中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章成本匯集與分配中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章成本匯集與分配

本章主要內(nèi)容一、要素成本的匯集與分配二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配三、制造費(fèi)用的匯集與分配四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配五、廢品損失與停工損失的核算六、期間費(fèi)用的核算本章主要內(nèi)容一、要素成本的匯集與分配一、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（二）工資成本的匯集與分配（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算一、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)表，確定材料的耗用量；2、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價(jià)，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法，確定材料的價(jià)格。另外，材料的發(fā)出也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費(fèi)用。生產(chǎn)直接領(lǐng)用，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶等；5、材料成本的分配可按實(shí)際產(chǎn)量比例或者定額消耗量比例分配。6、外購動(dòng)力與材料相似，按車間儀表記錄的實(shí)際耗用量分配，按用途計(jì)入不同的賬戶。（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費(fèi)用物資采購材料材料成本差異管理費(fèi)用生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬、領(lǐng)料單歸集分配（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費(fèi)用物資采購材料材（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用材料成本27000元。甲產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.7千克。（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資總額。2、依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用等。3、間接工資可按人工小時(shí)或者產(chǎn)量比例分配，計(jì)入不同的成本計(jì)算對象。（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和(二)工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用考勤記錄、等原始憑證歸集分配(二)工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付工資制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按14％提取福利費(fèi)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)2000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)3000小時(shí)。(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車間有生產(chǎn)工人30人，9月工資如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14％計(jì)提福利費(fèi)。9月份生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品10000件，單位定額工時(shí)為2小時(shí)，乙產(chǎn)品15000件，單位定額工時(shí)為1小時(shí)。(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車間有生產(chǎn)工人（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時(shí)期成本的界限。2、預(yù)提費(fèi)用，先按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對象，而后再支付。3、待攤費(fèi)用，是先支付，后攤銷計(jì)入成本的一種費(fèi)用。（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種勞務(wù)服務(wù)，以保障基本生產(chǎn)的正常進(jìn)行。（二）如果輔助生產(chǎn)車間之間沒有相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。（三）如果輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務(wù)，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃分配法等，先解決輔助車間間的費(fèi)用關(guān)系，然后再對外分配。（四）按輔助車間設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集輔助生產(chǎn)成本，并按用途分配。二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種

例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本和勞務(wù)數(shù)量如下表：輔助車間計(jì)量單位直接發(fā)生成本勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車間二車間管理部門發(fā)電千瓦時(shí)8000元40000－400020000120004000修理小時(shí)3600元1200200－440320240回例4解答回直接分配法解答回計(jì)劃分配法解答例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本1、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：是一種先在輔助車間內(nèi)部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。（2）該方法最復(fù)雜，與實(shí)際更相吻合，因而也最準(zhǔn)確。1、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：是一種先在輔助輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－1、一次交互分配法_圖示輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修1、一次交互分配法_公式例41、一次交互分配法_公式例41、一次交互分配法_解答例41、一次交互分配法_解答例41、一次交互分配法_解答（續(xù)）

發(fā)電車間：7800元、36000千瓦時(shí)一車間：20000×0.2167=4334

二車間：12000×0.2167＝2600

管理部門：4000×0.2167＝866

修理車間：3800元、1000小時(shí)一車間：440×3.8=1672

二車間：320×3.8＝1216

管理部門：240×3.8＝912例41、一次交互分配法_解答（續(xù)）發(fā)電車間：7800元（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間600

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間600（2）借：輔助生產(chǎn)_修理車間800

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間800（3）借：制造費(fèi)用_一車間4334

制造費(fèi)用_二車間2600

管理費(fèi)用866

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間7800（4）借：制造費(fèi)用_一車間1672

制造費(fèi)用_二車間1216

管理費(fèi)用912

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間38001、一次交互分配法_解答（續(xù)）例4（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間6001、一次交互分配法2、順序分配法_原理（1）是對一次交互分配法的簡化。（2）按受益大小順序排序。受益小的排在先先分配，以后輔助車間成本的分配不再考慮，受益大的排在后后分配。（3）順序分配法按重要性原則，對數(shù)額較大的耗費(fèi)詳細(xì)分配而對數(shù)額小的分配忽略不計(jì)。2、順序分配法_原理（1）是對一次交互分配法的簡化。2、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門二車間一車間基本受益單位供水修理發(fā)電輔助車間×××2、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門二車間一車間2、順序分配法_公式2、順序分配法_公式

