中級財務會計第十一章銀行借款及應付債券

中級財務會計1

1.掌握長期借款、應付債券及其會計處理。2.熟悉債券發(fā)行價格的確定方法，明確可轉換公司債券轉換為股本的條件及價格，掌握一般公司債券和可轉換公司債券的會計處理方法。學習目標1.掌握長期借款、應付債券及其會計處理。學習目標2重點

1.長期借款的計息2.應付債券的核算程序，可轉換公司債券的會計處理3.長期應付款和未確認融資租賃費用及其攤銷難點可轉換公司債券的會計處理教學重點與難點重點教學重點與難點3第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款第二節(jié)應付債券第三節(jié)借款費用第四節(jié)可轉換公司債券返回目錄第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款4第一節(jié)銀行借款一、銀行借款概述（一）銀行借款的特點（二）銀行借款的分類第一節(jié)銀行借款一、銀行借款概述5二、短期借款（一）短期借款的概念和特點短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在一年以下（不含一年）的各種借款。二、短期借款6（二）短期借款的會計處理借入歸還按期計算利息借：財務費用貸：應付利息利息計算：按單利算；期末計提。核算賬戶：短期借款、應付利息、財務費用（二）短期借款的會計處理借入歸還按期計算利息利息計算：按單利71.取得借款的會計處理按取得金額入賬。借：銀行存款貸：短期借款——某金額機構2.借款利息的會計處理預提：借：財務費用貸：應付利息支付：借：應付利息貸：銀行存款如果金額較小，可不預提；如果按月支付，直接借記“財務費用”。3.歸還本金。借“短期借款”，貸“銀行存款”1.取得借款的會計處理8【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：⑴1月1日借入短期借款時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000⑵1月末，計提1月份應計利息時：借：財務費用800貸：應付利息800本月應計提的利息金額=120000×8％÷12=800(元)2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。⑶3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務費用800應付利息1600貸：銀行存款2400第二、三季度的會計處理同上。

【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一9⑷10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000應付利息1600貸：銀行存款121600⑷10月1日償還銀行借款本金時：10三、長期借款（一）概念

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣長期借款。（二）長期借款的會計處理企業(yè)應設置“長期借款”科目對取得的長期借款進行核算，本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。三、長期借款11（一）長期借款的取得企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借：銀行存款貸：長期借款（本金）

借或貸長期借款（利息調整）如有差額（二）長期借款的利息利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計付給債權人的報酬。它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價。（一）長期借款的取得12單利一般只計算本金的利息；單利利息=本金×（利率×時期）復利除了計算本金的利息外，對尚未支付的利息也要計算應付利息，俗稱“利滾利”。復利利息=本金×［（1+利率）期數(shù)-1］長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。單利一般只計算本金的利息；13分期付息方式提取利息時企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等（應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用）

貸：應付利息（按合同利率計算確定的應付未付利息）

貸：長期借款（利息調整）（按其差額）支付利息時

借應付利息或長期借款貸銀行存款分期付息方式14（三）長期借款到期歸還長期借款本金1百萬元借長期借款（本金）1000000貸銀行存款1000000同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調整）”科目。（三）長期借款到期15【例11—2】某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年1月1日，借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率為9%。每年付息一次，期滿后一次還清本金。20x7年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，20x8年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于20x8年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：【例11—2】某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年1月1日，借入16(1)20X7年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000（2）20x7年初，支付工程款時：借：在建工程600000貸：銀行存款600000（3）20x7年12月31日，計算20x7年應計入工程成本的利息時：1000000000×9%=90000借：在建工程90000貸：應付利息90000（4）20x7年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90000貸：銀行存款90000(1)20X7年1月1日，取得借款時：17（5）20x8年初支付工程款時：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（6）20x8年8月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息=（1000000×9%÷12)×8=60000（元）借：在建工程60000貸：應付利息60000同時：借：固定資產(chǎn)1150000貸：在建工程1150000（7）20x8年12月31日，計算20x8年9-12月應計入財務費用的利息：（1000000×9%÷12)×3=30000借：財務費用30000貸：應付利息30000（8）20x8年支付利息時借：應付利息90000貸：銀行存款90000（9）20x9年1月1日到期還本時：借：長期借款1000000貸：銀行存款1000000（5）20x8年初支付工程款時：18第二節(jié)應付債券一、一般公司債券債券是企業(yè)籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。記載利率、期限、付息日、到期日等的憑證。表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限在1年以上的債券，構成企業(yè)的長期負債，作為“應付債券”核算。第二節(jié)應付債券一、一般公司債券19（一）一般公司債券的發(fā)行1.債券的發(fā)行價格

