成本控制與全面預(yù)算管理1成本控制是企業(yè)日常管理中非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，而成本“削減”又是成本控制追求的目標(biāo)。以下主要從管理的角度、財(cái)務(wù)的角度分別進(jìn)行討論。2一、管理角度的成本控制本次研討主要從如何消除管理中浪費(fèi)的幾個(gè)方面進(jìn)行分析：3如何消除管理中的浪費(fèi)管理中隱藏著大量的浪費(fèi)，高水平管理的公司運(yùn)作效率高，浪費(fèi)少。主要可考慮以下四個(gè)方面的因素：終止虧損產(chǎn)品；進(jìn)行重點(diǎn)銷售；消除不良品；削減庫(kù)存。4虧損產(chǎn)品是管理中的第一座冰山，其存在可能會(huì)遞減企業(yè)的利潤(rùn)。一般的解決辦法是終止起生產(chǎn)，但經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)認(rèn)為，虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)既增加了開(kāi)工率，又會(huì)產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)?？墒沁@恰恰會(huì)使公司利潤(rùn)率出現(xiàn)持續(xù)降低，而且長(zhǎng)期蔓延，會(huì)危及公司的生存。因此，最好還是下定決心終止生產(chǎn)。5銷售要考慮重點(diǎn)銷售中最大的浪費(fèi)就是壞賬，壞賬是管理中的第二座冰山。如果發(fā)生壞賬，輕者會(huì)造成數(shù)月或整年的利潤(rùn)被吃掉，重者會(huì)危及企業(yè)的生存。壞賬的產(chǎn)生在于企業(yè)的信用政策過(guò)寬，表現(xiàn)為大量且長(zhǎng)期的應(yīng)收賬款的存在。避免壞賬最好的辦法就是實(shí)施重點(diǎn)銷售，縮短信用期。6消除不良品不良品是管理中的第三座冰山，應(yīng)堅(jiān)決予以消除。因?yàn)椴涣计窌?huì)增加產(chǎn)品的成本（其損失由合格品承擔(dān)）；不良品還會(huì)造成資源浪費(fèi)（白白消耗物料）；不良品會(huì)使生產(chǎn)效率下降延遲交貨，而且不良品返工形成的窩工，也會(huì)造成新的浪費(fèi)（人工、物料等）。7消除不良品的對(duì)策：1.設(shè)計(jì)者應(yīng)具有生產(chǎn)及物料的知識(shí)；2.建立完善的機(jī)器設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)制度；3改善制造工藝；4.提高生產(chǎn)操作人員的技術(shù)水平。8消除過(guò)量庫(kù)存庫(kù)存也是管理中的一座冰山庫(kù)存過(guò)量，造成資金占?jí)?，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率?？梢岳肁BC分析法，EOQ,OPQ等方法解決。9成本控制與分析成本控制成本分析目標(biāo)控制定額控制標(biāo)準(zhǔn)控制預(yù)算控制成本差異分析二、財(cái)務(wù)角度的成本控制10成本控制制與分析析一成成本控制制㈠成本本控制是是運(yùn)用成成本會(huì)計(jì)計(jì)的方法法，對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行規(guī)劃劃和管理理。成本控制制有廣義義和狹義義之分。。廣義的的控制包包括事前前控制、、事中控控制和事事后控制制。11事前控制制：通過(guò)過(guò)成本決決策，規(guī)規(guī)劃未來(lái)來(lái)的目標(biāo)標(biāo)成本事中控制制：也稱稱過(guò)程控控制，在在費(fèi)用發(fā)發(fā)生過(guò)程程中進(jìn)行行控制。。事中控控制是通通過(guò)有關(guān)關(guān)項(xiàng)目的的實(shí)際金金額與目目標(biāo)成本本對(duì)比，，計(jì)算差差異，揭揭示差異異的原因因。事后控制制：將各各種差異異匯總，，計(jì)算出出實(shí)際成成本。實(shí)際成本本=目標(biāo)標(biāo)成本±±差異12全面介入入原則：：全部、、全員、、全過(guò)程的控制制㈡成本本控制原原則例例外管理理原則：：注意力力集中于于嚴(yán)重異常，即即差異較較大的項(xiàng)項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)效益益：不單單是降低低成本的的絕對(duì)數(shù)，更重重要的是是實(shí)現(xiàn)相相對(duì)節(jié)約約。13確定目標(biāo)標(biāo)成本㈢成本本控制程程序?qū)⒊杀颈緦?shí)際發(fā)發(fā)生與目目標(biāo)對(duì)比比（見(jiàn)下圖圖）分分析析差異、、查明原原因?qū)⒛繕?biāo)成成本加減減差異調(diào)調(diào)成實(shí)際際成本14事前控制制⑴制定目目標(biāo)成本本⑵編制成成本預(yù)算算⑶成本指指標(biāo)分解解下達(dá)各責(zé)責(zé)任單位位事后控制制⑴分析差差異原因因⑵提出改改進(jìn)措施施⑶計(jì)算實(shí)實(shí)際成本本⑷進(jìn)行獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)懲罰罰事中控制制⑴實(shí)際記記錄⑵計(jì)算差差異⑶信息反反饋為下期預(yù)預(yù)算提供供參考按預(yù)算控控制差異匯總總15㈣目標(biāo)標(biāo)成本控控制⒈目標(biāo)成成本是一一種預(yù)計(jì)計(jì)成本，，是指產(chǎn)產(chǎn)品、勞勞務(wù)、工工程項(xiàng)目目在開(kāi)始始經(jīng)營(yíng)前前，按預(yù)預(yù)定目標(biāo)標(biāo)制定的的成本。。⒉目標(biāo)成成本管理理是目標(biāo)標(biāo)管理重重要的組組成部分分，而制制定目標(biāo)標(biāo)又是目目標(biāo)成本本管理的的必不可可少的基基礎(chǔ)。