第八章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)1核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理第八章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)1第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概2（一）企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組狹義廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組狹義廣義企業(yè)以資本保值增值為目3（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組≠資產(chǎn)重組企業(yè)重組包括產(chǎn)權(quán)重組、資本與資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、組織機(jī)構(gòu)重組等。企業(yè)重組不僅僅限于資產(chǎn)重組；當(dāng)企業(yè)沒有凈資產(chǎn)時(shí)，其表現(xiàn)形式只能是債務(wù)重組和資本重組。企業(yè)重組與債務(wù)重組債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要求進(jìn)行債務(wù)重組第一，企業(yè)重組涉及的面較廣，除了涉及債權(quán)人還涉及股東，債務(wù)重組所涉及的只是部分債權(quán)人，即無財(cái)產(chǎn)保證的債權(quán)人。企業(yè)重組需得到公司全體債權(quán)人中大多數(shù)人的同意，而債務(wù)重組只需要經(jīng)無財(cái)產(chǎn)保證的債權(quán)人中大多數(shù)人的同意。第二，在進(jìn)行企業(yè)重組時(shí)，除了小型公司外，一般需要委托一位受托人負(fù)責(zé)企業(yè)重組的有關(guān)工作；進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人公司的管理當(dāng)局將繼續(xù)負(fù)責(zé)本公司的經(jīng)營活動(dòng)。4（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組≠資產(chǎn)重組4（一）企業(yè)重組的概念按照新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)重組，是指投資者或投資者授權(quán)經(jīng)營者以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以長期資產(chǎn)和其他資源為對(duì)象，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為核心，進(jìn)行資源的重新組合和優(yōu)化配置的行為。企業(yè)重組是通過企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管、破產(chǎn)處置等方式進(jìn)行企業(yè)組織的再造，包括企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、債務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)原有的各類資源要素（包括企業(yè)本身），按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律實(shí)施的重新組合。通則所稱的企業(yè)重組，不包括因關(guān)閉、破產(chǎn)而進(jìn)行的清算。5（一）企業(yè)重組的概念按照新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)重組5（二）企業(yè)清算的概念

清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。通過法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的（二）企業(yè)清算的概念清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)6（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。7（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以7企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止。8（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的8二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。

三層涵義：

一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差；

二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。

9二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義9注意：

重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。

但是反過來，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入法律程序。10注意：10導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。11導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：高級(jí)主管的辭職11財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難，甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。12財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難，甚至停滯，現(xiàn)12三、財(cái)務(wù)困境的成因分析1．經(jīng)營管理上的失誤如大量舉債，導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)過高；“三費(fèi)”過高，資金匱乏。2．經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響3．喪失核心競爭能力的多元化投資

4．經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng)企業(yè)飛速發(fā)展，經(jīng)營者容易頭腦發(fā)熱，盲目追求高速，追求經(jīng)營杠桿效應(yīng)。經(jīng)營杠桿也存在負(fù)效應(yīng)，過高的固定成本必然導(dǎo)致過高的折舊和過高的管理費(fèi)用，如果銷售收入無法保證，必然導(dǎo)致高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。13三、財(cái)務(wù)困境的成因分析1．經(jīng)營管理上的失誤13四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施1．債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（也叫會(huì)計(jì)改組）是企業(yè)改組的初級(jí)形式，指企業(yè)發(fā)生了重大虧損財(cái)務(wù)狀況突然惡化，需要由債務(wù)企業(yè)采取消減資本、變賣不合理財(cái)產(chǎn)重新調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)等方式，以彌補(bǔ)采取其他措施仍無法彌補(bǔ)的虧損的事項(xiàng)。準(zhǔn)改組主要針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，由企業(yè)自己采取彌補(bǔ)措施的一種方法。14四、財(cái)務(wù)困境的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施14四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（二）訴諸法律的解救措施如果不通過法律手段就難以取得債權(quán)人的諒解，致使企業(yè)無法擺脫財(cái)務(wù)困境，不得不訴諸法律實(shí)施解救措施?！吨腥A人民共和國破產(chǎn)法》從構(gòu)成上看，需要訴諸法律解救困境企業(yè)的措施主要包括：重整、和解、破產(chǎn)清算。重整指對(duì)可能或已經(jīng)發(fā)生破產(chǎn)原因但又有挽救希望的企業(yè)法人，通過對(duì)各方利害關(guān)系人的利益協(xié)調(diào)，借助法律強(qiáng)制進(jìn)行營業(yè)重組或債務(wù)清理，以避免破產(chǎn)、獲得再生的法律制度。重整制度的適用范圍為企業(yè)法人，由于其程序復(fù)雜、費(fèi)用高昂、耗時(shí)很長，實(shí)踐中只適用于大型企業(yè)。中小型企業(yè)往往采用和解程序。現(xiàn)代破產(chǎn)法律制度就是由和解、重整和清算這三部分的內(nèi)容整合而成的。破產(chǎn)重整程序、破產(chǎn)和解程序、破產(chǎn)清算程序構(gòu)成了現(xiàn)代破產(chǎn)法律制度的三塊基石。15四、財(cái)務(wù)困境的解救措施（二）訴諸法律的解救措施15四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

