建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法及營改增過渡期間的應(yīng)對策略

主講人:中國財稅培訓(xùn)師,博士后肖太壽第一講建筑企業(yè)節(jié)稅的“三大”新理念

理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

用足用購國家稅收政策是最好的稅收規(guī)劃；稅收規(guī)劃必須在國家法律框架下進(jìn)行；稅務(wù)規(guī)劃與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃用好用足國家的稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運用國家和國際稅收政策。稅收政策理解不當(dāng)必須導(dǎo)致運用不當(dāng)而使企業(yè)多交了不應(yīng)該交的稅；或者使企業(yè)少交了應(yīng)該繳納的稅收從而產(chǎn)生未來稅務(wù)稽查的風(fēng)險。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理有關(guān)的備案手續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進(jìn)一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?/p>

案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析

某投資公司于2011年注冊成立，經(jīng)營范圍為對土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進(jìn)行投資。該公司與當(dāng)?shù)卣献?，?fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾黄瑓^(qū)土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)，并與政府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協(xié)議》，開發(fā)范圍包括對項目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析

相關(guān)單位和人員進(jìn)行征地、拆遷、補償、安置，建設(shè)項目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃?xì)?、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應(yīng)土地的“七通一平”，與項目相關(guān)的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達(dá)到掛牌出讓條件后，由政府進(jìn)行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項應(yīng)納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進(jìn)行分配。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析

投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設(shè)橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項工程均按照招投標(biāo)手續(xù)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應(yīng)建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應(yīng)稅款。投資公司在核算過程中，對橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預(yù)算成本按照“建筑業(yè)”稅目計算繳納了營業(yè)稅及附加等稅費219萬元；對分得的投資收益，按照“服務(wù)業(yè)——代理”稅目計算繳納營業(yè)稅金及附加89萬元。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計劃支付土地整理所需資金；案例例分分析析:某投投資資企企業(yè)業(yè)投投資資政政府府土土地地改改造造項項目目不不理理解解政政策策而而多多交交稅稅的的分分析析同時時，，投投資資方方作作為為建建設(shè)設(shè)方方與與規(guī)規(guī)劃劃設(shè)設(shè)計計單單位位、、施施工工單單位位簽簽訂訂合合同同，，協(xié)協(xié)助助地地方方政政府府完完成成土土地地規(guī)規(guī)劃劃設(shè)設(shè)計計、、場場地地平平整整、、地地塊塊周周邊邊綠綠化化等等工工作作，，并并直直接接向向規(guī)規(guī)劃劃設(shè)設(shè)計計單單位位和和施施工工單單位位支支付付設(shè)設(shè)計計費費和和工工程程款款。。投資資方方的的行行為為屬屬于于投投資資行行為為，，不不屬屬于于營營業(yè)業(yè)稅稅征征稅稅范范圍圍，，其其取取得得的的投投資資收收益益不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅；；規(guī)劃劃設(shè)設(shè)計計單單位位、、施施工工單單位位提提供供規(guī)規(guī)劃劃設(shè)設(shè)計計勞勞務(wù)務(wù)和和建建筑筑業(yè)業(yè)勞勞務(wù)務(wù)取取得得的的收收入入，，應(yīng)應(yīng)照照章章征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅。。案例例分分析析:某投投資資企企業(yè)業(yè)投投資資政政府府土土地地改改造造項項目目不不理理解解政政策策而而多多交交稅稅的的分分析析按照照國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局公公告告2013年第第15號公告告規(guī)規(guī)定定，，對對于于橡橡膠膠壩壩工工程程和和路路網(wǎng)網(wǎng)工工程程，，公司司并并沒沒有有從從事事建建筑筑施施工工業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，不不屬屬于于建建筑筑業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)稅稅的的納納稅稅人人，，這部部分分營營業(yè)業(yè)稅稅應(yīng)應(yīng)由由建建筑筑企企業(yè)業(yè)繳繳納納。。另外外，，公公司司按按照照比比例例分分得得的的投投資資收收益益，，屬屬于于投投資資行行為為，，按按照照現(xiàn)現(xiàn)行行營營業(yè)業(yè)稅稅政政策策規(guī)規(guī)定定，，投投資資行行為為不不屬屬于于營營業(yè)業(yè)稅稅征征稅稅范范圍圍，，不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅。。所以以，，公公司司兩兩項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)多繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅及及附附加加308萬元元（（219+89）。。。案例例分分析析：：某園園林林綠綠化化企企業(yè)業(yè)簽簽定定合合同同用用足足稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策節(jié)節(jié)稅稅的的分分析析某企企業(yè)業(yè)承承接接了了一一項項綠綠化化養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)工工程程，，為為一一小小區(qū)區(qū)栽栽種種水水杉杉樹樹苗苗，，并并在在工工程程完完工工后后1年內(nèi)內(nèi)提提供供樹樹苗苗日日常常養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)。。綠化化工工程程價價款款750萬元元，，養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)勞勞務(wù)務(wù)收收入入100萬元元，，其其中中養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)勞勞務(wù)務(wù)收收入入中中提提供供的的病病蟲蟲害害防防治治、、植植保保勞勞務(wù)務(wù)收收入入50萬元元。