人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算第三講2013-4-1人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入核算壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)給付核算壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的核算第一節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述一、人身保險(xiǎn)的概念概念：人身保險(xiǎn)是指以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。二、人身保險(xiǎn)的種類種類：人壽保險(xiǎn)（死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、

兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)等）

健康保險(xiǎn)

意外傷害保險(xiǎn)

新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品二、人身保險(xiǎn)的種類死亡保險(xiǎn)，是指以被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)死亡為給付條件的保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人期滿生存不給付。分為定期死亡保險(xiǎn)和終身死亡保險(xiǎn)。生存保險(xiǎn)，是以被保險(xiǎn)人在約定的保險(xiǎn)期滿時(shí)的生存為給付條件的保險(xiǎn)，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)死亡時(shí)，保險(xiǎn)效力即宣告終止。兩全保險(xiǎn)，是指被保險(xiǎn)人不論在保險(xiǎn)期間內(nèi)死亡還是生存至保險(xiǎn)期限屆滿，保險(xiǎn)人均給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。二、人身保險(xiǎn)的種類年金保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人在約定的保險(xiǎn)期間內(nèi)，以被保險(xiǎn)人生存為給付條件，按照一定的周期給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。健康保險(xiǎn)，是指被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因疾病而支付醫(yī)療費(fèi)用，或者導(dǎo)致喪失勞動(dòng)能力，按照保險(xiǎn)合同規(guī)定，由保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)。如門診醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)、住院醫(yī)療保險(xiǎn)、重大疾病住院保險(xiǎn)。人身意外傷害保險(xiǎn)，是指被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)責(zé)任期間內(nèi)，因意外事故遭受傷害或死亡，按照保險(xiǎn)合同規(guī)定，保險(xiǎn)人一次性給付保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)。二、人身保險(xiǎn)的種類分紅保險(xiǎn)，是一種保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品，即將壽險(xiǎn)公司的三差益（死差益、利差益、費(fèi)差益）的一部分分配給保單持有人，投保人在得到保障的同時(shí)，可以享受壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果。萬能保險(xiǎn)，是一種繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的保險(xiǎn)，投保人在繳納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候交納任何數(shù)量的保費(fèi)，只要保單的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用；投保人還可以在具有可保性的前提下，提高或降低保險(xiǎn)金額。投資連結(jié)保險(xiǎn)，將保險(xiǎn)和投資結(jié)合起來，投保人繳納的保費(fèi)被分配到兩個(gè)賬戶，一個(gè)為投資賬戶，另一個(gè)為保障賬戶，保險(xiǎn)公司對(duì)投資賬戶中的資金進(jìn)行投資。第二節(jié)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入核算一、壽險(xiǎn)保費(fèi)的特征二、壽險(xiǎn)保費(fèi)的構(gòu)成三、壽險(xiǎn)保費(fèi)的厘定原理四、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量原則五、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的日常核算六、與保費(fèi)收入相關(guān)的業(yè)務(wù)核算一、壽險(xiǎn)保費(fèi)的特征1、繳付方式有兩種：分期繳付（年、半年、季、月）和躉繳；2、保費(fèi)多為均衡保費(fèi)，均衡保費(fèi)與自然保費(fèi)不一致，形成了保費(fèi)溢繳（構(gòu)成保險(xiǎn)負(fù)債的重要組成部分）；3、保單具有一定的儲(chǔ)蓄性特征（保單現(xiàn)金價(jià)值，保單質(zhì)押貸款）；一、壽險(xiǎn)保費(fèi)的特征4、首期保費(fèi)的繳納為保險(xiǎn)合同生效的要件，續(xù)期保險(xiǎn)費(fèi)的滯繳是否影響合同的效力則依法律和合同的規(guī)定：

長期的傳統(tǒng)型壽險(xiǎn)保單，只要保單仍有現(xiàn)金價(jià)值，投保人在投保之初也約定用現(xiàn)金價(jià)值來抵交保費(fèi)，則保單仍有效；投連和萬能，其現(xiàn)金價(jià)值若超過應(yīng)繳的風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)，則不影響保單效力。二、、壽壽險(xiǎn)險(xiǎn)保保費(fèi)費(fèi)的的構(gòu)構(gòu)成成總保費(fèi)純保費(fèi)附加保費(fèi)營運(yùn)費(fèi)用安全附加風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)(賠款及死亡給付)儲(chǔ)蓄保費(fèi)(滿期給付及退保金)預(yù)計(jì)利潤三、、壽壽險(xiǎn)險(xiǎn)保保費(fèi)費(fèi)的的厘厘定定原原理理收支支相相等等原原理理保費(fèi)費(fèi)現(xiàn)現(xiàn)值值=純保保費(fèi)費(fèi)的的現(xiàn)現(xiàn)值值+附加加保保費(fèi)費(fèi)的的現(xiàn)現(xiàn)值值=保險(xiǎn)險(xiǎn)金金額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值+各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出的的現(xiàn)現(xiàn)值值計(jì)算算純純保保費(fèi)費(fèi)的的依依據(jù)據(jù)———生命命表表※計(jì)算算各各年年齡齡級(jí)級(jí)別別的的死死亡亡概概率率國民民生生命命表表和和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)生生命命表表四、、壽壽險(xiǎn)險(xiǎn)保保費(fèi)費(fèi)收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)與與計(jì)計(jì)量量原原則則保險(xiǎn)險(xiǎn)合合同同生生效效，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)責(zé)任任承承擔(dān)擔(dān)通常常保保險(xiǎn)險(xiǎn)人人收收到到首首期期保保費(fèi)費(fèi)并并核核保保后后同同意意承承擔(dān)擔(dān)相相應(yīng)應(yīng)的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)責(zé)任任即即確確認(rèn)認(rèn)保保費(fèi)費(fèi)收收入入。。