16⒊目標(biāo)成成本的種種類①計(jì)劃劃成本②定額額成本③標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本④估計(jì)計(jì)成本17⒋目標(biāo)成成本的制制定程序序①先確定定目標(biāo)利利潤(rùn)，目目標(biāo)成本本=目標(biāo)標(biāo)收入-目標(biāo)利利潤(rùn)②有總會(huì)會(huì)計(jì)師領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，由由設(shè)計(jì)、、工藝、、生產(chǎn)、、供應(yīng)等等部門(mén)參參加③各有關(guān)關(guān)部門(mén)提提供設(shè)計(jì)計(jì)、工藝藝、料、、工、費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)④各部門(mén)門(mén)制定預(yù)預(yù)算⑤計(jì)算目目標(biāo)成本本18㈤定額額成本控控制⒈定額的的制定首先為每每一種零零件、部部件編制制定額成成本計(jì)算算表，然然后匯總總材料、、工時(shí)等等19M材料：A零件2個(gè)個(gè)每每個(gè)5公公斤計(jì)計(jì)10公斤C零件1個(gè)個(gè)每每個(gè)2公公斤計(jì)計(jì)2公公斤小計(jì)12公斤斤N材料：B零件3個(gè)個(gè)每每個(gè)1公公斤計(jì)計(jì)3公公斤C零件1個(gè)個(gè)每每個(gè)2公公斤計(jì)計(jì)2公公斤如：材料料匯總20工時(shí)匯總總加工車間間A零件2個(gè)個(gè)每每個(gè)2工工時(shí)計(jì)計(jì)4工工時(shí)B零件3個(gè)個(gè)每每個(gè)1.5工時(shí)時(shí)計(jì)計(jì)4.5工時(shí)C零件1個(gè)個(gè)每每個(gè)3工工時(shí)計(jì)計(jì)3工時(shí)小計(jì)11.5工時(shí)裝配車間間S部件1個(gè)每每個(gè)個(gè)5工時(shí)時(shí)計(jì)計(jì)5工時(shí)時(shí)Q部件2個(gè)每每個(gè)4工時(shí)計(jì)計(jì)8工時(shí)小計(jì)13工時(shí)時(shí)合計(jì)24.5工工時(shí)21其次按材材料的購(gòu)購(gòu)入價(jià)和和小時(shí)工工資率計(jì)計(jì)算兩項(xiàng)項(xiàng)成本2、定額額成本控控制定額成本本控制是是根據(jù)事事先確定定的定額額來(lái)控制制實(shí)際支支出并揭揭示差異異。其中中差異的的揭示是是在制造造過(guò)程中中以各種種原始憑憑證來(lái)揭揭示的，，而不是是月終分分析求得得的。這這樣能夠夠及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)差異異，并對(duì)對(duì)引起差差異的原原因，差差異發(fā)生生的地點(diǎn)點(diǎn)，差異異的責(zé)任任者及時(shí)時(shí)揭示，，進(jìn)而及及時(shí)采取取措施加加以控制制。223．定額額差異的的揭示定額差異異的揭示示包括差差異計(jì)算算和匯總總，一般般按成本本項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行。⑴材料料定額差差異揭示示：有兩兩種方法法，限額額法和定定期盤(pán)存存法。23①限額額法：就就是車間間領(lǐng)料采采用限額額制度,這樣超超過(guò)限額額消耗就就是定額額差異。。②定期期盤(pán)存法法：就是是每間隔隔一定時(shí)時(shí)間，將將生產(chǎn)中中的余料料進(jìn)行盤(pán)盤(pán)點(diǎn)，根根據(jù)領(lǐng)用用數(shù)和盤(pán)盤(pán)點(diǎn)數(shù)擠擠出實(shí)際際耗費(fèi)，，與定額額對(duì)比得得到差異異。24⑵工資定定額差異異的揭示示①計(jì)件工工資制下下，按計(jì)計(jì)件單件件支付的的工資就就是定額額工資，，除此以以外的獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼都用用單獨(dú)憑憑證反映映，都是是定額差差異。②在計(jì)時(shí)時(shí)工資制制度下，，日常核核算應(yīng)反反映兩部部分差異異，其中中一部分分是實(shí)際際工時(shí)和和定額工工時(shí)的差差異，另另一部分分是實(shí)際際工資和和定額工工資的差差異。25⑶制造造費(fèi)差異異的揭示示：制造造費(fèi)中凡凡能通過(guò)過(guò)一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制訂訂限額的的如輔助助材料、、勞保用用品等應(yīng)應(yīng)分別按按定額控控制，另另一部分分不能用用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)來(lái)限定的的項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)按費(fèi)用用預(yù)算對(duì)對(duì)比實(shí)際際支出與與預(yù)算的的差異來(lái)來(lái)控制。。（六）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本控制二戰(zhàn)以前前，隨目目標(biāo)管理理的興起起,標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制制度就與與目標(biāo)管管理融合合在一起起，成為為目標(biāo)管管理的一一部分，，標(biāo)準(zhǔn)成成本成為為一種普普遍使用用的目標(biāo)標(biāo)成本。。26⒈標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本控控制制度度分三個(gè)個(gè)階段⑴事前制制訂標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，，作為控控制依據(jù)據(jù),并建建立相應(yīng)應(yīng)的激勵(lì)勵(lì)制度。。理想標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是指現(xiàn)有有生產(chǎn)條條件下所所能達(dá)到到的最優(yōu)優(yōu)水平的的一種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。標(biāo)準(zhǔn)成本本通常包包括理想想標(biāo)準(zhǔn)成成本、正正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本和和現(xiàn)行標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本等。