例5：發(fā)電車間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車間：3000小時(shí)、13500元；運(yùn)輸車間：14600千克、21900元。假設(shè)運(yùn)輸部門受益最少而發(fā)電車間受益最多。2、順序分配法_舉例輔助車間發(fā)電修理運(yùn)輸基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－4250750350003000035000修理300－2001300900300運(yùn)輸4500100－400025003500返回代數(shù)分配法例5：發(fā)電車間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車間

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）3、直接分配法_原理（1）直接分配法：是直接對基本受益單位分配費(fèi)用的一種方法。（2）它完全不考慮輔助車間之間相互提供勞務(wù)的事實(shí)，因而比順序分配法更加簡單。3、直接分配法_原理（1）直接分配法：是直接對基本受益單位分輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－

3、直接分配法_圖示××××××輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修3、直接分配法_公式3、直接分配法_公式3、直接分配法_舉例

（見例4）（1）發(fā)電車間直接分配率＝8000÷（40000－4000）＝0.222

一車間：20000×0.222＝4444

二車間：12000×0.222＝2666

管理部門：4000×0.222＝890*借：制造費(fèi)用_一車間4444

制造費(fèi)用_二車間2666

管理費(fèi)用890

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間8000例43、直接分配法_舉例（見例4）（1）發(fā)電車間直接分配率例43、直接分配法_舉例（續(xù)）

（2）修理車間直接分配率

＝3600÷（1200－200）＝3.6

一車間：440×3.6＝1584

二車間：320×3.6＝1152

管理部門：240×3.6＝864

借：制造費(fèi)用_一車間1584

制造費(fèi)用_二車間1152

管理費(fèi)用864

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間36003、直接分配法_舉例（續(xù)）（2）修理車間直接分配率4、計(jì)劃分配法_原理（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法。（2）計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，計(jì)入管理費(fèi)用，由廠部統(tǒng)一調(diào)整。4、計(jì)劃分配法_原理（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間4、計(jì)劃分配法_公式4、計(jì)劃分配法_公式4、計(jì)劃分配法_舉例（1）修理車間計(jì)劃總成本＝1200×3.5＝4200

發(fā)電車間：200×3.5＝700

一車間：440×3.5＝1540

二車間：320×3.5＝1120

管理部門：240×3.5＝840*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間700

制造費(fèi)用_一車間1540

制造費(fèi)用_二車間1120

管理費(fèi)用840

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間4200接例4，假定電的計(jì)劃成本為0.22元/千瓦時(shí)，修理的計(jì)劃成本為3.5元/小時(shí)。接例44、計(jì)劃分配法_舉例（1）修理車間計(jì)劃總成本＝1200×3.4、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車間計(jì)劃總成本＝40000×0.22＝8800

修理車間：4000×0.22＝880

一車間：20000×0.22＝4400

二車間：12000×0.22＝2640

管理部門：4000×0.22＝880*借：輔助生產(chǎn)_修理車間880

制造費(fèi)用_一車間4400

制造費(fèi)用_二車間2640

管理費(fèi)用880

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間88004、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車間計(jì)劃總成本＝40004、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車間實(shí)際成本＝8000＋700＝8700

發(fā)電車間成本差異＝8700－8800＝－100

修理車間實(shí)際成本＝3600＋880＝4480

修理車間成本差異＝4480－4200＝280*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間100

管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間2804、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車間實(shí)際成本＝8000＋5、代數(shù)分配法_原理（1）代數(shù)分配法：是通過建立聯(lián)立方程組計(jì)算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，并據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（2）該法計(jì)算的結(jié)果，真實(shí)可靠，分配結(jié)果準(zhǔn)確。5、代數(shù)分配法_原理（1）代數(shù)分配法：是通過建立聯(lián)立方程組計(jì)5、代數(shù)分配法_舉例