1.重整是指經(jīng)利害關(guān)系人申請(qǐng)，在法院的主持和利害關(guān)系人的參與下，對(duì)已具破產(chǎn)條件或有產(chǎn)生破產(chǎn)原因而又有再生希望的債務(wù)人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理，以期使之?dāng)[脫經(jīng)營和財(cái)務(wù)困境，重?fù)Q生機(jī)的特殊法律程序。又叫“重組”、“司法康復(fù)”或者“重生”。2.和解

是指人民法院受理債權(quán)人提出的破產(chǎn)申請(qǐng)三個(gè)月內(nèi)，經(jīng)債權(quán)人與債務(wù)人會(huì)議就和解協(xié)議草案達(dá)成一致，由人民法院裁定認(rèn)可而中止破產(chǎn)程序的制定。3.破產(chǎn)清算

是指企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損或資不抵債，采取其他解救措施仍然無力回天，最終由法院裁定依法宣告破產(chǎn)并進(jìn)行清算的一種法律行為。16四、財(cái)務(wù)困境的解救措施1.重整16破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。本節(jié)完17破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向17第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組的含義及種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組的含義及種類18一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。本節(jié)僅討論財(cái)務(wù)困難企業(yè)的重組以及會(huì)計(jì)處理。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。

19一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization）191.改制（即改革企業(yè)體制）將企業(yè)從適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制需要的傳統(tǒng)企業(yè)制度，改建成為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的現(xiàn)代企業(yè)制度。核心是經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和企業(yè)制度的創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)是調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的需要。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓即兩個(gè)以上產(chǎn)權(quán)主體就企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓的行為。形式有：內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、對(duì)外轉(zhuǎn)讓；協(xié)議轉(zhuǎn)讓、競價(jià)拍賣、招標(biāo)轉(zhuǎn)讓；整體轉(zhuǎn)讓、分割轉(zhuǎn)讓；重組轉(zhuǎn)讓、先破后售。