請請問問應(yīng)應(yīng)該該如如何何簽簽訂訂合合同同使使該該企企業(yè)業(yè)的的稅稅負(fù)負(fù)最最低低？？案例例分分析析：：某園園林林綠綠化化企企業(yè)業(yè)簽簽定定合合同同用用足足稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策節(jié)節(jié)稅稅的的分分析析第一一種種簽簽訂訂合合同同的的技技巧巧：：在在合合同同中中約約定定綠化化工工程程價價款款750萬元元，，養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)勞勞務(wù)務(wù)收收入入100萬元元。。第二二種種簽簽訂訂合合同同的的技技巧巧：：在合合同同中中約約定定綠化化工工程程價價款款750萬元元，，養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)勞勞務(wù)務(wù)收收入入50萬元元，，提提供供病病蟲蟲害害防防治治、、植植保保勞勞務(wù)務(wù)收收入入50萬元元。。案例例分分析析：：某園園林林綠綠化化企企業(yè)《國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于印印發(fā)發(fā)營營業(yè)業(yè)稅稅問問題題解解答答（（之之一一））》（國稅稅函函[1995]156號）規(guī)規(guī)定定，，對對綠化化工工程程按按照照““建建筑筑業(yè)業(yè)-其他他工工程程作作業(yè)業(yè)””項項目目征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅，，稅稅率率為為3%，提供供苗苗木木養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)勞勞務(wù)務(wù)屬于于服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)范范疇疇，，應(yīng)應(yīng)按按照照““服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)-其他他服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)””項項目目征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅，，稅稅率為為5%。案例例分分析析：：某園園林林綠綠化化企企業(yè)業(yè)簽簽定定合合同同用用足足稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策節(jié)節(jié)稅稅的的分分析析《國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于林林木銷銷售和和管護(hù)護(hù)征收收流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅問問題的的通知知》（國稅函函[2008]212號）規(guī)定定，納納稅人人銷售售林木木以及及銷售售林木木的同同時提提供林林木管管護(hù)勞勞務(wù)的的行為為，屬屬于增增值稅稅征收收范圍圍，應(yīng)應(yīng)征收收增值值稅。。納稅稅人單單獨提提供林林木管管護(hù)勞勞務(wù)行行為屬屬于營營業(yè)稅稅征收收范圍圍，其取得得的收收入中中，屬屬于提提供農(nóng)農(nóng)業(yè)機機耕、、排灌灌、病病蟲害害防治治、植植保勞勞務(wù)取取得的的收入入，免免征營營業(yè)稅稅。案例分分析：：某園林林綠化化企業(yè)業(yè)簽定定合同同用足足稅收收優(yōu)惠惠政策策節(jié)稅稅的分分析基于以以上政政策規(guī)規(guī)定，，第一一種合合同簽簽訂技技巧：：則應(yīng)應(yīng)納營營業(yè)稅稅=750××3%+100×5%=27.5（萬元元）。。第二二種核核桃簽簽訂技技巧：：則應(yīng)應(yīng)納營營業(yè)稅稅=750××3%+（100-50）×5%=25（萬元元）。。第二種種合同同簽訂訂技巧巧比第第一種種合同同簽訂訂技巧巧節(jié)約約營業(yè)業(yè)稅2.5萬元。。理念一一：事事前做做好稅稅務(wù)規(guī)規(guī)劃三是知知道國國家稅稅收政政策的的時效效性，，能清清楚了了解哪哪些政政策失失效，，哪些些政策策有效效。如果納納籌劃劃方案案不能能跟上上國家家最新新的稅稅收調(diào)調(diào)整政政策，，那么么可能能由合合法變變?yōu)椴徊缓戏ǚ?。稅稅收政政策的的時效效性增增加了了納稅稅人納納稅籌籌劃的的難度度，甚甚至失失敗。。因此此，稅稅收政政策的的時效效性將將會帶帶來籌籌劃風(fēng)風(fēng)險。。理念二二:事中控控制業(yè)業(yè)務(wù)流流程中中的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險杜絕企企業(yè)老老總的的四大大涉稅稅誤區(qū)區(qū)；企業(yè)稅稅收風(fēng)風(fēng)險隱隱藏于于業(yè)務(wù)務(wù)流程程之中中；稅不是是賬做做出來來的，，而是是業(yè)務(wù)務(wù)做出出來的的。理念二二:事中控控制業(yè)業(yè)務(wù)流流程中中的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險一、杜杜絕企企業(yè)老老總的的四大大涉稅稅誤區(qū)區(qū)在企業(yè)業(yè)運作作管理理中存存在著著以下下四大大涉稅稅誤區(qū)區(qū)，如如果不不杜絕絕這四大涉涉稅誤誤區(qū)，將會會給企企業(yè)增增加許許多稅稅收成成本。。誤區(qū)一一：通過與與稅務(wù)機機關(guān)搞搞好關(guān)關(guān)系就可以以解決決企業(yè)業(yè)的稅稅務(wù)問問題。。誤區(qū)二二：企業(yè)的的財務(wù)務(wù)人員員自己己可以以處理理好涉涉稅問問題。。誤區(qū)三三：請稅務(wù)務(wù)代理理就一一定可可以少少繳稅稅。誤區(qū)四四：企業(yè)自自己就就可以以把握握節(jié)稅稅的機機會。。理念二二:事中控控制業(yè)業(yè)務(wù)流流程中中的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險二、企企業(yè)稅稅收風(fēng)風(fēng)險隱隱藏于于業(yè)務(wù)務(wù)流程程之中中企業(yè)稅稅收風(fēng)風(fēng)險主主要產(chǎn)產(chǎn)生于于三大大環(huán)節(jié)節(jié)：一是老板決決策產(chǎn)生的的稅收收風(fēng)險險，二二是業(yè)業(yè)務(wù)部部門做業(yè)務(wù)務(wù)產(chǎn)生的的稅收收風(fēng)險險，三三是財務(wù)核核算與與繳稅稅產(chǎn)生的的稅收收風(fēng)險險。因因此，，企業(yè)業(yè)要規(guī)規(guī)避稅稅收風(fēng)風(fēng)險，，就必須須從三三方面面來入入手：：一是老老板決決策不不能忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險；；二是是業(yè)務(wù)務(wù)部門門做業(yè)業(yè)務(wù)要要重視視稅收收風(fēng)險險；三三是規(guī)規(guī)范財財務(wù)核核算與與繳稅稅。案例：：某建建筑公公司老老板決決策忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險的的稅收收成本本分析析（1）案情情介紹紹：2013年，江江蘇南南京市市某家家建筑筑企業(yè)業(yè)為了了解決決辦公公問題題，該該企業(yè)業(yè)的老老板作作出如如下決決策：：決定定購買買寫字字樓做做辦公公場所所，但但由于于企業(yè)業(yè)資金金緊張張，老老板就就以個個人名名義，，在當(dāng)當(dāng)?shù)氐牡慕ㄔO(shè)設(shè)銀行行以按按揭的的方式式購買1000萬元的的寫字字樓。。寫字樓樓免費費給公公司辦辦公使使用，，老板板讓財財務(wù)部部門，，將寫寫字樓樓記入入公司司的固固定資資產(chǎn)，，每月月計提提折舊舊4.17萬元，，還款款全部部由企企業(yè)資資金支支付。。