以以收收付付實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制制為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。保險(xiǎn)合同同所載明明的每期期應(yīng)收取取的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)作為為保費(fèi)收收入計(jì)量量的依據(jù)據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生生制基礎(chǔ)礎(chǔ)下的保保費(fèi)收入入同樣通通過確認(rèn)認(rèn)保費(fèi)準(zhǔn)準(zhǔn)備金來來間接實(shí)實(shí)現(xiàn)首期保費(fèi)費(fèi)收入業(yè)業(yè)務(wù)流程程業(yè)務(wù)部②暫收保費(fèi)收據(jù)一聯(lián)會(huì)計(jì)部③銀行進(jìn)賬單+預(yù)收保費(fèi)日?qǐng)?bào)表銀行代理人投保人①投保單+保費(fèi)①暫收保費(fèi)收據(jù)一聯(lián)⑤保險(xiǎn)單+保費(fèi)發(fā)票一聯(lián)（換回收據(jù)）①保費(fèi)①保費(fèi)②投保單+保費(fèi)+暫收保費(fèi)收據(jù)一聯(lián)④保險(xiǎn)單+保費(fèi)發(fā)票一聯(lián)④保費(fèi)收入日?qǐng)?bào)表+保費(fèi)發(fā)票一聯(lián)根據(jù)③登記“預(yù)收保費(fèi)”根據(jù)④將“預(yù)收保費(fèi)”轉(zhuǎn)為“保費(fèi)收入”續(xù)收保費(fèi)費(fèi)業(yè)務(wù)流流程投保保人人銀行行代理人業(yè)務(wù)務(wù)部部會(huì)計(jì)計(jì)部部根據(jù)③核核算“保保費(fèi)收入入”③保費(fèi)收收入日?qǐng)?bào)報(bào)表+銀行進(jìn)賬賬單①保保費(fèi)①保保費(fèi)①保保費(fèi)①保保費(fèi)②保費(fèi)發(fā)發(fā)票五、壽險(xiǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收收入的日日常核算算（一）科科目設(shè)置置1、保費(fèi)收收入（1）損益類，核算保保險(xiǎn)公司司按合同同向保戶戶收取的的保費(fèi)收收入（2）收取保保費(fèi)時(shí)，，借記““銀行存存款”、、“現(xiàn)金金”，貸貸記本科科目（3）期末，，應(yīng)將““保費(fèi)收收入”科科目余額額轉(zhuǎn)入““本年利利潤”科科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本本科目無無余額（4）應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算2、應(yīng)收保保費(fèi)（1）資產(chǎn)類，核算保保險(xiǎn)公司司應(yīng)向投投保人收收取但尚尚未收到到的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)（2）發(fā)生應(yīng)應(yīng)收未收收保費(fèi)時(shí)時(shí)，借記記“應(yīng)收收保費(fèi)””，貸記記“保費(fèi)費(fèi)收入””；收回回應(yīng)收保保費(fèi)時(shí)，，借記““銀行存存款”，，貸記““應(yīng)收保保費(fèi)”（3）期末，，借方余余額，反反映公司司尚未收收回的保保險(xiǎn)費(fèi)（4）按投保人設(shè)明細(xì)賬賬，進(jìn)行行明細(xì)核核算3、預(yù)收保保費(fèi)（1）負(fù)債類，核算保保險(xiǎn)公司司在保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任生生效前向向投保人人預(yù)收的的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)（2）按投保人設(shè)明細(xì)賬賬五、壽險(xiǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收收入的日日常核算算（二）核核算舉例例1、預(yù)收保保費(fèi)例3-1：某人壽壽保險(xiǎn)公公司會(huì)計(jì)計(jì)部收到到業(yè)務(wù)部部門送來來的個(gè)人人養(yǎng)老保保險(xiǎn)預(yù)收收保費(fèi)日日?qǐng)?bào)表及及相應(yīng)的的銀行進(jìn)進(jìn)賬單，，金額為為15000元，審查后后辦理入賬賬。借：銀行存存款15000貸：預(yù)收保保費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)15000例3-2：王某投保保個(gè)人養(yǎng)老老金保險(xiǎn)，，月繳保費(fèi)費(fèi)50元，2000年1月5日，通過銀銀行轉(zhuǎn)賬方方式預(yù)繳全全年保費(fèi)600元。借：銀行存存款600貸：保費(fèi)收收入—養(yǎng)老保險(xiǎn)50預(yù)收保費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)550每月將預(yù)收收保費(fèi)轉(zhuǎn)入入本月保費(fèi)費(fèi)收入時(shí)，，借：預(yù)收保保費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)50貸：保費(fèi)收收入—養(yǎng)老保險(xiǎn)502、保費(fèi)收入入例3-3：某人壽保保險(xiǎn)公司會(huì)會(huì)計(jì)部門收收到銀行往往來的2000元收賬通知知，系華成成集團(tuán)公司司投保的團(tuán)團(tuán)體養(yǎng)老保保險(xiǎn)，投保保對(duì)象為該該集團(tuán)的所所有員工200人，按標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)每人每月月繳費(fèi)10元。業(yè)務(wù)部部門還送來來該集團(tuán)公公司“團(tuán)體體養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)的交費(fèi)清清單”，““保費(fèi)日?qǐng)?bào)報(bào)表”。借：銀行存存款2000貸：保費(fèi)收收入—團(tuán)體養(yǎng)老險(xiǎn)險(xiǎn)20003、應(yīng)收保費(fèi)費(fèi)對(duì)于壽險(xiǎn)合合同，合同同約定分期期繳納保費(fèi)費(fèi)的，對(duì)于于寬限期內(nèi)內(nèi)應(yīng)收未收收的保費(fèi)，，保險(xiǎn)公司司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)保費(fèi)收入入和應(yīng)收保保費(fèi)。如在在寬限期結(jié)結(jié)束后，投投保人未及及時(shí)繳納續(xù)續(xù)期保費(fèi)造造成保險(xiǎn)合合同效力中中止，應(yīng)當(dāng)當(dāng)效力終止止日，終止止確認(rèn)保費(fèi)費(fèi)收入。寬限期：60天中止期：2年六、與保費(fèi)費(fèi)收入相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)核核算退保業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)核算算保單轉(zhuǎn)移的的會(huì)計(jì)處理理保單復(fù)效的的會(huì)計(jì)處理理不實(shí)告知的的業(yè)務(wù)處理理保單質(zhì)押貸貸款業(yè)務(wù)處處理1、退保業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)核核算（1）保險(xiǎn)人簽簽發(fā)保單之之前退保例3-4：某保戶向向保險(xiǎn)公司司投保，繳繳納首期保保費(fèi)2000元，約定7天之后核保保無異常情情況，保險(xiǎn)險(xiǎn)公司就簽簽發(fā)保單。。