27正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是指根據(jù)據(jù)正常工工作效率率、正常常經(jīng)營(yíng)能能力利用用程度和和正常價(jià)價(jià)格等制制訂的一一種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是指在當(dāng)當(dāng)期條件件下，通通過(guò)有效效經(jīng)營(yíng)應(yīng)應(yīng)能達(dá)到到的一種種標(biāo)準(zhǔn)。。標(biāo)準(zhǔn)成本本的制訂訂通常包包括直接接材料、、直接人人工和制制造費(fèi)用用三個(gè)方方面入手手。28⑵事中中現(xiàn)場(chǎng)控控制，將將控制權(quán)權(quán)限與責(zé)責(zé)任落實(shí)實(shí)到每一一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)，及時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)并并采取相相應(yīng)措施施解決。。及時(shí)記記錄實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本的差差異，并并遵照““例外管管理”原原則進(jìn)行行分析。。所謂“例例外管理理”包括括以下四四條：Ａ．重要要性：關(guān)關(guān)鍵看產(chǎn)產(chǎn)生的差差異是否否超過(guò)了了控制線線，當(dāng)差差異較大大時(shí)，應(yīng)應(yīng)予以重重視；29Ｂ．一貫貫性：差差異雖沒(méi)沒(méi)有超過(guò)過(guò)控制線線，但在在控制線線的上、、下限附附近徘徊徊，而且且連續(xù)地地發(fā)生，，也應(yīng)引引起注意意；Ｃ．．不不可可控控性性：：凡凡屬屬企企業(yè)業(yè)無(wú)無(wú)法法控控制制因因素素造造成成的的差差異異，，毋毋需需采采取取任任何何措措施施（（如如稅稅率率的的變變動(dòng)動(dòng)，，政政策策的的改改變變））Ｄ．．項(xiàng)項(xiàng)目目本本身身的的性性質(zhì)質(zhì)：：對(duì)對(duì)重重要要的的成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目應(yīng)應(yīng)重重點(diǎn)點(diǎn)控控制制可可采采用用專專門(mén)門(mén)方方法法。。30⑶事事后后根根據(jù)據(jù)計(jì)計(jì)算算的的差差異異，，區(qū)區(qū)分分原原因因并并計(jì)計(jì)算算實(shí)實(shí)際際成成本本。。⒉標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制的的差差異異揭揭示示標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制的的事事中中控控制制是是根根據(jù)據(jù)計(jì)計(jì)算算差差異異進(jìn)進(jìn)行行的的，，差差異異包包括括料料、、工工、、費(fèi)費(fèi)三三個(gè)個(gè)方方面面。。31⑴材材料料成成本本差差異異：：材料料價(jià)價(jià)格格差差異異＝＝標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用用量量××（（實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)格格－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格））材料料數(shù)數(shù)量量差差異異＝＝實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)格格××（（實(shí)實(shí)際際用用量量－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用用量量））⑵工工資資成成本本差差異異：：人工工效效能能差差異異=標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)平平均均工工資資率率××（（實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)））工資資率率差差異異=實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)××（（實(shí)實(shí)際際工工資資率率－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資率率））32⑶變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)差差異異：：變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)效效能能差差異異＝＝標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率××（（實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)））變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)耗耗用用差差異異=實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)××（（實(shí)實(shí)際際分分配配率率－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率））⑷固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)差差異異：：固定定制制造造費(fèi)費(fèi)耗耗用用差差異異＝＝固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)實(shí)實(shí)際際數(shù)數(shù)－－固固定定費(fèi)費(fèi)預(yù)預(yù)算算數(shù)數(shù)固定定制制造造費(fèi)費(fèi)效效能能差差異異＝＝標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率××（（實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)））固定定制制造造費(fèi)費(fèi)閑閑置置能能力力差差異異＝＝標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率××（（生生產(chǎn)產(chǎn)能能量量－－實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)））33例子子：：某某服服裝裝廠廠，，本本年年度度某某種種服服裝裝的的成成本本資資料料如如下下項(xiàng)目數(shù)量?