案例：：某建建筑公公司老老板決決策忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險的的稅收收成本本分析析（2）忽略略稅收收風(fēng)險險導(dǎo)致致的稅稅收成成本分分析2014年3月，該該地稅稅務(wù)局局稽查查后認(rèn)認(rèn)定：：該房房產(chǎn)是是老板板個人人資產(chǎn)產(chǎn)，不不屬于于企業(yè)業(yè)固定定資產(chǎn)產(chǎn)，因因此不不能計計提折折舊，，已計計提的的折舊舊不能能夠在在稅前前扣除除，要要在每每年企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳時進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)增，，補繳繳25%企業(yè)所所得稅稅,該企業(yè)業(yè)截止止到稅稅務(wù)稽稽查局局進(jìn)入入企業(yè)業(yè)稽查查時，，共稅稅前扣扣除該該寫字字樓的的累計計折舊舊62.55萬元（（計提提折舊舊15個月））。即需要要補繳繳企業(yè)業(yè)所得得稅15.6375萬元（（62.55×25%），滯滯納金金3.518萬元，，罰款款一倍倍15.6375萬元。。案例：：某（2）忽略稅收風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)致的稅稅收成本分析析企業(yè)所還的銀銀行按揭款，，由于不是企企業(yè)所貸的款款項，屬于企企業(yè)替老板個個人還款，實實質(zhì)上是老板板向企業(yè)借款款購買寫字樓樓登記產(chǎn)權(quán)于于老板個人名名下。根據(jù)《財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于規(guī)范個人人投資者個人人所得稅征收收管理的通知知》（財稅[2008]83號）的規(guī)定，，個人投資者者向企業(yè)借款款，只要個人人投資者在該該納稅年度終終了后既不歸歸還，又未用用于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的，對對其所借非生生產(chǎn)經(jīng)營款項項應(yīng)比照投資資者取得股息息、紅利所得得征收個人所所得稅。即按照1000萬×20%=200萬元補繳個人人所得稅，滯滯納金45萬元，罰款一一倍200萬元。案例：某建筑筑公司老板決決策忽略稅收收風(fēng)險的稅收收成本分析（2）忽略稅收風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)致的稅稅收成本分析析由于寫字樓免免費給公司所所用，按照市市場公允租金金價格進(jìn)行調(diào)調(diào)整，稅務(wù)稽稽查部門認(rèn)定定的租金總共共是30萬元，按照租租賃業(yè)繳納營營業(yè)稅和城市市建設(shè)稅及附附加為30×5.5%=1.65萬元，滯納金金0.3712萬元，罰款一一倍1.65萬元。同時補補繳房產(chǎn)稅30×12%=3.6萬元，滯納金金0.81萬元，罰款一一倍3.6萬元。該企業(yè)把補稅稅、滯納金和和罰款等三項項稅收成本加加起來共承擔(dān)擔(dān)：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.4742（萬元）。案例：某建筑筑公司老板決決策忽略稅收收風(fēng)險的稅收收成本分析（3）分析結(jié)論通過本案例可可以發(fā)現(xiàn)，老老板的決策實實際就是決策策業(yè)務(wù)過程，，也是產(chǎn)生稅稅的過程。因此，老板決決策也需要加加強稅收風(fēng)險險意識，不僅僅要重視經(jīng)營營過程，還要要重視稅收問問題。理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險賬務(wù)處理不規(guī)規(guī)范，納稅風(fēng)風(fēng)險隨處見；；納稅風(fēng)險因納納稅申報時間間的不同而不不同。理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險1、營業(yè)稅納稅稅義務(wù)時間的的法律規(guī)定（1）《中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例》（中華人民共共和國國務(wù)院院令第540號）第十二條條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生時間間為納稅人提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或者銷銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入入款項或者取取得索取營業(yè)業(yè)收入款項憑憑據(jù)的當(dāng)天。?！崩砟钊菏潞蠛罂刂瀑~務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險基于《中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例》（中華人民共共和國國務(wù)院院令第540號）第十二條條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生時間間必須具備三三個條件：一是為納稅人人提供應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或者者銷售不動產(chǎn)產(chǎn)；二是收訖營業(yè)收入入款項或者取取得索取營業(yè)業(yè)收入款項憑憑據(jù)；三是以以上兩個條件件必須同時具備備，如果不滿滿足“同時具備”，則不發(fā)生營營業(yè)稅的納稅稅義務(wù)。理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險（2）《中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例實施施細(xì)則》（中華人民共共和國財政部部國家稅務(wù)總總局令第52號）第二十四四條規(guī)定：“條例第十二條條所稱收訖營業(yè)收入入款項，是指指納稅人應(yīng)稅稅行為發(fā)生過過程中或者完完成后收取的的款項。條例第十二二條所稱取得得索取營業(yè)收入入款項憑據(jù)的的當(dāng)天，為書書面合同確定定的付款日期期的當(dāng)天；未未簽訂書面合合同或者書面面合同未確定定付款日期的的，為應(yīng)稅行為完完成的當(dāng)天?！钡诙鍡l第第二款規(guī)定：：“納稅人提供建筑業(yè)或者租租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時間為收到到預(yù)收款的當(dāng)當(dāng)天。”理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險（3）《國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解解答（之一））的通知>》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：十八八、問：對于于轉(zhuǎn)讓土地使使用權(quán)或銷售售不動產(chǎn)的預(yù)預(yù)收定金，應(yīng)應(yīng)如何確定其其納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間？答答：營業(yè)稅暫暫行條例實施施細(xì)則第二十十八法規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土土地使用權(quán)或或銷售不動產(chǎn)產(chǎn)，采用預(yù)收收款方式的，，其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間為為收到預(yù)收款款的當(dāng)天。”此項法規(guī)所稱稱預(yù)收款，包包括預(yù)收定金金。因此，預(yù)收定定金的營業(yè)稅稅納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間為收收到預(yù)收定金金的當(dāng)天。理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險2、建造合同營營業(yè)稅納稅義義務(wù)時間確認(rèn)認(rèn)的總結(jié)現(xiàn)實中，建安安企業(yè)對營業(yè)業(yè)稅確認(rèn)時間間存在以下嚴(yán)嚴(yán)重的思想誤誤區(qū)：開具發(fā)票時才才繳稅。對于于一項工程，，在建設(shè)方和和承建方雙方方最終達(dá)成統(tǒng)統(tǒng)一的結(jié)算意意見前，企業(yè)業(yè)收款是開具具收款收據(jù)收收取工程款，，企業(yè)收取的的預(yù)收工程款款、工程進(jìn)度度款、工程已已竣工但未全全部收齊工程程款或因其他他非貨幣方式式結(jié)算工程款款的，均不及及時繳稅，一一直要等到工工程結(jié)算需要要開具發(fā)票時時才繳稅，不不需要開發(fā)票票時就不繳稅稅。