員工報銷聯(lián)系進貨和購買貨架、計算機時發(fā)生的交通費235元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫存現(xiàn)金235元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；另一方面報銷交通費應(yīng)計入管理費用，費用增加應(yīng)借記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：

借：管理費用235

貸：庫存現(xiàn)金235【例2－6】20X2年1月31日，超市正式開業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計，超市當天銷售額達2536元，收款全部為現(xiàn)金。分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫存現(xiàn)金增加2536元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)記入借方；同時超市的主營業(yè)務(wù)收入增加2536元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：

借：庫存現(xiàn)金2,536

貸：主營業(yè)務(wù)收入2,53621RenminUniversityofChinaCo2122RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】20X2年1月31日，超市以現(xiàn)金支付員工當月工資1500元。分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費用!屬于費用類賬戶，費用增加應(yīng)借記；另一方面!，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫存現(xiàn)金減少，庫存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：借：銷售費用1,500貸：庫存現(xiàn)金1,500【例2－8】20X2年1月31日，超市計算和結(jié)轉(zhuǎn)當天銷售產(chǎn)品的進貨成本1880元.分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營業(yè)務(wù)成本1880元，主營業(yè)務(wù)成本屬于費用類賬戶，增加應(yīng)借記；產(chǎn)品銷售后，其庫存下降，庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：借：主營業(yè)務(wù)成本1,880貸：庫存商品1,88022RenminUniversityofChinaCo2223RenminUniversityofChina2.2.3會計憑證企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中首先記錄在會計憑證中。會計信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會計信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項的真實反映，會計憑證是達到這一要求的必要手段。會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。23RenminUniversityofChina2.2324RenminUniversityofChinaContinued記賬憑證是指以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分錄的主要載體。會計部門在收到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會計循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響進行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會計分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會計信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。24RenminUniversityofChinaCo2425RenminUniversityofChinaContinued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會計科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。25RenminUniversityofChinaCo2526RenminUniversityofChinaContinued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。單獨設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會計科目和明細會計科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。26RenminUniversityofChinaCo2627RenminUniversityofChina2.2.4會計賬薄完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照—定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。1、序時賬。序時賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計分錄必須單獨記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。27RenminUniversityofChina2.2728RenminUniversityofChinaContinued2、分類賬。分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬簿。進一步，對應(yīng)于總分類科目和明細科目，分類賬又可以按其反映指標的詳細程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細分類科目開設(shè)的賬簿即為明細分類賬?？傎~賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細賬發(fā)生額和余額之和。如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細會計科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細賬時，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細賬。28RenminUniversityofChinaCo2829RenminUniversityofChinaContinued3、備查賬。與序時賬和分類賬不同，會計憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬也稱備查簿，是一種輔助和補充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報告，因此這些信息的記錄無強制性要求，會計部門可視管理需要而定。