稅務(wù)分享會(huì)主持:盈富-財(cái)務(wù)部時(shí)間:2011年8月主題:從納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的角度探討增值稅,使之更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃及實(shí)務(wù)操作2022/12/151盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!增值稅稽查之常見涉稅問題探討主要內(nèi)容:一、增值稅概述二、納稅評(píng)估三、稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查四、增值稅稽查之常見涉稅問題2022/12/152盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、增值稅概述1.征稅對(duì)象:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額。2.增值稅理論稅負(fù)率=增值額×適用稅率÷計(jì)稅收入×100%.從增值稅原理來看,增值稅理論稅負(fù)計(jì)算的關(guān)鍵在于確定增值額。其計(jì)算有以下兩種方法：A、加法,是指對(duì)當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收入中新增價(jià)值進(jìn)行合計(jì)，相當(dāng)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、工資、利息、租金等項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)(即產(chǎn)品價(jià)值中的V+M)。B、減法,是指當(dāng)期收入總額扣除物質(zhì)消耗價(jià)值部分后的余額。因我國(guó)現(xiàn)已轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅(即固定資產(chǎn)所含稅款可在當(dāng)期抵扣),故法定增值額小于理論增值額。從企業(yè)產(chǎn)品角度來看,決定理論增值稅稅負(fù)高低的因素有兩個(gè):一是產(chǎn)品的毛利率,二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu).其簡(jiǎn)化公式為:增值稅理論稅負(fù)率=（產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率÷計(jì)稅收入×100%.(因固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅波動(dòng)大.暫不考慮)3.增值稅實(shí)際稅負(fù)=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入）×100%,實(shí)行免抵退企業(yè)的計(jì)算公式為:增值稅實(shí)際稅負(fù)=(本期應(yīng)納稅額+本期免抵稅額)/(內(nèi)銷貨物銷售額+直接出口貨物銷售額)×100%2022/12/153盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!二、納稅評(píng)估（1/2）1.納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)(包括減免抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。2.增值稅納稅評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)是增值稅稅負(fù)率.但難以對(duì)其用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定，因而增值稅稅負(fù)率沒有相應(yīng)的法律地位。稅負(fù)率預(yù)警值只供稅局內(nèi)部參考以評(píng)估納稅人是否存在納稅異常情況,并不能作為執(zhí)法依據(jù).稅負(fù)率預(yù)警值一般是年度指標(biāo),其計(jì)算結(jié)果更接近理論稅負(fù),可以簡(jiǎn)單理解成理論稅負(fù)的下限值.(廣東省08年全省平均稅負(fù)2.51％，09年全省平均稅負(fù)2.53％。10年全省平均稅負(fù)2.23％,另,小規(guī)模納稅人的征收率為3%,其稅負(fù)率也即為3%)2022/12/154盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!三、稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查（1/2）稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度.稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，雖說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。2022/12/155盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!四、增值稅稽查之常見涉稅問題（1/9）1.※常見涉稅問題之銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)：相關(guān)法規(guī)：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（未抵扣過的4%減半）（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅[2009]9號(hào)、財(cái)稅[2008]170號(hào)）.按照4%征收率減半征收，必須按規(guī)定辦理減免稅備案手續(xù)后才能享受減免增值稅，未按規(guī)定辦理備案的一律不得減免稅。因此，在實(shí)際政策執(zhí)行中，若增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)因資料不完備等無法完成減免稅備案手續(xù)，或納稅人選擇放棄減免稅備案的，則應(yīng)按照4%的簡(jiǎn)易征收率征收增值稅。同時(shí)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。但對(duì)于不能證明是2009年以前購買或形成的固定資產(chǎn)則應(yīng)視為銷售2009年以后購進(jìn)或形成的固定資產(chǎn)按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票．檢查方法：檢查“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，核實(shí)銷售自己使用過的應(yīng)繳納增值稅的固定資產(chǎn)是否已申報(bào)繳納增值稅。2022/12/156盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。檢查方法：查閱賬目、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、托收回單、送款單及合同等財(cái)務(wù)資料；調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，以取得證據(jù)；檢查倉庫實(shí)物賬，并與貨物出運(yùn)憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的情況。3.※常見涉稅問題之收取價(jià)外費(fèi)用：將向購貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。四、增值稅稽查之常見涉稅問題（3/9）2022/12/157盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!另：自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。檢查方法：（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品市場(chǎng)供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無加收價(jià)外費(fèi)用的可能，同時(shí)還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價(jià)外費(fèi)用的情況等。