有的工程從收收取第一筆工工程款到最后后結(jié)算的時間間跨度長達(dá)數(shù)數(shù)年，該繳的的稅款也就相相應(yīng)延緩了數(shù)數(shù)年才入庫，，期間收取預(yù)預(yù)收工程款、、工程進(jìn)度款款時均開具收收據(jù)或白條。。這些思想誤區(qū)區(qū)使建造合同同的營業(yè)稅確確認(rèn)時間與稅稅法的規(guī)定嚴(yán)嚴(yán)重不符，會會給企業(yè)帶來來稅收風(fēng)險，，應(yīng)引起高度度的重視。理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險基于以上營業(yè)業(yè)稅納稅義務(wù)務(wù)時間的法律律依據(jù)，建筑筑業(yè)營業(yè)稅納納稅義務(wù)的發(fā)發(fā)生必須是發(fā)發(fā)包方與承包包方對工程進(jìn)進(jìn)行了結(jié)算，，具體納稅時時間分為以下下四種：第一，建造合合同完成后一一次性結(jié)算工工程價款辦法法的工程合同同，為完成建建造合同、施施工單位與發(fā)包包單位進(jìn)行工工程合同價款款結(jié)算的當(dāng)天天；理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險第二，實行旬旬末或月中預(yù)預(yù)支、月終結(jié)結(jié)算、竣工后后清算辦法的的工程項目，，為月份終了與與發(fā)包單位進(jìn)進(jìn)行已完工程價款結(jié)結(jié)算的當(dāng)天；；第三，實行按按工程進(jìn)度劃劃分不同階段段、分段結(jié)算算工程價款辦辦法的工程合合同，為各月份終了了與發(fā)包單位位進(jìn)行已完工程價款結(jié)結(jié)算的當(dāng)天；理念三：事后后控制賬務(wù)處處理和納稅申申報的涉稅風(fēng)風(fēng)險第四，實行其其他結(jié)算方式式的工程合同同，為與發(fā)包包單位結(jié)算工工程價款的當(dāng)當(dāng)天。第五，采取預(yù)收款方式式的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間為收到預(yù)預(yù)收款的當(dāng)天天。如果對工程沒沒有結(jié)算，實實際上也就是是對承包方提提供的勞務(wù)并并未得到發(fā)包包方的認(rèn)可，，承包方也就就沒有取得索索取營業(yè)收入入款項的憑據(jù)據(jù)，最終有可可能發(fā)包方不不付建設(shè)款。。所以，如果果雙方?jīng)]有有進(jìn)行工程程結(jié)算，稅稅收上不應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為營營業(yè)稅納稅稅義務(wù)的實實現(xiàn)。案例分析2013年初，甲建建筑公司簽簽訂了一項項總金額為為10000000元的建造合同同，為乙公公司建造一一座橋梁。。工程已于于2013年2月開工，將將在2014年6月完工，預(yù)計工程總總成本為8000000元。截至2013年12月31日，該項目目已經(jīng)發(fā)生生的成本為為5000000元，預(yù)計完完成合同還還將發(fā)生成成本3000000元，已結(jié)算并收收到工程價價款4000000元。假定營業(yè)稅稅率3%，不考慮其其他稅費。。案例分析1、發(fā)生成本本時5000000元借：工程施施工5000000貸：應(yīng)付職職工薪酬（（原材料等等）50000002、結(jié)算并收收到工程價價款4000000元，借：銀行存存款4000000貸：工程結(jié)結(jié)算4000000案例分析3、繳納稅款款120000元借：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交營業(yè)稅稅120000貸：銀行存存款1200004、按完工百百分比確認(rèn)認(rèn)收入=5000000/8000000××10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計提營業(yè)稅稅=6250000××0.03=187500元案例分析借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本5000000工程施工—毛利1250000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入6250000借：營業(yè)稅稅金及附加加187500貸：應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交營業(yè)稅稅187500（注意：187500-120000=67500元的營業(yè)稅稅應(yīng)該以后后與建設(shè)方方結(jié)算時再再繳納，有有的稅務(wù)局局提出要繳繳納營業(yè)稅稅是不對的的，因為因因為營業(yè)稅稅是以結(jié)算算為主的。。）理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險2、企業(yè)所得得稅納稅義義務(wù)時間的的法律規(guī)定定（1）利息收入的的企業(yè)所得得稅納稅義義務(wù)時間《中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例》（中華人民民共和國國國務(wù)院令512號）第十八八條規(guī)定：：“利息收入，，按照合同約定的的債務(wù)人應(yīng)付利息的的日期確認(rèn)認(rèn)收入的實實現(xiàn)?！崩砟钊菏率潞罂刂瀑~賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險2、企業(yè)所得得稅納稅義義務(wù)時間的的法律規(guī)定定（2）租金收入入的企業(yè)所所得稅納稅稅義務(wù)時間間《中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例》（中華人民民共和國國國務(wù)院令512號）第十九九條規(guī)定：：“企業(yè)所所得稅法第第六條第（（六）項所所稱租金收收入，是指指企業(yè)提供供固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝物物或者其他他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)取得的收收入。租金收入，，按照合同同約定的承承租人應(yīng)付付租金的日日期確認(rèn)收收入的實現(xiàn)現(xiàn)?！崩砟钊菏率潞罂刂瀑~賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險（3）企業(yè)權(quán)益益性投資取取得股息、、紅利等收收入的確認(rèn)認(rèn)時間《國家稅務(wù)總總局關(guān)于貫貫徹落實企企業(yè)所得稅稅法若干稅稅收問題的的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性性投資取得得股息、紅紅利等收入入，應(yīng)以被投資企企業(yè)股東會會或股東大大會作出利利潤分配或或轉(zhuǎn)股決定定的日期，，確定收入入的實現(xiàn)。”理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險（4）關(guān)于債務(wù)重重組收入確確認(rèn)問題《國家稅務(wù)總總局關(guān)于貫貫徹落實企企業(yè)所得稅稅法若干稅稅收問題的的通知》（國稅函[2010]79號）第二條規(guī)規(guī)定：企業(yè)業(yè)發(fā)生債務(wù)務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重重組合同或或協(xié)議生效效時確認(rèn)收收入的實現(xiàn)現(xiàn)。理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險（5）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得確確認(rèn)和計算算問題國稅函[2010]79號第三條規(guī)定：：企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)收入入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生生效、且完完成股權(quán)變理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險下面以建造造企業(yè)為例例，說明提提供勞務(wù)跨跨12月的企業(yè)所所得稅應(yīng)稅稅收入的確確認(rèn)時間①法律依據(jù)據(jù)：《國家稅務(wù)總總局關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入入若干問題題的通知》(國稅函[2008]875號)第二條規(guī)定定：“企業(yè)在各個個納稅期末末，提供勞勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠夠可靠估計計的，應(yīng)采采用完工進(jìn)度（（完工百分分比）法確認(rèn)提供供勞務(wù)收入入?！