例如當企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，除在賬簿上記錄必要的會計信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記。29RenminUniversityofChinaCo2930RenminUniversityofChina2.3會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程每一個會計期間，從記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計報表的編制，形成一個完整的會計循環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進行分析；需要對原始憑證進行審核；通過借貸記賬法將其記入記賬憑證；以記賬憑證中的分錄更新所涉及的賬簿；根據(jù)賬簿余額編制會計報表。但是，實際操作過程中，還有兩個環(huán)節(jié)需要納入會計循環(huán)。第一，在會計循環(huán)中，尤其是在手工會計系統(tǒng)中，從分錄編制、憑證登記到賬簿更新和余額計算，都可能發(fā)生錯誤。在錯誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的報表不可能平衡。這樣就會浪費大量的時間和重復(fù)勞動。所以，一般在編制會計報表之前!會計人員會檢查會計記錄過程是否存在問題，檢查的方法稱為試算平衡。經(jīng)試算平衡檢查無誤后的賬簿余額才進入報表編制環(huán)節(jié)。第二，在編制報表以后，有些賬簿余額需要清零!以便為下一個會計循環(huán)做好準備，稱為結(jié)賬。加入試算平衡和結(jié)賬后，會計循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程（見圖2—3）主要分為以下六個環(huán)節(jié)：30RenminUniversityofChina2.3031RenminUniversityofChinaContinued31RenminUniversityofChinaCo3132RenminUniversityofChina2.3.1記錄日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。要說明的是，在舉例過程中，由于實際賬簿格式過于繁復(fù)，為簡明起見，我們將使用T形賬戶。T形賬戶的樣式如下：32RenminUniversityofChina2.3233RenminUniversityofChinaContinued【例2－9】20X2年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一例題中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;同時，企業(yè)的實收資本增加了20,000元，實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款200,000貸:實收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:33RenminUniversityofChinaCo3334RenminUniversityofChinaContinued【例2－10】20X2年12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5,000元，銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金5,000貸：銀行存款5,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:34RenminUniversityofChinaCo3435RenminUniversityofChinaContinued【例2－11】20X2年12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款20,000貸：銀行存款20,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:35RenminUniversityofChinaCo3536RenminUniversityofChinaContinued【例2－12】20X2年12月2日，盛達公司購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進了50,000元的計算機等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:36RenminUniversityofChinaCo3637RenminUniversityofChinaContinued【例2－13】20X2年12月5日,公司購進了2000件成衣,待出售,價值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計科目為“應(yīng)付賬款”，負債的增加應(yīng)貸記。列示會計分錄如下：借：庫存商品80,000貸：應(yīng)付賬款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:37RenminUniversityofChinaCo3738RenminUniversityofChinaContinued【例2－14】20X2年12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30，000元，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款15,000應(yīng)收賬款15,000貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價500/2,000*80,000=20,000是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本20,000貸:庫存商品20,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:38RenminUniversityofChinaCo3839RenminUniversityofChinaContinued39RenminUniversityofChinaCo3940RenminUniversityofChinaContinued【例2－15】20X2年12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負債，負債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款100,000貸：短期借款100,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:40RenminUniversityofChinaCo4041RenminUniversityofChinaContinued【例2－16】20X2年12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。