但投保人人第三天就就要求退保保，保險(xiǎn)公公司退還其其全部保費(fèi)費(fèi)。投保時(shí)，借借：銀行存存款2000貸：預(yù)收保保費(fèi)2000退保時(shí)，借借：預(yù)收保保費(fèi)2000貸：銀行存存款2000（2）在猶豫期期內(nèi)退保保險(xiǎn)公司簽簽發(fā)保單后后，一般規(guī)規(guī)定給投保保人10天猶豫期，，在10天之內(nèi)投保保人退保，，保險(xiǎn)公司司全額退還還其已交保保費(fèi)。賬務(wù)務(wù)處理上直直接沖減““保費(fèi)收入入”。例3-5：某保戶在在猶豫期要要求退保，，保險(xiǎn)公司司退還其所所繳納的全全部保費(fèi)2500元。借：保費(fèi)收收入2500貸：銀行存存款2500（3）猶豫期之之后退保退保金=保單的現(xiàn)金金價(jià)值-退保費(fèi)用設(shè)置會(huì)計(jì)科科目“退保保金”：①屬于損益類類科目，核核算在人壽壽保險(xiǎn)合同同對(duì)申請(qǐng)退退保的投保保人按合同同約定退還還的保單的的現(xiàn)金價(jià)值值；②期末結(jié)轉(zhuǎn)至至“本年利利潤”；③按險(xiǎn)種設(shè)置置明細(xì)賬。。支付退保金金例3-6：某養(yǎng)老保保險(xiǎn)保戶因因經(jīng)濟(jì)困難難要求退保保，業(yè)務(wù)部部門按規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算應(yīng)退8000元保單單現(xiàn)金金價(jià)值值，會(huì)會(huì)計(jì)部部門核核對(duì)有有關(guān)單單證后后支付付現(xiàn)金金。借：退退保金金—養(yǎng)老保保險(xiǎn)8000貸：現(xiàn)現(xiàn)金80002、保單單轉(zhuǎn)移移的會(huì)會(huì)計(jì)處處理被保險(xiǎn)險(xiǎn)人因因工作作調(diào)動(dòng)動(dòng)等原原因遷遷居外外省、、市，，如投投保的的險(xiǎn)種種允許許業(yè)務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)移移，且且遷入入地的的同系系統(tǒng)的的保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司也開開辦此此類險(xiǎn)險(xiǎn)種，，并同同意接接受轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，，被保保險(xiǎn)人人可以以要求求將其其保險(xiǎn)險(xiǎn)關(guān)系系轉(zhuǎn)移移。這這種業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)出出公司司與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入公公司而而言，，均要要進(jìn)行行賬務(wù)務(wù)處理理。例3-7：某人人投保保某長長期健健康保保險(xiǎn)，，現(xiàn)因因工作作調(diào)動(dòng)動(dòng)需轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移保保險(xiǎn)關(guān)關(guān)系。。該保保戶當(dāng)當(dāng)年已已繳保保費(fèi)2000元，經(jīng)經(jīng)審查查該保保戶以以前年年度已已提存存長期期健康康險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金5600元。保保險(xiǎn)公公司辦辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手手續(xù)，，并以以銀行行存款款支付付有關(guān)關(guān)款項(xiàng)項(xiàng)。對(duì)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出保保險(xiǎn)公公司，，借：保保費(fèi)收收入—長期健健康險(xiǎn)險(xiǎn)2000長期健健康險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備備金5600貸：銀銀行存存款7600對(duì)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入保保險(xiǎn)公公司，，借：銀銀行存存款7600貸：保保費(fèi)收收入—長期健健康險(xiǎn)險(xiǎn)2000長期健健康險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備備金56003、保單單復(fù)效效的會(huì)會(huì)計(jì)處處理《保險(xiǎn)法法》第36條規(guī)定定：合合同約約定分分期支支付保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，投投保人人支付付首期期保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)后后，除除合同同另有有約定定外，，投保保人自自保險(xiǎn)險(xiǎn)人催催告之之日起起超過過30日未支支付當(dāng)當(dāng)期保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，或或者超超過約約定的的期限限60日未支支付當(dāng)當(dāng)期保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)的，，合同同效力力中止止，或或者由由保險(xiǎn)險(xiǎn)人按按照合合同約約定的的條件件減少少保險(xiǎn)險(xiǎn)金額額。第37條規(guī)定定，依依照前前條規(guī)規(guī)定合合同效效力中中止的的，經(jīng)經(jīng)保險(xiǎn)險(xiǎn)人與與投保保人協(xié)協(xié)商并并達(dá)成成協(xié)議議，在在投保保人補(bǔ)補(bǔ)交保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)后，，合同同效力力恢復(fù)復(fù)。但但是，，自合合同效效力中中止之之日起起滿二二年雙雙方未未達(dá)成成協(xié)議議的，，保險(xiǎn)險(xiǎn)人有有權(quán)解解除合合同。。例3-8：某保保戶投投保養(yǎng)養(yǎng)老金金保險(xiǎn)險(xiǎn)，因因經(jīng)濟(jì)濟(jì)困難難，未未按期期繳費(fèi)費(fèi)，保保單失失效。。一年年后，，該保保戶申申請(qǐng)復(fù)復(fù)效。。經(jīng)審審查，，保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司同意意復(fù)效效，計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳繳保費(fèi)費(fèi)1500元，利息息50元，投保保人繳來來現(xiàn)金。。借：現(xiàn)金金1550貸：保費(fèi)費(fèi)收入—養(yǎng)老險(xiǎn)1500利息收入入504、不實(shí)告告知的業(yè)業(yè)務(wù)處理理《保險(xiǎn)法》規(guī)定：訂訂立保險(xiǎn)險(xiǎn)合同，，保險(xiǎn)人人應(yīng)當(dāng)向向投保人人說明保保險(xiǎn)合同同的條款款內(nèi)容，，并可以以就保險(xiǎn)險(xiǎn)標(biāo)的或或者被保保險(xiǎn)人的的有關(guān)情情況提出出詢問，，投保人人應(yīng)當(dāng)如如實(shí)告知知。投保保人故意或者因重大過失失未履行如如實(shí)告知知義務(wù)，，足以影影響保險(xiǎn)險(xiǎn)人決定定是否同同意承保?；蛘咛崽岣弑ｋU(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)率的的，保險(xiǎn)險(xiǎn)人有權(quán)權(quán)解除保保險(xiǎn)合同同。（自自合同成成立之日日起超過過兩年的的，保險(xiǎn)險(xiǎn)人不得得解除合合同）故意——不賠償或或給付保保險(xiǎn)金，，不退保保費(fèi)過失——不賠償或或者給付付保險(xiǎn)金金，退還還保費(fèi)投保人故故意不履履行如實(shí)實(shí)告知義義務(wù)的，，保險(xiǎn)人人對(duì)保險(xiǎn)險(xiǎn)合同解解除前發(fā)發(fā)生的保保險(xiǎn)事故故，不承承擔(dān)賠償償或者給給付保險(xiǎn)險(xiǎn)金的責(zé)責(zé)任，并并不退還還保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理理時(shí)將保保單的責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金轉(zhuǎn)入入營業(yè)外外收入。。