29/29《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》要重點(diǎn)關(guān)注的八個(gè)考點(diǎn)第一部分《增值稅納稅申報(bào)表》及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算及要點(diǎn)

1.1請(qǐng)大家注意：《申報(bào)表》第17行的邏輯公式有誤，請(qǐng)大家更正為17=12+13-14-15+16，

1.第15行是企業(yè)實(shí)際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”(也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實(shí)際收到的時(shí)候減去。否則就會(huì)多計(jì)應(yīng)抵扣稅額了。

2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對(duì)應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷(xiāo)售稅相對(duì)應(yīng)的。這樣，實(shí)際上相當(dāng)于第11行銷(xiāo)項(xiàng)中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。

3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補(bǔ)稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。

1.2開(kāi)具《出口專(zhuān)用繳款書(shū)》要預(yù)交40%的稅款

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給出口企業(yè),應(yīng)該開(kāi)具《出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)》，按相關(guān)規(guī)定：開(kāi)具《出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)》的企業(yè)應(yīng)該按該憑證上注明的稅款按40%的比例預(yù)交增值稅。

1.3銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實(shí)已經(jīng)使用過(guò)3.售價(jià)不超過(guò)原值(這里的原值是指企業(yè)原來(lái)記入“固定資產(chǎn)”科目的價(jià)值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備)。上列三個(gè)條件只要有一個(gè)條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。

1.借：固定資產(chǎn)清理100%

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅100%

2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅100%

貸：補(bǔ)貼收入50%

銀行存款50%

1.4增值稅納稅檢查調(diào)整

增值稅檢查調(diào)賬方法

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理:

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

3.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

4.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

1.5免稅農(nóng)產(chǎn)品

請(qǐng)注意：雖然在《稅法一》中規(guī)定從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品是可以按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。但是這里還有一個(gè)限制條件，即這里的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(個(gè)人，單位，小規(guī)模納稅人)自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，所以就你這種情況來(lái)說(shuō)，是不得抵扣的。

1.6舊貨與廢舊物資

舊貨是指曾經(jīng)使用過(guò)的，但是仍然的部分使用價(jià)值的商品。它一般可以直接再使用的。

廢舊物資是指基本上沒(méi)有再使用的價(jià)值了，只能通過(guò)回收進(jìn)行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。

1.7銷(xiāo)售退回的處理

如銷(xiāo)貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，可開(kāi)具相同紅字發(fā)票，將紅票記帳聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的憑證，其余三聯(lián)不得撕開(kāi)，將藍(lán)字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)的后面，并注明藍(lán)字、紅字發(fā)票記帳聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開(kāi)具紅字發(fā)票的依據(jù)。

1.8進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出將會(huì)減少本期可抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)是增加了本期的應(yīng)納稅額，而計(jì)提的城建稅及附加是以企業(yè)實(shí)際交納的三稅為基數(shù)的，所以，相當(dāng)是要增加城建稅及附加。所以，轉(zhuǎn)出的稅額是要作為相關(guān)的基數(shù)。

1.9教材6-14的計(jì)算數(shù)據(jù)的來(lái)源

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝990×240×8.4×（17%－9%）＝159667.2（元）

免抵退稅額＝240×990×8.4×9%＝179625.6（元）

應(yīng)納稅額＝56×7500×17%－（200×7000×17%－159667.2）＝-6932.8（元）

因應(yīng)納稅額小于免抵退稅額，所以退稅額為6932.8元。

注意：教材中的分錄不恰當(dāng)，請(qǐng)改為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款6932.8

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)172692.8

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)179625.6

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本159667.2

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)159667.2

1.10銷(xiāo)售舊貨是否要征營(yíng)業(yè)稅

銷(xiāo)售舊轎車(chē)屬于銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，所以不考慮營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)銷(xiāo)售的是無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，那么是應(yīng)該考慮營(yíng)業(yè)稅的(這時(shí)不考慮增值稅)

1.11前期的外購(gòu)材料用于在建工程，后期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而補(bǔ)交城建稅用教育費(fèi)附加不應(yīng)再增加在建工程的成本，當(dāng)初未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只是說(shuō)明產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金用附加計(jì)少了，因此轉(zhuǎn)出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金用附加，而自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，而計(jì)提增值稅所補(bǔ)交的城建稅及教育費(fèi)附加則應(yīng)計(jì)入在建工程，因這銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是因在建工程而產(chǎn)生的。

1.12出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物預(yù)交40%增值稅在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，期未如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”有借方余額，選擇二者較小者轉(zhuǎn)入借方的“應(yīng)交稅金-未交增值稅”，然后收回的退稅款在“應(yīng)交稅金-未交增值稅”核算。