（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查“其它應(yīng)付款”明細(xì)賬戶；（4）檢查“其它業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等明細(xì)賬，如有從購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，核實(shí)是否申報(bào)納稅。（5）檢查“費(fèi)用科目”明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證，逐筆檢查，核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用直接沖減成本費(fèi)用，少繳稅款。（6）審閱購銷合同，并與“其它應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在代墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是否同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件等。四、增值稅稽查之常見涉稅問題（5/9）2022/12/158盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!四、增值稅稽查之常見涉稅問題（7/9）5.※常見涉稅問題之賬外經(jīng)營(yíng)：納稅人為了偷稅，設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。檢查方法：（1）調(diào)查分析法①根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品特點(diǎn)、用途、銷售對(duì)象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒有反映的費(fèi)用、支出記錄。（2）稅負(fù)分析法。①計(jì)算企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對(duì)比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對(duì)比，分析判斷其是否異常。②運(yùn)用比較分析法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，找出異常之處。2022/12/159盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!四、增值稅稽查之常見涉稅問題（9/9）（7）重點(diǎn)檢查法。運(yùn)用調(diào)查、核實(shí)、分析多種方法綜合進(jìn)行檢查：①將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對(duì)。②盤點(diǎn)現(xiàn)金。③核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對(duì)一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括以主要負(fù)責(zé)人名義開的個(gè)人銀行卡）。將其資金到賬情況與“銀行存款”明細(xì)賬相核對(duì)。⑤利用金稅工程比對(duì)信息和海關(guān)比對(duì)信息。滯留未抵扣的增值稅。⑥關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入的資金，核查其真實(shí)性。⑦對(duì)須有關(guān)部門審核批準(zhǔn)才能外運(yùn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量。（8）外圍查證法。在采用其它方法分析、排查出涉稅疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過外圍取證、固定證據(jù)，是檢查賬外經(jīng)營(yíng)最直接和有效的方法。①對(duì)資金流向進(jìn)行檢查。②對(duì)貨物流向的檢查。物流的調(diào)查取證分為對(duì)銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿記錄的真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實(shí)性。2022/12/1510盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!3.增值稅理論稅負(fù)是判斷企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)稅負(fù)是否正常的重要標(biāo)準(zhǔn)。所謂“稅負(fù)異?！保褪侵钙髽I(yè)當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)出現(xiàn)較大差異。實(shí)際稅負(fù)由于購進(jìn)抵稅法的原因有時(shí)會(huì)造成各期稅負(fù)波動(dòng)較大,但低于預(yù)警值往往會(huì)引起稅局關(guān)注,進(jìn)而引起稅務(wù)檢查甚至稅務(wù)稽查.這時(shí)就應(yīng)該推算理論稅負(fù),如果理論稅負(fù)正常,則是可以向稅局解釋的.由實(shí)際稅負(fù)推導(dǎo)理論稅負(fù)的參考公式為:理論稅負(fù)=實(shí)際稅負(fù)-{（期初結(jié)存原輔材料金額-期末結(jié)存原輔材料金額）×稅率+（在產(chǎn)品期初結(jié)存金額-在產(chǎn)品期末結(jié)存金額）×稅率+（期初結(jié)存產(chǎn)品成本-期末結(jié)存產(chǎn)品成本）×物耗占收入比率×稅率-(期初留抵稅額-期末留抵稅額）}÷銷售收入二、納稅評(píng)估（2/2）2022/12/1511盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。三、稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查（2/2）2022/12/1512盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!2.※常見涉稅問題之納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：人為滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款，主要包括：（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理。（3）采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。（5）貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報(bào)納稅。相關(guān)政策：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

四、增值稅稽查之常見涉稅問題（2/9）2022/12/1513盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!相關(guān)政策：價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。四、增值稅稽查之常見涉稅問題（4/9）2022/12/1514盈富-財(cái)務(wù)部關(guān)增值稅稅負(fù)相關(guān)資料共17頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!四、增值稅稽查之常見涉稅問題（6/9）4.※常見涉稅問題之殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費(fèi)用等賬戶；或作其它收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。檢查方法：（1）采用審閱法和核對(duì)法，從與“其它業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶貸方相對(duì)應(yīng)的賬戶著手，核查銷售收入是否提取了銷項(xiàng)稅額。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“原材料”、費(fèi)用、成本等賬