借：壽險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金（或：長長期健康康保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金）貸：營業(yè)業(yè)外收入入投保人因因過失未未履行如如實(shí)告知知義務(wù)，，對(duì)保險(xiǎn)險(xiǎn)事故的的發(fā)生有有嚴(yán)重影影響的，，保險(xiǎn)人人對(duì)于保保險(xiǎn)合同同解除前前發(fā)生的的保險(xiǎn)事事故，不不承擔(dān)賠賠償或給給付保險(xiǎn)險(xiǎn)金的責(zé)責(zé)任，但但可以退退還保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)。借：保費(fèi)費(fèi)收入貸：現(xiàn)金金5、保單質(zhì)質(zhì)押貸款款在人壽保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)中，大大多數(shù)險(xiǎn)險(xiǎn)種具有有長期性性和儲(chǔ)蓄蓄性。因因此，對(duì)對(duì)于具有有儲(chǔ)蓄性性的壽險(xiǎn)險(xiǎn)保單一一般都規(guī)規(guī)定：保保單經(jīng)過過一定時(shí)時(shí)期后具具有一定定數(shù)量的的現(xiàn)金價(jià)價(jià)值，這這個(gè)現(xiàn)金金價(jià)值歸歸被保險(xiǎn)險(xiǎn)人或保保單所有有人所有有。被保保險(xiǎn)人可可以向保保險(xiǎn)公司司申請(qǐng)貸貸款，貸貸款金額額以保單單的現(xiàn)金金價(jià)值為為限?？颇吭O(shè)置置：“保保戶質(zhì)押押貸款””①屬于資資產(chǎn)類科科目，核核算和監(jiān)監(jiān)督保戶戶借款、、還款的的情況；；②按貸款款人設(shè)置置明細(xì)賬賬。例3-9：某養(yǎng)老老保險(xiǎn)保保戶因臨臨時(shí)性的的經(jīng)濟(jì)需需要，持持有關(guān)單單證前來來業(yè)務(wù)部部門申請(qǐng)請(qǐng)貸款，，經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)部門審審查核實(shí)實(shí)，符合合保單規(guī)規(guī)定的貸貸款條件件，同意意貸款2000元，通過過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支付付。借：保戶戶質(zhì)押貸貸款—某保戶2000貸：銀行行存款2000例3-10：該保戶戶來還款款，經(jīng)核核算借款款利息為為150元，經(jīng)財(cái)財(cái)會(huì)部門門審核無無誤后，，保戶用用現(xiàn)金歸歸還了借借款的本本金和利利息。借：現(xiàn)金金2150貸：保戶戶質(zhì)押貸貸款—某保戶2000利息收入入—保戶質(zhì)押押貸款150第三節(jié)壽壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)險(xiǎn)給付核核算一、滿期期給付二、死傷傷醫(yī)療給給付三、年金金給付四、應(yīng)付付賠付款款一、滿期期給付的的核算滿期給付付是指被被保險(xiǎn)人人在保險(xiǎn)險(xiǎn)期滿后后，按照照保險(xiǎn)合合同的規(guī)規(guī)定，從從保險(xiǎn)人人處領(lǐng)取取保險(xiǎn)金金。滿期期給付保保險(xiǎn)金既既可以選選擇按一一次性方方式領(lǐng)取取，也可可以選擇擇有利于于領(lǐng)取人人的其他他方式，，如按分分期支付付的方式式領(lǐng)取。?？颇吭O(shè)置置：“滿滿期給付付”①屬于損益益類科目，，核算當(dāng)人人壽保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的被保保險(xiǎn)人生存存至保險(xiǎn)期期滿，人壽壽保險(xiǎn)公司司按保險(xiǎn)合合同的約定定支付給被被保險(xiǎn)人的的滿期保險(xiǎn)險(xiǎn)金；②期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“本年年利潤”；；③按險(xiǎn)種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬賬。發(fā)生滿期給給付時(shí)，借借記“滿期期給付”，，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金”或““銀行存款款”例3-11：某公司的的“不老松松養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)”保戶保保險(xiǎn)期滿，，持必要單單證申請(qǐng)給給付保險(xiǎn)金金5000元，會(huì)計(jì)人人員復(fù)核后后以現(xiàn)金支支付保險(xiǎn)金金。借：滿期給給付—不老松養(yǎng)老老保險(xiǎn)5000貸：現(xiàn)金5000若在滿期給給付時(shí)，有有貸款本息息未還清者者，應(yīng)將其其未還清的的貸款本息息從應(yīng)支付付的保險(xiǎn)金金中扣除。。例3-12：投保人李李平投保保保險(xiǎn)金額為為50000元的兩全保保險(xiǎn)滿期，，尚有8000元的保單質(zhì)質(zhì)押貸款未未歸還，該該筆貸款應(yīng)應(yīng)付利息406元，會(huì)計(jì)部部門將貸款款及利息扣扣除后辦理理給付。借：滿期給給付50000貸：保戶抵抵押貸款8000利息收入406銀行存款41594二、死傷醫(yī)醫(yī)療給付的的核算死亡醫(yī)療給給付是指被被保險(xiǎn)人在在保險(xiǎn)期內(nèi)內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任范圍圍的死亡、、傷殘等意意外事故，，按規(guī)定給給付保險(xiǎn)金金，包括死死亡給付和和醫(yī)療給付付兩項(xiàng)責(zé)任任。科目設(shè)置：：“死亡醫(yī)醫(yī)療給付””①屬于損益益類，核算算當(dāng)人壽保保險(xiǎn)及長期期健康保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被被保險(xiǎn)人在在保險(xiǎn)期內(nèi)內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任范圍圍內(nèi)的保險(xiǎn)險(xiǎn)事故，保保險(xiǎn)公司按按保險(xiǎn)合同同的約定支支付給被保保險(xiǎn)人（或或受益人））的保險(xiǎn)金金；②期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“本年年利潤”無無余額；③設(shè)“死亡亡給付”和和“醫(yī)療給給付”兩個(gè)個(gè)明細(xì)科目目，并按險(xiǎn)險(xiǎn)種設(shè)明細(xì)細(xì)核算。例3-13：某養(yǎng)老金金保戶因病病死亡，其其受益人持持有關(guān)單證證申請(qǐng)領(lǐng)取取保險(xiǎn)金。。經(jīng)業(yè)務(wù)部部門審查，，按規(guī)定同同意給付20000元，會(huì)計(jì)部部門核對(duì)無無誤后，以以現(xiàn)金支付付。借：死傷醫(yī)醫(yī)療給付—養(yǎng)老金險(xiǎn)20000貸：現(xiàn)金20000存在貸款本本息未還清清的例3-14：某人壽保保險(xiǎn)保戶因因病死亡，，其受益人人提出死亡亡給付申請(qǐng)請(qǐng)，業(yè)務(wù)部部門審查同同意給付全全部保險(xiǎn)金金5000元，該保護(hù)護(hù)還有尚未未歸還的貸貸款1000元，借款利利息65元，均從應(yīng)應(yīng)給付的保保險(xiǎn)金中扣扣除，另外外還有當(dāng)月月應(yīng)繳而未未繳的保費(fèi)費(fèi)25元，會(huì)計(jì)部部門審核后后，以現(xiàn)金金支付余額額。借：死傷醫(yī)醫(yī)療給付—**壽險(xiǎn)5000貸：保費(fèi)收收入25保戶抵押貸貸款1000利息收入65銀行存款3910三、年金給給付的核算算年金給付是是人壽保險(xiǎn)險(xiǎn)公司年金金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的被保險(xiǎn)險(xiǎn)人生存至至規(guī)定的年年齡，按保保險(xiǎn)合同的的約定支付付給被保險(xiǎn)險(xiǎn)人的給付付金額?？