債券的發(fā)行價格受多種因素影響，如供求關系、相對風險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟狀況等。

債券的發(fā)行價格主要取決于債券發(fā)行時的市場利率。票面利率等于市場利率面值發(fā)行票面利率高于市場利率溢價發(fā)行票面利率低于市場利率折價發(fā)行（一）一般公司債券的發(fā)行1.債券的發(fā)行價格

債券的發(fā)行價格受20企業(yè)發(fā)行債券價格確定的三種方式（1）債券按面值發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率與發(fā)行時的市場利率相同時，債券發(fā)行價格等于債券面值，企業(yè)債券就可接面值發(fā)行，即平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券價格確定的三種方式（1）債券按面值發(fā)行21（2）債券按溢價發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率高于發(fā)行時的市場利率時，債券發(fā)行價格就會高于債券面值，債券發(fā)行價格高于債券面值的差額稱為債券溢價。債券在溢價發(fā)行時，債券購買者因溢價而多付出的價款，可以從以后各期多得的利息收入獲得補償；而債券發(fā)行企業(yè)因溢價多得的收入，實質上是在債券到期前對企業(yè)各期多付利息的一種補償，也是對債券利息費用的一項調整。（2）債券按溢價發(fā)行22（3）債券按折價發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率低于發(fā)行時的市場利率時，債券發(fā)行價格就會低于債券面值，債券發(fā)行價格低于債券面值的差額稱為債券折價（3）債券按折價發(fā)行232.債券的發(fā)行費用企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)的成本。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)的成本。2.債券的發(fā)行費用24（二）一般公司債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券應設置“應付債券”科目進行核算。本科目可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算?！皯秱笨颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。（二）一般公司債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券應設置“應付債25⑴公司債券的發(fā)行無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。借：銀行存款（按實際收到款項）

或者借：應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——面值（按債券面值）

或者貸：應付債券——利息調整（差額）⑴公司債券的發(fā)行26⑵利息調整的攤銷利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。⑵利息調整的攤銷27資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費用、財務費用等(應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用)貸：應付利息(按票面利率計算確定的應付未付利息）借或貸：應付債券——利息調整（差額）資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券28資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，

借：在建工程、制造費用、財務費用等(應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用)貸：應付債券——應計利息(按票面利率計算確定的應付未付利息）借或貸：應付債券——利息調整（差額）資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，29⑶債券的償還

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借：應付債券——面值——應計利息貸：銀行存款⑶債券的償還30采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借：應付利息貸：銀行存款

債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借:應付債券——面值在建工程、財務費用、制造費用等貸:銀行存款借或貸:應付債券——利息調整（差額）采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，31【例11—3】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。甲公司該批債券的發(fā)行價格為：10000000×0.7835＋10000000×6％×4.3295＝10432700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表11－1所示。【例11—3】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年32會計學的基本概念課件33