接例5資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理的單價(jià)為y。

8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288

然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見下表：接例55、代數(shù)分配法_舉例接例5資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理5、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）項(xiàng)目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計(jì)發(fā)電修理一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－4000800012003600-------發(fā)電0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合計(jì)－-8745-4475-6014-3817-1769132205、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）項(xiàng)目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車三、制造費(fèi)用的匯集與分配(一)制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、單沒專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：間接材料成本、間接人工成本、及折舊、租賃費(fèi)等其它制造費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用的歸集與分配通過制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行。由于制造費(fèi)用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。（三）為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。三、制造費(fèi)用的匯集與分配(一)制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品事指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對整個(gè)企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品、等；而相對于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品?？刹捎靡韵路椒ǚ峙洌海ㄒ唬┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法（二）定額比例法（三）定額成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法。四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品事指處于生產(chǎn)過生產(chǎn)成本庫存商品自制半成品主營業(yè)務(wù)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配_視圖生產(chǎn)成本庫存商品自制半成品主營業(yè)務(wù)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實(shí)際量×完工率（投料率）2、按完工率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接人工、動(dòng)力和制造費(fèi)用，而按投料率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接材料費(fèi)。3、按投料方式確定投料率。開工時(shí)一次投入，投料率為100％;平均陸續(xù)投入，投料率為50％;非均衡投入，按定額材料消耗量比例計(jì)算。4、完工率可按定額小時(shí)比例計(jì)算。（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時(shí)完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合計(jì)20010076工序在產(chǎn)品定額完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量第一工序1003015第（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——公式（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——公式（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——舉例成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5000750008000080007200040動(dòng)力3142500281411427001.5直接工資4008980938038090005制造費(fèi)用2806286656626663003.5合計(jì)5994927669876087609000050*例六：完工產(chǎn)量1800件，其它資料見前表，材料開工時(shí)一次投入。（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——舉例成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合企業(yè)成本匯集與分配課件（二）定額比例法1、定額比例法是按定額消耗量（額）比例分配生產(chǎn)成本的方法。2、直接材料按原材料定額消耗比例分配，而動(dòng)力、直接工資和制造費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。3、適用于：有完整準(zhǔn)確的材料和工時(shí)定額資料，產(chǎn)品較為定型，定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)。（二）定額比例法1、定額比例法是按定額消耗量（額）比例分配生（二）定額比例法_公式1、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額耗量×＝在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量在產(chǎn)品數(shù)量×＝單位產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額耗量