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本材料標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際4米4.4米2.10元2.00元8.40元8.80元直接人工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際1.60工時(shí)1.40工時(shí)4.50元4.85元7.20元6.79元變動(dòng)制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際1.60工時(shí)1.40工時(shí)1.80元2.15元2.88元3.01元34該廠廠年年度度生生產(chǎn)產(chǎn)能能量量為為5000件件，，實(shí)實(shí)際際生生產(chǎn)產(chǎn)4800件件。。固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算總總額額20000元元，，實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生額額21000元元。。根據(jù)據(jù)以以上上資資料料計(jì)計(jì)算算如如下下：：每件件服服裝裝的的實(shí)實(shí)際際成成本本=8.80+6.79+3.01=18.60元元每件件服服裝裝的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=8.40+7.20+2.88=18.48元元35生產(chǎn)4800件件服裝裝的實(shí)實(shí)際成成本=18.60××4800+21000=110280元元生產(chǎn)4800件件服裝裝的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本=18.48××4800+20000=108704元元總成本本差異異=110280-108704=1576元元分析差差異尋尋找原原因36材料成成本差差異=8.8××4800-8.4×4800=1920（U）材料價(jià)價(jià)格差差異=4.4××4800×（（2-2.1））=-2112（F）材料數(shù)數(shù)量差差異=2.1××（4.4×4800-4.0××4800）=4032（U）直接人人工差差異=6.79×4800-7.2××4800=-1968（F）37直接人人工效效能差差異=4.5××（1.4×4800-1.6××4800）=-4320（F）直接人人工工工資率率差異異=1.4×4800××（4.85-4.5））=2352（U）變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)差異異=3.01××4800-2.88××4800=624（U）變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)效能能差異異=1.8×（（1.4××4800-1.6×4800））=-1728（F）38變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)耗費(fèi)費(fèi)差異異=1.4×4800××（2.15-1.8））=2352（U）固定制制造費(fèi)費(fèi)差異異=21000-20000/（（5000×1.6）××1.6××4800=1800（U）固定制制造費(fèi)費(fèi)耗費(fèi)費(fèi)差異異=21000-20000=1000（U）固定制造費(fèi)費(fèi)效能差異異=20000/（（5000×1.6）×（（1.4××4800-1.6×4800）=-2400（F）固定制造費(fèi)費(fèi)用閑置能能量差異=20000/（5000××1.6））×（1.6×5000-1.4×4800））=3200（U）39案例分析（鮑德溫自自行車公司司）本案例為一一家瞄準(zhǔn)““中等市場(chǎng)場(chǎng)”的小型型自行車生生產(chǎn)商審視視一次推行行“自定品品牌”合同同生產(chǎn)的機(jī)機(jī)會(huì)。對(duì)此此問(wèn)題的分分析要求將將財(cái)務(wù)、營(yíng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略略方面的考考慮集合起起來(lái)。1983年年3月的一一天，鮑德德溫自行車車公司營(yíng)銷銷副總裁蘇蘇珊正琢磨磨她前一天天與高值百百貨公司采采購(gòu)員卡爾爾的一場(chǎng)討討論。高值值公司在西西北部經(jīng)營(yíng)營(yíng)一系列打打折百貨商商場(chǎng)，銷量量已增長(zhǎng)到到可以在幾幾家百貨商商場(chǎng)產(chǎn)品的的系列中增增加自己的的“自定品品牌”商品品?？栒艺业教K珊，，希望用““挑戰(zhàn)者””的名字為為高值公司司生產(chǎn)自行行車，因?yàn)闉楦咧倒舅居?jì)劃在其其所有“自自定品牌””的運(yùn)動(dòng)商商品上使用用這一名稱稱。40鮑德溫公司司生產(chǎn)自行行車已有40年的歷歷史，在1983年年，公司的的產(chǎn)品系列列包括10種型號(hào)，，從初學(xué)者者使用的帶帶練習(xí)輪的的小型車，，到成年人人使用的12速高級(jí)級(jí)車，年銷銷售額大約約1000萬(wàn)美元。。公司大部部分的銷售售均通過(guò)獨(dú)獨(dú)立擁有的的零售店和和專賣店進(jìn)進(jìn)行的，以以前從未通通過(guò)連鎖百百貨商場(chǎng)銷銷售過(guò)。蘇蘇珊清楚，，鮑德溫公公司的自行行車的質(zhì)量量和價(jià)格都都高于平均均水平，但但也不屬于于“高端產(chǎn)產(chǎn)品”。高值公司的的要求與鮑鮑德溫公司司慣常的為為商之道不不一致。主主要表現(xiàn)在在：41高值公司希希望能夠在在其地區(qū)倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)隨時(shí)得得到大批量量存貨，但但又不希望望自行車的的所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到公司名名下，除非非運(yùn)到商場(chǎng)場(chǎng)，而且在在自行車運(yùn)運(yùn)到商場(chǎng)的的30日內(nèi)內(nèi)付款。