根據(jù)表5－1的資料，甲公司的賬務處理如下：⑴2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款10432700貸：應付債券——面值10000000——利息調整432700⑵2008年12月31日計算利息費用借：財務費用等521635應付債券——利息調整78365貸：應付利息600000⑶2009年12月31日計算利息費用借：財務費用等517716.75應付債券——利息調整82283.25貸：應付利息600000根據(jù)表5－1的資料，甲公司的賬務處理如下：34⑷2010年12月31日計算利息費用借：財務費用等513602.59應付債券——利息調整86397.41貸：應付利息600000⑸2011年12月31日計算利息費用借：財務費用等509282.72應付債券——利息調整90717.28貸：應付利息600000⑹2012年12月3113歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等505062.94應付債券——面值10000000——利息調整94937.06貸：銀行存款10600000⑷2010年12月31日計算利息費用35第三節(jié)借款費用一、借款費用概述（一）概念借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價借款費用（二）范圍包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第三節(jié)借款費用一、借款費用概述361.因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、以及企業(yè)應承擔帶息債務的利息等。2.借款折價或溢價的攤銷．主要指折價發(fā)行或溢價發(fā)行公司債券所導致的折價金額或溢折價金額在債券存續(xù)期間每期的攤銷額。3.因取得借款而發(fā)生的輔助費用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額，它是企業(yè)借入外幣借款所應承擔的代價和風險。1.因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資37二、借款費用的處理方法和原則（一）借款費用的確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。二、借款費用的處理方法和原則38（二）借款費用的資本化條件1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。（二）借款費用的資本化條件39符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。其中“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的構建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括402、借款費用資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款，應當有明確的專門用途，即為構建或生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的合同。一般借款是指除專門用途以外的其他借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。2、借款費用資本化的借款范圍413、借款費用應予資本化期間的確定借款費用資本化期間的確定，包括：借款費用開始資本化的時間借款費用暫停資本化的時間借款費用停止資本化時間3、借款費用應予資本化期間的確定42（1）借款費用開始資本化的時間借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（1）借款費用開始資本化的時間43（2）借款費用暫停資本化的時間根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所構建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。（2）借款費用暫停資本化的時間44（3）借款費用停止資本化的時間

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（3）借款費用停止資本化的時間

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的451.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已46購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完成，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試47三、借款費用的確認和計量（一）確認借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化計入相關資產(chǎn)的成本，還是將有關借款費用費用化計入當期損益的問題。

三、借款費用的確認和計量48企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本49資本化期間的確定如下圖所示資本化期間的確定如下圖所示50（二）計量借款費用的計量從內容上涉及到每期借款費用發(fā)生總額的計量、應予資本化的借款費用金額的計量，每期應當計入當期損益的借款費用金額=當期實際發(fā)生的借款費用總額—當期應予資本化的借款費用金額后的余額（二）計量511、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。1、借款利息資本化金額的確定52【例11-4】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，

并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為(

)萬元。A．20B．45C．60D．15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15萬元。【例11-4】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入53【例11-5】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，名義利率與實際利率均相同）

閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示：

【例11-5】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢54表11-2

單位：萬元

日

期

每期資產(chǎn)支出金額

累計資產(chǎn)支出金額

閑置借款資金用于短期投資金額

20×7年1月1日

1500

1500

500

20×7年7月1日

2500

4000

2000

20×8年1月1日

1500

5500

500

總

計

5500

3000

表11-255由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30（2）計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）

20×8年1月1日-6月30日

專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）

20×8年1月1日-6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）

由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造56（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）

公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）

有關賬務處理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程1850000

應收利息（或銀行存款）750000

貸：應付利息2600000

20×8年6月30日：

借：在建工程1850000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息2000000

（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以57在確定一般借款利息費用資本化金額時應當將其與每期實際發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤，根據(jù)累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定；在確定輔助費用和匯兌差額的資本化金額時，出于簡化核算的考慮，可直接根據(jù)其實際發(fā)生額計算確定，不必與資產(chǎn)支出相掛鉤。一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率會計學的基本概念課件58資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）資產(chǎn)支出加權平均數(shù)59資本化率的確定所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）資本化率的確定60【例11-6】沿用【例11-5】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。

ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

假定全年按360天計算，其他資料沿用【例11-5】。

【例11-6】沿用【例11-5】，假定ABC公司建造辦公樓沒61日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額20×7年1月1日1500150020×7年7月1日2500400020×8年1月1日15005500總計5500

日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額20×7年1月1日162（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：20×7年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）20×8年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4000+1500）×180/360=2750（萬元）（1）計算所占用一般借款資本化率：63（3）計算每期利息資本化金額：

20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）

20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）

20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）

20×8年1月1日-6月30日

實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（萬元）

（4）根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程2109300

財務費用7090700

貸：應付利息9200000

20×8年6月30日：

借：在建工程2109300

財務費用2490700

貸：應付利息4600000（3）計算每期利息資本化金額：

20×7年為建造辦公樓的64（三）同時存在專門借款和一般借款利息費用企業(yè)同時存在專門借款和一般借款用于構建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，借款利息資本化的金額，應分別專門借款產(chǎn)生的利息費用資本化的金額和一般借款產(chǎn)生的利息費用資本化的金額進行確定，匯總計算借款利息資本化的金額。（三）同時存在專門借款和一般借款利息費用65【例11-7】沿用【例11-5】、【例11-6】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例11-6】。其他相關資料均同【例11-5】和【例11-6】。