分析：差旅費屬于管理費用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費用3,200貸：現(xiàn)金3,200本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:41RenminUniversityofChinaCo4142RenminUniversityofChinaContinued【例2－17】20X2年12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款80,000貸：銀行存款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:42RenminUniversityofChinaCo4243RenminUniversityofChina2.3.2跨期業(yè)務(wù)處理除了記錄日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)以外，在會計期末，會計師還需要記錄跨期業(yè)務(wù)。所謂跨期業(yè)務(wù)，是指該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響涉及幾個會計期間。為了正確計量各期的收入和費用，需要對跨期業(yè)務(wù)的本期影響予以確認和記錄。以企業(yè)購置的可使用5年的機器設(shè)備為例。該設(shè)備的使用年限說明，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益覆蓋至少5個會計期間，因此形成跨期業(yè)務(wù)。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在5年內(nèi)使用。經(jīng)由該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷售后實現(xiàn)銷售收入。因此，該機器的購置成本應(yīng)在這5年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。43RenminUniversityofChina2.4344RenminUniversityofChinaContinued延用本節(jié)中盛達服裝公司的舉例，該公司需要在各會計期末為跨期業(yè)務(wù)做如下會計處理。在例【2—11】中，該公司于20X2年12月1日以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個月的辦公場所租金20,000元。該公司當時記錄的會計分錄為：借：預(yù)付賬款20,000貸：銀行存款20,000顯然，這是一個跨期業(yè)務(wù)。因為該預(yù)付租金可為公司提供為期4個月的辦公空間。在開始租賃辦公空間之前預(yù)付租金，此時費用還未發(fā)生，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，暫時記錄在預(yù)付賬款中。假設(shè)公司在當天入住，截至12月31日的一個月內(nèi)，公司確實使用了該辦公空間開展生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)將當期的租賃支出5,000元（20,000/4）記入管理費用。其余的15,000元分別在以后的三個月末、分三次轉(zhuǎn)為管理費用。因此，12月31日的調(diào)整分錄應(yīng)減少預(yù)付賬款，增加管理費用。因此在未來三個月的月末盛達公司均要做同樣的分錄：借：管理費用5,000貸：預(yù)付賬款5,00044RenminUniversityofChinaCo4445RenminUniversityofChinaContinued本會計分錄入賬后，相關(guān)總賬記錄情況如下：在例【2—12】中，盛達公司于12月2日購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。該公司當時記錄的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,00045RenminUniversityofChinaCo4546RenminUniversityofChinaContinued與預(yù)付辦公場所租賃費的性質(zhì)類似，企業(yè)購買辦公設(shè)備也是一種跨期業(yè)務(wù)。企業(yè)先期支付了設(shè)備價款，只能以固定資產(chǎn)成本的形式記入資產(chǎn)賬目；費用將在企業(yè)使用這些設(shè)備為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的后續(xù)期間發(fā)生，表現(xiàn)為設(shè)備折舊，記入管理費用。按照我國企業(yè)計提折舊的慣例，企業(yè)當月購入的固定資產(chǎn)從下月起計提折舊。為說明問題，此處假設(shè)從購買當月（12月）計提折舊。盛達公司購置設(shè)備的價款共計50,000元，如果可使用5年，則按照最簡單的折舊計提方法，全部固定資產(chǎn)成本應(yīng)在固定資產(chǎn)用于經(jīng)營的60個月內(nèi)平均攤銷，每月折舊金額應(yīng)為833元（50,000/60）。因此，盛達公司的第一次設(shè)備折舊分錄應(yīng)在12月31日完成，將833元的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為費用。但是，在會計實務(wù)中，為了能夠更好地體現(xiàn)固定資產(chǎn)成本中有多少已經(jīng)計提了折舊，在計提折舊的分錄中不會直接貸記固定資產(chǎn)成本，而是貸記“累計折舊”科目?！袄塾嬚叟f”是“固定資產(chǎn)”的抵減科目，表示固定資產(chǎn)成本中累計已提取折舊的金額。固定資產(chǎn)一般余額在借方，而累計折舊的余額在貸方。從固定資產(chǎn)的借方余額中減去累計折舊的貸方余額，結(jié)果即為固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊的凈值。46RenminUniversityofChinaCo4647RenminUniversityofChinaContinued盛達公司12月底確認折舊費用的會計分錄如下：借：管理費用833貸：累計折舊 833折舊提取后，相關(guān)總賬記錄情況如下：47RenminUniversityofChinaCo4748RenminUniversityofChinaContinued在12月底的資產(chǎn)負債表中，關(guān)于該辦公設(shè)備的列示如下：在例【2—15】中，12月10日從銀行取得抵押貸款10,000元，年利率為6%，為期6個月，盛達公司當時的會計分錄為：借：銀行存款100,000貸：短期借款 100,000截至12月31日，盛達公司的這筆借款已使用了21天，因此理應(yīng)產(chǎn)生利息費用，但現(xiàn)金的支付將發(fā)生在下一年度，它屬于一種跨期業(yè)務(wù)。利息的計算公式如下：48RenminUniversityofChinaCo4849RenminUniversityofChinaContinued因此對應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為：借：財務(wù)費用354.21貸：應(yīng)付利息 354.21應(yīng)付利息入賬后，相應(yīng)科目的賬務(wù)記錄如下：跨期業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)相比，其核算的一個難點在于：日常業(yè)務(wù)發(fā)生時多數(shù)有業(yè)務(wù)部門的通知和外來的原始憑證，如購貨發(fā)票、支票存根、貨運單據(jù)等；而跨期業(yè)務(wù)，如機器設(shè)備的折舊，則需要會計師利用自己的專業(yè)知識和專業(yè)判斷，在會計期末自行處理。