崩砟钊菏率潞罂刂瀑~賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險②建造合同企企業(yè)所得稅稅應(yīng)稅收入入確認(rèn)時間間的總結(jié)基于以上法法律規(guī)定，，建造合同同企業(yè)所得得稅的確認(rèn)認(rèn)時間可以以總結(jié)以下下三方面：：第一，施工工期跨越了了一個或幾幾個會計年年度的跨期期工程且在在資產(chǎn)負(fù)債債表日尚未未完工的建建造合同，，是在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期期已完工程程部分的合合同收入。即如果建造造合同的結(jié)結(jié)果能夠可可靠地估計計，在會計計和稅務(wù)處處理上，企企業(yè)都應(yīng)根根據(jù)完工百百分比法在在資產(chǎn)負(fù)債債表日確認(rèn)認(rèn)合同收入入（當(dāng)建造合同同的結(jié)果能能夠可靠地地估計時，，會計與稅稅法上沒有有差異）。當(dāng)期確確認(rèn)的合同同收入=合同總收入入×合同完工進(jìn)進(jìn)度-以前會計年年度累計已已確認(rèn)的收收入。理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險如果建造合合同的結(jié)果果不能可靠靠地估計，，在會計處處理上，企企業(yè)不能采采用完工百百分比法確確認(rèn)合同收收入，應(yīng)區(qū)區(qū)別以下兩兩種情況進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)收收入：①合同成本本能夠收回回的，合同同收入根據(jù)據(jù)能夠收回回的實際合合同成本加加以確認(rèn)。。②合同成成本不能收收回的，不不確認(rèn)收入入。在稅務(wù)務(wù)處理上，，建造合同同的結(jié)果雖雖然不能可可靠地估計計，企業(yè)也也應(yīng)根據(jù)完完工百分比比法在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日確認(rèn)合同同收入（當(dāng)建造合同同的結(jié)果不不能可靠地地估計時，，會計與稅稅法上處理理上有差異異）。理念三：事事后控制賬賬務(wù)處理和和納稅申報報的涉稅風(fēng)風(fēng)險第二，在以以前會計年年度開工，，本年度完完工以及在在本年度開開工本年度度完工的建建造合同，，在合同完工工的當(dāng)期確確認(rèn)收入；；第三，能夠夠確認(rèn)的補補償費用（（即合同變變更、索賠賠、獎勵等等原因形成成的追加收收入）發(fā)生生的當(dāng)期。。案例分析：：某建筑企企業(yè)企業(yè)所所得稅納稅稅義務(wù)時間間及處理的的分析2013年初初，，甲甲建建筑筑公公司司簽簽訂訂了了一一項項總總金金額額為為10000000元的的建建造造合合同同，，為為乙乙公公司司建建造造一一座座橋橋梁梁。。工工程程已已于于2013年2月開開工工，，將將在在2014年6月完完工工，，預(yù)預(yù)計計工工程程總總成成本本為為8000000元。。截至至2013年12月31日，，該該項項目目已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的成成本本為為5000000元，預(yù)預(yù)計計完完成成合合同同還還將將發(fā)發(fā)生生成成本本3000000元，，已結(jié)結(jié)算算工工程程價價款款4000000元，，實實際際收收到到2500000元。。案例例分分析析：：某某建建筑筑企企業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時時間間及及處處理理的的分分析析2013年12月31日，，甲甲公公司司得得知知乙乙公公司司2013年出出現(xiàn)現(xiàn)了了巨巨額額虧虧損損，，生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營發(fā)發(fā)生生嚴(yán)嚴(yán)重重困困難難，，以以后后的的款款項項很很可可能能無無法法收收回回。。假設(shè)設(shè)不不考考慮慮城城建建稅稅和和教教育育費費附附加加，，會會計計分分錄錄以以匯匯總總數(shù)數(shù)反反映映，，所所得得稅稅稅稅率率為為25%，無無其其他他納納稅稅調(diào)調(diào)整整項項目目，，預(yù)預(yù)計計未未來來有有足足夠夠的的應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額予予以以抵抵扣扣相相關(guān)關(guān)的的可可抵抵扣扣暫暫時時性性差差異異。。案例例分分析析：：某某建建筑筑企企業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時時間間及及處處理理的的分分析析1、甲甲公公司司的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理：：根據(jù)據(jù)稅稅法法規(guī)規(guī)定定，，甲甲公公司司應(yīng)應(yīng)按按完完工工進(jìn)進(jìn)度度確確認(rèn)認(rèn)工工程程收收入入和和成成本本。。2013年，，該該項項工工程程的的完完工工進(jìn)進(jìn)度度為為62.5%（5000000÷÷8000000），，應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)認(rèn)收收入入6250000元（（10000000××62.5%）、、成成本本5000000元（（8000000××62.5%）。。另另外外，，甲甲公公司司取取得得建建造造收收入入應(yīng)應(yīng)按按“建筑筑業(yè)業(yè)”稅目目繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅。。營業(yè)業(yè)稅稅的的計計稅稅依依據(jù)據(jù)應(yīng)應(yīng)為為建建造造合合同同雙雙方方結(jié)結(jié)算算的的工工程程價價款款4000000元，，應(yīng)應(yīng)繳繳營營業(yè)業(yè)稅稅120000元（（4000000××3%）。。2013年，，稅稅務(wù)務(wù)上上確確認(rèn)認(rèn)建建造造合合同同所所得得1130000元（（6250000－5000000－120000）。。案例例分分析析：：某某建建筑筑企企業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時時間間及及處處理理的的分分析析2、甲甲公公司司的的會會計計處處理理：：根據(jù)據(jù)新新準(zhǔn)準(zhǔn)則則的的規(guī)規(guī)定定，，2013年12月31日，，由由于于乙乙公公司司當(dāng)當(dāng)年年經(jīng)經(jīng)營營發(fā)發(fā)生生嚴(yán)嚴(yán)重重困困難難，，甲甲公公司司今今后后很很難難收收到到工工程程價價款款，，屬屬于于建建造造合合同同的的結(jié)結(jié)果果不不能能可可靠靠估估計計的的情情況況，，不不能能按按完完工工百百分分比比法法確確認(rèn)認(rèn)合合同同收收入入。。