【例11-7】沿用【例11-5】、【例11-6】，假定ABC66表11-2

單位：萬元

日

期

每期資產(chǎn)支出金額

累計資產(chǎn)支出金額

閑置借款資金用于短期投資金額

20×7年1月1日

1500

1500

500

20×7年7月1日

2500

4000

2000

20×8年1月1日

1500

5500

500

總

計

5500

3000

表11-267在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=105（萬元）20×8年專門借款利息資本化金額=2000×6%×180/360=60（萬元）（2）計算一般借款資本化金額：20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例11-6】相同，即為7.67%。所以：20×7年應予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.70（萬元20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）則20×8年應予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元）

在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，68（3）根據(jù)上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：

20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬元）

20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元）（4）有關賬務處理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程1817000

財務費用8433000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息10400000注：20×7年實際借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（萬元）

20×8年6月30日：

借：在建工程1942300

財務費用3257700

貸：應付利息5200000

注：20×8年1月1日至6月30日的實際借款利息=1040/2=520（萬元）（3）根據(jù)上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如69

四、借款費用的會計處理（一）借款利息和折價或溢價攤銷借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

四、借款費用的會計處理70（二）借款輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（二）借款輔助費用資本化金額的確定71（三）外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定當企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。出于簡化核算的考慮，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用。（三）外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定72第四節(jié)可轉換公司債券一、可轉換公司債券的相關概念可轉換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的可以轉換為公司股票的債券。這種債券在發(fā)行時規(guī)定了轉換為公司股票的條件和辦法，當條件具備時，債券持有人擁有將公司債券轉換為公司股票的選擇權。我國發(fā)行可轉換公司債券采用記名式無紙化發(fā)行方式，期限為3～5年，最短為3年，最長為5年，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應在“應付債券”科目下設可轉換公司債券明細科目進行核算。第四節(jié)可轉換公司債券73二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。二、可轉換公司債券的會計處理74應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方的差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。會計學的基本概念課件75（二）可轉換公司債券的轉換對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整?？赊D換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內行使轉換股權，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。會計學的基本概念課件76可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）科目按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款等科目。可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票77【例11—8】遠東公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分期付息的可轉換公司債券100000000元，款項已收存銀行，債券票面利率為6%。債券發(fā)行一年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。2008年1月1日，債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票（按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股權?！纠?1—8】遠東公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5781.2007年1月1日發(fā)行可轉換公司債券借：銀行存款100000000應付債券—可轉換公司債券（利息調整）11671800貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）100000000資本公積——其他資本公積11671800可轉換公司債券負債成份的公允價值為：100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100000000-88328200=11671800（元）1.2007年1月1日發(fā)行可轉換公司債券792.2007年12月31日確認利息費用借：財務費用等7949538貸：應付利息6000000應付債券—可轉換公司債券（利息調整）194953888328200×9%=79495382.2007年12月31日確認利息費用803.2008年1月1日債券持有人行使轉換權轉換的股份數(shù)為：（88328200+6000000+1949538）/10=9627773.8（股）不足1股的部分支付現(xiàn)金0.8元。借：應付債券—可轉換公司債券（面值）100000000應付利息6000000資本公積——其他資本公積11671800貸：股本9627773應付債券——可轉換公司債券（利息調整）9722262資本公積——資本溢價98321764.2庫存現(xiàn)金0.83.2008年1月1日債券持有人行使轉換權81

中級財務會計第十一章銀行借款及應付債券

中級財務會計82

1.掌握長期借款、應付債券及其會計處理。2.熟悉債券發(fā)行價格的確定方法，明確可轉換公司債券轉換為股本的條件及價格，掌握一般公司債券和可轉換公司債券的會計處理方法。學習目標1.掌握長期借款、應付債券及其會計處理。學習目標83重點