不不過(guò)卡爾同同意當(dāng)自行行車在其地地區(qū)倉(cāng)庫(kù)存存放4個(gè)月月以上時(shí)相相當(dāng)于銷售售，同樣在在30日內(nèi)內(nèi)付款。高值公司希希望“挑戰(zhàn)戰(zhàn)者”牌的的自行車的的售價(jià)低于于原品牌自自行車的售售價(jià)，同時(shí)時(shí)希望賺取取相同的毛毛利，理由由是“挑戰(zhàn)戰(zhàn)者”牌的的自行車會(huì)會(huì)分走其他他品牌自行行車的銷售售份額，因因此希望鮑德溫公司司的價(jià)格低低于其同類類產(chǎn)品的批批發(fā)價(jià)。42此外，高值值公司希望望“挑戰(zhàn)者者”自行車車在外觀上上區(qū)別于鮑德溫公司司其他的自自行車，車車架和機(jī)械械部分可與與目前產(chǎn)品品一樣，但但腳踏、坐坐墊、把手手應(yīng)有所不不同，而且且車胎的側(cè)側(cè)面和包裝裝箱上還要要印上“高高值百貨””和“挑戰(zhàn)者””的名稱。。蘇珊估計(jì)計(jì)這將增加加鮑德溫公司司的采購(gòu)、、存貨和生生產(chǎn)成本，，并且比增增加相同數(shù)數(shù)量的本公公司產(chǎn)品所所增加的成成本還高。。另一方面，，蘇珊認(rèn)識(shí)識(shí)到“自行行車繁榮””的時(shí)代已已經(jīng)過(guò)去，，再加上經(jīng)經(jīng)濟(jì)的蕭條條使鮑德溫溫公司的銷銷量在過(guò)去去2年中已已進(jìn)入頹勢(shì)勢(shì)。目前，，每天開(kāi)工工量?jī)H達(dá)到到單班生產(chǎn)產(chǎn)能力的75%，高高值公司的的定單的確確具有吸引引力。如果果雙方在價(jià)價(jià)格上能達(dá)達(dá)成一致，，與高值公公司的合同同將保證鮑鮑德溫公司司3年內(nèi)可可以產(chǎn)銷““挑戰(zhàn)者””自行車，，3年后除除非一方提提前3個(gè)月月提出不再再續(xù)期，合合同將自動(dòng)動(dòng)續(xù)簽。43蘇珊覺(jué)得她她應(yīng)對(duì)這一一提議進(jìn)行行基礎(chǔ)分析析，然后再再與卡爾進(jìn)進(jìn)一步討論論。問(wèn)題：生產(chǎn)“挑挑戰(zhàn)者””自行車車的相關(guān)關(guān)成本是是什么在這筆生生意中，，按每亮亮自行車車計(jì)算的的相關(guān)流流動(dòng)資金金投入是是什么正常配送送渠道的的損失是是否應(yīng)計(jì)計(jì)入這筆筆生意能否估計(jì)計(jì)這筆生生意的回回報(bào)率這筆生意意在現(xiàn)金金流量上上的含義義和影響響是什么么從戰(zhàn)略上上看，這這一生意意值嗎44全面預(yù)預(yù)算算管理理—合理利利用資源源提高高企業(yè)績(jī)績(jī)效的有有力工具具一、全面面預(yù)算管管理的作作用二、全面面預(yù)算管管理的意意義三、全面面預(yù)算的的編制四、全面面預(yù)算的的考核與與評(píng)價(jià)五、預(yù)算算的修訂訂45全面預(yù)算算管理體體系企業(yè)方針針外部環(huán)境境分析企業(yè)優(yōu)劣劣分析企業(yè)戰(zhàn)略略企業(yè)中、、長(zhǎng)期預(yù)預(yù)算短期預(yù)算算預(yù)算實(shí)施施預(yù)算評(píng)價(jià)價(jià)預(yù)算修訂訂46古人說(shuō)：：“凡事事預(yù)則立立，不預(yù)預(yù)則廢””，“人人無(wú)遠(yuǎn)慮慮，必有有近憂””。企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理是計(jì)計(jì)劃和控控制的重重要形式式，也是是提高績(jī)績(jī)效的有有力工具具。預(yù)算就是是用貨幣幣單位表表示的財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃劃，它是是以貨幣幣的形式式來(lái)展示示未來(lái)某某一特定定期間企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)及其他他資源的的取得及及運(yùn)用的的詳細(xì)計(jì)計(jì)劃。它它是計(jì)劃劃工作的的成果，，又是決決策的具具體化，，同時(shí)也也是控制制生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的依據(jù)據(jù)。47全面預(yù)算算管理就就是對(duì)企企業(yè)的銷銷售、生生產(chǎn)、分分配和資資金等方方面通過(guò)過(guò)編制一一整套的的預(yù)算來(lái)來(lái)反映企企業(yè)未來(lái)來(lái)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成成果，幫幫助管理理者盡興興決策和和管理，，以提高高企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。預(yù)算管理理就是利利用預(yù)算算對(duì)企業(yè)業(yè)的各種種活動(dòng)實(shí)實(shí)施控制制。48一、全面面預(yù)算管管理的定定義在技術(shù)不不斷更新新，市場(chǎng)場(chǎng)日趨國(guó)國(guó)際化和和日益激激烈的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境境中，企企業(yè)面對(duì)對(duì)各種不不確定因因素的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)，應(yīng)應(yīng)制訂嚴(yán)嚴(yán)密周全全的計(jì)劃劃，以防防范風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。企業(yè)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)中立于于不敗之之地的一一個(gè)重要要工具之之一就是是全面預(yù)預(yù)算管理理。因?yàn)闉椋?、全面面預(yù)算管理理有助于于管理人人員事先先明確未未來(lái)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)和任務(wù)務(wù)。