完工率（投料率）×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品單位在產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額消耗量（二）定額比例法_公式1、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量2、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量＋＝期末在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＝1－完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量比例（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量2（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造費(fèi)用（材料）3、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的成本完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＋＝期末在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＝期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本×在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造費(fèi)用（材料）期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生成本×（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造（二）定額比例法_舉例例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費(fèi)為：材料4千克，工時(shí)8小時(shí)，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時(shí)定額為5小時(shí)，有關(guān)資料如下表。要求按定額比例法計(jì)算分配成本。成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費(fèi)用204004201003201.6合計(jì)67026003270950232011.6（二）定額比例法_舉例例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）(三)定額成本扣除法1、是以定額成本計(jì)算期末在產(chǎn)品成本、成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的一種成本計(jì)算方法。2、適用于：在產(chǎn)品定額資料準(zhǔn)確的企業(yè)，在產(chǎn)品數(shù)量較少的企業(yè)。(三)定額成本扣除法1、是以定額成本計(jì)算期末在產(chǎn)品成本、成本(三)定額成本扣除法_舉例例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料3元，直接人工2元，制造費(fèi)用1.5元。本月初和本月實(shí)際成本合計(jì)為：直接材料220元，直接工資為110元，制造費(fèi)用為90元。則：成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工資11020×2＝40701.4制造費(fèi)用9020×1.5＝30601.2合計(jì)4201302905.8(三)定額成本扣除法_舉例例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承擔(dān)的一種方法。2、適用條件：原材料成本占絕對多數(shù)比例，原材料在開工時(shí)一次投入，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。3、若產(chǎn)品經(jīng)過若干程序，可將在產(chǎn)品按累計(jì)制成率還原為原材料數(shù)量，再乘以單價(jià)計(jì)算原材料成本。（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計(jì)算成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工資110－－110制造費(fèi)用90－－90合計(jì)42008003400（四）原材料成本扣除法_舉例成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計(jì)制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生條637091%7000并條熟條720090%8000粗紡粗紗890089%10000合計(jì)284703125（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，本期發(fā)生費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品成本。2、適用于：在產(chǎn)品數(shù)量較少且比較穩(wěn)定的企業(yè)。3、年末，需要重新盤點(diǎn)在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，重新計(jì)算年末在產(chǎn)品成本。(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費(fèi)用30003000合計(jì)1200012000(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法_舉例成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工1、廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、不能按規(guī)定用途使用和需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。2、按廢品產(chǎn)生的原因可分為：工廢和料廢；按修復(fù)廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟(jì)上是否合算，可分為：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。3、下列各項(xiàng)不視為廢品：可降價(jià)出售的次品、實(shí)行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當(dāng)造成的損失。五、廢品損失與停工損失的核算1、廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、不能按規(guī)定用4、廢品損失包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。5、不可修復(fù)廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失。6、可修復(fù)廢品的損失是指：修復(fù)過程中的料工費(fèi)支出。7、停工損失是企業(yè)生成車間由于停工而發(fā)生的成本，包括工資及維修費(fèi)用等。不滿一個(gè)月的停工、非常災(zāi)禍引起的停工（營業(yè)外支出）、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的支出，均不計(jì)入停工損失。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，計(jì)入生產(chǎn)成本。五、廢品損失與停工損失的核算（續(xù)）4、廢品損失包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責(zé)任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔(dān)（2）8、不可修復(fù)廢品的核算_視圖（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料例10：某基本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品400件，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)60件不可修復(fù)廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)為22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造費(fèi)用2880元。全部生產(chǎn)工時(shí)1600小時(shí)，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品殘值估價(jià)每件20元。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費(fèi)用按工時(shí)比例分配。8、不可修復(fù)廢品的核算_舉例例10：某基本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品400件，成本項(xiàng)目費(fèi)用合計(jì)廢品損失成本計(jì)算合格品成本生成成本殘值收入廢品凈損失總成本單位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造費(fèi)用1920288－28816324.8廢品損失2160－－－21606.35合計(jì)245603360120021602120062.35廢品凈損失由合格品承擔(dān)扣除殘值收入8、不可修復(fù)廢品的核算_舉例（續(xù)）轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本成本費(fèi)用廢品損失成本計(jì)算合格品成本生成殘值廢品凈總成本單位直例11：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末完工產(chǎn)品190件，在產(chǎn)品30件，完工驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)10件不可修復(fù)廢品，可收回殘料1.8元。在產(chǎn)品完工率50％。其它資料見表:8、不可修復(fù)廢品的核算_舉例（續(xù)）例11：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末完工產(chǎn)品190件，在產(chǎn)品30件成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本合計(jì)廢品成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本生產(chǎn)成本殘值凈損失直接材料618198804018221207204動(dòng)力255906153030455403直接工資104004102020303602制造費(fèi)用243453691819273241.8廢品成本－9090－－900.5合計(jì)120224422561081890222203411.38、不可修復(fù)廢品的核算_舉例（續(xù)）期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本總成本單位成本生產(chǎn)成本殘值凈損失（1）修復(fù)料、工、費(fèi)支出其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料（2）扣除責(zé)任人賠償廢品凈損失（3）廢品凈損失由合格品承擔(dān)應(yīng)付工資制造費(fèi)用9、可修復(fù)廢品的核算_視圖（1）修復(fù)料、工、費(fèi)支出其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料9、可修復(fù)廢品的核算_舉例例12：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，入庫檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品100件，修復(fù)這些廢品共耗費(fèi)材料成本1000元，工資1500元，應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用900元。則：可修復(fù)廢品廢品損失成本＝1000＋1500＋900＝3400

單位廢品成本＝3400÷1000＝3.49、可修復(fù)廢品的核算_舉例例12：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工10、廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響不可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計(jì)殘值收入、賠償收入完工產(chǎn)品總量不可修復(fù)廢品數(shù)量可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計(jì)修復(fù)料、工、費(fèi)支出完工產(chǎn)品總量－－＋＝＝10、廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響不可修復(fù)廢品損失成本對六、期間費(fèi)用的核算1、期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)和人員的營運(yùn)費(fèi)用等。3、管理費(fèi)用是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括工會(huì)費(fèi)、資訊費(fèi)等。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為了籌集所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出和匯兌損益等。六、期間費(fèi)用的核算1、期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)作業(yè)與進(jìn)一步的思索1、習(xí)題六、習(xí)題九、習(xí)題十與習(xí)題十一。2、進(jìn)一步了解成本動(dòng)因與成本分配間的關(guān)系。3、查閱相關(guān)資料，區(qū)別成本分配、成本追溯與成本分?jǐn)偂?、進(jìn)一步了解成本匯集的方法和手段。5、比較各種輔助成本成本分配方法的優(yōu)劣？6、進(jìn)一步了解各種費(fèi)用要素的歸集方法？作業(yè)與進(jìn)一步的思索1、習(xí)題六、習(xí)題九、習(xí)題十與習(xí)題十一。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章成本匯集與分配中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章成本匯集與分配