1.13請(qǐng)大家參閱教材223頁(yè)對(duì)第20行的規(guī)定：如果16行＞19行，那么取19行，否則為16行，即填列第20行的數(shù)據(jù)是按16行和19行的較小數(shù)據(jù)填列的。這里的概念是：1.出口退還的是企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.出口退還的是出口部分已經(jīng)實(shí)際承擔(dān)了的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.14外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)區(qū)別情況處理：

（一）如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。

（二）如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還的增值稅，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應(yīng)按本規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整。

1.15根據(jù)新的抵扣規(guī)定，從防偽稅控機(jī)上取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣已經(jīng)是以認(rèn)證為準(zhǔn)的，不再按以前的那二個(gè)規(guī)定為準(zhǔn)了，這是04年教材變動(dòng)的一個(gè)重要考點(diǎn)，大家一定要熟悉。

1.16進(jìn)料加工和來(lái)料加工的減免稅是指：

外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

二、外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工、裝配后出口的，可按國(guó)稅發(fā)[1992]146號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再加工、裝配出口征免工商統(tǒng)一稅的通知》的精神辦理，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

三、利用國(guó)際金融組織或國(guó)外政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由外商投資企業(yè)中標(biāo)生產(chǎn)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，凡能夠準(zhǔn)確提供下列證明及資料的，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)加工生產(chǎn)上述中標(biāo)產(chǎn)品所需的進(jìn)口料件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

1.17“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”對(duì)“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時(shí)才宜使用，不符合這個(gè)條件的，是不宜用這個(gè)科目的。

1.181.如果是正確計(jì)算了銷(xiāo)售收入及增值稅金的，那么增值稅款是不涉及損益的。即增值稅與損益無(wú)關(guān)。

2.如果涉及到以前年度將收到的款項(xiàng)全部記入收入，而沒(méi)有計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)的增值稅的，即如果是沒(méi)有進(jìn)行價(jià)稅分離處理的，那么這就是多計(jì)了收益，少計(jì)了增值稅金，那么，這種情況下，將是會(huì)涉及“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目的，即要調(diào)減以前年度的收益。

1.19串講班的分錄

11月份的會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本57768

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）57768

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款42832

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）347168

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）390000

12月份的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款42832

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款42832

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本63336

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）63336

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款187746

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）187746

1.20增值稅一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑收購(gòu)憑證按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品也可以按13%扣，但是如果不是自產(chǎn)的，而是二手轉(zhuǎn)賣(mài)的，不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，從一般納稅人手中購(gòu)買(mǎi)的要憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣。

1.21自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下；當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還×所購(gòu)貨物所適用的增值稅稅率。

1.22.1.如果是因?yàn)殚_(kāi)具《出口專(zhuān)用繳款書(shū)》而預(yù)繳的增值稅可以辦理退稅的，那么它的收到的退稅應(yīng)該是沖減“應(yīng)交稅金－未交增值稅”的。2.如果是因?yàn)槠髽I(yè)出口貨物而可以辦理出口退稅的，它應(yīng)該先掛在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”中，所以收到的出口退稅，是應(yīng)該沖減“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的。

第二部分《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》

2.1第一行收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定

請(qǐng)參閱教材269頁(yè)針對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》對(duì)第一行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”的內(nèi)容的解釋中包含了“轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的收入”，所以對(duì)于轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入與會(huì)計(jì)上的規(guī)定可能是有區(qū)別的，即在會(huì)計(jì)上我們應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入(支出)”中去的，而在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中是填入第一行。

2.2第九行“租賃收益”

請(qǐng)參閱教材270頁(yè)的規(guī)定：除了教材規(guī)定的這三類(lèi)租賃收益(包裝物出租收入，施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)企業(yè)的出租房租金收入)應(yīng)該在第一行填列外，其他的租賃凈收益在第9行中填列，如果是凈支出，應(yīng)該在第25行“租金凈支出”中填列。

2.3投資收益

1.企業(yè)前43行并非完全按會(huì)計(jì)上的數(shù)據(jù)來(lái)的，主要區(qū)別在于視同銷(xiāo)售及投資收益這二方面。在稅法上，以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)上實(shí)際作利潤(rùn)分配的時(shí)候作為收益的實(shí)現(xiàn)，而且在填表的時(shí)候應(yīng)該還原成稅前所得。所以這二點(diǎn)與會(huì)計(jì)上的權(quán)益法都是有很大的區(qū)別的。

2.4接受捐贈(zèng)