49RenminUniversityofChinaCo4950RenminUniversityofChina2.3.3試算平衡在會計記錄過程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯誤。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會計憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會計報表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)，因此，上述錯記將延續(xù)至?xí)媹蟊怼榱朔乐惯@種情況出現(xiàn)，會計人員需要在各期會計賬簿結(jié)出余額后，進行試算平衡。試算平衡的目的即為預(yù)先驗證會計記錄的準確性，以提高會計工作效率。試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。50RenminUniversityofChina2.5051RenminUniversityofChinaContinued因此，如果會計記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。各科目的余額或者等于借方與貸方合計之差，產(chǎn)生借方余額；或者等于貸方與借方合計之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯。51RenminUniversityofChinaCo5152RenminUniversityofChinaContinued以本章所舉盛達公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。52RenminUniversityofChinaCo5253RenminUniversityofChinaContinued必須說明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗的錯誤包括：分錄中借方或貸方科目錯誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會計憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。53RenminUniversityofChinaCo5354RenminUniversityofChina2.3.4報表編制1、利潤表的編制在會計日常業(yè)務(wù)核算及期末跨期業(yè)務(wù)分錄編制完成，并登記賬簿以后，所有當期發(fā)生的重要收入和費用項目均已確認入賬，對應(yīng)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目余額也已更新，完成了編制會計報表的準備工作。我們?nèi)砸员竟?jié)中的盛達服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)前面已完成的賬簿記錄，編制盛達公司的利潤表和資產(chǎn)負債表。利潤表的編制在資產(chǎn)負債表之前。會計師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費用科目余額填寫利潤表項目，也可以根據(jù)試算平衡表編制利潤表，見表2—1154RenminUniversityofChina2.5455RenminUniversityofChinaContinued2、資產(chǎn)負債表的編制根據(jù)試算平衡表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，以及利潤表中的凈利潤金額，編制盛達公司的資產(chǎn)負債表，見表2—12資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)合計與負債和所有者權(quán)益合計金額一致，說明當期報表的編制是正確的。55RenminUniversityofChinaCo5556RenminUniversityofChinaContinued3、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制不是依照期末各賬戶的余額，而是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，分析每類業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響直接填制的。雖然我們尚未講解現(xiàn)金流量表的編制，但是因為舉例內(nèi)容比較簡單，只要觀察每筆業(yè)務(wù)是否涉及庫存現(xiàn)金或銀行存款的變動及借貸方向，并歸入適當?shù)姆诸惣纯?。需要注意的是，現(xiàn)金流量表中所涉及的現(xiàn)金流量包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。以例【2—9】來講，20X2年12月1日，公司收到李先生的注冊資金200,000，其會計處理為：借：銀行存款200,000貸：實收資本 200,000其中有借記銀行存款!表明銀行存款增加200,000元。而且，該存款是公司從業(yè)主處獲得的投資款，屬于籌資活動，因此，應(yīng)計入籌資活動取得的現(xiàn)金流。56RenminUniversityofChinaCo5657RenminUniversityofChinaContinued按照以上原理，通過對盛達公司20X2年12月各筆業(yè)務(wù)的分析，編制現(xiàn)金流量表如表2—13所示。57RenminUniversityofChinaCo5758RenminUniversityofChinaContinued4、報表之間的關(guān)系檢驗在會計報表編制完成后，我們還可以通過報表內(nèi)部的等式關(guān)系和報表之間的相互聯(lián)系，檢驗報表編制的正確性。第一、資產(chǎn)負債表必須符合基本會計等式：資產(chǎn)+負債=所有者權(quán)益，也就是說，其左右總額必須一致。在盛達公司的資產(chǎn)負債表中，這一相等關(guān)系是成立的，資產(chǎn)總額為300,967元，等于負債與所有者權(quán)益之和。第二、利潤表中，利潤應(yīng)等于收入扣減所有成本費用。在盛達公司的利潤表中，確實如此。第三、資產(chǎn)負債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系必須成立，即資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”應(yīng)等于期初未分配利潤的余額，加上利潤表本期實現(xiàn)的利潤，扣除本期分配給所有者的利潤。在盛達公司的案例中!公司處于初始設(shè)立階段，因此未分配利潤沒有期初余額；而且公司也沒有向所有者分配利潤。因此，利潤表上本期實現(xiàn)的利潤就應(yīng)等于資產(chǎn)負債表上的未分配利潤。觀察兩張報表可以發(fā)現(xiàn)，這兩個數(shù)字確實相等!均為612.79元。