本章主要內(nèi)容一、要素成本的匯集與分配二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配三、制造費(fèi)用的匯集與分配四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配五、廢品損失與停工損失的核算六、期間費(fèi)用的核算本章主要內(nèi)容一、要素成本的匯集與分配一、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（二）工資成本的匯集與分配（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算一、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)表，確定材料的耗用量；2、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價(jià)，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法，確定材料的價(jià)格。另外，材料的發(fā)出也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費(fèi)用。生產(chǎn)直接領(lǐng)用，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶等；5、材料成本的分配可按實(shí)際產(chǎn)量比例或者定額消耗量比例分配。6、外購動(dòng)力與材料相似，按車間儀表記錄的實(shí)際耗用量分配，按用途計(jì)入不同的賬戶。（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費(fèi)用物資采購材料材料成本差異管理費(fèi)用生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬、領(lǐng)料單歸集分配（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費(fèi)用物資采購材料材（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用材料成本27000元。甲產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.7千克。（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資總額。2、依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用等。3、間接工資可按人工小時(shí)或者產(chǎn)量比例分配，計(jì)入不同的成本計(jì)算對象。（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和(二)工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用考勤記錄、等原始憑證歸集分配(二)工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付工資制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按14％提取福利費(fèi)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)2000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)3000小時(shí)。(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車間有生產(chǎn)工人30人，9月工資如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14％計(jì)提福利費(fèi)。9月份生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品10000件，單位定額工時(shí)為2小時(shí)，乙產(chǎn)品15000件，單位定額工時(shí)為1小時(shí)。(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車間有生產(chǎn)工人（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時(shí)期成本的界限。2、預(yù)提費(fèi)用，先按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對象，而后再支付。3、待攤費(fèi)用，是先支付，后攤銷計(jì)入成本的一種費(fèi)用。（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種勞務(wù)服務(wù)，以保障基本生產(chǎn)的正常進(jìn)行。（二）如果輔助生產(chǎn)車間之間沒有相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。（三）如果輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務(wù)，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃分配法等，先解決輔助車間間的費(fèi)用關(guān)系，然后再對外分配。（四）按輔助車間設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集輔助生產(chǎn)成本，并按用途分配。二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種

例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本和勞務(wù)數(shù)量如下表：輔助車間計(jì)量單位直接發(fā)生成本勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車間二車間管理部門發(fā)電千瓦時(shí)8000元40000－400020000120004000修理小時(shí)3600元1200200－440320240回例4解答回直接分配法解答回計(jì)劃分配法解答例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本1、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：是一種先在輔助車間內(nèi)部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。（2）該方法最復(fù)雜，與實(shí)際更相吻合，因而也最準(zhǔn)確。1、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：是一種先在輔助輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－1、一次交互分配法_圖示輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修1、一次交互分配法_公式例41、一次交互分配法_公式例41、一次交互分配法_解答例41、一次交互分配法_解答例41、一次交互分配法_解答（續(xù)）

發(fā)電車間：7800元、36000千瓦時(shí)一車間：20000×0.2167=4334

二車間：12000×0.2167＝2600

管理部門：4000×0.2167＝866

修理車間：3800元、1000小時(shí)一車間：440×3.8=1672

二車間：320×3.8＝1216

管理部門：240×3.8＝912例41、一次交互分配法_解答（續(xù)）發(fā)電車間：7800元（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間600

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間600（2）借：輔助生產(chǎn)_修理車間800

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間800（3）借：制造費(fèi)用_一車間4334

制造費(fèi)用_二車間2600

管理費(fèi)用866

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間7800（4）借：制造費(fèi)用_一車間1672

制造費(fèi)用_二車間1216

管理費(fèi)用912

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間38001、一次交互分配法_解答（續(xù)）例4（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間6001、一次交互分配法2、順序分配法_原理（1）是對一次交互分配法的簡化。（2）按受益大小順序排序。受益小的排在先先分配，以后輔助車間成本的分配不再考慮，受益大的排在后后分配。（3）順序分配法按重要性原則，對數(shù)額較大的耗費(fèi)詳細(xì)分配而對數(shù)額小的分配忽略不計(jì)。2、順序分配法_原理（1）是對一次交互分配法的簡化。2、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門二車間一車間基本受益單位供水修理發(fā)電輔助車間×××2、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門二車間一車間2、順序分配法_公式2、順序分配法_公式