492、全面面預(yù)算的的編制為為企業(yè)各各部門(mén)就就如何最最好地實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)提供了了交換意意見(jiàn)的基基礎(chǔ)，使使每一個(gè)個(gè)部門(mén)的的經(jīng)理人人員了解解本部門(mén)門(mén)與企業(yè)業(yè)整體的的關(guān)系，，以及本本部門(mén)的的任何決決策對(duì)其其他部門(mén)門(mén)可能產(chǎn)產(chǎn)生的影影響，從從而有助助于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)各部門(mén)門(mén)目標(biāo)與與企業(yè)整整體目標(biāo)標(biāo)的一致致性。3、預(yù)算算本身提提供了明明確的、、在一定定期間要要求達(dá)到到的經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)，，從而為為評(píng)價(jià)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各各方面工工作成果果提供了了一個(gè)基基本尺度度。50二、全面面預(yù)算的的構(gòu)成體體系全面預(yù)算算綜合地地反映一一家企業(yè)業(yè)不同層層次、不不同單位位在預(yù)算算期內(nèi)應(yīng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的的目標(biāo)和和完成的的任務(wù)，，同時(shí)不不同層次次、單位位的工作作又必須須與企業(yè)業(yè)協(xié)調(diào)一一致，才才能保證證企業(yè)總總體目標(biāo)標(biāo)和任務(wù)務(wù)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。因此此，預(yù)算算又是連連接企業(yè)業(yè)內(nèi)部不不同層次次和單位位之間溝溝通的橋橋梁，是是企業(yè)資資源實(shí)現(xiàn)現(xiàn)最佳利利用的重重要方法法。一個(gè)完整整的全面面預(yù)算應(yīng)應(yīng)包括經(jīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算算、財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算和和專門(mén)預(yù)預(yù)算（資資本支出出、利息息歸還等等）。51銷售預(yù)算算長(zhǎng)期銷售售預(yù)測(cè)生產(chǎn)預(yù)算算銷售費(fèi)用用預(yù)算制造費(fèi)用用預(yù)算直接材料料預(yù)算直接人工工預(yù)算行政管理理費(fèi)用預(yù)預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)預(yù)算銷售產(chǎn)品品成本預(yù)預(yù)算預(yù)計(jì)損益益表研究與開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算現(xiàn)金預(yù)算算資本支出出預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表預(yù)計(jì)現(xiàn)金金流量表表（單位成成本）52三、全面面預(yù)算的的編制（一）企企業(yè)全面面預(yù)算的的組織預(yù)算組織織是預(yù)算算機(jī)制運(yùn)運(yùn)行的基基礎(chǔ)環(huán)境境，預(yù)算算目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)必必須建立立在完善善的預(yù)算算組織上上，預(yù)算算組織應(yīng)應(yīng)由負(fù)責(zé)責(zé)預(yù)算的的編制、、審定、、協(xié)調(diào)、、調(diào)整和和反饋的的機(jī)構(gòu)、、人員和和執(zhí)行主主體，即即預(yù)算執(zhí)執(zhí)行中的的責(zé)任單單位構(gòu)架架構(gòu)成。。53（二）全全面預(yù)算算組織的的構(gòu)成1、預(yù)算算管理機(jī)機(jī)構(gòu)專門(mén)的預(yù)預(yù)算部門(mén)門(mén)高層管理理的參謀謀部門(mén)預(yù)算委員員會(huì)（直直屬于總總經(jīng)理或或常務(wù)董董事會(huì)，，委員長(zhǎng)長(zhǎng)由副總總經(jīng)理?yè)?dān)擔(dān)任）特別工作作組54職能：：確定定預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)，預(yù)預(yù)算的的審批批、下下達(dá)，，調(diào)整整和內(nèi)內(nèi)部仲仲裁，，具體體包括括：1、審審議并并確定定預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)、預(yù)預(yù)算政政策和和程序序。2、審審定、、下達(dá)達(dá)正式式預(yù)算算。3、根根據(jù)需需要，，調(diào)整整甚至至修訂訂預(yù)算算。4、收收集、、研究究、分分析有有關(guān)預(yù)預(yù)算與與執(zhí)行行的業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)報(bào)告，，制訂訂相關(guān)關(guān)控制制政策策和獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制制度。。5、仲仲裁有有關(guān)預(yù)預(yù)算沖沖突552、預(yù)預(yù)算的的編制制機(jī)構(gòu)構(gòu)（1））預(yù)算算的編編制機(jī)機(jī)構(gòu)包包括基基礎(chǔ)資資料供供給和和相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)企業(yè)的的全面面預(yù)算算涉及及生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)理理的各各個(gè)方方面，，編制制預(yù)算算的基基礎(chǔ)資資料也也需要要由各各有關(guān)關(guān)部門(mén)門(mén)分別別提供供。對(duì)對(duì)大多多數(shù)企企業(yè)而而言，，在市市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)環(huán)境中中，制制約全全面預(yù)預(yù)算的的關(guān)鍵鍵是銷銷售環(huán)環(huán)節(jié)，，銷售售預(yù)算算的準(zhǔn)準(zhǔn)確與與否關(guān)關(guān)系著著整個(gè)個(gè)預(yù)算算管理理的成成功與與否。。