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

2.5企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備

如果企業(yè)是按應(yīng)收帳款百分比法計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，而且計(jì)提的比例是千分之5以?xún)?nèi)的，且經(jīng)過(guò)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，這里其實(shí)是沒(méi)有差異的。如果上述條件中有一個(gè)不滿(mǎn)足，則是有差異，需要調(diào)整的。

2.6查補(bǔ)收入

注冊(cè)稅務(wù)師查補(bǔ)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期的，可以作為相關(guān)費(fèi)用的扣除基數(shù)。但是如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的偷漏稅是不能作為相關(guān)的基數(shù)的。

2.7總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的基數(shù)

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括按會(huì)計(jì)分類(lèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益（是否包括還原的從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)）、營(yíng)業(yè)外收入?？梢砸陨陥?bào)表的第14行的相關(guān)數(shù)據(jù)為基數(shù)。

2.8所得稅適用稅率是按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)算。

2.9納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除，同時(shí)未超過(guò)部分的利息也要按不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)的同期利率計(jì)算可在稅前扣除的部分。

2.10在填《申報(bào)表》的時(shí)候，在第18.19行填列的是計(jì)入了“費(fèi)用”中的工資，三項(xiàng)費(fèi)用數(shù)，而不是全部的支出。但是在調(diào)整企業(yè)的工資，三項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候是從企業(yè)總體的角度出發(fā)的。(當(dāng)然，因?yàn)楝F(xiàn)行政策之間會(huì)有些沖突，所以在福利費(fèi)中列支的部分會(huì)先剔除開(kāi)來(lái)的)。

2.11請(qǐng)大家參閱《稅法二》118頁(yè)有關(guān)這張表的規(guī)定，第78行只能根據(jù)應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益用于彌補(bǔ)虧損后剩余部分的已經(jīng)實(shí)際繳納的所得稅額填報(bào)

2.12

1.請(qǐng)注意，即使是企業(yè)的免稅所得也是要在第1行-第13行的收入中填列的。所以企業(yè)的免稅所得應(yīng)該是先行補(bǔ)本年的其他經(jīng)營(yíng)虧損的。所以第63行“納稅調(diào)整后所得”中是包含本年的免稅所得的。

2.就63.64.65行的數(shù)據(jù)，我可以舉例說(shuō)明：

如調(diào)整后第63行為5萬(wàn)，企業(yè)以前年度的虧損為20萬(wàn)，那么請(qǐng)大家參閱趙老師的講義，在第64行就應(yīng)該填列5萬(wàn)(因?yàn)?0>5，應(yīng)該按小的來(lái))，那么63-64=0.那么相關(guān)是免稅所得相當(dāng)是在補(bǔ)虧。那么第65行就不用填數(shù)據(jù)了。

如果調(diào)整后第63行為20萬(wàn)，企業(yè)以前年度虧損為10萬(wàn)，那么第64行就應(yīng)該是(10<20，應(yīng)該按小的來(lái))，這樣63-64=20-10=10，那么第65行的數(shù)據(jù)最多為10，如果企業(yè)的免稅所提為5萬(wàn)，那么5<10，在第65行為5，如果免稅所得為15萬(wàn)，那么10<15，那么第65行最多填列10，其他的所得就不用填列了。

2.13

是的，在國(guó)稅總局的相關(guān)文件中對(duì)于廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)處理的，同時(shí)，在廣告費(fèi)的處理中必須是符合三個(gè)條件的才可以作為廣告費(fèi)2%的比例扣，如果三個(gè)條件有一個(gè)不符合的，只能按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。所以。廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)該作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理的。

2.14

1.購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵稅是在第80行填列。

2.三新研發(fā)費(fèi)用加扣50％時(shí)，有前提條件“盈利企業(yè)”，這個(gè)“盈利”應(yīng)由申報(bào)表中的第43+44行的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

2.15對(duì)于相關(guān)問(wèn)題，國(guó)稅總局的文件中規(guī)定是：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以企業(yè)的“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”為基數(shù)的，以前沒(méi)有采用這張新的申報(bào)表前，大家對(duì)于這一塊收入的范圍沒(méi)有明確，所以是以會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入為基數(shù)的，但是現(xiàn)在新的申報(bào)表出來(lái)了，已經(jīng)有了這一欄的數(shù)據(jù)，那么是應(yīng)該按總局的這張表的口徑執(zhí)行的。在04年的《代理實(shí)務(wù)》中第484頁(yè)第4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)中已經(jīng)很明確的說(shuō)明了的。在04年的注會(huì)《稅法》中也已經(jīng)作了很明確的規(guī)定了的。

2.17符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:

(一)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

(二)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

(三)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

2.18根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)實(shí)施細(xì)則第十一條的規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按照稅法的規(guī)定代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。