58RenminUniversityofChinaCo5859RenminUniversityofChinaContinued第四、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系必須成立?，F(xiàn)金流量表就是解釋資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的第一項“貨幣資金”的變化過程的。因此，現(xiàn)金流量表中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”應(yīng)等于資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”數(shù)；現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”應(yīng)等于本期資產(chǎn)負債表和前一期資產(chǎn)負債表之間“貨幣資金”項目之差。觀察兩張報表，我們可以看到：現(xiàn)金流量表中“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的金額是161,800元，恰好等于貨幣資金。另外，由于該公司處于第一個經(jīng)營周期，因此，貨幣資金的期初余額是零，貨幣資金的變化值就是本期發(fā)生額161,800元，等于現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，說明報表的編制是正確的。59RenminUniversityofChinaCo5960RenminUniversityofChina2.3.5結(jié)賬在會計期末，完成調(diào)整分錄以后，會計部門需要將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶，使所有損益類賬戶的余額歸零。完成這一過程的分錄稱為結(jié)賬分錄。出于編制利潤表、詳細列示企業(yè)利潤形成過程的目的，在企業(yè)的會計科目中包括了各項收入和費用。收入與費用的差額形成企業(yè)利潤。如同利潤表一樣，所有收入和費用賬戶的使命都是計量某一段會計期間內(nèi)企業(yè)的盈利能力。當收入與費用相減得出凈利潤后，這些賬戶記錄已完成了當期的功用，應(yīng)為下一會計期間的記錄做好準備。因此，前期收入和費用數(shù)字應(yīng)從這些賬戶轉(zhuǎn)出，使賬戶金額在會計期末重新歸于零點，以便計算下一會計期間的收入和費用。如果不這樣做，每一個收入賬戶和費用賬戶記錄的將不是本期的收入和費用，而是企業(yè)成立以來的總收入和總費用。而以總收入和總費用記賬，必將為編制各期利潤表帶來不必要的麻煩。60RenminUniversityofChina2.6061RenminUniversityofChinaContinued結(jié)賬過程包括兩個步驟：首先，各項收入和費用賬戶的余額在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，在這個賬戶中歸集中當期利潤總額；第二步，將本年利潤賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶。仍以前述盛達公司為例，20X2年12月31日該公司收入和費用類賬戶的余額如表2—14所示。61RenminUniversityofChinaCo6162RenminUniversityofChinaContinued編制結(jié)賬分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用賬戶余額至本年利潤賬戶：借：主營業(yè)務(wù)收入30,000 貸：本年利潤30,000借：本年利潤 29,387.21 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 管理費用9,033財務(wù)費用354.21此時，本年利潤賬戶余額為612.79元。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶余額至利潤分配賬戶：借：本年利潤612.79 貸：利潤分配612.7962RenminUniversityofChinaCo6263RenminUniversityofChinaContinued結(jié)賬過程結(jié)束后，只有列示在資產(chǎn)負債表中的賬戶留有余額。因此，資產(chǎn)負債表賬戶也被稱為“永久性賬戶”；列示于利潤表中的賬戶無余額，因此，利潤表賬戶也被稱為“臨時性賬戶”。在手工賬務(wù)系統(tǒng)中，為保證結(jié)賬過程的正確性，在結(jié)賬分錄編制完成后，進行試算平衡。由于所有收入和費用賬戶余額已經(jīng)結(jié)平，所以試算平衡表中將只包含資產(chǎn)負債表項目，見表2—1563RenminUniversityofChinaCo6364RenminUniversityofChinaContinued按照一般理解，報表編制應(yīng)是會計循環(huán)的最后一個步驟，而在這里，我們將報表編制安排在結(jié)賬程序之前。這是由于，按照及時性的信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)盡可能向信息使用者提供及時、有用的決策支持信息。因此，尤其是上市公司，除年報以外，還要向外部使用者提供半年報和季報"而對于管理層這樣的內(nèi)部信息使用者，即使季報這樣的頻率也遠遠不能滿足需要，管理者需要月報、周報甚至日報。而當前先進的計算機和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)在技術(shù)上已經(jīng)完全能夠?qū)崿F(xiàn)這些報表的編制。在這種情況下，編制報表的時段要大大短于結(jié)賬間隔。因為出于統(tǒng)計年報中收入和費用的考慮，企業(yè)一個會計年度終了才會結(jié)平收入和費用等臨時性賬戶，所以結(jié)賬被安排在會計循環(huán)的最后一個步驟。64RenminUniversityofChinaCo64THANKYOUFORYOURATTENTION!THANKYOUFORYOURATTENTION!65第2章會計循環(huán)

AccountingProcedrues第2章會計循環(huán)

AccountingProcedru67RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標1、掌握：會計循環(huán)中涉及的各種會計記錄；會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法。2、會計報表之間的勾稽關(guān)系；獨立完成會計循環(huán)。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目6768RenminUniversityofChina2.1會計循環(huán)概述1、會計循環(huán)的含義會計循環(huán)產(chǎn)生于會計分期假設(shè)。在會計上，企業(yè)的壽命期被分割為若干會計期間，企業(yè)需要在每一會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計影響開始，經(jīng)過確認、計量、記錄，到完成會計報表的編制（報告）即為一個會計循環(huán)過程。會計報表是財務(wù)報告的主體內(nèi)容。出于填報會計報表的目的，會計部門需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。