這這時時，，甲公公司司只只能能將將已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的成成本本中中能能夠夠得得到到補補償償?shù)牡牟坎糠址?500000元確認(rèn)認(rèn)為收收入，，同時時將發(fā)發(fā)生的的合同同成本本5000000元全部部確認(rèn)認(rèn)為案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時間間及處處理的的分析析（1）實際際發(fā)生生合同同成本本時借：工工程施施工5000000貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬（（原材材料等等）5000000（2）結(jié)算算工程程價款款時借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款4000000貸：工工程結(jié)結(jié)算4000000案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時間間及處處理的的分析析（3）收到到工程程價款款時借：銀銀行存存款2500000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款2500000（4）確認(rèn)認(rèn)建造造合同同的收收入、、費用用時借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本5000000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入2500000工程施施工——毛利2500000案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時間間及處處理的的分析析（5）計提提營業(yè)業(yè)稅時時借：營營業(yè)稅稅金及及附加加120000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交營營業(yè)稅稅120000（6）繳納納營業(yè)業(yè)稅款款120000元時借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交營營業(yè)稅稅120000貸：銀銀行存存款1200002013年，會會計上上確認(rèn)認(rèn)建造造合同同的收收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時間間及處處理的的分析析3、差異異分析析：2013年，對對于此此項建建造合合同，，會計計上確確認(rèn)收收益-2620000元，稅稅務(wù)上上確認(rèn)認(rèn)所得得1130000元，會會計處處理比比稅務(wù)務(wù)處理理少計計所得得3750000元。因因此，，甲公公司在在申報報2013年企業(yè)業(yè)所得得稅時時，應(yīng)應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納納稅所所得額額3750000元。這這時，，根據(jù)據(jù)《企業(yè)會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第第18號————所得稅稅》的規(guī)定定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)遞遞延所所得稅稅資產(chǎn)產(chǎn)937500元（3750000×25%）。借：遞遞延所所得稅稅資產(chǎn)產(chǎn)937500貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交所所得稅稅937500第二講講建建筑筑安裝裝企業(yè)業(yè)節(jié)稅稅的二二大工工具及及納稅稅籌劃劃技巧巧一、降降低稅稅負(fù)的的源頭頭：合合同簽簽訂環(huán)環(huán)節(jié)和和制度度制定定環(huán)節(jié)節(jié)企業(yè)稅稅收的的三大大環(huán)節(jié)節(jié)：產(chǎn)產(chǎn)生環(huán)環(huán)節(jié)、、核算算環(huán)節(jié)節(jié)和交交納環(huán)環(huán)節(jié)一、降降低稅稅負(fù)的的源頭頭：合合同簽簽訂環(huán)環(huán)節(jié)和和制度度制定定環(huán)節(jié)節(jié)從以上上圖所所示的的含義義來看看，可可以得得出兩兩個結(jié)結(jié)論：：一是企企業(yè)的的稅收收不是是財務(wù)務(wù)部做做賬做做出來來的，，而是是企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部門門在做做業(yè)務(wù)務(wù)時做做出來來的；；二是合合同、、業(yè)務(wù)務(wù)流程程與稅稅收的的關(guān)系系是：：合同同決定定業(yè)務(wù)務(wù)流程程，業(yè)業(yè)務(wù)流流程決決定稅稅收，，合同同在降降低企企業(yè)稅稅收成成本中中起關(guān)關(guān)鍵和和根本本性作作用。。因此，，企業(yè)業(yè)必須須重視視業(yè)務(wù)務(wù)過程程中的的合同同在控控制稅稅收成成本的的重要要意義義，凡凡是要要控制制和降降低稅稅收成成本，，必須須正確確簽訂訂合同同。一、降降低稅稅負(fù)的的源頭頭：合合同簽簽訂環(huán)環(huán)節(jié)和和制度度制定定環(huán)節(jié)節(jié)企業(yè)的的稅收收產(chǎn)生生環(huán)節(jié)節(jié)在于于業(yè)務(wù)務(wù)過程程中，，而業(yè)業(yè)務(wù)過過程往往往是是由經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同的的簽定定決定定的。。即合同決決定業(yè)業(yè)務(wù)過過程，，業(yè)務(wù)務(wù)過程程產(chǎn)生生稅，，只有有加強強業(yè)務(wù)務(wù)過程程的稅稅收管管理，，才能能真正正規(guī)避避稅收收風(fēng)險險。因此，，企業(yè)稅稅務(wù)管管理要要從經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同的的簽定定入手手，也就就是說說，企企業(yè)稅稅收成成本的的控制制和降降低要要從經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同的的簽定定開始始，經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同的的簽定定環(huán)節(jié)節(jié)是企企業(yè)控控制和和降低低稅收收成本本的源源頭所所在。。案例：：土地地投標(biāo)標(biāo)合同同中沒沒注明明土地地交付付使用用時間間而多多繳納納稅收收的分分析1、案情情介紹紹2010年11月，安徽阜阜陽市市某一一家建建筑企企業(yè)通過““招、、掛、、拍””程序序，耗耗資2億與當(dāng)當(dāng)?shù)赝镣恋貎渲兄行暮灪炗喴灰环萃镣恋剞D(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合合同。。由于于當(dāng)?shù)氐赝恋氐貎鋫渲行男?010年的土土地儲儲備指指標(biāo)全全賣完完了，，為了實實現(xiàn)2010年的財財政收收入的的目標(biāo)標(biāo)，當(dāng)當(dāng)?shù)卣恢缓冒寻?011年的土土地指指標(biāo)預(yù)預(yù)先放放到2010年來銷銷售，也就就是說說，當(dāng)當(dāng)?shù)卣醇赐恋氐貎鋫渲行男呐c該該建筑企企業(yè)簽訂的的土地地銷售售合同同，賣賣的是是2010年的土土地指指標(biāo)，，而不不是真真正的的土地地實物物，結(jié)結(jié)果在在土地地轉(zhuǎn)讓讓合同同中沒沒有寫寫清楚楚，也也不好好寫，，只好好不寫寫土地地交付付的使使用時時間。。案例：：土地地投標(biāo)標(biāo)合同同中沒沒注明明土地地交付付使用用時間間而多多繳納納稅收收的分分析建筑企企業(yè)從土地地儲備備中心心索取取的一一張2億的發(fā)發(fā)票，，在財財務(wù)上上的賬賬務(wù)處處理是是：借借：無無行資資產(chǎn)——土地，，貸：：銀行行存款款。由由于沒沒有具具體的的土地地，只好沒沒有辦辦理土土地使使用權(quán)權(quán)證書書，直直到2011年12月份才才把土土地交交給建建筑企企業(yè)使使用，，該建建筑企企業(yè)直直到2012年3月份才才辦理理了土土地使使用權(quán)權(quán)證書書。案例：：土地地投標(biāo)標(biāo)合同同中沒沒注明明土地地交付付使用用時間間而多多繳納納稅收收的分分析2012年5月份，，當(dāng)?shù)氐氐亩惗悇?wù)稽稽查局局抽到到該建筑企企業(yè)進(jìn)行檢檢查，，結(jié)果果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該建筑企企業(yè)2010年11月份買買的該該土地地，沒沒有繳繳納土土地使使用稅稅，要求該該建筑筑企業(yè)業(yè)進(jìn)行行補繳繳2010年12月份以以來的的土地地使用用稅，，并要要求罰罰款并并繳納納滯納納金，，該建筑企企業(yè)的老板板和財財務(wù)經(jīng)經(jīng)理百百思不不得其其解，，請問問當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)務(wù)稽查查局的的認(rèn)定定結(jié)論論是否否正確確。