2.19大家記住在注稅考試中除了以下三個(gè)退免稅外，其他的是不減免企業(yè)所得稅的

1.出口退的增值稅，2.軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅3.集成電路企業(yè)即征即退的增值稅。

2.20因?yàn)槠髽I(yè)的工資超標(biāo)調(diào)整是從企業(yè)整體出發(fā)的，除了《稅法二》教材38頁(yè)中規(guī)定了不能計(jì)入計(jì)稅人員數(shù)外，其他的都將形成計(jì)稅人員數(shù)，他們的實(shí)發(fā)工資都是應(yīng)該作為被調(diào)整的實(shí)發(fā)工資數(shù)。附《稅法二》教材38頁(yè)中的相關(guān)內(nèi)容。

（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

第三部分個(gè)人所得稅

3.1外商投資企業(yè)的董事(長(zhǎng))的董事費(fèi)收入

本規(guī)定是針對(duì)外商投資企業(yè)的董事(長(zhǎng))同時(shí)擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但其從該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的情況。對(duì)他們?nèi)〉玫亩沦M(fèi)收入應(yīng)該先劃分為二部分：一是真正的董事費(fèi)收入，它是按勞務(wù)征稅的。二是應(yīng)該劃分為工資，薪金的收入(可以主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)地區(qū)、同類(lèi)行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類(lèi)似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額)，對(duì)這部分收入應(yīng)該按工資，薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅

3.2如何區(qū)分是否由企業(yè)代為承擔(dān)了稅款

請(qǐng)參閱教材513頁(yè)，如果企業(yè)是實(shí)際履行了代扣代繳的義務(wù)，那么它在實(shí)際發(fā)放工資的時(shí)候的分錄應(yīng)該是：

借：應(yīng)付工資210000

貸：現(xiàn)金200069

應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅31

而不應(yīng)該是實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金=借方的應(yīng)付工資

第四部分消費(fèi)稅

4.1啤酒，黃酒包裝物押金的問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

4.2根據(jù)財(cái)稅2002.208號(hào)文件，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為，按月征收入的1000-5000，按次征收的每次日營(yíng)業(yè)額100元。增值稅的起征點(diǎn)改為，按月征收入的1500-3000，按次征收的每次日營(yíng)業(yè)額150-200元。具體標(biāo)準(zhǔn)由省國(guó)稅局決定。

4.3對(duì)于以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾問(wèn)題，目前有二種方法處理，一是按1340/1.17為基數(shù)計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，然后以1000與增值稅的金額合計(jì)來(lái)確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金，（在趙老師的講義中采用的是這種方法），二是按1340/1.17來(lái)計(jì)征增值稅，然后收的現(xiàn)金就是1340，確認(rèn)的收入是2000.然后根據(jù)會(huì)計(jì)上的有借必有貨，借貸必相等的方法得出舊首飾的入帳價(jià)值。對(duì)于后一種，我個(gè)人認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中可能會(huì)比較常操作，但是如果根據(jù)教材173頁(yè)的規(guī)定來(lái)說(shuō)，可能又是不對(duì)的。所以，我贊同于第一種方法處理。

第五部分營(yíng)業(yè)稅

5.1《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》

財(cái)稅[2003]16號(hào)2003-01-15財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

一、關(guān)于征收范圍問(wèn)題

（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱(chēng)追償款，是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。

（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]59號(hào)）規(guī)定，“福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅”，其中的“福利彩票機(jī)構(gòu)”包括福利彩票銷(xiāo)售管理機(jī)構(gòu)和與銷(xiāo)售管理機(jī)構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷(xiāo)售協(xié)議書(shū)，并直接接受福利彩票銷(xiāo)售管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點(diǎn)。

（四）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號(hào)）規(guī)定，“對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅”，這里的“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。

以上所稱(chēng)出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）。

（五）隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

二、關(guān)于適用稅目問(wèn)題

（一）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）單位和個(gè)人開(kāi)辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（五）電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門(mén)批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位，下同）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，下同）按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱(chēng)基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語(yǔ)音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途及本地電話(huà)業(yè)務(wù)、移動(dòng)通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國(guó)際通信基礎(chǔ)設(shè)施國(guó)際電信業(yè)務(wù)、無(wú)線(xiàn)尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。

以上所稱(chēng)增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話(huà)網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動(dòng)電話(huà)網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。

（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：

1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；

2.承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；

3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

（七）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。

（八）土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題

（一）單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

（二）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話(huà)卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話(huà)卡面值出帳并按有價(jià)電話(huà)卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷(xiāo)售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（三）單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

（五）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

（六）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

（七）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

（九）金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話(huà)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十一）經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十三）通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十五）中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后