20一、企業(yè)重組——種類1.改制（即改革企業(yè)體制）一、企業(yè)重組——種類203.合并

包括吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。企業(yè)合并是通過兼并和收購來實(shí)現(xiàn)的。兼并是指一家企業(yè)購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。從這個(gè)意義上說，兼并等同于吸收合并。收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)、股權(quán)，以獲得對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)。收購的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)。4.分立是指一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，包括新設(shè)分立和派生分立兩種形式。新設(shè)分立后，新企業(yè)存續(xù)，原企業(yè)消亡。派生分立后，新企業(yè)存續(xù)，原企業(yè)存續(xù)。一、企業(yè)重組——種類3.合并一、企業(yè)重組——種類215.托管是指企業(yè)投資者通過契約的形式，在一定條件下和一定期限內(nèi)，將企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的部分或全部委托給具有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力、并能夠承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的法人有償經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)。企業(yè)托管的特點(diǎn)：第一，不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，體現(xiàn)的是一種財(cái)產(chǎn)委托代理關(guān)系；第二，企業(yè)托管體現(xiàn)的是一種以信用為基礎(chǔ)的托管關(guān)系；第三，企業(yè)托管通常具有過渡性。企業(yè)托管的優(yōu)點(diǎn)和作用：第一，受托人不需要支付大量資金取得委托人的資產(chǎn)，可以靠自己的經(jīng)營管理能力去經(jīng)營托管企業(yè)；第二，程序相對(duì)簡單，對(duì)委托企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰程度的要求相對(duì)較低；第三，使受托人與委托人之間相互制約，形成外部約束力，避免內(nèi)部人控制；第四，有期限，而且可以根據(jù)形式變化終止托管協(xié)議。一、企業(yè)重組——種類5.托管一、企業(yè)重組——種類22二、企業(yè)重組的程序

申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施二、企業(yè)重組的程序申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行23三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理本節(jié)完24交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容交付托管資24一、企業(yè)清算的含義及種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)

本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理25一、企業(yè)清算的含義及種類第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握25（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。

26（一）企業(yè)清算的含義清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清26（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公27

（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算

按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類普通清算特別清算又稱破產(chǎn)清算（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算按是否依據(jù)法律規(guī)定28小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指將買賣股票的數(shù)量和金額分別予以抵消，然后通過證券交易所交割凈差額股票或價(jià)款的一種程序。清算的意義，在于同時(shí)減少通過證券交易所實(shí)際交割的股票與價(jià)款，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。二、公司清算公司清算是企業(yè)在終止過程中，為終結(jié)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，其權(quán)利義務(wù)無承受者，所以，公司解散時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的各種法律關(guān)系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。三、破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)二、公司清29二、企業(yè)清算的程序

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序：

1.組織清算組；

2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)；（10日內(nèi)通知，并在報(bào)紙上公告）

3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊，制定清算方案；

4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：

第一，支付清算費(fèi)用；

第二，職工工資和勞保費(fèi)用；

第三，繳納所欠稅款；第四，清償公司債務(wù)；

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)；

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。

6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。30二、企業(yè)清算的程序根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般30（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序

按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括

1.成立清算組人民法院應(yīng)當(dāng)在宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司新破產(chǎn)法規(guī)定，由破產(chǎn)管理人取代舊破產(chǎn)法的破產(chǎn)清算組3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先支付清算費(fèi)用后，按以下順序清償：拖欠的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；拖欠的稅款；破產(chǎn)債權(quán)。4.清算終結(jié)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算分配完畢，由破產(chǎn)管理人向人民法院匯報(bào)清算分配工作，并申請(qǐng)人民法院裁定破產(chǎn)終結(jié)，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，不再清償5.注銷登記31（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清31（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較

兩者的主要不同有：1.清算的條件不同破產(chǎn)清算以不能清償全部債務(wù)為條件引起非破產(chǎn)清算的原因是企業(yè)解散，理論上資產(chǎn)大于負(fù)債2.清算的法律依據(jù)不同企業(yè)破產(chǎn)清算依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國民事訴訟法》、《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》

非破產(chǎn)清算主要適用于《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》、《外商投資企業(yè)清算辦法》32（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有32（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較

兩者的主要不同有：3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督

破產(chǎn)清算由法院指定管理人履行清算職責(zé)，整個(gè)工作在法院的主持和監(jiān)督下進(jìn)行非破產(chǎn)清算由企業(yè)的清算義務(wù)主體組成清算組進(jìn)行，法院并不對(duì)清算事務(wù)插手4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止破產(chǎn)清算以全體債權(quán)人公平受償為目的，立法者設(shè)計(jì)了“自動(dòng)中止”的制度安排，法院受理破產(chǎn)案件后，禁止對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償非破產(chǎn)清算在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償，但該規(guī)定不能對(duì)抗法院或行政機(jī)關(guān)采取的執(zhí)行措施5.債務(wù)人是否免責(zé)