案例：：土地地投標(biāo)標(biāo)合同同中沒沒注明明土地地交付付使用用時間間而多多繳納納稅收收的分分析2、涉稅稅風(fēng)險險分析析《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于房房產(chǎn)稅稅、城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅有關(guān)關(guān)政策策的通通知》（財稅〔2006〕186號）第二條條規(guī)定：：“以出讓或或轉(zhuǎn)讓方方式有償償取得土土地使用用權(quán)的，，應(yīng)由受受讓方從從合同約約定交付付土地時時間的次次月起繳繳納城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅；；合同未未約定交交付土地地時間的的，由受受讓方從從合同簽簽訂的次次月起繳繳納城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅。?！被诖艘?guī)規(guī)定，如如果合同同中沒有有寫明土土地交付付時間，，則會引引起多交交土地使使用稅的的風(fēng)險。。案例：土土地投標(biāo)標(biāo)合同中中沒注明土地地交付使使用時間間而多繳繳納稅收收的分析析2、涉稅風(fēng)風(fēng)險分析析至于本案案例中的的房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)在在與當(dāng)?shù)氐赝恋貎渲行男暮炗喌牡耐恋剞D(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同同中，沒沒有寫明明土地交交付使用用的時間間，根據(jù)據(jù)財稅[2006]186號文件第第二條的的規(guī)定，，本房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須從從2010年簽訂合合同的時時間11月的次月月12月開始申申報繳納納土地使使用稅。。案例：土土地投標(biāo)標(biāo)合同中中沒注明土地地交付使使用時間間而多繳繳納稅收收的分析析《中華人民民共和國國稅收征征收管理理法》（中華人民民共和國國主席令令第49號）第六十十二條規(guī)規(guī)定：““納稅人未未按照規(guī)規(guī)定的期期限辦理理納稅申申報和報送納納稅資料料的，或或者扣繳繳義務(wù)人人未按照照規(guī)定的的期限向向稅務(wù)機機關(guān)報送送代扣代代繳、代代收代繳繳稅款報報告表和和有關(guān)資資料的，，由稅務(wù)務(wù)機關(guān)責(zé)責(zé)令限期期改正，，可以處處二千元元以下的的罰款；；情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重的，，可以處二二千元以以上一萬萬元以下下的罰款款。”第六十十四條第第二款規(guī)規(guī)定：““納稅人不不進(jìn)行納納稅申報報，不繳繳或者少少繳應(yīng)納納稅款的的，由稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)追繳其其不繳或或者少繳繳的稅款款、滯納納金，并并處不繳繳或者少少繳的稅稅款百分分之五十十以上五五倍以下下的罰款款?！卑咐和镣恋赝稑?biāo)標(biāo)合同中中沒注明土地地交付使使用時間間而多繳繳納稅收收的分析析如果該房房地產(chǎn)公公司在2011年11月與當(dāng)?shù)氐赝恋貎渲行男暮炗喭镣恋剞D(zhuǎn)讓讓合同時時，就能能夠考慮慮到當(dāng)?shù)氐赝恋貎渲行男臒o法交交付土地地的客觀觀實踐情情況，在在當(dāng)時的的土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同同中寫清清楚預(yù)計計政府能能夠提供供土地交交付使用用的時間間，假使使為2012年4月，則根根據(jù)財稅稅[2006]186號文件第第二條的的規(guī)定，，該房地地產(chǎn)公司司繳納土土地使用用稅的時時間為2012年5月份，就可以以規(guī)避當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)稽查局作作出的以上補補稅、罰款和繳納滯滯納金的稅收收風(fēng)險。因此，要稅務(wù)務(wù)籌劃沒風(fēng)險險，必須要從從合同簽訂入入手。案例分析：某某企業(yè)簽訂等等價交換合同同享受免征契契稅的分析（1)案情介紹甲公司有一塊塊土地價值3000萬元擬出售給給乙方公司，，然后從乙公公司購買其另另外一塊價值值3000萬元的土地。。假設(shè)繳納契契稅的稅率為為4％，甲公司司和乙公司雙雙方簽訂一份份土地銷售與與另一份土地地購買合同，，兩份合同約約定的銷售價價格都為3000萬元，請分析析如何進(jìn)行納納稅籌劃，實實現(xiàn)契稅最低低。案例分析：某某企業(yè)簽訂等等價交換合同同享受免征契契稅的分析（2）籌劃前的契契稅成本甲公司應(yīng)繳納納契稅=3000××4％=120(萬元)，乙公司也應(yīng)應(yīng)繳納契稅=3000××4％=120(萬元)。（3）納稅籌劃方方案根據(jù)上述文件件對于免征契契稅的規(guī)定，，納稅籌劃方方案如下：甲公司與乙公公司改變合同同定立方式，，簽訂土地使使用權(quán)交換合合同，合同約約定以3000萬元的價格等等價交換雙方方土地。案例分析：某某企業(yè)簽訂等等價交換合同同享受免征契契稅的分析（4)籌劃后的契稅稅成本根據(jù)《中華人民共和和國契稅暫行行條例細(xì)則》（財法字[1997]52號）第十條規(guī)定定：“土地使用權(quán)交交換、房屋交交換，交換價價格相等的，，免征契稅。。”基于此規(guī)定定，甲公司和和乙公司各自自免征契稅120萬元，即可以節(jié)省120萬元契稅。二、合同節(jié)稅稅技巧一：出出租人轉(zhuǎn)嫁稅稅費給承租人人租賃合同必必簽稅前租金金節(jié)稅當(dāng)前，有不少少出租人在出出租各種設(shè)備備和廠房時，，往往不承擔(dān)擔(dān)與租賃有關(guān)關(guān)的稅費，為為了更好的賬賬務(wù)處理，承承租人一般會會到稅務(wù)部門門去代開發(fā)票票，但到稅務(wù)務(wù)局代開租賃賃發(fā)票存在一一定的涉稅風(fēng)風(fēng)險，即企業(yè)業(yè)代替出租人人扣繳的租賃賃業(yè)營業(yè)稅及及其他稅費不不可以在稅前前扣除，使企企業(yè)一邊承擔(dān)擔(dān)了代扣稅費費的成本支付付，一邊又不不可以在稅前前扣除代替出出租人扣繳的的各種稅費，，使企業(yè)多繳繳納了企業(yè)所所得稅三、簽訂合同同時，應(yīng)用足足國家稅收（（優(yōu)惠）政策策由于國家對每每一個行業(yè)都都規(guī)定了稅收收優(yōu)惠政策，，企業(yè)在簽訂訂合同時，應(yīng)應(yīng)充分考慮和和用足用好國國家的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，使使稅收優(yōu)惠政政策的應(yīng)用，，提前到合同同簽訂環(huán)節(jié)。。因為，有有些國家稅收收優(yōu)惠政策，，只有體現(xiàn)在在合同簽訂環(huán)環(huán)節(jié)，才能夠夠真正得到應(yīng)應(yīng)用。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析甲公司為某大大型建筑安裝裝國有企業(yè)，，發(fā)展良好，，準(zhǔn)備擴大經(jīng)經(jīng)營規(guī)模。乙乙公司為同一一市區(qū)的一家家小型建筑公公司，處于資資不抵債狀態(tài)態(tài)（經(jīng)評估，，乙公司資產(chǎn)總總額為2000萬元，負(fù)債總總額為3000萬元）。經(jīng)過研究究，甲公司認(rèn)認(rèn)為只有乙公公司的房產(chǎn)為為企業(yè)所需，，該房產(chǎn)的賬面面凈值為1000萬元，市場評評估價為1200萬元。請問如如何進(jìn)行納稅稅籌劃？案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析籌劃方案一：：甲公司以現(xiàn)金金1200萬元直接購買買乙公司的房房產(chǎn)，乙公司司宣布破產(chǎn)。。涉稅分析：方案一屬于資產(chǎn)買賣賣行為。按規(guī)規(guī)定，乙公司司銷售不動產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅稅金為：（1）營業(yè)稅60萬元（1200×5％）；（2）城建稅4.2萬元（60×7％）；（3）教育費附加加1.8萬元（60×3％）；（4）企業(yè)所得稅稅33.5萬元（1200-1000-60-4.2-1.8）×25％。