例5：發(fā)電車間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車間：3000小時(shí)、13500元；運(yùn)輸車間：14600千克、21900元。假設(shè)運(yùn)輸部門受益最少而發(fā)電車間受益最多。2、順序分配法_舉例輔助車間發(fā)電修理運(yùn)輸基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－4250750350003000035000修理300－2001300900300運(yùn)輸4500100－400025003500返回代數(shù)分配法例5：發(fā)電車間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車間

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）2、順序分配法_舉例（解答）3、直接分配法_原理（1）直接分配法：是直接對基本受益單位分配費(fèi)用的一種方法。（2）它完全不考慮輔助車間之間相互提供勞務(wù)的事實(shí)，因而比順序分配法更加簡單。3、直接分配法_原理（1）直接分配法：是直接對基本受益單位分輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－

3、直接分配法_圖示××××××輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修3、直接分配法_公式3、直接分配法_公式3、直接分配法_舉例

（見例4）（1）發(fā)電車間直接分配率＝8000÷（40000－4000）＝0.222

一車間：20000×0.222＝4444

二車間：12000×0.222＝2666

管理部門：4000×0.222＝890*借：制造費(fèi)用_一車間4444

制造費(fèi)用_二車間2666

管理費(fèi)用890

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間8000例43、直接分配法_舉例（見例4）（1）發(fā)電車間直接分配率例43、直接分配法_舉例（續(xù)）

（2）修理車間直接分配率

＝3600÷（1200－200）＝3.6

一車間：440×3.6＝1584

二車間：320×3.6＝1152

管理部門：240×3.6＝864

借：制造費(fèi)用_一車間1584

制造費(fèi)用_二車間1152

管理費(fèi)用864

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間36003、直接分配法_舉例（續(xù)）（2）修理車間直接分配率4、計(jì)劃分配法_原理（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法。（2）計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，計(jì)入管理費(fèi)用，由廠部統(tǒng)一調(diào)整。4、計(jì)劃分配法_原理（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間4、計(jì)劃分配法_公式4、計(jì)劃分配法_公式4、計(jì)劃分配法_舉例（1）修理車間計(jì)劃總成本＝1200×3.5＝4200

發(fā)電車間：200×3.5＝700

一車間：440×3.5＝1540

二車間：320×3.5＝1120

管理部門：240×3.5＝840*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間700

制造費(fèi)用_一車間1540

制造費(fèi)用_二車間1120

管理費(fèi)用840

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間4200接例4，假定電的計(jì)劃成本為0.22元/千瓦時(shí)，修理的計(jì)劃成本為3.5元/小時(shí)。接例44、計(jì)劃分配法_舉例（1）修理車間計(jì)劃總成本＝1200×3.4、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車間計(jì)劃總成本＝40000×0.22＝8800

修理車間：4000×0.22＝880

一車間：20000×0.22＝4400

二車間：12000×0.22＝2640

管理部門：4000×0.22＝880*借：輔助生產(chǎn)_修理車間880

制造費(fèi)用_一車間4400

制造費(fèi)用_二車間2640

管理費(fèi)用880

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間88004、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車間計(jì)劃總成本＝40004、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車間實(shí)際成本＝8000＋700＝8700

發(fā)電車間成本差異＝8700－8800＝－100

修理車間實(shí)際成本＝3600＋880＝4480

修理車間成本差異＝4480－4200＝280*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間100

管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)_修理車間2804、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車間實(shí)際成本＝8000＋5、代數(shù)分配法_原理（1）代數(shù)分配法：是通過建立聯(lián)立方程組計(jì)算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，并據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（2）該法計(jì)算的結(jié)果，真實(shí)可靠，分配結(jié)果準(zhǔn)確。5、代數(shù)分配法_原理（1）代數(shù)分配法：是通過建立聯(lián)立方程組計(jì)5、代數(shù)分配法_舉例