因此此應(yīng)首首先由由營(yíng)銷銷部門(mén)門(mén)提供供編制制銷售售預(yù)算算的各各項(xiàng)資資料，，某些些企業(yè)業(yè)還應(yīng)應(yīng)成立立專門(mén)門(mén)的市市場(chǎng)調(diào)調(diào)研部部。以以下是是預(yù)算算資料料供給給機(jī)構(gòu)構(gòu)間的的相互互關(guān)系系圖：：56營(yíng)銷部部門(mén)的的銷售售預(yù)算算各職能能部門(mén)門(mén)的費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算生產(chǎn)部部門(mén)的的生產(chǎn)產(chǎn)和成成本預(yù)預(yù)算營(yíng)銷部部門(mén)的的銷售售費(fèi)用用預(yù)算算供應(yīng)部部門(mén)的的采購(gòu)購(gòu)預(yù)算算572、預(yù)預(yù)算的的編制制機(jī)構(gòu)構(gòu)正式的的預(yù)算算編制制需要要有專專門(mén)的的機(jī)構(gòu)構(gòu)來(lái)完完成，，因?yàn)闉轭A(yù)算算不是是基礎(chǔ)礎(chǔ)資料料的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單匯匯總，，是需需要與與預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)相結(jié)結(jié)合，，需要要各分分項(xiàng)預(yù)預(yù)算與與企業(yè)業(yè)目標(biāo)標(biāo)進(jìn)行行磨合合，最最終編編制形形成，，同時(shí)時(shí)，將將企業(yè)業(yè)總體體預(yù)算算分解解、落落實(shí)為為責(zé)任任預(yù)算算，才才能保保證預(yù)預(yù)算的的質(zhì)量量。583、預(yù)預(yù)算監(jiān)監(jiān)控機(jī)機(jī)構(gòu)監(jiān)控機(jī)機(jī)構(gòu)是是實(shí)施施預(yù)算算的監(jiān)監(jiān)控職職能的的機(jī)構(gòu)構(gòu)。一一般來(lái)來(lái)說(shuō)，，不需需要設(shè)設(shè)置專專門(mén)的的監(jiān)控控機(jī)構(gòu)構(gòu)，因因?yàn)橛杏行У牡谋O(jiān)控控應(yīng)借借助各各部門(mén)門(mén)、成成員的的共同同努力力，是是預(yù)算算執(zhí)行行者的的自我我監(jiān)控控與相相互監(jiān)監(jiān)控的的結(jié)合合。4、預(yù)預(yù)算協(xié)協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)構(gòu)預(yù)算的的協(xié)調(diào)調(diào)既體體現(xiàn)在在編制制過(guò)程程，又又體現(xiàn)現(xiàn)在執(zhí)執(zhí)行過(guò)過(guò)程中中。預(yù)預(yù)算協(xié)協(xié)調(diào)涉涉及到到各項(xiàng)項(xiàng)資源源的內(nèi)內(nèi)部協(xié)協(xié)調(diào)和和各執(zhí)執(zhí)行部部門(mén)間間的行行為協(xié)協(xié)調(diào)。。一般般也不不需設(shè)設(shè)置專專門(mén)機(jī)機(jī)構(gòu)，，由各各部門(mén)門(mén)在整整體利利益相相關(guān)驅(qū)驅(qū)動(dòng)下下自覺(jué)覺(jué)地進(jìn)進(jìn)行協(xié)協(xié)調(diào)。。595、預(yù)預(yù)算的的反饋饋組織織預(yù)算的的規(guī)劃劃和控控制均均離不不開(kāi)反反饋。。反饋饋組織織即預(yù)預(yù)算稀稀信息息流組組織，，也就就是執(zhí)執(zhí)行過(guò)過(guò)程中中的報(bào)報(bào)告體體系，，這一一信息息流組組織需需要通通過(guò)分分級(jí)核核算、、逐級(jí)級(jí)匯報(bào)報(bào)的方方式實(shí)實(shí)施。。各單單位應(yīng)應(yīng)自我我核算算并及及時(shí)進(jìn)進(jìn)行信信息反反饋。。606、預(yù)算的的執(zhí)行組織織預(yù)算的執(zhí)行行組織是各各級(jí)預(yù)算責(zé)責(zé)任執(zhí)行的的主體，是是以整體網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)狀生成成，也叫責(zé)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。。預(yù)算責(zé)任任網(wǎng)絡(luò)中的的組成成員員叫責(zé)任中中心，責(zé)任任中心是組組織內(nèi)有一一定權(quán)限，，并承擔(dān)相相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任的內(nèi)部部單位。各各責(zé)任中心心根據(jù)其責(zé)責(zé)權(quán)范圍一一般歸結(jié)為為三個(gè)層次次：投資中中心、利潤(rùn)潤(rùn)中心和成成本中心。。61（三）全面面預(yù)算的過(guò)過(guò)程預(yù)算是一個(gè)個(gè)循環(huán)過(guò)程程，它包括括制定目標(biāo)標(biāo)，計(jì)量實(shí)實(shí)際業(yè)績(jī)，，將實(shí)際與與目標(biāo)對(duì)比比，糾正差差異等步驟驟。其中目目標(biāo)是最首首要的，它它是預(yù)算的的起點(diǎn)，有有兩個(gè)模式式：1、自上而而下的模式式這一模式有有兩個(gè)假定定，一是企企業(yè)與企業(yè)業(yè)集團(tuán)的目目標(biāo)是利潤(rùn)潤(rùn)最大化；；二是企業(yè)業(yè)各管理層層和員工均均存在惰性性。在上述述假定下，，企業(yè)集團(tuán)團(tuán)將下層各各子公司視視為財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算的被動(dòng)動(dòng)主題，沒(méi)沒(méi)有獨(dú)立的的決策權(quán)，，適用集權(quán)權(quán)制企業(yè)集集團(tuán)。622、自下而而上的模式式這一模式是是現(xiàn)代管理理理論的體體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)調(diào)了：（1）管理理者和員工工的激勵(lì)機(jī)機(jī)制更多地地在于參與與與認(rèn)同，，而不完全全是財(cái)務(wù)性性的；（2）企業(yè)業(yè)集團(tuán)的目目標(biāo)不是利利潤(rùn)最大化化，而是最最優(yōu)化；（3）企業(yè)業(yè)集團(tuán)與子子公司的目目標(biāo)并不是是一致的。。