1.長期借款的計息2.應付債券的核算程序，可轉換公司債券的會計處理3.長期應付款和未確認融資租賃費用及其攤銷難點可轉換公司債券的會計處理教學重點與難點重點教學重點與難點84第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款第二節(jié)應付債券第三節(jié)借款費用第四節(jié)可轉換公司債券返回目錄第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款85第一節(jié)銀行借款一、銀行借款概述（一）銀行借款的特點（二）銀行借款的分類第一節(jié)銀行借款一、銀行借款概述86二、短期借款（一）短期借款的概念和特點短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在一年以下（不含一年）的各種借款。二、短期借款87（二）短期借款的會計處理借入歸還按期計算利息借：財務費用貸：應付利息利息計算：按單利算；期末計提。核算賬戶：短期借款、應付利息、財務費用（二）短期借款的會計處理借入歸還按期計算利息利息計算：按單利881.取得借款的會計處理按取得金額入賬。借：銀行存款貸：短期借款——某金額機構2.借款利息的會計處理預提：借：財務費用貸：應付利息支付：借：應付利息貸：銀行存款如果金額較小，可不預提；如果按月支付，直接借記“財務費用”。3.歸還本金。借“短期借款”，貸“銀行存款”1.取得借款的會計處理89【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：⑴1月1日借入短期借款時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000⑵1月末，計提1月份應計利息時：借：財務費用800貸：應付利息800本月應計提的利息金額=120000×8％÷12=800(元)2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。⑶3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務費用800應付利息1600貸：銀行存款2400第二、三季度的會計處理同上。

【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一90⑷10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000應付利息1600貸：銀行存款121600⑷10月1日償還銀行借款本金時：91三、長期借款（一）概念

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣長期借款。（二）長期借款的會計處理企業(yè)應設置“長期借款”科目對取得的長期借款進行核算，本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。三、長期借款92（一）長期借款的取得企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借：銀行存款貸：長期借款（本金）

借或貸長期借款（利息調整）如有差額（二）長期借款的利息利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計付給債權人的報酬。它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價。（一）長期借款的取得93單利一般只計算本金的利息；單利利息=本金×（利率×時期）復利除了計算本金的利息外，對尚未支付的利息也要計算應付利息，俗稱“利滾利”。復利利息=本金×［（1+利率）期數(shù)-1］長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。單利一般只計算本金的利息；94分期付息方式提取利息時企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等（應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用）

貸：應付利息（按合同利率計算確定的應付未付利息）

貸：長期借款（利息調整）（按其差額）支付利息時

借應付利息或長期借款貸銀行存款分期付息方式95（三）長期借款到期歸還長期借款本金1百萬元借長期借款（本金）1000000貸銀行存款1000000同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調整）”科目。（三）長期借款到期96【例11—2】某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年1月1日，借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率為9%。每年付息一次，期滿后一次還清本金。20x7年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，20x8年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于20x8年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：【例11—2】某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年1月1日，借入97(1)20X7年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000（2）20x7年初，支付工程款時：借：在建工程600000貸：銀行存款600000（3）20x7年12月31日，計算20x7年應計入工程成本的利息時：1000000000×9%=90000借：在建工程90000貸：應付利息90000（4）20x7年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90000貸：銀行存款90000(1)20X7年1月1日，取得借款時：98（5）20x8年初支付工程款時：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（6）20x8年8月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息=（1000000×9%÷12)×8=60000（元）借：在建工程60000貸：應付利息60000同時：借：固定資產(chǎn)1150000貸：在建工程1150000（7）20x8年12月31日，計算20x8年9-12月應計入財務費用的利息：（1000000×9%÷12)×3=30000借：財務費用30000貸：應付利息30000（8）20x8年支付利息時借：應付利息90000貸：銀行存款90000（9）20x9年1月1日到期還本時：借：長期借款1000000貸：銀行存款1000000（5）20x8年初支付工程款時：99第二節(jié)應付債券一、一般公司債券債券是企業(yè)籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。記載利率、期限、付息日、到期日等的憑證。表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限在1年以上的債券，構成企業(yè)的長期負債，作為“應付債券”核算。第二節(jié)應付債券一、一般公司債券100（一）一般公司債券的發(fā)行1.債券的發(fā)行價格

債券的發(fā)行價格受多種因素影響，如供求關系、相對風險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟狀況等。