與提交財務(wù)會計報告的頻率相一致，企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中，會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類和匯總，進而在會計期末編制會計報表，并形成財務(wù)報告。3RenminUniversityofChina2.16869RenminUniversityofChinaContinued2、會計循環(huán)的主要流程每一個會計循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報告中，因此會計報表的編制是會計循環(huán)中最為重要的會計文件。在編制報表過程中，報表數(shù)據(jù)均來自賬簿，每個報表項目均對應(yīng)一個或幾個賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定。例如，利潤表中的營業(yè)收入就應(yīng)著兩個總賬賬簿：“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”這兩個賬簿的余額加總后，就被填入利潤表中的“營業(yè)收入”項目。而同為利潤表項目的“管理費用”就直接對應(yīng)一個“管理費用”賬簿，期末直接將賬簿余額填寫入利潤表即可。資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”則被分解為三個賬簿：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列。4RenminUniversityofChinaCon6970RenminUniversityofChinaContinued2、會計循環(huán)的主要流程賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟業(yè)務(wù)，中間還有一個環(huán)節(jié)：會計憑證。也就是說，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，是不能直接登記賬簿的。首先，會計師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會計憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實性和會計信息的可靠性。其次，在賬簿中使用的是會計語言，表現(xiàn)為“借貸”。因此，必須先把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會計語言。這種轉(zhuǎn)換的方法稱為借貸記賬法。運用借貸記賬法將該銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會計分錄”。會計分錄先登記在記賬憑證上，然后才被分別登記到各賬簿中。匯總上述會計循環(huán)的主要流程如圖2—1所示。5RenminUniversityofChinaCon7071RenminUniversityofChinaContinued6RenminUniversityofChinaCon7172RenminUniversityofChina2.2.1會計科目和賬戶１、會計科目按照會計處理流程，當日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，即編制會計分錄。會計科目即是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎(chǔ)。我國會計準則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在會計核算實踐過程中，在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。表2－1摘要列示了其中一些最常用的會計科目。7RenminUniversityofChina2.27273RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina7374RenminUniversityofChinaContinued會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目。前者是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細更具體的會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；“原材料”按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細科目；“銀行存款”可按不同的銀行設(shè)置明細科目。舉例說明如表2-2。9RenminUniversityofChinaCon7475RenminUniversityofChinaContinued10RenminUniversityofChinaCo7576RenminUniversityofChinaContinued２、會計賬戶會計期末，會計師需要獲得能夠填制資產(chǎn)負債表和利潤表各個項目的數(shù)據(jù)。而這些項目分別對應(yīng)著一個或幾個會計科目。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生以了會計科目為名稱的會計記錄形式，稱為“會計賬戶”。會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計賬戶的上方；會計賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。11RenminUniversityofChinaCo7677RenminUniversityofChinaContinued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。12RenminUniversityofChinaCo7778RenminUniversityofChinaContinued

在期初余額之后依次記錄了當期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當期的增減記錄稱為“當期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。13RenminUniversityofChinaCo7879RenminUniversityofChinaContinued賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是一致的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標準進行分類。同會計科目分為總分類科目和明細科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。14RenminUniversityofChinaCo7980RenminUniversityofChina2.2.2借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。15RenminUniversityofChina2.8081RenminUniversityofChinaContinued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。