颇吭O(shè)置““年金給付付”①損益類，，核算公司司因年金保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的的被保險(xiǎn)人人生存至規(guī)規(guī)定年齡，，按保險(xiǎn)合合同的約定定支付給被被保險(xiǎn)人的的給付金額額；②期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)；③按險(xiǎn)種設(shè)設(shè)明細(xì)賬。。例3-15：李成投保保終身年金金保險(xiǎn)，現(xiàn)現(xiàn)已到約定定年金領(lǐng)取取年齡，該該投保人持持有關(guān)證件件向保險(xiǎn)公公司辦理領(lǐng)領(lǐng)取壽險(xiǎn)，，按規(guī)定每每年領(lǐng)取保保險(xiǎn)金4500元，經(jīng)復(fù)核核，會(huì)計(jì)部部門以現(xiàn)金金支付。借：年金給給付4500貸：現(xiàn)金4500四、應(yīng)付賠賠付款的核核算應(yīng)付賠付款款，與非壽壽險(xiǎn)一樣。。保險(xiǎn)人已確確定了保險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任和應(yīng)應(yīng)給付的保保險(xiǎn)金金額額，但尚未未給付時(shí)。。例3-16：王強(qiáng)投保保了某保險(xiǎn)險(xiǎn)公司的長長期健康險(xiǎn)險(xiǎn)—“終身無憂憂”健康保保險(xiǎn)出險(xiǎn)，，保險(xiǎn)公司司經(jīng)調(diào)查審審查后決定定支付保險(xiǎn)險(xiǎn)金100000元，但尚未未支付。借：死傷醫(yī)醫(yī)療給付—“終身無憂憂”健康保保險(xiǎn)100000貸：應(yīng)付賠賠付款—王強(qiáng)100000第四節(jié)壽壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金的核核算一、壽險(xiǎn)合合同提取責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金的原因二、壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金的計(jì)量三、壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金的核算一、壽險(xiǎn)合合同提取責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金的原因1、保險(xiǎn)費(fèi)的的交付期限限與保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任的期限限不相等基于權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則，出于對(duì)對(duì)投保人利利益的保護(hù)護(hù)2、保費(fèi)的平平準(zhǔn)化保費(fèi)平準(zhǔn)，，但保險(xiǎn)企企業(yè)所承擔(dān)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不不均衡3、儲(chǔ)蓄性業(yè)業(yè)務(wù)的存在在二、壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金的計(jì)量提存壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金有兩種方方式：理論責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金提取取法，以均衡純純保費(fèi)為依依據(jù)。均衡保費(fèi)=均衡純保費(fèi)費(fèi)+均衡附加保保費(fèi)，均衡衡純保費(fèi)用用于保險(xiǎn)金金給付，均均衡附加保保費(fèi)用于營營業(yè)費(fèi)用支支出。理論責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金的提提存前提是是假定每年年的營業(yè)費(fèi)費(fèi)用相同，，從而每年年的均衡附附加保費(fèi)正正好滿足營營業(yè)費(fèi)用支支出的需要要。這樣，，提存責(zé)任任準(zhǔn)備金時(shí)時(shí)，只需將將每年收取取的均衡純純保費(fèi)在用用于自然保保費(fèi)后的剩剩余部分作作為責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金提存存，這樣提提存的責(zé)任任準(zhǔn)備金稱稱為理論責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金。修正責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金提取取法（實(shí)際際），以修正后后的非均衡衡純保費(fèi)為為依據(jù)。由于每年的的營業(yè)費(fèi)用用并不均衡衡，前期營營業(yè)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于后期期營業(yè)費(fèi)用用（前期的的宣傳廣告告費(fèi)、代理理人傭金、、體檢費(fèi)等等），若按按前面的方方法提存準(zhǔn)準(zhǔn)備金，則則前期所收收取的附加加保費(fèi)將不不足以滿足足前期營業(yè)業(yè)費(fèi)用支出出的需要。。修正均衡保保費(fèi)構(gòu)成比比例：修正正后的前期期純保費(fèi)小小于均衡純純保費(fèi)，前前期附加保保費(fèi)大于均均衡附加保保費(fèi)，后期期純保費(fèi)大大于均衡純純保費(fèi)，后后期附加保保費(fèi)小于均均衡附加保保費(fèi)。根據(jù)修正后后的各年純純保費(fèi)與自自然保費(fèi)的的差額提存存責(zé)任準(zhǔn)備備金，及實(shí)實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金。理論責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金的計(jì)計(jì)算收支平衡原原則，即在在任何時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上保險(xiǎn)人人已收和未未來應(yīng)收的的均衡純保保費(fèi)應(yīng)等于于保險(xiǎn)人已已付和應(yīng)付付的保險(xiǎn)金金額。預(yù)期法（未未來法）：：未來應(yīng)付保保險(xiǎn)金的積積存值-未來應(yīng)收均均衡純保費(fèi)費(fèi)的精算現(xiàn)現(xiàn)值追溯法（過過去法）：：已收均衡純純保費(fèi)的精精算積存值值-已付保險(xiǎn)金金的精算積積存值修正責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金的計(jì)計(jì)算完全初年度度定期制修修正法。將第一年的的凈保費(fèi)修修正使首年年末的責(zé)任任準(zhǔn)備金正正好為0，且修正期期為整個(gè)繳繳費(fèi)期。增加了首年年利潤，縮縮小了以后后各年的利利潤。其他修正凈凈保費(fèi)法。。修正使第一一年末的責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金大于0但小于均衡衡凈保費(fèi)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金。各種方法的的主要區(qū)別別體現(xiàn)在第第一年保費(fèi)費(fèi)的最低值值和修正期期限的不同同。三、壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的核核算權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制下的的保費(fèi)費(fèi)收入入=賬面保保費(fèi)收收入-（本期期壽險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備備金-上期壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金）=賬面保保費(fèi)收收入-本期提提取壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金科目設(shè)設(shè)置屬于負(fù)負(fù)債類類科目目，核核算人人壽保保險(xiǎn)公公司按按規(guī)定定對(duì)人人壽保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)提提存的的責(zé)任任準(zhǔn)備備金；；按險(xiǎn)種種明細(xì)細(xì)核算算。