破產(chǎn)清算程序終結(jié)后，債務(wù)人對(duì)未能清償?shù)膫鶆?wù)不再清償，即執(zhí)行破產(chǎn)免責(zé)主義非破產(chǎn)清算必須保證每個(gè)債權(quán)人得到清償，減除債務(wù)除非得到債權(quán)人的同意33（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有33三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊；3．評(píng)估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。34三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)34非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表

核算剩余股東權(quán)益

編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表

核算清算費(fèi)用

核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益

核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)

彌補(bǔ)以前年度虧損

歸還各類所有者權(quán)益非破產(chǎn)清算步驟編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算剩余股東權(quán)益編35（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2．編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3．變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4．收取各種債權(quán)5．單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益破產(chǎn)清算費(fèi)用主要有：清算工作人員的費(fèi)用、訴訟費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、利息凈支出等破產(chǎn)清算費(fèi)用主要有：財(cái)產(chǎn)盤虧損失、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失、財(cái)產(chǎn)估價(jià)損失、壞賬損失等破產(chǎn)清算費(fèi)用主要有：財(cái)產(chǎn)盤盈收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益、財(cái)產(chǎn)估價(jià)收益、不用歸還的債務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)凈收益等6．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派一般按所持債務(wù)比例進(jìn)行分配7．編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表36（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查36（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較相同：1．清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；2．處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動(dòng)；3．進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；4．制定清算方案；5．資產(chǎn)經(jīng)過評(píng)估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會(huì)同財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；6．清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。37（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較相同：37不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會(huì)計(jì)制度，國家沒有出臺(tái)非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定，目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在非破產(chǎn)清算期間對(duì)相關(guān)的清算業(yè)務(wù)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)參照國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，并根據(jù)非破產(chǎn)清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。盼出臺(tái)?。?！不同盼出臺(tái)?。。?8四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會(huì)計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)完成實(shí)際所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)表和清算損益類報(bào)表（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)清算過程中的39（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益”科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等。會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：清40清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用等支出轉(zhuǎn)入清算損益清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、轉(zhuǎn)入清算損益41土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的42清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。清算損益的計(jì)算公式為：清算收益-清算損失-清算費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓凈收益+清算損益＝清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益43五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的步驟（1）編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）核算清算費(fèi)用；（3）核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)；（5）彌補(bǔ)以前年度虧損；（6）核算剩余股東權(quán)益；（7）編制清算報(bào)表；（8）歸還各類所有者的權(quán)益。44五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的步驟44（二）企業(yè)清算的原因、種類