接例5資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理的單價(jià)為y。

8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288

然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見下表：接例55、代數(shù)分配法_舉例接例5資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理5、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）項(xiàng)目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計(jì)發(fā)電修理一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－4000800012003600-------發(fā)電0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合計(jì)－-8745-4475-6014-3817-1769132205、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）項(xiàng)目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車三、制造費(fèi)用的匯集與分配(一)制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、單沒專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：間接材料成本、間接人工成本、及折舊、租賃費(fèi)等其它制造費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用的歸集與分配通過制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行。由于制造費(fèi)用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。（三）為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。三、制造費(fèi)用的匯集與分配(一)制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品事指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對整個(gè)企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品、等；而相對于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品?？刹捎靡韵路椒ǚ峙洌海ㄒ唬┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法（二）定額比例法（三）定額成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法。四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品事指處于生產(chǎn)過生產(chǎn)成本庫存商品自制半成品主營業(yè)務(wù)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配_視圖生產(chǎn)成本庫存商品自制半成品主營業(yè)務(wù)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實(shí)際量×完工率（投料率）2、按完工率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接人工、動(dòng)力和制造費(fèi)用，而按投料率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接材料費(fèi)。3、按投料方式確定投料率。開工時(shí)一次投入，投料率為100％;平均陸續(xù)投入，投料率為50％;非均衡投入，按定額材料消耗量比例計(jì)算。4、完工率可按定額小時(shí)比例計(jì)算。（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時(shí)完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合計(jì)20010076工序在產(chǎn)品定額完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量第一工序1003015第（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——公式（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——公式（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——舉例成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5000750008000080007200040動(dòng)力3142500281411427001.5直接工資4008980938038090005制造費(fèi)用2806286656626663003.5合計(jì)5994927669876087609000050*例六：完工產(chǎn)量1800件，其它資料見前表，材料開工時(shí)一次投入。（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法——舉例成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合企業(yè)成本匯集與分配課件（二）定額比例法1、定額比例法是按定額消耗量（額）比例分配生產(chǎn)成本的方法。2、直接材料按原材料定額消耗比例分配，而動(dòng)力、直接工資和制造費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。3、適用于：有完整準(zhǔn)確的材料和工時(shí)定額資料，產(chǎn)品較為定型，定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)。（二）定額比例法1、定額比例法是按定額消耗量（額）比例分配生（二）定額比例法_公式1、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額耗量×＝在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量在產(chǎn)品數(shù)量×＝單位產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額耗量

完工率（投料率）×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品單位在產(chǎn)品工時(shí)（材料）定額消耗量（二）定額比例法_公式1、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量2、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量＋＝期末在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＝1－完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量比例（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量2（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造費(fèi)用（材料）3、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的成本完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＋＝期末在產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）比例＝期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本×在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造費(fèi)用（材料）期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生成本×（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY、動(dòng)力、制造（二）定額比例法_舉例例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費(fèi)為：材料4千克，工時(shí)8小時(shí)，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時(shí)定額為5小時(shí)，有關(guān)資料如下表。要求按定額比例法計(jì)算分配成本。成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費(fèi)用204004201003201.6合計(jì)67026003270950232011.6（二）定額比例法_舉例例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）(三)定額成本扣除法1、是以定額成本計(jì)算期末在產(chǎn)品成本、成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的一種成本計(jì)算方法。2、適用于：在產(chǎn)品定額資料準(zhǔn)確的企業(yè)，在產(chǎn)品數(shù)量較少的企業(yè)。(三)定額成本扣除法1、是以定額成本計(jì)算期末在產(chǎn)品成本、成本(三)定額成本扣除法_舉例例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料3元，直接人工2元，制造費(fèi)用1.5元。本月初和本月實(shí)際成本合計(jì)為：直接材料220元，直接工資為110元，制造費(fèi)用為90元。則：成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工資11020×2＝40701.4制造費(fèi)用9020×1.5＝30601.2合計(jì)4201302905.8(三)定額成本扣除法_舉例例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承擔(dān)的一種方法。2、適用條件：原材料成本占絕對多數(shù)比例，原材料在開工時(shí)一次投入，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。3、若產(chǎn)品經(jīng)過若干程序，可將在產(chǎn)品按累計(jì)制成率還原為原材料數(shù)量，再乘以單價(jià)計(jì)算原材料成本。（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計(jì)算成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工資110－－110制造費(fèi)用90－－90合計(jì)42008003400（四）原材料成本扣除法_舉例成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計(jì)制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生條637091%7000并條熟條720090%8000粗紡粗紗890089%10000合計(jì)284703125（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，本期發(fā)生費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品成本。2、適用于：在產(chǎn)品數(shù)量較少且比較穩(wěn)定的企業(yè)。3、年末，需要重新盤點(diǎn)在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，重新計(jì)算年末在產(chǎn)品成本。(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費(fèi)用30003000合計(jì)1200012000(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法_舉例成本