債券的發(fā)行價格主要取決于債券發(fā)行時的市場利率。票面利率等于市場利率面值發(fā)行票面利率高于市場利率溢價發(fā)行票面利率低于市場利率折價發(fā)行（一）一般公司債券的發(fā)行1.債券的發(fā)行價格

債券的發(fā)行價格受101企業(yè)發(fā)行債券價格確定的三種方式（1）債券按面值發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率與發(fā)行時的市場利率相同時，債券發(fā)行價格等于債券面值，企業(yè)債券就可接面值發(fā)行，即平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券價格確定的三種方式（1）債券按面值發(fā)行102（2）債券按溢價發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率高于發(fā)行時的市場利率時，債券發(fā)行價格就會高于債券面值，債券發(fā)行價格高于債券面值的差額稱為債券溢價。債券在溢價發(fā)行時，債券購買者因溢價而多付出的價款，可以從以后各期多得的利息收入獲得補償；而債券發(fā)行企業(yè)因溢價多得的收入，實質上是在債券到期前對企業(yè)各期多付利息的一種補償，也是對債券利息費用的一項調整。（2）債券按溢價發(fā)行103（3）債券按折價發(fā)行當企業(yè)債券的票面利率低于發(fā)行時的市場利率時，債券發(fā)行價格就會低于債券面值，債券發(fā)行價格低于債券面值的差額稱為債券折價（3）債券按折價發(fā)行1042.債券的發(fā)行費用企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)的成本。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)的成本。2.債券的發(fā)行費用105（二）一般公司債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券應設置“應付債券”科目進行核算。本科目可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算?！皯秱笨颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。（二）一般公司債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券應設置“應付債106⑴公司債券的發(fā)行無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。借：銀行存款（按實際收到款項）

或者借：應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——面值（按債券面值）

或者貸：應付債券——利息調整（差額）⑴公司債券的發(fā)行107⑵利息調整的攤銷利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。⑵利息調整的攤銷108資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費用、財務費用等(應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用)貸：應付利息(按票面利率計算確定的應付未付利息）借或貸：應付債券——利息調整（差額）資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券109資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，

借：在建工程、制造費用、財務費用等(應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用)貸：應付債券——應計利息(按票面利率計算確定的應付未付利息）借或貸：應付債券——利息調整（差額）資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，110⑶債券的償還

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借：應付債券——面值——應計利息貸：銀行存款⑶債券的償還111采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借：應付利息貸：銀行存款

債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借:應付債券——面值在建工程、財務費用、制造費用等貸:銀行存款借或貸:應付債券——利息調整（差額）采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，112【例11—3】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。甲公司該批債券的發(fā)行價格為：10000000×0.7835＋10000000×6％×4.3295＝10432700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表11－1所示?！纠?1—3】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年113會計學的基本概念課件114

根據(jù)表5－1的資料，甲公司的賬務處理如下：⑴2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款10432700貸：應付債券——面值10000000——利息調整432700⑵2008年12月31日計算利息費用借：財務費用等521635應付債券——利息調整78365貸：應付利息600000⑶2009年12月31日計算利息費用借：財務費用等517716.75應付債券——利息調整82283.25貸：應付利息600000根據(jù)表5－1的資料，甲公司的賬務處理如下：115⑷2010年12月31日計算利息費用借：財務費用等513602.59應付債券——利息調整86397.41貸：應付利息600000⑸2011年12月31日計算利息費用借：財務費用等509282.72應付債券——利息調整90717.28貸：應付利息600000⑹2012年12月3113歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等505062.94應付債券——面值10000000——利息調整94937.06貸：銀行存款10600000⑷2010年12月31日計算利息費用116第三節(jié)借款費用一、借款費用概述（一）概念借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價借款費用（二）范圍包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第三節(jié)借款費用一、借款費用概述1171.因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、以及企業(yè)應承擔帶息債務的利息等。2.借款折價或溢價的攤銷．主要指折價發(fā)行或溢價發(fā)行公司債券所導致的折價金額或溢折價金額在債券存續(xù)期間每期的攤銷額。3.因取得借款而發(fā)生的輔助費用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額，它是企業(yè)借入外幣借款所應承擔的代價和風險。1.因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資118二、借款費用的處理方法和原則（一）借款費用的確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。二、借款費用的處理方法和原則119（二）借款費用的資本化條件1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年