企業(yè)清算的原因：企業(yè)營業(yè)期屆滿而自行終止企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營目標(biāo)業(yè)已達(dá)到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn)股東大會(huì)或最高權(quán)利機(jī)構(gòu)決定終止企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止因企業(yè)違反國家法律法規(guī)危害社會(huì)利益而被依法撤銷企業(yè)宣告破產(chǎn)45（二）企業(yè)清算的原因、種類企業(yè)清算的原因：45六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟1．編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；2．核算清算費(fèi)用；3．核算變價(jià)收入；4．核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)；5．核算剩余的股東權(quán)益；6．編制清算報(bào)表；7．歸還各類股東權(quán)益。（二）破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理舉例本章完46六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟46第八章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)1核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理第八章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)47第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概48（一）企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組狹義廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組狹義廣義企業(yè)以資本保值增值為目49（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組≠資產(chǎn)重組企業(yè)重組包括產(chǎn)權(quán)重組、資本與資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、組織機(jī)構(gòu)重組等。企業(yè)重組不僅僅限于資產(chǎn)重組；當(dāng)企業(yè)沒有凈資產(chǎn)時(shí)，其表現(xiàn)形式只能是債務(wù)重組和資本重組。企業(yè)重組與債務(wù)重組債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要求進(jìn)行債務(wù)重組第一，企業(yè)重組涉及的面較廣，除了涉及債權(quán)人還涉及股東，債務(wù)重組所涉及的只是部分債權(quán)人，即無財(cái)產(chǎn)保證的債權(quán)人。企業(yè)重組需得到公司全體債權(quán)人中大多數(shù)人的同意，而債務(wù)重組只需要經(jīng)無財(cái)產(chǎn)保證的債權(quán)人中大多數(shù)人的同意。第二，在進(jìn)行企業(yè)重組時(shí)，除了小型公司外，一般需要委托一位受托人負(fù)責(zé)企業(yè)重組的有關(guān)工作；進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人公司的管理當(dāng)局將繼續(xù)負(fù)責(zé)本公司的經(jīng)營活動(dòng)。4（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組≠資產(chǎn)重組50（一）企業(yè)重組的概念按照新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)重組，是指投資者或投資者授權(quán)經(jīng)營者以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以長期資產(chǎn)和其他資源為對(duì)象，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為核心，進(jìn)行資源的重新組合和優(yōu)化配置的行為。企業(yè)重組是通過企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管、破產(chǎn)處置等方式進(jìn)行企業(yè)組織的再造，包括企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、債務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)原有的各類資源要素（包括企業(yè)本身），按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律實(shí)施的重新組合。通則所稱的企業(yè)重組，不包括因關(guān)閉、破產(chǎn)而進(jìn)行的清算。5（一）企業(yè)重組的概念按照新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)重組51（二）企業(yè)清算的概念

清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。通過法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的（二）企業(yè)清算的概念清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)52（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。7（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以53企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止。8（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的54二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。

三層涵義：

一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差；

二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。

9二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義55注意：

重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。

但是反過來，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入法律程序。10注意：56導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。11導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：高級(jí)主管的辭職57財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難，甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。12財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難，甚至停滯，現(xiàn)58三、財(cái)務(wù)困境的成因分析1．經(jīng)營管理上的失誤如大量舉債，導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)過高；“三費(fèi)”過高，資金匱乏。2．經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響3．喪失核心競爭能力的多元化投資

4．經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng)企業(yè)飛速發(fā)展，經(jīng)營者容易頭腦發(fā)熱，盲目追求高速，追求經(jīng)營杠桿效應(yīng)。經(jīng)營杠桿也存在負(fù)效應(yīng)，過高的固定成本必然導(dǎo)致過高的折舊和過高的管理費(fèi)用，如果銷售收入無法保證，必然導(dǎo)致高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。13三、財(cái)務(wù)困境的成因分析1．經(jīng)營管理上的失誤59四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施1．債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（也叫會(huì)計(jì)改組）是企業(yè)改組的初級(jí)形式，指企業(yè)發(fā)生了重大虧損財(cái)務(wù)狀況突然惡化，需要由債務(wù)企業(yè)采取消減資本、變賣不合理財(cái)產(chǎn)重新調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)等方式，以彌補(bǔ)采取其他措施仍無法彌補(bǔ)的虧損的事項(xiàng)。準(zhǔn)改組主要針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，由企業(yè)自己采取彌補(bǔ)措施的一種方法。14四、財(cái)務(wù)困境的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施60四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（二）訴諸法律的解救措施如果不通過法律手段就難以取得債權(quán)人的諒解，致使企業(yè)無法擺脫財(cái)務(wù)困境，不得不訴諸法律實(shí)施解救措施?！吨腥A人民共和國破產(chǎn)法》從構(gòu)成上看，需要訴諸法律解救困境企業(yè)的措施主要包括：重整、和解、破產(chǎn)清算。重整指對(duì)可能或已經(jīng)發(fā)生破產(chǎn)原因但又有挽救希望的企業(yè)法人，通過對(duì)各方利害關(guān)系人的利益協(xié)調(diào)，借助法律強(qiáng)制進(jìn)行營業(yè)重組或債務(wù)清理，以避免破產(chǎn)、獲得再生的法律制度。重整制度的適用范圍為企業(yè)法人，由于其程序復(fù)雜、費(fèi)用高昂、耗時(shí)很長，實(shí)踐中只適用于大型企業(yè)。中小型企業(yè)往往采用和解程序?，F(xiàn)代破產(chǎn)法律制度就是由和解、重整和清算這三部分的內(nèi)容整合而成的。破產(chǎn)重整程序、破產(chǎn)和解程序、破產(chǎn)清算程序構(gòu)成了現(xiàn)代破產(chǎn)法律制度的三塊基石。15四、財(cái)務(wù)困境的解救措施（二）訴諸法律的解救措施61四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