屬于損損益類類科目目，核核算人人壽保保險(xiǎn)公公司對(duì)對(duì)人壽壽保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)提存存的責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金；年末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至至“本本年利利潤””；按險(xiǎn)種種明細(xì)細(xì)核算算；提取時(shí)時(shí)借記記此項(xiàng)項(xiàng)目，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時(shí)貸貸記此此項(xiàng)目目。壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金提取壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金例3-17：某人人壽保保險(xiǎn)公公司2005年12月31日計(jì)算算的壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金為30000000元，上上年同同期壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金為28000000元。計(jì)算本本年應(yīng)應(yīng)提取取的壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金，30000000-28000000=2000000提取壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金，借：提提取壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金2000000貸：壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金2000000期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)，借：本本年利利潤2000000貸：提提取壽壽險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金金2000000第五節(jié)節(jié)健健康保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算健康保保險(xiǎn)也也稱疾疾病保保險(xiǎn)，，是指指被保保險(xiǎn)人人在患患病時(shí)時(shí)發(fā)生生醫(yī)療療費(fèi)用用支出出，或或因疾疾病致致殘或或死亡亡時(shí)，，或因因疾病病、傷傷害不不能工工作而而減少少收入入時(shí)，，由保保險(xiǎn)人人承擔(dān)擔(dān)給付付保險(xiǎn)險(xiǎn)金責(zé)責(zé)任的的保險(xiǎn)險(xiǎn)。健康保保險(xiǎn)，，按保保險(xiǎn)期期限的的長短短，可可劃分分為短短期健健康保保險(xiǎn)和和長期期健康康保險(xiǎn)險(xiǎn)。短期健健康保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的的收支支核算算與財(cái)財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算方方法基基本相相同。。長期健健康保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的的收支支核算算與人人壽保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算方方法基基本相相同。。但對(duì)對(duì)于長長期健健康險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備備金的的核算算需單單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行。?！L期健康險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金的的核算屬于負(fù)債類科科目，核算人人壽保險(xiǎn)公司司對(duì)長期健康康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)計(jì)提的準(zhǔn)備金金；按險(xiǎn)種明細(xì)核核算。屬于損益類科科目，核算人人壽保險(xiǎn)公司司對(duì)長期健康康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提提取的準(zhǔn)備金金；年末結(jié)轉(zhuǎn)至““本年利潤””；按險(xiǎn)種明細(xì)核核算；提取時(shí)借記此此項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時(shí)貸記此項(xiàng)項(xiàng)目。長期健康險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金提取長期健康康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金例3-18：某人壽保險(xiǎn)險(xiǎn)公司年末計(jì)計(jì)算的長期健健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金6500000元，上期長期期健康險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備金余額額5500000元。計(jì)算本年應(yīng)提提取的長期健健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金，6500000-5500000=1000000提取長期健康康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金，借：提取長期期健康險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備金1000000貸：長期健康康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金1000000期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，，借：本年利潤潤1000000貸：提取長期期健康險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備金1000000第六節(jié)新新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品品的核算分紅壽險(xiǎn)投資連結(jié)保險(xiǎn)險(xiǎn)萬能保險(xiǎn)新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品品會(huì)計(jì)處理原原則關(guān)于保險(xiǎn)合同同分拆的原則則投連險(xiǎn)應(yīng)設(shè)獨(dú)獨(dú)立賬戶核算算獨(dú)立賬戶資產(chǎn)產(chǎn)按公允價(jià)值值計(jì)量關(guān)于保險(xiǎn)合同同的分拆原則則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則》第25號(hào)規(guī)定：保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分分和其他風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)部分能夠區(qū)區(qū)分，并且能能夠單獨(dú)計(jì)量量的，可以將將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部部分和其他風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行行分拆。