63因此管理總總部更多地地要發(fā)揮協(xié)協(xié)調(diào)職能，，適用分權(quán)權(quán)制集團(tuán)公公司。這一一模式的最最大優(yōu)勢(shì)在在于發(fā)揮下下級(jí)部門(mén)的的積極性，，強(qiáng)調(diào)參與與管理，缺缺點(diǎn)在于很很難避免下下級(jí)部門(mén)的的“寬打窄窄用”（四）全面面預(yù)算的編編制方法（（固定、彈彈性、零基基與滾動(dòng)））64例子某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，1990年和和1991年1月、、2月的資資料如下時(shí)間項(xiàng)目季度123456銷售量100001200018000300001200015000單價(jià)12121213131365四、全面預(yù)預(yù)算的考核核與評(píng)價(jià)1、固定預(yù)預(yù)算：指根根據(jù)預(yù)期內(nèi)內(nèi)正常的、、可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的某一業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)水水平而編制制的預(yù)算，，不考慮預(yù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)水水平可能發(fā)發(fā)生的變動(dòng)動(dòng)；并將預(yù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)結(jié)果與預(yù)算算期內(nèi)計(jì)劃劃預(yù)定的某某一共同的的活動(dòng)水平平所確定的的預(yù)算數(shù)進(jìn)進(jìn)行對(duì)比分分析。據(jù)此此進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)與考核。。662、彈性預(yù)算算：指根據(jù)據(jù)可預(yù)見(jiàn)的的不同業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)水平平，分別規(guī)規(guī)定相應(yīng)目目標(biāo)和任務(wù)務(wù)的預(yù)算。。是按照預(yù)預(yù)算期內(nèi)某某一相關(guān)范范圍內(nèi)的可可預(yù)見(jiàn)的多多種業(yè)務(wù)活活動(dòng)水平確確定預(yù)算額額；將預(yù)算算執(zhí)行結(jié)果果與相應(yīng)的的業(yè)務(wù)量的的預(yù)算額進(jìn)進(jìn)行對(duì)比。。這樣可使使評(píng)價(jià)與考考核建立在在更加客觀觀的基礎(chǔ)上上，真正發(fā)發(fā)揮預(yù)算的的管理作用用。彈性預(yù)算又又可分為全全面彈性預(yù)預(yù)算與彈性性成本預(yù)算算。67全面彈性預(yù)預(yù)算是以預(yù)預(yù)算期內(nèi)各各種可能實(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售售收入為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，，按成本性性態(tài)扣減相相應(yīng)的成本本，確定不不同銷售水水平下的損損益。全面面彈性預(yù)算算的基本作作用在于：：期初可確確定預(yù)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)水平下下的收入、、成本、利利潤(rùn)；期末末將實(shí)際結(jié)結(jié)果與預(yù)算算對(duì)比，進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與與控制。（1）全面面彈性預(yù)算算68生產(chǎn)成本中中直接材料料和直接人人工的彈性性預(yù)算比較較簡(jiǎn)單，分分別用不同同的業(yè)務(wù)量量水平乘以以料、工的的定額，得得到不同業(yè)業(yè)務(wù)量水平平的成本預(yù)預(yù)算數(shù)。制造費(fèi)用的的彈性預(yù)算算比較麻煩煩。通常是是事先只編編制單位產(chǎn)產(chǎn)品的變動(dòng)動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和固定費(fèi)費(fèi)用預(yù)算總總額。待實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生后，再再按實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)量換算算，形成彈彈性預(yù)算。。公式如下下：（2）彈性性成本預(yù)算算實(shí)際業(yè)務(wù)量量的彈性預(yù)預(yù)算=單位產(chǎn)品變變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際業(yè)務(wù)量量+固定費(fèi)用預(yù)預(yù)算總額膠片693、滾動(dòng)預(yù)預(yù)算與零基基預(yù)算（1）滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算是一一種始終保保持一定期期限的程序序。就是預(yù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)過(guò)一個(gè)月后后，就根據(jù)據(jù)前一個(gè)月月的經(jīng)營(yíng)成成果結(jié)合執(zhí)執(zhí)行中發(fā)生生的變化等等信息，對(duì)對(duì)剩余十一一個(gè)月的預(yù)預(yù)算進(jìn)行修修訂并順延延一個(gè)月，，重新編制制一“年””的預(yù)算，，使預(yù)算期期總保持十十二個(gè)月。。（2）零基基預(yù)算是不不以現(xiàn)存的的費(fèi)用水平平為基礎(chǔ)，，一切重新新以零為起起點(diǎn)，對(duì)每每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的開(kāi)支支大小和必必要性進(jìn)行行反復(fù)認(rèn)真真分析、權(quán)權(quán)衡，進(jìn)行行評(píng)定分析析，據(jù)以判判定其開(kāi)支支的合理性性和