1.重整是指經(jīng)利害關(guān)系人申請(qǐng)，在法院的主持和利害關(guān)系人的參與下，對(duì)已具破產(chǎn)條件或有產(chǎn)生破產(chǎn)原因而又有再生希望的債務(wù)人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理，以期使之?dāng)[脫經(jīng)營和財(cái)務(wù)困境，重?fù)Q生機(jī)的特殊法律程序。又叫“重組”、“司法康復(fù)”或者“重生”。2.和解

是指人民法院受理債權(quán)人提出的破產(chǎn)申請(qǐng)三個(gè)月內(nèi)，經(jīng)債權(quán)人與債務(wù)人會(huì)議就和解協(xié)議草案達(dá)成一致，由人民法院裁定認(rèn)可而中止破產(chǎn)程序的制定。3.破產(chǎn)清算

是指企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損或資不抵債，采取其他解救措施仍然無力回天，最終由法院裁定依法宣告破產(chǎn)并進(jìn)行清算的一種法律行為。16四、財(cái)務(wù)困境的解救措施1.重整62破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。本節(jié)完17破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向63第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組的含義及種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組的含義及種類64一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。本節(jié)僅討論財(cái)務(wù)困難企業(yè)的重組以及會(huì)計(jì)處理。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。

19一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization）651.改制（即改革企業(yè)體制）將企業(yè)從適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制需要的傳統(tǒng)企業(yè)制度，改建成為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的現(xiàn)代企業(yè)制度。核心是經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和企業(yè)制度的創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)是調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的需要。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓即兩個(gè)以上產(chǎn)權(quán)主體就企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓的行為。形式有：內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、對(duì)外轉(zhuǎn)讓；協(xié)議轉(zhuǎn)讓、競價(jià)拍賣、招標(biāo)轉(zhuǎn)讓；整體轉(zhuǎn)讓、分割轉(zhuǎn)讓；重組轉(zhuǎn)讓、先破后售。

20一、企業(yè)重組——種類1.改制（即改革企業(yè)體制）一、企業(yè)重組——種類663.合并

包括吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。企業(yè)合并是通過兼并和收購來實(shí)現(xiàn)的。兼并是指一家企業(yè)購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。從這個(gè)意義上說，兼并等同于吸收合并。收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)、股權(quán)，以獲得對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)。收購的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)。4.分立是指一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，包括新設(shè)分立和派生分立兩種形式。新設(shè)分立后，新企業(yè)存續(xù)，原企業(yè)消亡。派生分立后，新企業(yè)存續(xù)，原企業(yè)存續(xù)。一、企業(yè)重組——種類3.合并一、企業(yè)重組——種類675.托管是指企業(yè)投資者通過契約的形式，在一定條件下和一定期限內(nèi)，將企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的部分或全部委托給具有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力、并能夠承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的法人有償經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)。企業(yè)托管的特點(diǎn)：第一，不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，體現(xiàn)的是一種財(cái)產(chǎn)委托代理關(guān)系；第二，企業(yè)托管體現(xiàn)的是一種以信用為基礎(chǔ)的托管關(guān)系；第三，企業(yè)托管通常具有過渡性。企業(yè)托管的優(yōu)點(diǎn)和作用：第一，受托人不需要支付大量資金取得委托人的資產(chǎn)，可以靠自己的經(jīng)營管理能力去經(jīng)營托管企業(yè)；第二，程序相對(duì)簡單，對(duì)委托企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰程度的要求相對(duì)較低；第三，使受托人與委托人之間相互制約，形成外部約束力，避免內(nèi)部人控制；第四，有期限，而且可以根據(jù)形式變化終止托管協(xié)議。一、企業(yè)重組——種類5.托管一、企業(yè)重組——種類68二、企業(yè)重組的程序