保險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，，確定為原保保險(xiǎn)合同；其其他風(fēng)險(xiǎn)部分分，不確定為為原保險(xiǎn)合同同。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其其他風(fēng)險(xiǎn)部分分不能夠區(qū)分分，或者雖能能夠區(qū)分但不不能夠單獨(dú)計(jì)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將整個(gè)合同同確定為原保保險(xiǎn)合同。關(guān)于保險(xiǎn)合同同的分拆原則則《國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則第4號(hào)》滿足下列條件件時(shí)，應(yīng)當(dāng)分分拆確認(rèn)：保保險(xiǎn)公司能夠夠單獨(dú)計(jì)量儲(chǔ)儲(chǔ)蓄成分；要要求確認(rèn)儲(chǔ)蓄蓄成分相關(guān)的的所有權(quán)利和和義務(wù)形成的的資產(chǎn)和負(fù)債債。能夠確認(rèn)認(rèn)則分拆，否否則不分拆。。《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公告第第97號(hào)》萬能壽險(xiǎn)合同同中直接計(jì)入入保單持有人人賬戶的部分分不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為收入分拆的原因?qū)τ谕顿Y連結(jié)結(jié)保險(xiǎn)和變額額萬能壽險(xiǎn)等等類似產(chǎn)品需需要將合同中中的保險(xiǎn)部分分和投資與儲(chǔ)儲(chǔ)蓄部分分開開確認(rèn)，因?yàn)闉椋和顿Y與附加儲(chǔ)儲(chǔ)蓄不是保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)質(zhì)，是保險(xiǎn)合合同的衍生產(chǎn)產(chǎn)品；嚴(yán)格來說，可可看做是代客客理財(cái)服務(wù)的的性質(zhì)；從這些業(yè)務(wù)中中提取的投資資管理費(fèi)用單單獨(dú)核算，并并披露。投連設(shè)獨(dú)立賬賬戶核算將投資連結(jié)保保險(xiǎn)合同中保保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分分和投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)部分分別進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理，即將前者者視為保險(xiǎn)合合同，將后者者視為金融工工具。投資基基金是一個(gè)獨(dú)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主主體。投資風(fēng)險(xiǎn)部分分形成獨(dú)立賬賬戶，單獨(dú)歸歸集與此有關(guān)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、持有人人權(quán)益、收入入、費(fèi)用、凈凈收益。每一險(xiǎn)種設(shè)置置一個(gè)獨(dú)立賬賬戶。投資核算是是獨(dú)立賬戶戶核算的主主要內(nèi)容。。獨(dú)立賬戶資資產(chǎn)按公允允價(jià)值計(jì)量量投資工具是是金融工具具，價(jià)格波波動(dòng)頻繁，，風(fēng)險(xiǎn)和不不確定性。。公允價(jià)值反反映了人們們對(duì)未來不不確定性所所達(dá)成的共共識(shí)，它描描述了市場(chǎng)場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)金金融工具直直接或間接接帶來的現(xiàn)現(xiàn)金流量貼貼現(xiàn)后的凈凈值以及該該現(xiàn)金流量量的風(fēng)險(xiǎn)和和其他各種種市場(chǎng)因素素的影響，，更貼近真真實(shí)價(jià)值。。獨(dú)立賬戶資資產(chǎn)按公允允價(jià)值計(jì)量量獨(dú)立賬戶資資產(chǎn)在估值值日按下列列原則估值值：除開放式基基金以外的的任何上市市流通的有有價(jià)證券，，以其在證證券交易所所掛牌的市市價(jià)估值；；估值日無無交易的，，以最近交交易日的市市價(jià)估值；；開放式基金金，以其公公告的基金金單位凈值值估值；募集期內(nèi)的的證券投資資基金按成成本估值；；上述方法不不能反映真真實(shí)價(jià)值，，則按最能能反映公允允價(jià)值的價(jià)價(jià)格估值。。分紅保險(xiǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)計(jì)處理1、分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)管理的相相關(guān)規(guī)定：：實(shí)際分配盈盈余的比例例不低于當(dāng)當(dāng)年全部可可分配盈余余的70%；分紅保險(xiǎn)、、非分紅保保險(xiǎn)須分設(shè)設(shè)賬戶，獨(dú)獨(dú)立核算；；每年報(bào)送分分紅保險(xiǎn)專專題財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告；每年向保單單持有人報(bào)報(bào)送分紅業(yè)業(yè)績報(bào)告。?？颇吭O(shè)置保單紅利支支出損益類，核核算保險(xiǎn)公公司按原保保險(xiǎn)合同約約定支付給給投保人的的紅利。應(yīng)付保單紅紅利負(fù)債類，核核算保險(xiǎn)公公司按原保保險(xiǎn)合同約約定應(yīng)付未未付投保人人的紅利；；按投保人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。賬務(wù)處理1、保單紅利利的計(jì)提例3-19：某壽險(xiǎn)公公司經(jīng)中國國保監(jiān)會(huì)批批準(zhǔn)，于2000年10月1日開始銷售售分紅保單單。到12月31日，這3個(gè)月的分紅紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)盈余為850000元。經(jīng)公司司精算師建建議，董事事會(huì)決定計(jì)計(jì)提600000元“應(yīng)付保保戶紅利””（不考慮慮支付給公公司的紅利利）用于在在2000年10月1日到12月31日期間，支支付屆時(shí)仍仍然有效的的2000年度分紅保保單的紅利利。借：保單紅紅利支出600000貸：應(yīng)付保保單紅利600000經(jīng)報(bào)中國保保監(jiān)會(huì)備案案，公司于于2001年4月1日宣告紅利利分配計(jì)劃劃，稱凡是是在保單周周年日有效效的2000年度分紅保保單，可以以于保單周周年日得到到a元紅利（每每份保單具具體金額不不同）從2001年10月1日開始，有有分紅保單單陸續(xù)到達(dá)達(dá)保單周年年日。公司司開始支付付保單紅利利（假設(shè)為為現(xiàn)金紅利利）借：應(yīng)付保保單紅利a貸：現(xiàn)金a2、保單紅利利的不同支支付方式（1）現(xiàn)金支付付，借：保單紅紅利支出貸：應(yīng)付保保單紅利（（現(xiàn)金領(lǐng)取取）借：應(yīng)付保保單紅利（（現(xiàn)金領(lǐng)取?。┵J：現(xiàn)金（2）累計(jì)計(jì)生息息，借：保保單紅紅利支支出貸：其其他長長期負(fù)負(fù)債（（應(yīng)付付累計(jì)計(jì)生息息本金金）借：利利息支支出貸：其其它長長期負(fù)負(fù)債（（應(yīng)付付累計(jì)計(jì)生息息本金金）（3）交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)，借：保保單紅紅利支支出貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)）借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)）貸：保保費(fèi)收收入（4）抵交交保費(fèi)費(fèi)，借：保保單紅紅利支支出貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（抵交交保費(fèi)費(fèi)）借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（抵交交保費(fèi)費(fèi)）貸：保保費(fèi)收收入例3-20：某保保戶收收到分分紅保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)績報(bào)報(bào)告，，了解解到上上年應(yīng)應(yīng)分紅紅利1260元，保保戶選選擇交交清增增額的的分紅紅辦法法，用用保單單紅利利購買買保險(xiǎn)險(xiǎn)，增增加保保額。。