乙公司稅金總總計為：99.5元（60+4.2+1.8+33.5），所取得的轉(zhuǎn)讓讓收益為100.5萬元（1200-1000-99.5）。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析籌劃方案二：：甲公司整體購購買乙公司，，乙公司注銷銷，甲公司承承擔(dān)乙公司全全部3000萬元債務(wù)，即即乙公司的所所有資產(chǎn)、負(fù)負(fù)責(zé)和勞動力力全部轉(zhuǎn)移到到甲公司名下下。涉稅分析：方案二屬于產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易行為為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅人人資產(chǎn)重組有有關(guān)增值稅問問題的公告》（國家稅務(wù)總總局公告2011年第13號）的規(guī)定，，此次交易過過程中涉及到到的貨物轉(zhuǎn)移移無需繳納增增值稅。根據(jù)據(jù)《國家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅人人資產(chǎn)重組有有關(guān)營業(yè)稅問問題的公告》（國家稅務(wù)總總局公告2011年第51號）的規(guī)定，，本次交易屬屬于吸收合并并，屬于產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇疇，涉及到的的土地使用權(quán)權(quán)和不動產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移不征營營業(yè)稅。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析籌劃方案二：：甲公司整體購購買乙公司，，并承擔(dān)乙公公司全部3000萬元債務(wù)，即即乙公司的所所有資產(chǎn)、負(fù)負(fù)責(zé)和勞動力力全部轉(zhuǎn)移到到甲公司名下下。涉稅分析：根據(jù)企業(yè)所得得稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定，在被兼兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于于或等于負(fù)債債的情況下，，合并企業(yè)如果果以承擔(dān)被兼兼并企業(yè)全部部債務(wù)的方式式實現(xiàn)合并，，不被視為被被兼并企業(yè)按按公允價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處置全全部資產(chǎn)，不不繳納企業(yè)所所得稅。該案案例中乙公司司資產(chǎn)2000萬元，負(fù)債3000萬元，根據(jù)上上述兩項規(guī)定定，乙公司既既不需要繳納納營業(yè)稅及城城建稅和教育育費附加，也也不需要繳納納企業(yè)所得稅稅，非常有利利。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析籌劃方案三：乙公司以以房產(chǎn)評估價價1200萬元注冊成立立一家全資子子公司丙，同同時由丙公司司承擔(dān)乙公司司1200萬元的債務(wù)。。然后甲公司司直接購買丙丙公司，同時時宣布乙公司司破產(chǎn)。涉稅分析：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根根據(jù)《國家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅人人資產(chǎn)重組有有關(guān)營業(yè)稅問問題的公告》（國家稅務(wù)總總局公告2011年第51號）的規(guī)定，，本次交易屬屬于吸收合并并，屬于產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇疇，涉及到的的土地使用權(quán)權(quán)和不動產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移不征營營業(yè)稅。因此，丙公司司不繳納營業(yè)業(yè)稅。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析根據(jù)稅法規(guī)定定，企業(yè)整體體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原原則上應(yīng)在交交易發(fā)生時，，將其分解為為按公允價值值銷售全部資資產(chǎn)和進(jìn)行投投資兩項經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所所得稅處理。。因此，乙公公司應(yīng)按公允允價值確認(rèn)財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得200萬元（1200—1000），應(yīng)繳納的企業(yè)業(yè)所得稅為16.5萬元（200×25％）。對于丙公司而而言，由于分分立企業(yè)接受受被分立企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，在在計稅時可按按評估價確認(rèn)認(rèn)成本，顯然丙公司的的計稅成本為為1200萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，不需要繳納納企業(yè)所得稅稅。案例分析：某建筑企業(yè)簽簽定合同時用用足國家稅收收優(yōu)惠政策實實現(xiàn)節(jié)稅的分分析籌劃評價：1

2、方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。

3、方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產(chǎn)，又無須購買其他無用資產(chǎn)。同時，該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。

案例：建筑施施工合同中““甲供材”合合同的涉稅風(fēng)風(fēng)險分析（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險險分析“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就就甲方提供給給其進(jìn)行施工工的材料所含含的價格沒有有并入營業(yè)額額申報繳納營營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料料是建設(shè)方或或甲方購買的的，建筑材料料供應(yīng)商肯定定把材料發(fā)票票開給了甲方方，甲方然后后把購買的建建筑材料提供供給施工企業(yè)業(yè)用于工程施施工，在實踐踐中，大部分分施工工企業(yè)業(yè)就“甲供材材”部分沒沒有向向甲方方開具具建安安發(fā)票票而漏漏了營營業(yè)稅稅。案例：：建筑筑施工工合同同中““甲供供材””合同同的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險分分析（一））“甲供材材”的營業(yè)業(yè)稅風(fēng)風(fēng)險分分析例如，，甲方方與施施工企企業(yè)鑒鑒定了了一份份100萬元的的“甲供材材”建筑合合同，，假使使甲方方提供供材料料的價價款為為40萬元，，施工工方提提供的的建筑筑勞務(wù)務(wù)款為為60萬元，，在這這種情情況下下，很多施施工企企業(yè)向向甲方方開具具的建建安發(fā)發(fā)票是是60萬元而而不是是100萬元，，如果開開具60萬元建建安發(fā)發(fā)票，，則施施工企企業(yè)就就是漏漏了40萬元的的營業(yè)業(yè)額計計算建建筑業(yè)業(yè)的營營業(yè)稅稅，應(yīng)該向向甲方方開具具100萬元的的建安安發(fā)票票或者者按照照100萬元繳繳納營營業(yè)稅稅而向向甲方方開具具60萬元的的建安安發(fā)票票就沒有有營業(yè)業(yè)稅的的稅收收風(fēng)險險，為為什么么呢？？案例：：建筑筑施工工合同同中““甲供供材””合同同的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險分分析（一））“甲供材材”的營業(yè)業(yè)稅風(fēng)風(fēng)險分分析在實踐踐中，，施工工方按按照100萬元作作為營營業(yè)稅稅計稅稅依據(jù)據(jù)繳納納營業(yè)業(yè)稅而而向甲甲方開開具60萬元的的建安安發(fā)票票，根根本行行不通通，因為在在施工工所在在地的的地稅稅局的的開票票系統(tǒng)統(tǒng)中，