申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施二、企業(yè)重組的程序申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行69三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理本節(jié)完24交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容交付托管資70一、企業(yè)清算的含義及種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)

本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理25一、企業(yè)清算的含義及種類第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握71（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。

26（一）企業(yè)清算的含義清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清72（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公73

（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算

按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類普通清算特別清算又稱破產(chǎn)清算（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算按是否依據(jù)法律規(guī)定74小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指將買賣股票的數(shù)量和金額分別予以抵消，然后通過證券交易所交割凈差額股票或價(jià)款的一種程序。清算的意義，在于同時(shí)減少通過證券交易所實(shí)際交割的股票與價(jià)款，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。二、公司清算公司清算是企業(yè)在終止過程中，為終結(jié)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，其權(quán)利義務(wù)無承受者，所以，公司解散時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的各種法律關(guān)系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。三、破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)二、公司清75二、企業(yè)清算的程序

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序：

1.組織清算組；

2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)；（10日內(nèi)通知，并在報(bào)紙上公告）

3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊，制定清算方案；

4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：

第一，支付清算費(fèi)用；

第二，職工工資和勞保費(fèi)用；

第三，繳納所欠稅款；第四，清償公司債務(wù)；

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)；

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。

6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。30二、企業(yè)清算的程序根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般76（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序

按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括

1.成立清算組人民法院應(yīng)當(dāng)在宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司新破產(chǎn)法規(guī)定，由破產(chǎn)管理人取代舊破產(chǎn)法的破產(chǎn)清算組3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先支付清算費(fèi)用后，按以下順序清償：拖欠的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；拖欠的稅款；破產(chǎn)債權(quán)。4.清算終結(jié)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算分配完畢，由破產(chǎn)管理人向人民法院匯報(bào)清算分配工作，并申請(qǐng)人民法院裁定破產(chǎn)終結(jié)，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，不再清償5.注銷登記31（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清77（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較

兩者的主要不同有：1.清算的條件不同破產(chǎn)清算以不能清償全部債務(wù)為條件引起非破產(chǎn)清算的原因是企業(yè)解散，理論上資產(chǎn)大于負(fù)債2.清算的法律依據(jù)不同企業(yè)破產(chǎn)清算依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國民事訴訟法》、《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》

非破產(chǎn)清算主要適用于《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》、《外商投資企業(yè)清算辦法》32（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有78（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較

兩者的主要不同有：3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督

破產(chǎn)清算由法院指定管理人履行清算職責(zé)，整個(gè)工作在法院的主持和監(jiān)督下進(jìn)行非破產(chǎn)清算由企業(yè)的清算義務(wù)主體組成清算組進(jìn)行，法院并不對(duì)清算事務(wù)插手4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止破產(chǎn)清算以全體債權(quán)人公平受償為目的，立法者設(shè)計(jì)了“自動(dòng)中止”的制度安排，法院受理破產(chǎn)案件后，禁止對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償非破產(chǎn)清算在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償，但該規(guī)定不能對(duì)抗法院或行政機(jī)關(guān)采取的執(zhí)行措施5.債務(wù)人是否免責(zé)

破產(chǎn)清算程序終結(jié)后，債務(wù)人對(duì)未能清償?shù)膫鶆?wù)不再清償，即執(zhí)行破產(chǎn)免責(zé)主義非破產(chǎn)清算必須保證每個(gè)債權(quán)人得到清償，減除債務(wù)除非得到債權(quán)人的同意33（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有79三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊；3．評(píng)估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。34三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)80非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表

核算剩余股東權(quán)益

編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表

核算清算費(fèi)用

核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益

核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)

彌補(bǔ)以前年度虧損

歸