16RenminUniversityofChinaCo8182RenminUniversityofChinaContinued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。17RenminUniversityofChinaCo8283RenminUniversityofChinaContinued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為會計分錄，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。按照慣例，在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當縮進。18RenminUniversityofChinaCo8384RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】20X2年1月5日，孫先生從個人賬戶中提取50萬元，投資創(chuàng)立一家小超市,存入超市的銀行賬戶作為原始資本。分析：根據(jù)會計主體假設(shè)，企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項。因此超市業(yè)主孫先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計記錄中。上述業(yè)務(wù)對超市的影響只是收到業(yè)主的資本金50萬元。一方面，超市收到50萬元，應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬。根據(jù)借貸記賬法的要求，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，對應(yīng)的具體資產(chǎn)賬戶為“銀行存款”。另一方面，這50萬元是孫先生對超市的投資，應(yīng)反映為所有者權(quán)益。根據(jù)借貸記賬法的要求，所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記，在會計科目表中，其對應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為“實收資本”因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：銀行存款500,000貸：實收資本500,000【例2－2】20X2年1月12日，超市花費30000元購進了貨架和計算機等設(shè)備，以支票支付。分析：一方面超市增加了貨架和計算機等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記；另一方面，超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了30000元，使銀行存款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：固定資產(chǎn)30,000貸：銀行存款30,00019RenminUniversityofChinaCo8485RenminUniversityofChinaContinued【例2－3】20X2年1月15日，超市從廠家購進各類存貨，共計價值80000元約定月底付款。分析：一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記，在會計科目表中其對應(yīng)的賬戶名稱為“庫存商品”；另一方面，超市購貨未付現(xiàn)款，而是約定月底付清，表明超市目前存在對供應(yīng)商的欠款80000元。根據(jù)借貸記賬法，負債的增加應(yīng)貸記。一般購銷業(yè)務(wù)中的未付款項應(yīng)使用應(yīng)付賬款賬戶。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：庫存商品80,000貸：應(yīng)付賬款80,000【例2－4】20X2年1月20日，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。分析：一方面，超市的庫存現(xiàn)金增加5000元，庫存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)借記；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：借：庫存現(xiàn)金5,000貸：銀行存款5,00020RenminUniversityofChinaCo8586RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】20X2年1月25日，員工報銷聯(lián)系進貨和購買貨架、計算機時發(fā)生的交通費235元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫存現(xiàn)金235元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；另一方面報銷交通費應(yīng)計入管理費用，費用增加應(yīng)借記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：

借：管理費用235

貸：庫存現(xiàn)金235【例2－6】20X2年1月31日，超市正式開業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計，超市當天銷售額達2536元，收款全部為現(xiàn)金。分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫存現(xiàn)金增加2536元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)記入借方；同時超市的主營業(yè)務(wù)收入增加2536元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：

借：庫存現(xiàn)金2,536

貸：主營業(yè)務(wù)收入2,53621RenminUniversityofChinaCo8687RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】20X2年1月31日，超市以現(xiàn)金支付員工當月工資1500元。分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費用!屬于費用類賬戶，費用增加應(yīng)借記；另一方面!，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫存現(xiàn)金減少，庫存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：借：銷售費用1,500貸：庫存現(xiàn)金1,500【例2－8】20X2年1月31日，超市計算和結(jié)轉(zhuǎn)當天銷售產(chǎn)品的進貨成本1880元.分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營業(yè)務(wù)成本1880元，主營業(yè)務(wù)成本屬于費用類賬戶，增加應(yīng)借記；產(chǎn)品銷售后，其庫存下降，庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記，因此分錄表示