同時(shí)時(shí)繳納納本年年度保保費(fèi)10800元。借：保保單紅紅利支支出1260貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)）1260借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)）1260貸：保保費(fèi)收收入1260同時(shí)，，借：銀銀行存存款10800貸：保保費(fèi)收收入108003、分紅紅保險(xiǎn)險(xiǎn)的披披露時(shí)間：每每年3月1日?qǐng)?bào)送分分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)專題報(bào)報(bào)告。構(gòu)成：分分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)基本情情況，分分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈盈余計(jì)算算與分配配表，資資產(chǎn)負(fù)債債表，收收入分配配和費(fèi)用用分?jǐn)倛?bào)報(bào)告，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)報(bào)告等等。分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)基本情情況：險(xiǎn)種名名稱，險(xiǎn)險(xiǎn)種開辦辦時(shí)間，，開辦范范圍，定定價(jià)利率率，紅利利來源，，分紅保保險(xiǎn)資金金是否單單獨(dú)運(yùn)用用，本年年度基本本經(jīng)營情情況等內(nèi)內(nèi)容。保險(xiǎn)三巨巨頭會(huì)計(jì)計(jì)游戲：：項(xiàng)目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換隱藏藏當(dāng)期虧虧損隨著4月11日中國太太保(601601.SH)2008年報(bào)的發(fā)發(fā)布，國國內(nèi)保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)三巨巨頭逐鹿鹿一年的的成績單單終于悉悉數(shù)亮相相。截至2008年12月31日，中國國人壽(601628.SH，2628.HK)實(shí)現(xiàn)凈利利潤100.68億元，同同比下降降64%，每股收收益0.36元；中國國太保凈凈利潤為為13.39億元，同同比下滑滑80.57%，基本每每股收益益為0.17元，同比比下降84.8%；中國平平安(601318.SH，2318.HK)凈利潤8.73億元，同同比下滑滑97.52%，每股收收益達(dá)到到0.09元。在國際金金融危機(jī)機(jī)與國內(nèi)內(nèi)兩場(chǎng)自自然重災(zāi)災(zāi)的內(nèi)外外夾擊下下，雖然然三巨頭頭凈利潤潤同比出出現(xiàn)了大大幅下挫挫，但均均實(shí)現(xiàn)盈盈利的成成績?nèi)粤盍钊藗?cè)目目。然而，據(jù)據(jù)本報(bào)記記者對(duì)三三份年報(bào)報(bào)的深入入觀察，，三家保保險(xiǎn)公司司賬面盈盈利均通通過部分分會(huì)計(jì)科科目上的的“調(diào)整整”，似似乎更像像是一場(chǎng)場(chǎng)數(shù)字游游戲。這這尤其體體現(xiàn)在遭遭遇了投投資富通通巨大失失敗仍然然保持盈盈利的中中國平安安身上。?！霸隼薄奔挤ā罢韥碇v，保保險(xiǎn)公司司隨著承承保業(yè)務(wù)務(wù)的迅速速增長，，其提取取的原保保險(xiǎn)合同同準(zhǔn)備金金的數(shù)量量會(huì)水漲漲船高，，但在不不景氣年年份，保保險(xiǎn)公司司亦可通通過原保保險(xiǎn)合同同準(zhǔn)備金金的提取取和攤回回?cái)?shù)額來來調(diào)節(jié)利利潤，使使財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表更為為亮麗。?！?月13日，北京京某壽險(xiǎn)險(xiǎn)公司會(huì)會(huì)計(jì)人員員稱，具具體而言言，在會(huì)會(huì)計(jì)處理理上，在在法律允允許的范范疇內(nèi)，，可盡量量少提取取原保險(xiǎn)險(xiǎn)合同準(zhǔn)準(zhǔn)備金，，而盡量量多地實(shí)實(shí)施攤回回。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第25號(hào)——原保險(xiǎn)合合同》相關(guān)規(guī)定定，原保保險(xiǎn)合同同準(zhǔn)備金金指為了了實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)被保險(xiǎn)險(xiǎn)人的因因保險(xiǎn)事事項(xiàng)所受受損失的的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償，而而提取建建立的準(zhǔn)準(zhǔn)備基金金，具體體包括未未到期責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金、未未決賠款款準(zhǔn)備金金、壽險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金和和長期健健康險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金。其中，未未到期責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金和未未決賠款款準(zhǔn)備金金上，保保險(xiǎn)公司司拿捏的的空間比比較大，，因此會(huì)會(huì)計(jì)處理理上也是是“產(chǎn)生生利潤””的一個(gè)個(gè)重要地地方，上上述會(huì)計(jì)計(jì)人員認(rèn)認(rèn)為。從從三家上上市保險(xiǎn)險(xiǎn)公司去去年的年年報(bào)來看看，此言言非虛。。例如，中中國人壽壽2008年利潤表表顯示，，是年其其保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收入入為2955.79億元，同同比大增增50%，但其提提取的未未到期責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金卻為為-9.27億元，比上年年同期少提了了5.46億元。類類似現(xiàn)象同同樣出現(xiàn)在中中國平安和中中國太保的利利潤表上。其其中，中國平平安和中國太太保2008年保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收收入分別同比比增長28.17%和26.6%，所提未到期期責(zé)任準(zhǔn)備金金則為-17.8億元和-13.07億元?！叭夜镜牡奈吹狡谪?zé)任任準(zhǔn)備金都為為負(fù)數(shù)，說明明該科目轉(zhuǎn)回回?cái)?shù)額多于提提取。這顯然然能增加企業(yè)業(yè)利潤?！币灰槐ｋU(xiǎn)業(yè)內(nèi)財(cái)財(cái)務(wù)人員稱，，“這其實(shí)是是一個(gè)慣用的的處理方法，，我們公司去去年也是這么么做的。”硬幣的另一面面，“增加””收入同時(shí)，，三巨頭還盡盡量“減少””支出，以便便讓慘淡經(jīng)營營的2008年成績單不至至于太難看。。

中國國平安2008年年報(bào)就突出出表現(xiàn)出對(duì)未未到期責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金的攤回回。2008年中國平安產(chǎn)產(chǎn)壽險(xiǎn)承保業(yè)業(yè)務(wù)營業(yè)支出出項(xiàng)下，沖減減提取保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金的的攤回保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)數(shù)額達(dá)58.08億元，相比去去年同期的5.92億元，增幅達(dá)達(dá)到了驚人的的881%。爭(zhēng)議估值“根